




版權說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內容提供方,若內容存在侵權,請進行舉報或認領
文檔簡介
淡淡的云彩悠悠地游愛,不要成為囚不要為了你的愜意便取締了別人的自由得不到總是最好的太多了又怎能消受少是愁多也是憂秋天的江水汨汨地流淡淡的霧淡淡的雨淡淡的云彩悠悠的游淡淡的云彩悠悠地游愛,不要成為囚1第二章本量利分析與成本計算方法6學時主講:符剛第二章本量利分析與成本計算方法6學時2主要內容--成本性態:固定成本、變動成本、混合動成本--本量利分析:邊際貢獻、盈虧臨界點、目標利潤、敏感性分析--成本計算方法:完全成本法與變動成本法主要內容--成本性態:3第一節成本性態一、成本性態成本性態也稱成本習性或成本特性,是指成本總額的變動與產量之間的依存關系,即產量變動與其相應的成本變動之間的內在聯系。全部成本按其性態可分為固定成本、變動成本和混合成本三類。第一節成本性態一、成本性態4(一)固定成本
1、含義指在特定的業務量范圍內,成本總額不隨業務量的增減而變動,是固定不變的成本。1)固定成本是有前提的,即在特定的業務量范圍內。2)固定成本的穩定性是相對的,即對于產量來說它是穩定的,但并不意味著每月該項成本的實際發生額都完全一樣。
固定成本總額不隨業務量的變化而變化,但單位成本隨著業務量的變化呈現反比例變化。(一)固定成本1、含義52、固定成本的分類1)約束性固定成本,即經營能力成本,是企業為維持一定的業務量所必須負擔的最低成本,不能通過當前的管理決策加以改變,如固定資產折舊費、長期租賃費等。要想降低約束性固定成本,只能通過合理利用經營能力加以解決。2、固定成本的分類62)酌量性固定成本,即經營方針成本,是企業根據經營方針可以加以改變的固定成本。如廣告費、研究與開發費、職工培訓費等。無論是約束性固定成本還是酌量性固定成本,都是不隨產量的變化而變化,不應該記入產品的成本,應該記入期間費用。這個處理的前提是采用的是變動成本法。2)酌量性固定成本,即經營方針成本,是企業根據經營方針可以加7(二)變動成本
1、含義變動成本指在特定的產量范圍內其總額隨產量變動而正比例變動的成本,但單位變動成本不隨業務量的變動而變動。
(二)變動成本1、含義82、變動成本分類
1)技術性變動成本,是利用生產能力所必須發生的變動成本。如直接材料成本、直接人工成本。
2)酌量性變動成本,是指通過管理決策行動加以改變的變動成本。如銷售傭金、技術轉讓費等。2、變動成本分類9(三)混合成本1、含義及類型指隨著產量的變化而變化,但不是成正比例關系。
1)半變動成本指通常有一個初始量,類似于固定成本,在這個初始量的基礎上隨產量的增長而正比例增長,又類似于變動成本。如電話費等。
2)階梯式成本又稱為半固定成本,這類成本隨產量的變化而呈階梯式增長,產量在一定限度內該類成本總額不變,當產量增長到一定限度后,這種成本就跳躍到一個新的水平,并在新的限度內保持不變。如質檢員、化驗員工資。(三)混合成本1、含義及類型103)延期變動成本是指在一定產量范圍內,成本總額保持不變,超過特定產量范圍則隨產量的變化而正比例變化。如固定工資加超產量工資。
4)曲線成本是指成本總額隨產量的增長而呈曲線增長的成本。3)延期變動成本112、分解方法即采取適當方法將混合成本的發生額分解為“固定”和“變動”兩個組成部分。可以采用高低點法、散布圖法、回歸分析法進行分解2、分解方法12高低點法是進行半變動成本分解的一種簡易辦法,是以某一期間相關范圍內的最高點業務量與最低點業務量的半變動成本之差,結合最高點、最低點業務量之差來確定混合成本中固定成本部分、變動成本部分各占多少。高低點法是進行半變動成本分解的一種簡易辦法,是以某一期間相關13y表示一定期間的半變動成本的總發生額;
a表示半變動成本中的固定成本部分;
b表示半變動成本隨產量的變動比例;
x表示業務量;
bx表示半變動成本中的變動成本部分。
第二章本量利分析與成本計算方法課件14月份公用事業成本(元)月產量(件)110200150000210600156000311300152000412600184000512800196000613400216000714070236000814000224000912400190000101220018000011112001700001211800180000例2-1月份公用事業成本(元)月產量(件)110200150000215運用高低點法產量公用事業成本最高點23600014070最低額860003870由此數據可以確定:
即半變動成本的固定成本部分為3450,半變動成本的單位變動成本為0.045運用高低點法產量公用事業成本最高點23600014070最低16散布圖法是將半變動成本的歷史數據以散布圖的形式畫入坐標系中,再根據目測,在各個散布點之間畫一條直線,盡可能做到直線上下兩邊各點與直線的距離既要最小又要相等。畫出的直線與縱軸(y軸)的交點即為a值,而后根據b=(y-a)/x求得b值,即可以得出半變動成本公式y=a+bx。散布圖法是將半變動成本的歷史數據以散布圖的形式畫入坐標系中,17例2-2月份公用事業成本(元)月產量(件)110200150000210600156000311300152000412600184000512800196000613400216000714070236000814000224000912400190000101220018000011112001700001211800180000例2-2月份公用事業成本(元)月產量(件)11020015018經過目測,可以得出圖中直線的方程:y=3300+0.046x第二章本量利分析與成本計算方法課件19回歸分析法也稱作最小平方法,它假定x、y變量之間存在線性關系,再利用數學上的最小平方法原理,計算可以代表平均成本水平的直線截距和斜率,以其作為固定成本和單位變動成本。回歸分析法也稱作最小平方法,它假定x、y變量之間存在線性關系20例2-3月份公用事業成本(元)月產量(件)110200150000210600156000311300152000412600184000512800196000613400216000714070236000814000224000912400190000101220018000011112001700001211800180000例2-3月份公用事業成本(元)月產量(件)11020015021將該圖表的有關數據代入前面的公式因此,y=5944.31+0.34x
將該圖表的有關數據代入前面的公式
22三種分解方法的比較高低點法比散布圖法更客觀,但是,由于僅使用兩個數據點,忽略其他數據點,比較有失偏頗。使用時應當注意考慮這兩個數據是否能真實反映企業正常經營狀態下的成本水平。
散布圖法簡單并便于向他人說明,還能夠顯示出不具有代表性的數據點,以引起分析者的注意。但是,這種方法是憑借視覺畫出成本線,分解結果往往會因人而異,缺乏客觀性。回歸分析法雖然在計算上較為復雜,但它充分考慮了所有己有數據的綜合影響,又利用“回歸直線的誤差平方和最小”的原理,所以得出的結果是最能代表各期成本的平均水平。在評價其結果時,應注意其經濟合理性和擬合優度。
三種分解方法的比較高低點法比散布圖法更客觀,但是,由于僅使用23第二節本量利分析本量利分析法是根據有關產品的產銷數量,銷售價格,變動成本和固定成本等因素同利潤之間的相互關系,通過分析計量而確定企業目標利潤的一種方法.
在進行成本決策時,應特別注意成本(cost)、產量(volume)、利潤(profit)三者之間的依存關系,即應進行本量利(CVP)分析。第二節本量利分析本量利分析法是根據有關產品的產銷數量,銷24本量利分析的基本假設1.總成本線性表示假設:y=a+bx2.相關范圍假設:銷售單價、單位變動成本、固定成本保持不變3.產銷平衡假設4.品種結構穩定不變假設5.營業利潤假設:一般不考慮投資收益和營業外收支。本量利分析的基本假設1.總成本線性表示假設:y=a+bx25一、邊際貢獻和邊際貢獻率1、邊際貢獻邊際貢獻又可稱為貢獻毛益、邊際利潤、創利額等,它是指產品銷售收入與其變動成本之差,它表示了每種產品的盈利能力及它們在企業生產經營過程中所作的貢獻大小,它是企業經營決策和利潤計算的重要依據。一、邊際貢獻和邊際貢獻率26邊際貢獻有兩種表現形式:(1)單位邊際貢獻=銷售單價—單位變動成本Cm=p—b(2)邊際貢獻總額=銷售總額—變動成本總額=(銷售單價—單位變動成本)×銷售量=單位邊際貢獻×銷售量TCm=(p—b)x邊際貢獻有兩種表現形式:27例2-4假設某公司在某月只出售一種產品600件,該產品單價10元,單位變動成本6元,固定成本總額2000元,則該公司的單位邊際貢獻和邊際貢獻總額計算如下:單位邊際貢獻=10-6=4(元)邊際貢獻總額=(10×600)-(6×600)=2400(元)凈收益=2400-2000=400(元)例2-4假設某公司在某月只出售一種產品600件,該產品單價1282.邊際貢獻率R如果說邊際貢獻是以絕對值來反映產品的盈利能力,那么邊際貢獻率則是以相對值來反映產品的盈利能力。所謂邊際貢獻率就是指邊際貢獻在銷售收入中所占的百分比。又稱為邊際貢獻毛益率其計算公式:
邊際貢獻率R=單位邊際貢獻Cm÷銷售單價p×100%
=邊際貢獻總額TCm÷銷售收入總額px×100%2.邊際貢獻率R29接例2-4資料:邊際貢獻率=4÷10×100%=40%接例2-4資料:30邊際貢獻指標公式Tcm=銷售收入—變動成本=px—bx
單位邊際貢獻×銷售量邊際貢獻率×銷售收入(1—變動成本率)×銷售收入=(p—b)x=(1—b/p)px邊際貢獻指標公式Tcm=銷售收入—31接上例2-4:邊際貢獻總額=600×10-600×6=2400=(10-6)×600=2400=(1-6/10)×600×10=2400=40%×600×10=2400接上例2-4:32二、盈虧臨界點分析盈虧臨界點也稱損益兩平點或保本點,它是指在一定銷售量下,企業的銷售收入和銷售成本相等,不盈也不虧。當銷售量低于盈虧臨界點的銷量時,將虧損;反之,當銷售量高于盈虧臨界點的銷量時,則會獲利。二、盈虧臨界點分析33確定盈虧臨界點,是進行本量利分析的關鍵。利潤=(單位售價-單位變動成本)×預計銷售量-固定成本.其中,當利潤為0時的預計銷售量,即為盈虧臨界點。
確定盈虧臨界點,是進行本量利分析的關鍵。34基本公式的變化L=px—bx—a=TCm—a=Cmx—a=R×px—aTCm=(p—b)x=CmxR=(px—bx)/px基本公式的變化L=px—bx—aTCmR=(p35盈虧臨界點的計算可以采用兩種形式:一是按實物單位主計算
盈虧臨界點銷售量=固定成本÷(單位產品銷售單價-單位產品變動成本)=固定成本÷單位產品邊際貢獻x=a/(p-b)=a/Cm二是按金額計算
盈虧臨界點銷售額=固定成本÷(1-變動成本÷銷售收入)=固定成本÷邊際貢獻率X=a/R盈虧臨界點的計算可以采用兩種形式:36
(一)單一品種盈虧臨界點的計算∵L=px—bx—a當企業處于保本狀況時,L=0經整理得到:保本銷售量x0=ap—bap—b=aR保本銷售收入px0=p×(p-b)/p=R∵L=px—37基本式圖保本點銷售總收入線總成本線固定成本線銷售量銷售額與成本利潤變動成本固定成本X0y=pxy=a+bx基本式圖保本點銷售總收入線總成本線固定成本線銷售量銷售額與成38基本規律:1.盈虧臨界點不變,銷售量越大,能實現的利潤越多,或虧損越少;銷售量越小,能實現的利潤也越少,或虧損越多。
2.銷售量不變,盈虧臨界點越低,能實現的利潤就越多,或虧損越少;反之,盈虧臨界點越高,能實現的利潤就越少,或虧損越多。
基本規律:1.盈虧臨界點不變,銷售量越大,能實現的利潤越多,393.在銷售總成本既定的條件下,盈虧臨界點受單位售價變動的影響而變動。產品單價越高,表現為銷售總收入線的斜率越大,盈虧臨界點就越低;反之,盈虧臨界點就越高。
4.在銷售收入既定的條件下,盈虧臨界點的高低取決于固定成本和單位變動成本的多少。固定成本越多,或單位產品的變動成本越多,盈虧臨界點就越高;反之,盈虧臨界點就越低。其中,單位產品變動成本的變動對于盈虧臨界點的影響,是通過變動成本線的斜率的變動而表現出來的。
3.在銷售總成本既定的條件下,盈虧臨界點受單位售價變動的影40邊際貢獻式圖保本點總收入線總成本線變動成本線變動成本固定成本利潤貢獻邊際X0y=pxy=a+bxy=bx邊際貢獻式圖保本點總收入線總成本線變動成本線變動成本固定成本41量利式圖這種圖也常常被稱為利潤圖,因為縱坐標的銷售收入及成本因素均被省略,整個圖形僅僅反映銷售數量與利潤之間的依存關系。L=px-bx-a量利式圖這種圖也常常被稱為利潤圖,因為縱坐標的銷售收入及成本42基本規律:
(1)當銷售量為零時,企業的虧損額等于固定成本;
(2)當產品的銷售價格及成本水平不變時,銷售數量越大,利潤就越多,或虧損越少;反之,銷售數量越小,利潤也越少,或虧損越多;
基本規律:
(1)當銷售量為零時,企業的虧損額等于固定成本;43例2-5假設某企業只生產和銷售一種產品,該產品的市場售價預計為100元,該產品單位變動成本為20元,固定成本為32000元,則盈虧臨界點的銷售量為:
x=32000/(100-20)=400(件)
盈虧臨界點的銷售額:px=100×400=40000(元)
例2-5假設某企業只生產和銷售一種產品,該產品的市場售價預計44(二)多品種盈虧臨界點分析的模型在企業產銷多種產品的情況下,盈虧臨界點就不能用實物單位計算,而只能用金額來表現,即計算盈虧臨界點的銷售額,通常有以下兩種模型可用于多品種盈虧臨界點的計算。
(二)多品種盈虧臨界點分析的模型在企業產銷多種產品的情況下,451.加權平均模型該模型的關鍵在于求出各種產品的貢獻毛益率和銷售比重,然后以銷售比重為權數進行加權平均。其計算步驟如下:
第一步:計算全部產品的銷售總額:
銷售總額=∑(各種產品的單價×預計銷售量)
第二步:計算各種產品的銷售比重:
1.加權平均模型該模型的關鍵在于求出各種產品的貢獻毛46第三步:計算各種產品的加權平均貢獻毛益率:
加權平均貢獻毛益率=∑(各種產品的貢獻毛益率×各種產品的銷售比重)第四步:計算整個企業綜合的盈虧臨界點銷售額:
第三步:計算各種產品的加權平均貢獻毛益率:
加權平均貢獻47第五步:計算各種產品的盈虧臨界點的銷售額及銷售量:
各種產品盈虧臨界點的銷售額=綜合盈虧臨界點銷售額×各種產品的銷售比重
第五步:計算各種產品的盈虧臨界點的銷售額及銷售量:
各種48例2-6某企業生產銷售A、B、C三種產品,假定產銷平衡,固定成本總額250000元,其他相關資料如下表:ABC產銷量(件)100002000025000單位售價(元)201016單位變動成本(元)1248例2-6某企業生產銷售A、B、C三種產品,假定產銷平衡,固定49盈虧臨界點計算步驟如下:第一步:預計全部產品的銷售總額(10000×20)+(2000×10)+(25000×16)=800000(元)第二步:計算各種產品的銷售比重A產品的銷售比重=10000×20÷800000=25%
B產品的銷售比重=20000×10÷800000=25%
C產品的銷售比重=25000×16÷800000=50%盈虧臨界點計算步驟如下:第一步:預計全部產品的銷售總額50第三步:計算各種產品的加權平均貢獻毛益率A產品貢獻毛益率=(20-12)÷20=40%
B產品貢獻毛益率=(10-4)÷10=60%
C產品貢獻毛益率=(16-8)÷16=50%
加權平均貢獻毛益率=40%×25%+60%×25%+50%×50%=50%
第三步:計算各種產品的加權平均貢獻毛益率51第四步:計算綜合的盈虧臨界點的銷售額250000÷50%=500000(元)
第五步:計算各種產品的盈虧臨界點的銷售額和銷售量A產品盈虧臨界點銷售額=500000×25%=125000(元)
A產品盈虧臨界點銷售量=125000÷20=6250(件)
B產品盈虧臨界點銷售額=500000×25%=125000(元)
B產品盈虧臨界點銷售量=125000÷10=12500(件)
C產品盈虧臨界點銷售額=500000×50%=250000(元)
C產品盈虧臨界點銷售量=250000÷16=15625(件)
第四步:計算綜合的盈虧臨界點的銷售額522.“聯合單位”模型生產多品種的企業,也可以使用“聯合單位”作為盈虧臨界點銷售量的計量單位。該模型的主要思路是將要出售的多品種產品視同以一定產品結構“捆綁銷售”,其計算盈虧臨界點的步驟如下:
第一步:確定各產品預計銷售量的比重并計算各產品的貢獻毛益;
第二步:以預計銷售量的比重為權數,計算聯合單位的貢獻毛益;第三步:計算聯合單位盈虧臨界點的銷售額和銷售量;第四步:計算各種產品的盈虧臨界點的銷售額和銷售量。
2.“聯合單位”模型生產多品種的企業,也可以使用“聯53例2-7設某企業的年固定成本為170000元,生產甲、乙、丙三種產品有關資料如下表:銷量(件)單價(元)單位變動成本(元)甲5000105乙2500106丙2500107例2-7設某企業的年固定成本為170000元,生產甲、乙、丙54計算:(1)聯合單位的貢獻毛益計算如下表:銷售比單位邊際貢獻聯合單位的邊際貢獻甲2510乙144丙133聯合單位的邊際貢獻17計算:(1)聯合單位的貢獻毛益計算如下表:銷售比單位邊際貢55(2)盈虧臨界點的聯合單位=固定成本÷聯合單位的邊際貢獻=170000÷17=10000(單位)
聯合單位的單價為:2×10+1×10+1×10=40(元)
達到盈虧臨界點的銷售收入:10000×40=400000(元)
(2)盈虧臨界點的聯合單位=固定成本÷聯合單位的邊際貢獻=156則甲產品盈虧臨界點的銷售量=10000×2=20000(件)
甲產品盈虧臨界點的銷售額=20000×10=200000(元)
乙產品盈虧臨界點的銷售量=10000×1=10000(件)
乙產品盈虧臨界點的銷售額=10000×10=100000(元)
丙產品盈虧臨界點的銷售量=10000×1=10000(件)
丙產品盈虧臨界點的銷售額=10000×10=100000(元)
則甲產品盈虧臨界點的銷售量=10000×2=20000(57三、安全邊際與安全邊際率模型
該模型主要用于企業分析其經營的安全程度。
“安全邊際”,是指現有銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額,這個差額標志著從現有銷售量到盈虧臨界點有多大的差距,或者說,現有的銷售量,再降低多少,才會發生虧損。
安全邊際可以用絕對數和相對數兩種形式來表現,其計算公式為:
安全邊際(量)=現有銷售量-盈虧臨界點銷售量
安全邊際(額)=(現有銷售量-盈虧臨界點銷售量)×單價三、安全邊際與安全邊際率模型
該模型主要用于企業分析其經營的58例2-8假定某企業的盈虧臨界點的銷售量為2000件,單位售價為10元,預計的銷售量可達到3000件。例2-8假定某企業的盈虧臨界點的銷售量為2000件,單位售59則:該企業的安全邊際=3000-2000=1000(件)
或=3000×10-2000×10=10000(元)
安全邊際率=1000÷3000=33.33%
或=10000÷30000=33.33%
則:60因為只有盈虧臨界點以上的銷售額(即安全邊際部分)才能為企業提供利潤,所以銷售利潤又可按下列公式計算:
銷售利潤=安全邊際銷售量×單位產品貢獻毛益
銷售利潤率=安全邊際率×貢獻毛益率
此外,以盈虧臨界點為基礎,還可得到另一個輔助性指標,即達到盈虧臨界點的作業率。
:
因為只有盈虧臨界點以上的銷售額(即安全邊際部分)才能為企業提61四、實現目標利潤的模型
實現目標利潤模型是盈虧臨界點基本模型的擴展。既然企業經營的目的在于盈利而非保本,那么,為了分析和規劃目標利潤,就有必要了解實現目標利潤的模型。
此種模型又分可為以下兩種:
四、實現目標利潤的模型
實現目標利潤模型是盈虧臨界點基本621.實現稅前目標利潤的模型1.實現稅前目標利潤的模型63例2-9某公司擁有和經營一個度假村。該度假村包括客房部,一個商務中心,一個餐廳和健身房。該度假村編制了一份詳細的營業旺季的預算。營業旺季歷時20周,其中高峰期為8周。客房部擁有80個單人房和40個雙人房,雙人房的收費為單人房收費的1.5倍。有關預測資料如下:例2-9某公司擁有和經營一個度假村。該度假村包括客房部,一個64客房部:單人房每日的變動成本為26元,雙人房每日的變動成本為35元。客房部固定成本為713000元。健身房:住客每人每天收費4元,散客每人每天收費10元。健身房設施的固定成本為54000元。餐廳:平均每個客人給餐廳每天帶來3元的邊際貢獻。固定成本為25000元。商務中心:出租商務中心可增加邊際貢獻總額40000元。商務客人的估計數已經包括在其他方面的預計中客房部:單人房每日的變動成本為26元,雙人房每日的變動成本為65預定情況:營業高峰期客房部所有的房間都已被預定;在其余12周,雙人房的客滿率為60%,單人房的客滿率為70%。散客每天為50人。假定所有的住客和散客都使用健身設施和在餐廳用餐。假定雙人房每次均同時住兩個人。預定情況:營業高峰期客房部所有的房間都已被預定;在其余12周66要求:如果客房部確定的目標利潤是300000,那么每間單人房和雙人房收費各應為多少?客房部達到保本點時,單人房和雙人房的最低收費各應為多少?如果客房部利潤為300000元,那么度假村總利潤可達到多少?要求:如果客房部確定的目標利潤是300000,那么每間單人房67案例分析首先確定業務量總數。本例業務量總數為20周全部房間的租房天數和20周全部房間的住客人次。單人房:(租房天數)高峰期:7×8×80×100%=4480其余時間:7×12×80×70%=4704小計9184雙人房:(租房天數)高峰期:7×8×40×100%=2240其余時間:7×12×40×60%=2016小計4256案例分析首先確定業務量總數。本例業務量總數為20周全部房間的68住客人次單人房7×8×80×100%=44807×12×80×70%=4704小計9184雙人房7×8×40×100%×2=44807×12×40×60%×2=4032小計8512合計4480+4704+4480+4032=17696人次住客人次單人房7×8×80×100%=448069因為利潤=總收入-變動成本-固定成本則總收入=變動成本+固定成本+利潤=9184×26+4256×35+713000+300000=1400744元設單人房每天收費為M,則雙人房每天收費為1.5M。則9184×M+4256×1.5×M=1400744單人房每天收費M=90元雙人房每天收費90×1.5=135元因為利潤=總收入-變動成本-固定成本70保本點收費保本時保本收入=變動成本+固定成本=9184×26+4256×35+713000=387744+713000=1100744則9184×M+4256×1.5M=1100744單人房每天最低收費M=71元雙人房每天最低收費為1.5M=107元保本點收費保本時保本收入=變動成本+固定成本=9184×71散客人次=50×7×20=7000人次客房利潤300000健身房利潤:收入:住客4×17696=70784散客10×7000=70000收入合計140784固定成本54000利潤140784-54000=86784散客人次=50×7×20=7000人次72餐廳利潤貢獻邊際(17696+7000)×3=74088固定成本25000利潤=49088商務中心利潤貢獻邊際=40000總利潤=300000+86784+49088+40000=475872餐廳利潤732.實現稅后目標利潤的模型考慮到從稅后利潤著眼進行目標利潤的規劃和分析,更能符合企業生產經營的實際,為此,需要進一步考慮所得稅率變動對實現目標利潤的影響。則:
:
2.實現稅后目標利潤的模型考慮到從稅后利潤著眼進行目標利潤74五、有關因素的變動對盈虧臨界點影響的分析從盈虧臨界點的計算模型中可以看到,產品銷售價格、固定成本、變動成本以及品種結構等因素的變動都將對盈虧臨界點產生影響。
五、有關因素的變動對盈虧臨界點影響的分析751、銷售價格變動對盈虧臨界點的影響
單位產品銷售價格(下簡稱單價)的變動是影響盈虧臨界點的一個重要因素。在盈虧臨界圖上,基于一定的成本水平,單價越高,表現為“銷售總收入線”的斜率越大,盈虧臨界點就越低,同樣銷量所實現的利潤就越多。1、銷售價格變動對盈虧臨界點的影響
76例2-10設某產品單位售價為9元,單位變動成本為6元,全部固定成本為60000元。據此,按實物單位計算的盈虧臨界點銷售量是:60000÷(9-6)=20000(件)
如果產品的單價由原來的9元提高到10元,則按實物單位計量的盈虧臨界點的銷售量20000件(圖3-5中的Q0)變成15000件(圖3-5中的Q1),即:盈虧臨界點的銷量(實物單位)=60000÷(10-6)=15000(件)
例2-10設某產品單位售價為9元,單位變動成本為6元,全部固772、變動成本的變動對盈虧臨界點的影響
變動成本在盈虧臨界圖上表現為銷售總成本線的斜率,變動成本越大,銷售總成本線的斜率就越大,固定成本和單價不變的情況下,盈虧臨界點就越高,同樣銷量所實現的利潤就越少。
2、變動成本的變動對盈虧臨界點的影響78例2-11設某產品單位售價為9元,單位變動成本為6元,全部固定成本為60000元。據此,按實物單位計算的盈虧臨界點銷售量是:60000÷(9-6)=20000(件)
如其他因素不變,但單位變動成本由原來的6元提高到6.5元,則按實物單位計量的盈虧臨界點的銷售量由原來的20000件(圖3-6中的Q0)變為24000件(圖3-6中的Q1),即:盈虧臨界點的銷售量(實物單位)=60000÷(9-6.5)=24000(件)
例2-11設某產品單位售價為9元,單位變動成本為6元,全部固793、固定成本變動的影響固定成本的變動在盈虧臨界圖上表現為銷售總成本線的整體平移。其他因素不變的情況下,固定成本越大,銷售總成本線越高,相應地,盈虧臨界點也越高,同樣銷量所實現的利潤就越少。3、固定成本變動的影響80例2-12設某產品單位售價為9元,單位變動成本為6元,全期固定成本為60000元。據此,按實物單位計算的盈虧臨界點銷售量是:60000÷(9-6)=20000(件)
如其他因素不變,只固定成本由原來的60000元增加到75000元,則按實物單位計量的盈虧臨界點的銷售量由原來的20000件(圖3-7中的Q0)變成25000件(圖3-7中的Q1),即:盈虧臨界點的銷售量(實物單位)=75000÷(9-6)=25000(件)
由于固定成本的增加,銷售總成本線上移了,使盈虧臨界點有所提高,盈利也相應減少了。
例2-12設某產品單位售價為9元,單位變動成本為6元814、品種結構變動對盈虧臨界點的影響當企業同時生產多種產品時,由于不同產品的盈利能力也各不相同,因此品種結構的變動必然要對整個企業的盈虧臨界點發生一定的影響,改變品種結構將會改變企業加權平均的貢獻毛益率。及時調整品種結構,適當地增大貢獻毛益率高的產品的比重,將會提高企業的整體盈利水平。4、品種結構變動對盈虧臨界點的影響當企業同時生產多種產品時,82例2-13設某企業固定成本共300000元,同時生產甲、乙、丙三種產品。每種產品的產量分別為45000、45000和30000件(假定產銷一致),單位產品的有關資料如下表所示:
例2-13設某企業固定成本共300000元,同時生產甲、乙83各產品的銷售收入在銷售總收入中所占的比重,可通過下表進行計算:各產品的銷售收入在銷售總收入中所占的比重,可通過下表進行計算84根據這個品種構成,其加權平均的貢獻毛益率可通過下表進行計算:據此可得出全部產品盈虧臨界點的銷售量(用金額表示)為:盈虧臨界點的銷量(用金額表現)=300000÷0.33=909090.9(元)
根據這個品種構成,其加權平均的貢獻毛益率可通過下表進行計算:85改變品種結構將會改變企業加權平均的貢獻毛益率,從而使企業的盈虧臨界點發生相應的變動。假如品種結構由原來的60∶30∶10改變為40∶40∶20,則加權平均的貢獻毛益率可通過下表進行計算:
盈虧臨界點的銷量(用金額表現)=300000÷0.38=789474(元)改變品種結構將會改變企業加權平均的貢獻毛益率,從而使企業的盈86六、有關因素的變動對實現目標利潤影響的分析本-量-利分析的基本原理,就是通過盈虧臨界點的分析,確定企業銷售多少產品,才能做到不盈不虧,進而預測企業的目標利潤,并測算有關因素變動對實現目標利潤的影響。
六、有關因素的變動對實現目標利潤影響的分析87設:Pt——計劃期目標利潤;
Vt——計劃期目標銷售量
V0——預計盈虧臨界點的銷售量
Sp——預計單位售價
Vc——預計單位變動成本
Fc——預計固定成本
則:Pt=Vt(Sp-Vc)-Fc或Pt=(Vt-V0)(Sp-Vc)
顯然,上述各個因素的變動,都會對目標利潤的實現產生一定的影響。設:Pt——計劃期目標利潤;
Vt——計劃期目標銷售量
88例2-14設某企業產銷甲產品(產銷平衡),有關資料:預計年銷售量30000件,每件售價5元,單位變動成本3元,計劃期固定成本21000元。
據此,可確定:V0=21000÷(5-3)=10500(件)
Pt=30000×(5-3)-21000=39000(元)
或Pt=(30000-10500)×(5-3)=39000(元)
下面,依據上述基本數據,計算有關因素變動對實現目標利潤的影響:
例2-14設某企業產銷甲產品(產銷平衡),有關資料:預計年銷89(一)單位售價變動的影響設上例中,如其他因素不變,僅產品單價由原來的5元提高到6元,則:
1.盈虧臨界點的銷售量由原來的10500件降低到:
21000÷(6-3)=7000(件)
2.實現目標利潤的銷售量由原來的30000件降低到:
(21000+39000)÷(6-3)=20000(件)
3.如預計銷售30000件的計劃仍可完成,則可比原定目標利潤多實現利潤:
(30000-20000)×(6-3)=30000(元)(一)單位售價變動的影響設上例中,如其他因素不變,僅產品單90(二)單位變動成本變動的影響設上例中,如其他因素不變,僅單位變動成本由原來的3元降低到2.5元,則:
1.盈虧臨界點的銷售量由原來的10500件降低到:
21000÷(5-2.5)=8400(件)
2.實現目標利潤的銷售量由原來的30000件降低到:
(21000+39000)÷(5-2.5)=24000(件)
3.如預計銷售量30000件的計劃仍可完成,則可比原定目標利潤多實現利潤:
(30000-24000)×(5-2.5)=15000(元)(二)單位變動成本變動的影響設上例中,如其他因素不變,僅91(三)固定成本變動的影響
設上例中,如其他因素不變,僅固定成本由原來的21000元提高到22000元,則:
1.盈虧臨界點的銷售量由原來的10500件提高到:
22000÷(5-3)=11000(件)
2.實現目標利潤的銷售量由原來的30000件提高到:
(22000+39000)÷(5-3)=30500(件)
3.如預計銷售量30000件的計劃無法超額完成,將比原定目標利潤少實現利潤:
(30000-30500)×(5-3)=-1000(元)(三)固定成本變動的影響設上例中,如其他因素不變,僅固定92(四)多因素同時變動的影響
在現實經濟生活中,以上各個因素往往不是孤立存在,而是相互影響的。為如實反映客觀實際情況,需要綜合計量各有關因素同時變動的影響。
(四)多因素同時變動的影響在現實經濟生活中,以上各個因素931.提高單價,同時增加固定成本(廣告費)
設上例中,單價由原來的5元提高到6元;
但為了使產品預期的銷售量能順利地銷售出去,全期需增加廣告費支出3000元,則:
(1)盈虧臨界點的銷售量由原來的10500件降低到:
24000÷(6-3)=8000(件)
(2)實驗目標利潤的銷售量由原來的30000件降低到:
(24000+39000)÷(6-3)=21000(件)
(3)完成預計銷售量30000件,可比原定目標多實現利潤:
(30000-21000)×(6-3)=27000(元)
1.提高單價,同時增加固定成本(廣告費)
設上例中,單942.降低售價,同時增加銷售量
設上例中,企業的生產能力還有剩余,能增加產量,可采取薄利多銷的措施。經研究確定:單價降低10%,即由原來的5元降低到4.5元,可使銷售量增加15%,即由原來的30000件增加到45000件,則:
(1)盈虧臨界點的銷售量由原來的10500件提高到:
21000÷(4.5-3)=14000(件)
2.降低售價,同時增加銷售量
設上例中,企業的生產能力還95上式中的(4.5-3)為降價后的單位產品貢獻毛益;如計算按金額表現的盈虧臨界點的銷售量,則以“降價后的貢獻毛益率”取代它,“降價后的貢獻毛益率”的公式是:
上例中,“原來的貢獻毛益率”為:(5-3)÷5=40%
售價降低率為10%,降價后的貢獻毛益率為:
1-(1-40%)÷(1-10%)=33%
用金額表現的盈虧臨界點的銷售額是:
21000÷33%=63000(元)
即14000×4.5=63000(元)上式中的(4.5-3)為降價后的單位產品貢獻毛益;如計算按金96(2)實現目標利潤的銷售量由原來的30000件提高到:
(21000+39000)÷(4.5-3)=40000(件)
(3)完成降價后的預計銷售量34500件,可比原定目標利潤少了:
(34500-40000)×(4.5-3)=-8250(元)
可見上述措施,由于銷量增加的幅度過小,仍使企業因降低單價而蒙受8250元的損失。(2)實現目標利潤的銷售量由原來的30000件提高到:
97七、本量利關系中敏感分析敏感性分析的主要目的是:研究與提供能引起目標發生質變,也即由盈利轉為虧損時各因素變化的界限;各個因素的變化對利潤變化影響的敏感程度;當其它因素變動時如何調整銷量或單價,以保證原定的目標利潤得以實現。
這種對確定性模型的敏感分析,其主要優點是,可以比較簡便和經濟地提供一種直接的財務測度,來判定可能發生的預測誤差的后果有多大?哪些是最敏感的因素?以便經理人員能據以作出相應的決策。
七、本量利關系中敏感分析98(一)有關變量下限臨界值的確定及分析
在影響利潤的主要因素中,求得:銷售量和單價的最小允許值、單位變動成本和固定成本總額的最大允許值,就可得到盈虧的臨界點,超越了這些臨界值就會由盈利變為虧損。
求得最大或最小的允許值的四個計算公式是:
1.
2.
3.
4.FC=V·(SP-VC)
(一)有關變量下限臨界值的確定及分析
在影響利潤的主要因99例2-15設某企業生產一種產品,單價5元,單位變動成本3元,全年固定成本預計100000元,銷售量計劃為500000件,全年利潤為:
P=500000×(5-3)-100000=900000元
例2-15設某企業生產一種產品,單價5元,單位變動成本3元,100根據已知數據,分別代入上述公式,即可求得:
1.單位變動成本的最大允許值=(500000×5-100000)÷500000=2400000÷500000=4.8(元)
就是說,當單位變動成本由3元上升到4.8元時,企業利潤就由900000元降至零。所以,單位變動成本的最大允許值為4.8元,其變動率為1.8÷3=60%。
2.固定成本的最大允許值FC=V·(SP-VC)=500000×(5-3)=1000000元
這就是說,固定成本的最大允許值為1000000元,超過了企業就會發生虧損。此時,固定成本總額增加了10倍。根據已知數據,分別代入上述公式,即可求得:
1.單位變動1013.銷售量的最小允許值=100000÷(5-3)=50000件
50000件是銷售量的最小允許值,是盈虧的臨界點,或者說,實際銷量只要完成原計劃銷量的1/10,企業就可以保本。
4.銷售單價的最小允許值=(500000×3+100000)÷500000=3.2元
也就是說,銷售單價不能低于3.2元這個最小允許值,或者說單價下降的幅度不能高于36%(1.8÷5),否則便會發生虧損。3.銷售量的最小允許值102(二)敏感系數的確定及分析
在引起利潤變動的幾種因素中,有些因素只要有較小的變動也會引起利潤的較大變化,這些因素稱為強敏感性因素;有些因素雖有較大變化,但對利潤的影響卻不大,這種因素稱為弱敏感性因素。
測定敏感程度的指標稱敏感系數,其公式是:
(二)敏感系數的確定及分析
在引起利潤變動的幾種因素中,103例2-16設某企業生產一種產品,單價5元,單位變動成本3元,全年固定成本預計100000元,銷售量計劃為500000件,全年利潤為:P=500000×(5-3)-100000=900000(元)。
假設在原定的銷售量、單價、單位變動成本和固定成本的基礎上各增加25%,則各因素的敏感程度分別是:例2-16設某企業生產一種產品,單價5元,單位變動成本3元,1041.銷售量的敏感系數。當銷量增加25%時:V=500000×(1+25%)=625000(件)
按此銷量計算:
P=625000×(5-3)-100000=1150000(元)
原來的利潤是900000,其變化率為:
目標值變動百分比=(1150000-900000)÷900000=27.78%
銷售量的敏感系數=27.78%÷25%=1.111.銷售量的敏感系數。當銷量增加25%時:1052.單價的敏感系數。當單價增加25%時:SP=5×(1+25%)=6.25(元)
按此單價計算:P=500000(6.25-3)-100000=1525000(元)
目標值變動百分比=(1525000-900000)÷900000=69.44%
單價的敏感系數=69.44%÷25%=2.782.單價的敏感系數。當單價增加25%時:1063.變動成本的敏感系數。當變動成本增加25%時:VC=3×(1+25%)=3.75(元)
此時,P=500000×(5-3.75)-100000=525000(元)
目標值變動百分比=(525000-900000)÷900000=-41.67%
變動成本的敏感系數=-41.67%÷25%=-1.673.變動成本的敏感系數。當變動成本增加25%時:1074.固定成本總額的敏感系數。當固定成本總額增加25%時:FC=100000×(1+25%)=125000(元)
此時,P=500000×(5-3)-125000=875000(元)
目標值變動百分比=(875000-900000)÷900000=-2.78%
固定成本敏感系數=-2.78%÷25%=-0.114.固定成本總額的敏感系數。當固定成本總額增加25%時:108將上述四個因素按其敏感系數排列,其順序依次是:單價(2.78)、變動成本(-1.67)、銷售量(1.11)、固定成本(-0.11),也就是說,影響利潤最大的是單價和變動成本,然后才是銷售量和固定成本。
將上述四個因素按其敏感系數排列,其順序依次是:單價(2.78109第三節變動成本計算法一、變動成本計算法的基本概念所謂變動成本計算法,是指在計算產品成本時,只包括產品生產過程直接消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用,而不包括固定性制造費用。所有固定成本均作為期間成本在發生的當期全額從當期收入中扣除。
第三節變動成本計算法一、變動成本計算法的基本概念110(一)變動成本計算的意義1.它能提供每種產品的盈利能力資料。
2.可為正確地制定經營決策以及進行成本的計劃和控制,提供有價值的資料。
3.變動成本計算便于和標準成本、彈性預算和責任會計等直接結合,在計劃和日常控制的各個環節發揮重要作用(一)變動成本計算的意義1.它能提供每種產品的盈利能力111(二)變動成本計算法的主要特點
1.企業利潤由貢獻式收益表來確定,分兩步計算。即銷售收入減銷售產品變動成本等于貢獻毛益;再減去期間成本即為稅前利潤。
2.該法主要用于企業內部的經營管理。由于有關的會計準則仍要求企業按完全成本計算法提供的成本資料編制對外的財務報表,所以變動成本計算法作為一種成本會計制度主要用于企業內部的經營管理。
(二)變動成本計算法的主要特點1.企業利潤由貢獻式收益表112(三)變動成本計算法與傳統會計概念的沖突1.產品成本概念和期間成本概念的沖突產品成本被定義為:在生產過程中發生、且隨著產量的變動而變動,并對某一產品來說本期發生以后下期不再重復發生的成本。所謂期間成本是指與企業生產經營活動持續期的長短呈正比的成本。
2.貢獻式損益表概念與傳統職能式損益表概念的沖突
按照變動成本計算法編制的貢獻式損益表,是把銷售收入減去變動成本總額,得貢獻毛益總額;再減去期間固定成本即為稅前利潤。
按照完全成本計算法編制的職能式損益表是把所有成本按生產、銷售、管理等經濟職能進行排列,銷售收入減去銷售產品的生產成本,得出銷售毛利,再減去營業費用,即為稅前利潤。(三)變動成本計算法與傳統會計概念的沖突1.產品成本概念和期113(四)完全成本法完全成本在計算產品成本時不但考慮產品生產過程中發生的直接消耗(直接材料、直接人工和變動性制造費用),而且考慮按一定比例分攤的固定性制造費用。由于計算的產品成本吸收了一定份額的固定性制造費用,因此完全成本計算又稱作吸收成本計算。
(四)完全成本法完全成本在計算產品成本時不但考慮產品生產過程114二、變動成本計算法與完全成本計算法的比較由于變動成本計算法與完全成本計算法對固定性制造費的處理方法不同,因而產生以下幾個差異:二、變動成本計算法與完全成本計算法的比較115應用變動成本法,首先要求進行成本性態分析,把全部成本劃分為變動成本和固定成本。應用完全成本法,首先要求把全部成本按其發生的領域或經濟用途分為生產成本和非生產成本。(一)應用的前提條件不同應用變動成本法,首先要求進行成本性態分析116直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用(財務費用)產品成本期間費用產品成本期間費用變動成本法成本項目完全成本法(二)產品成本和期間成本的構成內容不同直接材料產品成本產品成本變動成本法成本項目完全成本法(二)產117某產品生產,月初無存貨,當月產銷生產50件,銷售40件,月末結存10件。單位產品材料費200元,單位產品人工費60元,單位變動制造費用20元。例2-17某產品生產,月初無存貨,當月產銷生產50件,銷售40件,月末118直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用產品成本期間費用產品成本期間費用變動成本法成本項目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計:23000元16000元7000元14000元9000元200×5060×5020×50直接材料產品成本產品成本變動成本法成本項目完全成本法1000119直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用產品成本期間費用產品成本期間費用變動成本法成本項目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計:23000元16000元7000元14000元9000元單位成本=14000/50=280元/件單位成本=16000/50=320元/件直接材料產品成本產品成本變動成本法成本項目完全成本法1000120變動成本法完全成本法存貨內容庫存產成品在產品已銷產品直接材料直接人工變動制造費用直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用銷貨成本=單位產品變動生產成本×銷售量期末存貨成本=單位產品變動生產成本×期末存貨量銷貨成本=期初存貨成本+當期完工產品成本-期末存貨成本(三)常用的銷貨成本計算公式不同,銷貨成本及存貨成本水平不同變動成本法完全成本法存貨內容庫存產成品直接材料直接材料銷貨成121前例,在變動成本法下:期末存貨成本=280*10=2800(元)本期銷貨成本=280*40=11200(元)在完全成本法下:期末存貨成本=320*10=3200(元)本期銷貨成本=320*40=12800(元)前例,122變動成本法完全成本法損益確定程序不同貢獻式損益確定程序:1.計算邊際貢獻:2.計算營業利潤:傳統式損益確定程序:1.計算銷售毛益:2.計算營業利潤:1.邊際貢獻=銷售收入-變動銷售成本-變動銷管費用2.營業利潤=邊際貢獻-固定制造費用-固定銷管費用1.銷售毛益=銷售收入-銷售成本2.營業利潤=銷售毛益-期間費用(四)損益確定程序不同變動成本法完全成本法損益確定程序不同貢獻式損益確定程序:傳統123
變動成本法完全成本法損益表一、銷售收入減:變動銷售成本減:變動銷管成本二、邊際貢獻減:固定制造費用固定銷售費用固定管理費用三、營業利潤損益表一、銷售收入減:銷售成本二、銷售毛益減:銷售費用管理費用(財務費用)三、營業利潤
變動成本法完全成本法損益表損益表124前例,設銷售單價為1000元,管理費用中變動性管理費用2000元,銷售費用中變動性銷售費用1000元。在貢獻式損益確定程序下:貢獻邊際=1000*40-280*40-(2000+1000)/50*40=26400(元)營業利潤=26400-(2000+2000+2000)=20400(元)
前例,設銷售單價為1000元,管理費用中變動性管理費用200125在傳統式損益確定程序下:營業毛利=1000*40-320*40=27200(元)營業利潤=27200-[(2000+1000)/50*40+(2000+2000)]=20800(元)在傳統式損益確定程序下:126預計成本資料為:要求:分別采用兩種成本計算法,確定第一季度各月份的凈收益。某企業產銷一種產品,銷售單價20元。預計第一季度各月份產銷量及存貨數量為:例2-18預計成本資料為:要求:分別采用兩種成本計算法,確定127
采用變動成本計算法,確定第一季度各月份的凈收益為:序號項目一月二月三月合計1銷售收入20*8=16020*10=20020*12=2406002減:銷售成本7*8=567*10=707*12=842103生產邊際貢獻1041301563904減:變動非生產成本2*8=162*10=202*12=24605邊際貢獻881101323306減:固定制造費用303030907減:固定銷售費用4040401208稅前凈利潤184062120采用變動成本計算法,確定第一季度各月份的凈收益為128
采用完全成本計算法,確定第一季度各月份的凈收益為:序號項目一月二月三月合計1銷售收入20*8=16020*10=20020*12=2406002減:銷售成本10*8=8010*10=10010*12=1203003銷售毛益801001203004減:期間費用5減:變動非生產成本2*8=162*10=202*12=24606減:固定銷管費用4040401207稅前凈利潤244056120采用完全成本計算法,確定第一季度各月份的凈收益為129結論(一):各年產量穩定而銷售量變動情況下,兩種成本計算法對各期利潤計算的影響:1.When期末存貨﹥期初存貨,按變動成本法計算的利潤﹤按全部成本法計算的利潤;2.When期末存貨=期初存貨,按變動成本法計算的利潤=按全部成本法計算的利潤;3.When期末存貨﹤期初存貨,按變動成本法計算的利潤﹥按全部成本法計算的利潤.
結論(一):130某企業產銷一種產品,銷售單價20元。預計第一季度各月份產銷量及存貨數量為:例2-19某企業產銷一種產品,銷售單價20元。預計第一季度各月份產銷量131預計成本資料為:要求:分別采用兩種成本計算法,確定第一季度各月份的凈收益。預計成本資料為:要求:分別采用兩種成本計算法,132采用變動成本計算法,確定第一季度各月份的凈收益為:序號項目一月二月三月合計1銷售收入20*10=20020*10=20020*10=2006002減:銷售成本7*10=707*10=707*10=702103生產邊際貢獻1301301303904減:變動非生產成本2*10=202*10=202*10=20605邊際貢獻1101101103306減:固定制造費用303030907減:固定銷管費用4040401208稅前凈利潤404040120采用變動成本計算法,確定第一季度各月份的凈收益為:序133采用完全成本計算法,確定第一季度各月份的凈收益為:序號項目一月二月三月合計1銷售收入20*10=20020*10=20020*10=2006002減:銷售成本95991063003銷售毛益105101943004減:期間費用5減:變動非生產成本2*10=202*10=202*10=20606減:固定銷管費用4040401207稅前凈利潤454134120采用完全成本計算法,確定第一季度各月份的凈收益為:序134結論(二):各年產量變動而銷售量穩定情況下,兩種成本計算法對各期利潤計算的影響:1.When期末存貨﹥期初存貨,按變動成本法計算的利潤﹤按全部成本法計算的利潤;2.When期末存貨=期初存貨,按變動成本法計算的利潤≠按全部成本法計算的利潤;結論(二):1353.When期末存貨﹤期初存貨,按變動成本法計算的利潤﹥按全部成本法計算的利潤.4.采用變動成本計算法,確定各期利潤都一致。
3.When期末存貨﹤期初存貨,136變動成本法:主要滿足內部管理的需要,利潤與銷售量之間有一定規律性聯系。完全成本法:主要滿足對外提供報表的需要,利潤與銷售量之間缺乏規律性聯系。
(五)所提供信息的用途不同變動成本法:主要滿足內部管理的需要,利潤與銷售量之間有137三、兩種成本計算法的評價
(一)變動成本計算法的優缺點
1.變動成本計算法的優點
(1)有利于正確地進行短期決策和加強經營控制
企業的短期決策不同于長期決策,這種決策一般不考慮生產經營能力的因素;在比較各種方案時,它最關心的是成本、產量、利潤之間的依存和消長關系,而變動成本計算法正好可提供這些信息;編制彈性預算是實現經營控制的一個重要手段,變動成本計算法又使得彈性預算的編制成為可能。
(2)重視銷售,防止盲目生產
采用完全成本計算法,很容易出現三種反常情況。特別是在銷量下降、利潤反而有所增長的情況下,更容易助長只重視生產、忽視銷售這種不良傾向。反之按變動成本計算法,利潤與銷售成正比,這樣就促使管理當局必須擴展銷路,才能增加利潤。三、兩種成本計算法的評價138(3)便于正確進行不同期間和不同部門的業績評價
這點有兩層意思:
一層是指期間業績評價;
另一層是指不同部門的業績評價。(4)簡化成本計算,避免固定成本分攤中的主觀隨意性
變動成本計算法把固定成本列為期間成本,從貢獻毛益總額中一次扣減,這樣就可以省掉許多間接費用的分攤,大大簡化計算手續,同時也避免了分攤中的主觀隨意性。
(3)便于正確進行不同期間和不同部門的業績評價
這點有兩1392.變動成本計算法的局限性(1)不符合傳統成本概念
傳統成本概念認為,既然變動成本與固定成本都是產品生產時所必須支付的費用,兩種成本就應計入產品成本中去。變動成本計算只將變動成本包括在產品成本之內,而將固定成本作為期間成本從當期銷售毛益中扣減。2.變動成本計算法的局限性140(2)不能完全適應長期決策的需要
長期決策不同于短期決策,它所要解決的是諸如增加或減少生產能力,擴大或縮小經營規模等方面的問題,需要能提出若干年后也相對準確的預測數據作為依據。但由于受到技術進步和通貨膨脹等因素的影響,單位變動成本和固定成本總額可能發生很大的變化。在這種情況下變動成本計算法就難于勝任了。
(2)不能完全適應長期決策的需要
長期決策不同于短期決策141(3)改變成本計算法會影響有關方面的利益
一旦由完全成本計算法改用變動成本計算法為基礎編制對外財務報表,一般都會降低期末存貨的計價,因此也就會減少企業的當期利潤,進而影響到征稅機關的所得稅收入和投資者的股利收益。
(3)改變成本計算法會影響有關方面的利益
一旦由完全成本142(二)完全成本計算法的優缺點
1.優點
(1)刺激企業加速發展生產的積極性
(2)有利于企業編制對外報表
2.局限性
(1)確定的分期損益難于適應企業內部管理的需要
(2)固定成本分配具有主觀隨意性
(二)完全成本計算法的優缺點
1.優點
(1)刺激143(三)兩種成本計算法的結合與互補──建立統一的成本計算體系1、兩種計算法的結合與互補──建立統一的成本計算體系的可能性和必要性
(1)完全成本計算法和變動成本計算法,各有其優缺點。(2)從企業會計的職能來看,它一方面要通過靈活多樣的方法和手段,為企業內部的經營管理提供決策、規劃、控制等諸多方面的有用信息;另一方面又要通過定期提供財務報表,為企業外部的投資人、債權人和其他有關機構服務。這內外兩方面的職能正好可以由兩種計算法分別擔任。
(三)兩種成本計算法的結合與互補──建立統一的成本計算體系1442、具體做法(1)日常核算應以變動成本為基礎,在產品或產成品均按變動成本計算法反映,即只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。
(2)各個月份的內部損益表也可按變動成本計算法編制。
(3)平時要增設幾個賬戶:一個是變動性制造費用,另一個是固定性制造費用。這兩個賬戶主要登記日常發生的業務。還要設一個“存貨中的固定性制造費用”賬戶,把發生的固定性造費用先記入這一賬戶,到期末再把其中應歸屬于本期已銷售產品的部分轉入“銷售”賬戶,并列入損益表,作為本期銷售收入的一個扣減項目;對其中應屬于期末在產品、產成品的部分,則仍留在這個賬戶上,并將其余額附加在資產負債表上的在產品、產成品項目上,使它們仍按所耗費的完全成本列示。
2、具體做法145演講完畢,謝謝觀看!演講完畢,謝謝觀看!146淡淡的云彩悠悠地游愛,不要成為囚不要為了你的愜意便取締了別人的自由得不到總是最好的太多了又怎能消受少是愁多也是憂秋天的江水汨汨地流淡淡的霧淡淡的雨淡淡的云彩悠悠的游淡淡的云彩悠悠地游愛,不要成為囚147第二章本量利分析與成本計算方法6學時主講:符剛第二章本量利分析與成本計算方法6學時148主要內容--成本性態:固定成本、變動成本、混合動成本--本量利分析:邊際貢獻、盈虧臨界點、目標利潤、敏感性分析--成本計算方法:完全成本法與變動成本法主要內容--成本性態:149第一節成本性態一、成本性態成本性態也稱成本習性或成本特性,是指成本總額的變動與產量之間的依存關系,即產量變動與其相應的成本變動之間的內在聯系。全部成本按其性態可分為固定成本、變動成本和混合成本三類。第一節成本性態一、成本性態150(一)固定成本
1、含義指在特定的業務量范圍內,成本總額不隨業務量的增減而變動,是固定不變的成本。1)固定成本是有前提的,即在特定的業務量范圍內。2)固定成本的穩定性是相對的,即對于產量來說它是穩定的,但并不意味著每月該項成本的實際發生額都完全一樣。
固定成本總額不隨業務量的變化而變化,但單位成本隨著業務量的變化呈現反比例變化。(一)固定成本1、含義1512、固定成本的分類1)約束性固定成本,即經營能力成本,是企業為維持一定的業務量所必須負擔的最低成本,不能通過當前的管理決策加以改變,如固定資產折舊費、長期租賃費等。要想降低約束性固定成本,只能通過合理利用經營能力加以解決。2、固定成本的分類1522)酌量性固定成本,即經營方針成本,是企業根據經營方針可以加以改變的固定成本。如廣告費、研究與開發費、職工培訓費等。無論是約束性固定成本還是酌量性固定成本,都是不隨產量的變化而變化,不應該記入產品的成本,應該記入期間費用。這個處理的前提是采用的是變動成本法。2)酌量性固定成本,即經營方針成本,是企業根據經
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯系上傳者。文件的所有權益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網頁內容里面會有圖紙預覽,若沒有圖紙預覽就沒有圖紙。
- 4. 未經權益所有人同意不得將文件中的內容挪作商業或盈利用途。
- 5. 人人文庫網僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內容的表現方式做保護處理,對用戶上傳分享的文檔內容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內容負責。
- 6. 下載文件中如有侵權或不適當內容,請與我們聯系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準確性、安全性和完整性, 同時也不承擔用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 基層公共衛生考試題+參考答案
- 游戲娛樂行業發展報告及用戶體驗優化研究
- 車輛租賃與服務提供合同
- 造型基礎考試題及答案
- 浙江國企招聘2025浙江舟山旅游集團有限公司招聘9人筆試參考題庫附帶答案詳解
- 2025海南瓊海市旅游健康文化發展有限公司招聘10人筆試參考題庫附帶答案詳解
- 2025年福建武夷交通運輸股份有限公司招聘10人筆試參考題庫附帶答案詳解
- 紡織工廠自動化改造思路試題及答案
- 藥物制劑試題集及答案
- 食材轉包合同協議書樣本
- 2025年廣東省高三語文5月模擬聯測試卷附答案解析
- 2024年河北省魏縣事業單位公開招聘醫療衛生崗筆試題帶答案
- 道路施工現場安全管理措施
- 重慶市八中2024-2025學年高三下學期3月適應性檢測(六)語文試題 含解析
- 歌曲《wake》中英文歌詞對照
- ment、tion、sion、ture、age結尾的名詞
- S71200CB1241modbusRTU模塊應用
- (完整版)PEP六年級英語用所給動詞的適當形式填空
- 旋風式除塵器使用說明書
- 愛家鄉演講稿范文
- 中考(數學)分類三 利潤最值問題(含答案)-歷年真題常考、重難點題型講練
評論
0/150
提交評論