稅負解析基礎(chǔ)知識一、宏觀稅負及有關(guān)觀點（一）稅收負擔(dān)分類1、稅收負擔(dān)稅收負擔(dān)是指國家征收的稅款占納稅人稅源數(shù)目的比重，反應(yīng)出稅款與社會新增財產(chǎn)之間的內(nèi)在關(guān)系。以不一樣主體為出發(fā)點，稅收負擔(dān)擁有兩個方面的含義。一方面，從國家的角度看，稅收負擔(dān)反應(yīng)出國家在稅收課征時的強度要求，即：要征收多少稅收；另一方面，從納稅人的角度看，稅收負擔(dān)反應(yīng)出納稅人在稅收繳納時的負挑水平，即：擔(dān)當(dāng)了多少稅款。2、宏觀稅收負擔(dān)宏觀稅收負擔(dān)是指一個國家在一準時期內(nèi)稅收總收入占當(dāng)期社會新增財產(chǎn)的比重，反應(yīng)出一準時期納稅人因國家課稅而承受的經(jīng)濟負挑水平，是一個受制于國家政治、經(jīng)濟、財稅系統(tǒng)等諸多因素的綜合經(jīng)濟指標。計算公式：宏觀稅收負擔(dān)率=稅收總收入/國內(nèi)生產(chǎn)總值*100%3、單項稅種的稅收負擔(dān)單項稅種的稅收負擔(dān)是指某一稅種在一準時期內(nèi)的收入占該稅種稅基的比重，反應(yīng)當(dāng)稅種的收稅強度，是解析和研究稅收制度和稅制構(gòu)造的重要內(nèi)容。計算公式如：增值稅負擔(dān)率=實納增值稅稅額/含稅銷售額*100%（或不含稅銷售額）公司所得稅負擔(dān)率=實納所得稅額/實現(xiàn)收益額*100%本次稅負檢查解析中分行業(yè)增值稅負擔(dān)率分母一致為不含稅銷售額。4、行業(yè)稅收負擔(dān)行業(yè)稅收負擔(dān)是指依照統(tǒng)計局公布的公民經(jīng)濟行業(yè)分類，測算某行業(yè)的稅收與有關(guān)稅源之比，計算出某行業(yè)稅負。如增值稅行業(yè)稅負為某行業(yè)增值稅與該行業(yè)計征增值稅銷售額之比。在計算單項稅種行業(yè)稅負過程中，依據(jù)解析需要，既能夠計算實質(zhì)稅負（照實繳增值稅稅負，以實繳增值稅作為分子），也能夠計算名義稅負（如應(yīng)繳增值稅稅負，以應(yīng)繳增值稅作為分子），既能夠計算銷售收入稅負（如以計征增值稅銷售收入作為分母），也能夠計算增添值稅負（如以增添值作為分母）。如某行業(yè)增值稅宏觀稅負==某行業(yè)增值稅÷該行業(yè)增添值；某行業(yè)增值稅微觀稅負==某行業(yè)增值稅÷該行業(yè)計征增值稅銷售額；因為在公民經(jīng)濟核算中，商品批零貿(mào)易業(yè)與餐飲業(yè)是一個家產(chǎn)，獨自測算商業(yè)增添值比較困難。在實質(zhì)解析中，一般選擇社會花費品零售總數(shù)為分母。即：商業(yè)增值稅宏觀稅負==商業(yè)增值稅÷社會花費品零售總數(shù)；商業(yè)增值稅微觀稅負==商業(yè)增值稅÷商業(yè)計征增值稅銷售額；經(jīng)過對不一樣地域的同樣行業(yè)的稅負比較，能夠反應(yīng)出征收力度和征管質(zhì)量的差別。5、行業(yè)預(yù)警稅負目前，總局計統(tǒng)司按期宣布行業(yè)預(yù)警稅負指標。詳細方法為：在計算出行業(yè)稅負水平后，依據(jù)統(tǒng)計學(xué)的標準差和失散系數(shù)計算出行業(yè)稅負失散度，以

0.6作為參照值，當(dāng)失散度小于等于

0.6時，預(yù)警稅負為行業(yè)均勻稅負減失散系數(shù)，當(dāng)失散度大于

0.6時，預(yù)警稅負為行業(yè)均勻稅負減去行業(yè)均勻稅負乘以

0.6的積。預(yù)警稅負反應(yīng)某行業(yè)最低稅負標準，當(dāng)某行業(yè)稅負低于預(yù)警稅負，則該行業(yè)存在較為嚴重的征收力度不足的問題。從研究實證看，對照失散系數(shù)和行業(yè)稅負有關(guān)關(guān)系，稅負低的行業(yè)失散系數(shù)廣泛較大，稅負高的行業(yè)失散系數(shù)廣泛較小，說明一般狀況下，稅負低的行業(yè)存在的問題更多一些。（二）GDP及有關(guān)知識1、國內(nèi)生產(chǎn)總值（簡稱GDP）國內(nèi)生產(chǎn)總值是指一個國家或地域所有常住單位在一準時期內(nèi)（往常為1年）生產(chǎn)活動的最后成就，即所有常住機構(gòu)單位或家產(chǎn)部門一準時期內(nèi)生產(chǎn)的可供最后使用的產(chǎn)品和勞務(wù)的價值，即全社會所有常住單位增添值總和就是GDP。國內(nèi)生產(chǎn)總值能夠全面反應(yīng)全社會經(jīng)濟活動的總規(guī)模，是權(quán)衡一個國家或地域經(jīng)濟實力，評論經(jīng)濟局勢的重要綜合指標，世界上大部分國家都采納這一指標。國內(nèi)生產(chǎn)總值有三種表現(xiàn)形態(tài)，即價值形態(tài)、收入形態(tài)和產(chǎn)品形態(tài)。從價值形態(tài)看，它是所有常住單位一準時期內(nèi)所生產(chǎn)的所有貨物和服務(wù)價值超出同期投入的所有固定財產(chǎn)貨物和服務(wù)價值的差額，即所有常住單位的增添值之和；從收入形態(tài)看，它是所有常住單位在一準時期內(nèi)所創(chuàng)建并分派給常住單位和特別住單位的首次分派收入之和；從產(chǎn)品形態(tài)看，它是最后使用的貨物和服務(wù)減去入口貨物和服務(wù)。GDP上述三種形態(tài)在核算時分別表現(xiàn)為生產(chǎn)法、收入法和支出法三種方法。1）生產(chǎn)法生產(chǎn)法是從生產(chǎn)的角度權(quán)衡常住單位在核算期內(nèi)新創(chuàng)建價值的一種計算方法，計算公式為：增添值=總產(chǎn)出-中間投入2）收入法收入法是從生產(chǎn)過程創(chuàng)建收入的角度，依據(jù)生產(chǎn)因素在生產(chǎn)過程中應(yīng)得的收入份額反應(yīng)最后成就的一種計算方法。計算分式為：增添值=勞動者酬勞+生產(chǎn)稅凈額+固定財產(chǎn)折舊+營業(yè)盈利3）支出法支出法是從最后使用角度權(quán)衡核算期內(nèi)重生產(chǎn)的貨物和服務(wù)的最后去處的一種計算方法。計算公式為：GDP=最后花費+資本形成總數(shù)+貨物和服務(wù)凈出口經(jīng)過以上三種方法測算的GDP，理論上應(yīng)當(dāng)一致，稱為三面等值原則，但在實質(zhì)操作中因為各種原由，三種方法計算的GDP常常存在差別，但需控制在必定的同意偏差（一般為3%）范圍內(nèi)。國內(nèi)生產(chǎn)總值不一樣于物質(zhì)產(chǎn)品均衡表系統(tǒng)中的公民收入。公民收入不過反應(yīng)物質(zhì)生產(chǎn)部門物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)的成就，而國內(nèi)生產(chǎn)總值則包含所有生產(chǎn)活動的成就，既包含物質(zhì)生產(chǎn)成就，也包含勞務(wù)活動成就。GDP

的中文名稱為：國家一級稱為××國內(nèi)生產(chǎn)總值，如中國

GDP

稱為中國國內(nèi)生產(chǎn)總值；從

2004

年1月開始，我國省、直轄市、自治區(qū)以下各地方

GDP

稱為××生產(chǎn)總值，如山東

GDP

稱為山東生產(chǎn)總值。2、GDP

數(shù)據(jù)公布我國自

1985

年成立國內(nèi)生產(chǎn)總值（

GDP）核算制度以來，計算方法逐漸完美，

GDP

及有關(guān)數(shù)據(jù)為黨和各級政府及社會民眾實時認識我國經(jīng)濟發(fā)展狀況供給了重要依照。2004

年始，參照國際老例，我國

GDP

數(shù)據(jù)公布程序進行了改革，目前，年度

GDP

和季度

GDP

的公布程序分別以下：（1）年度

GDP

核算按初步核算、初步核實和最后核實三個步驟進行。初步核算數(shù)在次年

1月

20日左右公布，并在

2月和

5月第一版的《統(tǒng)計公報》、《中國統(tǒng)計綱要》上使用；初步核實數(shù)在次年

9月在《中國統(tǒng)計年鑒》上公布；最后核實數(shù)在隔年

5月和

9月在《中國統(tǒng)計綱要》、《中國統(tǒng)計年鑒》及其余第一版物上公布；（2）季度

GDP

核算分為初步核算、初步核實和最后核實三個步驟。初步核算數(shù)于季后

15日內(nèi)公布，初步核實數(shù)于季后

45日內(nèi)公布，依據(jù)年度

GDP

最后核實數(shù)對整年各季度

GDP

初步核實數(shù)進行調(diào)整，形成各季度GDP最后核實數(shù)，并對外宣布。3、工業(yè)增添值及分類目前，統(tǒng)計局年度內(nèi)對外宣布的工業(yè)增添值為規(guī)模以上（即所有國有和年銷售收入500萬元以上的非國有工業(yè)公司）工業(yè)增添值，在宣布年度數(shù)據(jù)時，才有全口徑的工業(yè)增添值數(shù)據(jù)。規(guī)模以上工業(yè)增添值與規(guī)模以下工業(yè)增添值在核算時采納的方法不一。規(guī)模以上工業(yè)增添值目前，統(tǒng)計規(guī)模以上公司數(shù)據(jù)采納全面報表制度，即依據(jù)統(tǒng)計法有關(guān)規(guī)定，所有切合條件的公司都要向統(tǒng)計部門報送規(guī)定格式的統(tǒng)計報表，統(tǒng)計局以此為依照，匯總、宣布有關(guān)數(shù)據(jù)。(2)規(guī)模以下工業(yè)增添值規(guī)模以下公司為統(tǒng)計局公司檢查隊控管，歸入公司名錄庫，名錄庫公司構(gòu)成抽樣框，采納隨機抽樣方法，一般以工業(yè)總產(chǎn)值為標記，在抽樣框內(nèi)選定部分有代表性的公司，計算這部分公司的增添狀況，進而推及所有。隨機抽樣是數(shù)理統(tǒng)計學(xué)上一個較為重要的理論，假如能夠保證抽樣的隨機性，一般能夠保證計算結(jié)果的正確性，偏差一般不會超出3%。計算分式為：工業(yè)增添值=當(dāng)期工業(yè)總產(chǎn)值×工業(yè)增添值率工業(yè)增添值率=上年的增添值/上年工業(yè)總產(chǎn)值（三）常用的幾個解析口徑目前總局進行宏觀稅負解析時，常用以下幾個口徑：1、全口徑稅收宏觀稅負全口徑稅收宏觀稅負是指全口徑收入（一個地域的國、地稅部門征收的所有稅收收入，包含海關(guān)代收稅收、證券印花稅）占該地域生產(chǎn)總值的比重。計算公式：全口徑稅收宏觀稅負=全口徑稅收收入/地域生產(chǎn)總值*100%2、國內(nèi)稅收宏觀稅負國內(nèi)稅收宏觀稅負是指一個地域國、地稅部門征收的所有稅收收入扣除海關(guān)代收稅收和證券印花稅后的稅收收入占該地域生產(chǎn)總值的比重。計算公式：國內(nèi)稅收宏觀稅負=國內(nèi)稅收收入/地域生產(chǎn)總值*100%。3、全口徑國稅收入宏觀稅負全口徑國稅收入宏觀稅負指全口徑國稅收入（一個地域的國稅部門征收的所有稅收收入，包含海關(guān)代收稅收、證券印花稅）占該地域生產(chǎn)總值的比重。計算公式：全口徑國稅收入宏觀稅負=全口徑國稅稅收收入/地域生產(chǎn)總值*100%4、國內(nèi)稅收收入宏觀稅負（國稅部分，以下類同）國內(nèi)稅收收入宏觀稅負是指一個地域國稅部門征收的所有稅收收入扣除海關(guān)代收稅收、證券印花稅和車購稅后的稅收收入占該地域生產(chǎn)總值的比重。計算公式：國內(nèi)稅收宏觀稅負=國內(nèi)稅收收入/地域生產(chǎn)總值*100%。5、國內(nèi)稅收扣花費稅后宏觀稅負國內(nèi)稅收扣花費稅后宏觀稅負是指剔除花費稅差別對宏觀稅負的影響，一個地域國稅部門征收的國內(nèi)稅收收入扣除花費稅后的稅收收入占該地域生產(chǎn)總值的比重。計算公式：國內(nèi)稅收扣花費稅后宏觀稅負=（國內(nèi)稅收收入-花費稅）/地域生產(chǎn)總值*100%。6、增值稅行業(yè)稅負總局計統(tǒng)司宏觀處依據(jù)要點稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)公布行業(yè)稅負狀況，其計算增值稅行業(yè)稅負的口徑為：應(yīng)交增值稅行業(yè)稅負=某行業(yè)應(yīng)交增值稅÷該行業(yè)計征增值稅銷售額；實交增值稅行業(yè)稅負=某行業(yè)實交增值稅÷該行業(yè)計征增值稅銷售額。7、全口徑國稅收入占第二、三家產(chǎn)增添值的比重全口徑國稅收入占第二、三家產(chǎn)增添值的比重是指剔除第一家產(chǎn)差別對宏觀稅負的影響，全口徑國稅收入（一個地域的國稅部門征收的所有稅收收入，包含海關(guān)代收稅收、證券印花稅）占該地域第二、三家產(chǎn)增添值的比重。計算公式：全口徑國稅收入占第二、三家產(chǎn)增添值的比重=全口徑國稅稅收收入/（地域生產(chǎn)總值-第一家產(chǎn)增添值）*100%8、國內(nèi)稅收收入占第二、三家產(chǎn)增添值的比重國內(nèi)稅收收入占第二、三家產(chǎn)增添值的比重是指剔除第一家產(chǎn)差別對國內(nèi)稅收收入宏觀稅負的影響，一個地域國稅部門征收的國內(nèi)稅收收入占該地域第二、三家產(chǎn)增添值的比重。計算公式：國內(nèi)稅收收入占第二、三家產(chǎn)增添值的比重=國內(nèi)稅收收入/（地域生產(chǎn)總值-第一家產(chǎn)增添值）*100%。9、國內(nèi)稅收扣花費稅后占第二、三家產(chǎn)增添值的比重國內(nèi)稅收扣花費稅后占第二、三家產(chǎn)增添值的比重是指剔除花費稅和第一家產(chǎn)對國內(nèi)稅收收入宏觀稅負的影響，一個地域國稅部門征收的國內(nèi)稅收收入扣除花費稅后的稅收收入占第二、三家產(chǎn)增添值的比重。計算公式：國內(nèi)稅收扣花費稅后占第二、三家產(chǎn)增添值的比重=（國內(nèi)稅收收入-花費稅）/（地域生產(chǎn)總值-第一家產(chǎn)增添值）*100%。在此次檢查解析方案中，我省依據(jù)總局口徑列出了各個口徑的全國、有關(guān)省、各市的稅負狀況，供大家解析。（四）稅收彈性解析展開經(jīng)濟稅收關(guān)系解析時，除了稅負解析，經(jīng)濟稅收彈性解析也是一種重要解析方法。稅收彈性系數(shù)是指稅收收入增添率與經(jīng)濟增添率之比，反應(yīng)經(jīng)濟稅收能否協(xié)調(diào)發(fā)展的一個重要指標。稅收彈性系數(shù)=稅收增添百分比/增添值增添百分比。在統(tǒng)計報表中，增添值（國內(nèi)生產(chǎn)總值、分家產(chǎn)、分行業(yè)增添值）絕對數(shù)為現(xiàn)價，相對數(shù)（增添百分比）為不變價，所以在計算彈性系數(shù)時，要進行現(xiàn)價增添的計算，即增添值增添百分比=（當(dāng)年增添值絕對數(shù)-昨年增添值絕對數(shù)）/昨年增添值絕對數(shù)*100%。如統(tǒng)計報表中2005年山東國內(nèi)生產(chǎn)總值為18468億元，增添15.2%，按現(xiàn)價計算，2004年山東國內(nèi)生產(chǎn)總值為15022億元，增添22.9%。依照經(jīng)濟學(xué)理論，稅收增添比率應(yīng)當(dāng)和經(jīng)濟增添比率大概同樣，即當(dāng)稅收彈性系數(shù)為1的時候，是比較完美和協(xié)調(diào)的增添局勢。但稅收增添受多種因素影響，比方經(jīng)濟構(gòu)造對稅收增添的影響，包含因為家產(chǎn)構(gòu)造、所有制構(gòu)造、公民收入構(gòu)造和分派構(gòu)造的調(diào)整及變化，致使稅源構(gòu)造和稅收收入質(zhì)量的改變，稅制改革及統(tǒng)計口徑等原由，都會造成經(jīng)濟與稅收增添不一樣步。1965-1990年時期，西方主要工業(yè)國家的稅收彈性系數(shù)均勻為1.4。經(jīng)濟學(xué)界一般以為，彈性系數(shù)在為合理區(qū)間。合理的稅收比率對經(jīng)濟發(fā)展有促使作用，但稅收收入增添過緩，也會影響政府的宏觀調(diào)控能力。自上世紀90年月以來，中國經(jīng)濟處于迅速發(fā)展期，稅收征管手段不停加強，彈性系數(shù)在時期均處于合理范圍。二、宏觀稅負水平介紹（一）國際宏觀稅負參照標準與我國宏觀稅負現(xiàn)狀宏觀稅負是國際上權(quán)衡稅負水平的通用標準。按國際常規(guī)：GDP人均260美元的低收入國家，最正確稅負水平為13%左右（相當(dāng)于全口徑稅收收入，含國地稅，下同），人均750美元時，最正確稅負水平為20%左右，人均10000美元時的高收入國家，最正確稅負水平為30％左右。按上述標準權(quán)衡，我國人均GDP已達1090美元以上，稅負水平理應(yīng)在20%以上為最正確，可是實質(zhì)上我國宏觀稅負水平幾十年來向來在10%-18％之間浮動，1990-2005年分別為（%）13.92、13.83、12.38、12.29、10.96、10.33、10.18、13.02、11.06、11.67、14.17、15.67、16.77、17.07、16.1、16.93。從國際比較中得悉，我國宏觀稅負水平是低水平的，據(jù)《世界競爭力年鑒》48個主要國家和地域的數(shù)據(jù)，2000年各國稅收收入占當(dāng)年GDP比重（%）最低的是中國香港為9.94、最高的是瑞典為52.94，均勻為35左右，此中：發(fā)達國家的日本為27.02，美國為28.22、澳大利亞為31.82、加拿大為36.35、英國為37.27、德國為37.99、意大利為42.26、法國45.60;發(fā)展中國家一般為20%-26％左右，哥倫比亞為11.57、菲律賓為13.93.泰國為14.98、印度尼西亞為16.51、印度為16.79，阿根廷為20.99、馬來西亞為22.31、韓國為26.20、俄羅斯為26.700，而我國為14.17%。（二）國稅宏觀稅負現(xiàn)狀1、全口徑國稅收入宏觀稅負最近幾年來我省宏觀稅負穩(wěn)步提升，但與全國對比仍處于偏低水平。2005年我省全口徑國稅收入宏觀稅負為7.8%，分別低于全國、全國扣京津滬、江蘇、浙江、廣東全省分市看，高于全省均勻稅負的有5個市，分別為青島（

3.9、2.2、2.8、4.7、5.3個百分點。14.6%）、濟南（8%）、東營（14.2%）、日照（11.7%）、萊蕪（

9.9%），其余

12個市均低于全省均勻水平，此中菏澤（

3.9%）、聊城（3.7%）、威海（

3.6%）、德州（3.4%）、臨沂（

3.4%）宏觀稅負在

4%以下。2、國內(nèi)稅收收入宏觀稅負2005

年我省國內(nèi)稅收收入（扣除海關(guān)代征和車購稅，總局口徑）宏觀稅負為

5.8%，分別低于全國、全國扣京津滬、江蘇、浙江、廣東3.3、2.2、2.2、2.7、2.6個百分點。全省分市看，高于或靠近全省均勻稅負的有6個市，分別為青島（5.8%）、濟南（7.4%）、淄博6.6%）、東營（13.9%）、萊蕪（9.4%）、濱州（5.7%）；其余11個市均低于全省均勻水平，此中菏澤（3.7%）、聊城（3.5%）、德州（3.2%）、威海（3.0%）、臨沂（3.0%）、日照（3.0%）6個市宏觀稅負在4%以下。3、國內(nèi)稅收扣花費稅后宏觀稅負國內(nèi)稅收收入進一步扣除花費稅后，我省宏觀稅負為5.3%，分別低于全國、全國扣京津滬、江蘇、浙江、廣東2.8、1.7、2.1、2.7、2.4個百分點。全省分市看，高于或靠近全省均勻稅負的有6個市，分別為濟南（6.2%）、淄博（6.0%）、東營（13.7%）、濟寧（5.4%）萊蕪（

9.4%）、濱州（5.5%）；其余

11個市均低于全省均勻水平，此中泰安（

3.8%）、菏澤（3.6%）、聊城（3.5%）、德州（

3.2%）、臨沂（3.0%）、日照（

2.9%）、威海（2.8%）7個市宏觀稅負在

4%以下。4、工業(yè)增值稅稅負2005年我省工業(yè)增值稅稅負（工業(yè)增值稅占工業(yè)增添值的比重）為7.3%，分別低于全國、全國扣京津滬、江蘇、浙江、廣東4.3、6.1、2.5、3.8、3.6個百分點。全省分市看，高于或靠近全省均勻稅負的有7個市，分別為青島（7.1%）、濟南（7.5%）、淄博（8.1%）、棗莊（7.1%）、東營（12.3%）、濟寧（10.8%）、萊蕪（13.4%）、濱州（8.4%）；其余10個市均低于全省均勻水平，此中臨沂（

4.8%）、威海（3.7%）稅負在

5%以下。5、商業(yè)增值稅稅負2005

年我省商業(yè)增值稅稅負（商業(yè)增值稅占社會花費品零售總數(shù)的比重）為

1.3%，分別低于全國、江蘇、浙江、廣東

1.5、1.4、1.5、1.6

個百分點。全省分市看，稅負低于1%的市有濟寧（0.9%）、威海（0.9%）、聊城（0.8%）、菏澤（0.8%）、德州0.6%）。（三）展開稅負解析的主要技術(shù)方法1、對照解析法對照解析法也稱市場經(jīng)濟指標參比法，是指在宏觀稅負和微觀稅負解析中，將宏觀稅負、行業(yè)稅負或許企業(yè)稅負經(jīng)過加工整理后，將有關(guān)數(shù)據(jù)與市場經(jīng)濟目前數(shù)據(jù)比較一致性