企業研發費用歸集規范管理培訓廣東維度統計師事務所有限公司2022年12月目錄企業研發費用歸集范圍（口徑）比較企業研發費用歸集流程及重難點解析企業研發費用歸集范圍（口徑）比較研發費用的三個不同歸集口徑（一）會計準則口徑（二）高新技術企業認定口徑（三）研發費用加計扣除歸集口徑l年度審計報告中研發費用金額l高新技術企業研發費用專項審計報l納稅申報表-免稅、減計收入及加計扣l納稅申報表-期間費用明細表中研究告（研發費用結構明細表）除優惠明細表費用l納稅申報表-高新技術企業優惠情況l納稅申報表-研發費用加計扣除優惠明l年度審計報告利潤表中的研發費用及明細表細表以上的研發費用相等。以上的研發費用相等。以上的研發費用相等。會計口徑的研發費用，其主要目的是為了準確核算研發活動支出，而企業研發活動是企業根據自身生產經營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發活動外，并無過多限制條件。

高新技術企業認定口徑的研發費用，其主要目的是為了判斷企業研發投入強度、科技實力是否達到高新技術企業標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

研發費用加計扣除政策口徑的研發費用，其主要目的是為了細化哪些研發費用可以享受加計扣除政策，引導企業加大核心研發投入，因此政策口徑最小。研發費用歸集范圍（口徑）對比費用項目會計準則高新技術企業認定研發費用加計扣除企業在職研發人員工資企業科技人員工資薪金、直接從事研發活動人員薪金、五險一金等人工工資薪金、五險一金，人員人工費用五險一金以及外聘科技費用以及外聘科技人員以及外聘研發人員的勞人員的勞務費用。的勞務費用。務費用。研發費用歸集范圍（口徑）對比費用項目會計準則高新技術研發費用加計扣備注企業認定除研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費直接投入費用用于研發活動的儀器、設用于研發活動的儀器、設用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢備的運行維護、調整、檢備、房屋等固定資產的租驗、維修等費用，以及通驗、維修等費用，以及通房屋租賃費不計入賃費，設備調整及檢驗費，過經營租賃方式租入的用過經營租賃方式租入的用加計扣除范圍以及相關固定資產的運行維于研發活動的固定資產于研發活動的儀器、護、維修等費用租賃費設備租賃費研發費用歸集范圍（口徑）對比費用項目會計準則高新技術企業認定研發費用加計備注扣除用于研發活動的儀器、設備和折舊費用與長期用于研發活動的儀器、設在用建筑物的折舊費。研發設用于研發活動等儀器、設房屋折舊費不計入加備、房屋等固定資產的折施的改建、改裝、裝修和修待攤費用備的折舊費計扣除范圍舊費理過程中發生的長期待攤費用用于研發活動的軟件、專利權、用于研發活動的軟件、專用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括非專利技術（包括許可證、專無形資產攤銷利權、非專利技術等無形許可證、專有技術、設計有技術、設計和計算方法等）資產的攤銷費用和計算方法等）的攤銷費的攤銷費用用符合條件的設計費用、裝備調試新產品設計費、新工藝規設計試驗等費用費用、試驗費用（包括新藥研制程制定費、新藥研制的臨的臨床試驗費、勘探開發技術的床試驗費、勘探開發技術現場試驗費、中間試驗費等）的現場試驗費研發費用歸集范圍（口徑）對比費用項目會計準則高新技術企業認定研發費用加計扣除與研發活動直接相關的與研發活動直接相關的其其他費用，如技術圖書與研發活動直接相關的其資料費、資料翻譯費、他費用，包括技術圖書資他費用，包括技術圖書資專家咨詢費、高新科技料費、資料翻譯費、專家料費、資料翻譯費、會議研發保險費，研發成果咨詢費、高新科技研發保費、差旅費、辦公費、外的檢索、分析、評議、險費，研發成果的檢索、事費、研發人員培訓費、論證、鑒定、審評、評論證、評審、鑒定、驗收其他相關費用培養費、專家咨詢費、高估、驗收費用，知識產費用，知識產權的申請費新科技研發保險費等。研權的申請費、注冊費、注冊費、代理費，差旅費發成果等論證、評審、驗代理費，差旅費、會計會計費，通訊費等。此項收、評估以及知識產權等費，職工福利費、補充費用一般不得超過研究開申請費、注冊費、代理費養老保險費、補充醫療發總費用的20%，另有規等費用。保險費。此項費用總額定的除外。不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。研發費用歸集口徑的比較實際發生研發費用高企認定核算金額可稅前加計扣除的研發費用

會計核算金口徑高企認定口徑加計扣除核算口徑企業研發費用歸集流程及重難點解析企業的研究開發費用的歸集范圍人員人工費用直接投入費用折舊費用與長期待攤費用無形資產攤銷費用設計費用裝備調試費用與試驗費用委托外部研究開發費用其他費用一、人員人工費人員人工費，包括企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。五級科目六級科目歸集內容記賬原始單據工資薪金、五險一金參與研發活動的本企業在職人員的工資薪金、五險一金以及加班工資。1、已審批的立項報告書；2、項目預算表；人員人工費獎金補貼參與研發活動的本企業在職人員的津貼、補貼與獎金，年終加薪等3、參與某*項目的研發人員名單/派工單/工資表/工其他其他相關的外聘研發人員的勞務費用及其他支出等。時申請單等一、人員人工費1、企業研發人員（包括外聘人員）A、直接從事研發和相關技術創新活動人員；B、專門從事上述活動的管理人員；C、提供直接技術服務人員；2、確定可歸集的人員費用范圍

重點難點解決方法

1、不同部門人員費用歸集：2、同一個研發人員在同一個年度中參與N個研發項目.3、跨年度的人員人工費用（包括年終獎）工資薪金；五險一金；以及外聘研發人員的勞務費用。

1、立項報告：參與人員與預算2、整理完善好企業研發人員的背景資料；（比如，參保證明、學歷證明、項目分工等）3、按研發項目，建立研發人員工時記錄臺賬；（為會計事務所出具研發費用專項審計報告及享受研發費用加計扣除政策，稅務部門核查提供可溯源的依據）研發費用工時記錄臺賬（模板）見下表。研發人員工時記錄臺賬（模板）二、直接投入費用直接投入費用，是指企業為實施研究開發活動而實際發生的相關支出。包括：——研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；——用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；——用于研究開發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的租賃費，設備調整及檢驗費，以及相關固定資產的運行維護、維修等費用五級科目六級科目歸集內容記賬原始單據材料燃料和動力從事研發活動消耗的原材料、半成品、燃料和動力費參與研發有關的材料領用用（水，煤氣與電）。單/燃料動力使用申請單/樣品、樣機及模具領用單測試手段購置費用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具樣品、樣機及一般測試手段購置費等。工裝及檢驗費工藝裝備開發制造費，設備調整檢驗費，試制產品檢直接投入驗費等費用發生時的相關付款憑儀器設備維護費用于研發活動的儀器設備簡單維護費證以及計提費用時的依據（比如參與項目的設備清儀器設備租賃費用于研發活動的儀器、設備等租賃費單）其他實施研究開發項目而發生的其他相關支出及用與研發活動的房屋租賃費二、直接投入費用1、直接消耗的材料、燃料和動力費用；（指非資產性材料、物資、設備所支出的費用）2、用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；3、用于研究開發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的租賃費，設備調整及檢驗費，以及相關固定資產的運行維護、維修等費用

1、生產用材料與研發用材料的區分；2、貴重材料的領用形成的廢料、下重點腳料的處理；難點3、研究開發材料所形成的樣品、樣解機及殘次品的銷售處理。決方法1、領料單、燃料動力消耗單應注明用于項目的名稱及研發人員的簽字。2、領用的材料與研發項目要能夠匹配3、企業應整理好與項目關聯的材料、物資等購入發票、入庫單、領料單等4、企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入進行綜合區分；5、見下表二、直接投入費用領料單 燃料、動力分配表解決方法三、折舊費用與長期待攤費用折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指用于研究開發活動的固定資產的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。五級科目六級科目歸集內容記賬原始單據儀器設備用于研發活動的儀器、設備的折舊費。折舊費及長參于研發項目的設備清單長期待攤費用研發儀器、設備在改裝、修理過程中發生的長期待攤費用及使用的起止時間，折舊期待攤費用及攤銷的方法。其他研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。三、折舊費用與長期待攤費用1、用于研究開發活動的儀器、設備的折舊費；2、在用建筑物的折舊費；3、長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程

重點難點解決方決法方法

共用設備、建筑物在生產與研發中的費用攤銷中發生的長期待攤費用。

1、生產與研發共用的設備所用工時要能夠分清，（按加計扣除政策要求，分不清的，不得加計扣除）。2、改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用必須真實為研發設施，方能攤銷計入研發費用，3、梳理好企業固定資產及長期待攤費用的發票、固定資產的申購單據；確定是否用于在研究開發項目中的應用。也就是內部管理程序及相關資料要完備，有項目審批、預算、決算、付款憑證等。4、按各研發項目使用的工作量計算。研發設備工時記錄臺賬（模板）解決方決法方法四、無形資產攤銷費用無形資產攤銷費用是指用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利發明（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。五級科目六級科目歸集內容記賬原始單據研發軟件因研究開發活動需要購入的研發軟件所發生的費用攤銷。專利權因研究開發活動需要購入的專利權所發生的費用攤銷。參與研發的無形資產清單及無形資產攤銷非專利發明（技術）因研究開發活動需要購入的非專利發明（技術）所發生的攤銷方法費用攤銷。其他無形資產攤銷因研究開發活動需要購入許可證、專有技術、設計和計算方法等專用技術所四、無形資產攤銷費用1、只有購買的專有技術用于研發活動，在研發活動期間發生的無形資產攤銷費才可以計入研發費用。2、研發部門使用的管理、設計軟件所形成的無形資產攤

重點難點解決方決法方法

自行開發的無形資產的成本（費用），由符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出構成。（這里如果是已形成無形資產，在財務科目中是已進入資產類科目，而不是成本（費用）。銷可計入研發費用。

1、項目立項計劃任務書中要求；2、梳理購置無形資產時的協議或合同、發票、付款憑證等；3、核查在項目中的攤銷是否保持一致；4、無形資產費用在研發項目與其他項目之間分攤合理性。五、設計費用設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。包括為獲得創新性、創意性、突破性產品進行的創意設計活動發生的相關費用。五級科目六級科目歸集內容記賬原始單據設計費為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的費用發生時的相關付款憑證以及附件設計等發生的費用五、設計費用1、設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發和制造，進行工序、技術規范、規程制定、操作特性方面的設計等發生的費用。包括為獲得創新性、創意性、突破性產品進行的創意設計活動發生的相關費用；2、明確設計費用與研發項目關聯。

1、企業自己的設計費用，主要的人員人工發生的費用已在研發項目中重點歸集；難點2、企業外包給專一設計單位的合同，解決易與委托外部研究開發費用混淆；方決法方3、企業外包或者委托的合同與研發法項目的關聯性。1、企業研發活動中的發生的“設計費用”，應在項目計劃任務書中表述；2、如果涉及到產生知識產權的設計費用，需要簽訂委托研發合同；3、外包的設計費用應梳理好合同、付款憑證。六、裝備調試費用與試驗費用裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用，包括研制特殊、專用的生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發生的費用。為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入歸集范圍。試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費等。六、裝備調試費用與試驗費用1、裝備調試費用與設備購銷合同的關系；

重點1、區分常規性工裝準備與研發項目中的裝備；2、勘探開發技術的現場試驗費與工程合同的關系。

解決方法

難點 2、區分一般工程與開發技術的勘探試驗費；1、項目計劃任務書要體現；2、針對研發活動需要發生的裝備調試費需在簽訂購銷合同中明確；3、明確工程項目中的研發活動部分，厘清工程項目與研發項目中的勘探試驗費。七、其他費用其他費用是指上述費用之外與研究開發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家1、其他費用一般不超過研咨詢費、高新科技研發保險費，研發定義究開發總費用的20%。成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗重點（在研發費用加計扣除政收費用，知識產權的申請費、注冊費、策中其他費用不得超過研代理費，會議費、差旅費、通訊費等。究開發總費用的10%）五級科目六級科目歸集內容記賬原始單據研發成果的論證、鑒定、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等。與研發活動直接相關的如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發其他費用其他費用成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、審評、評估、驗收費用，知識產權費用發生時的相關付的申請費、注