第三章稅收法律制度第三章稅收法律制度1第一節稅收概述

一、稅收的概念與分類（一）稅收概念稅收是國家為實現國家職能，憑借政治權力，按照法律規定的標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。它體現了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關系，是一定社會制度下的一種特定分配關系。

第一節稅收概述

一、稅收的概念與分類2（二）稅收的作用★★1．稅收是國家組織財政收入的主要形式2．稅收是國家調控經濟運行的重要手段3．稅收具有維護國家政權的作用4．稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證（二）稅收的作用★★3（三）稅收的特征★★1．強制性2．無償性（它是稅收“三性”的核心）3．固定性（三）稅收的特征★★4（多項選擇）下列各項屬于稅收特征的有（）A．強制性B．固定性C．分配性D．無償性稅收的“三性”的核心是（）A．固定性B強制性C無償性D自愿（多項選擇）下列各項屬于稅收特征的有（）5下列各項中，關于稅收作用的表述錯誤的是（）A.稅收是國家組織財政收入的次要形式B.稅收是國家調控經濟運行的重要手段C.稅收具有維護國家政權的作用D.稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證下列各項中，關于稅收作用的表述錯誤的是（）6（四）稅收的分類★★★

1．按征稅對象分類：（對誰征稅最重要）流轉稅類（增值稅、消費稅、營業稅、關稅）

流轉稅是間接稅按流轉額比例稅（四）稅收的分類★★★

1．按征稅對象分類：（對誰征稅最重7所得稅類（企業所得稅和個人所得稅）所得不是全部收入，要扣除費用后的收益財產稅類（房產稅、車船稅）資源稅（資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅）行為稅（印花稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、契稅）臨時性、偶然性新稅收法律制度課件8下列各項稅收屬于流轉稅的有（）A．增值稅B．房產稅C．印花稅D．關稅下列各項稅收屬于流轉稅的有（）92．按征收管理的分工體系分類工商稅類：是我國現行稅制的主體部分由稅務機關負責征收管理

增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、城市房地產稅、車船稅、車船使用牌照稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、印花稅、車輛購置稅關稅類：由海關負責征收管理進出口關稅、由海關代征的進口環節消費稅和進口環節增值稅、船舶噸稅2．按征收管理的分工體系分類103．按照稅收征收權限和收入支配權限分類中央稅：是指由中央立法、收入劃歸中央并由中央政府征收管理的稅收。如：關稅，海關代征的進口環節消費稅和增值稅，各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業稅和城市建設稅等。3．按照稅收征收權限和收入支配權限分類11地方稅是指由中央統一立法或授權立法、收入劃歸地方并由地方負責征收管理的稅收。如：營業稅、城市維護建設稅、房產稅、車船稅、車船使用牌照稅、城市房地產稅、契稅、土地增值稅等。中央地方共享稅，是指稅收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的稅收。★★★如：增值稅、企業所得稅6:4、資源稅、對證券（股票）交易征收的印花稅94:6等。地方稅是指由中央統一立法或授權立法、收入劃歸地方并由地方負責12下列各項稅收屬于中央地方共享稅的有（）A．增值稅B．資源稅C．房產稅D．企業所得稅下列各項稅收屬于行為稅的是（）A．增值稅B．消費稅C．所得稅D．契稅下列各項中不屬于流轉稅的是（）A．消費稅B營業稅C。關稅D車輛購置稅下列各項稅收屬于中央地方共享稅的有（）134．按照計稅標準不同進行的分類：從價稅，一般采用比例稅率和累進稅率，增值稅、營業稅等都采用從價計征形式；從量稅，一般采用定額稅率，

車船稅、城鎮土地使用稅、資源稅、耕地占用、稅消費稅中的啤酒、黃酒、成品油均實行從量計征形式

復合稅，對征稅對象采用從價和從量相結合的復合計稅方法征收的一種稅，對卷煙、白酒征收的消費稅采取從價和從量相結合的復合計消費稅方法。4．按照計稅標準不同進行的分類：14稅收按征稅對象分類分為（）A流轉稅類B所得稅類C工商稅類D行為稅類下列各項屬于行為稅的有（）A耕地占用稅B車輛購置稅C城市維護建設稅D消費稅ABDABC稅收按征稅對象分類分為（）ABDABC15按現行稅法的規定，征稅稅率包括（）

A比例稅率B定額稅率C累進稅率D從量稅率按現行稅法規定，計稅依據可以分為（）A從價計征B從量計征C復合計征D獨立計征ABCABC按現行稅法的規定，征稅稅率包括（）ABCABC16二、稅法及構成要素

（一）稅收與稅法的關系1、聯系：稅收活動必須嚴格依照稅法的規定進行，稅法是稅收的法律依據和法律保障；稅收必須以稅法為其依據和保障，稅法又必須保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據。

二、稅法及構成要素

（一）稅收與稅法的關系172.不同點：（1）稅收屬于經濟基礎范疇；而稅法是一種法律制度，屬于上層建筑。（2）國家和社會對稅收收入與稅收活動的客觀需要，決定了與稅收相對應的稅法的存在；（3）稅法對稅收活動的有序進行和稅收目的的有效實現起著重要的法律保障作用。2.不同點：18（二）稅法的分類1．按照稅法的功能作用的不同★★稅收實體法：《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》就屬于實體法。有具體稅目稅收程序法是:對稅收征管制定程序管理《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國海關法》、《進出口關稅條例》就屬于稅收程序法。（二）稅法的分類192．按照主權國家行使稅收管轄權的不同國內法國際稅法外國稅法。2．按照主權國家行使稅收管轄權的不同203．按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、法規、規章和稅收規范性文件稅收法律:《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國個人所得稅法》等；稅收行政法規:《中華人民共和國增值稅暫行條例》稅收規章:《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》；部門規章和地方規章稅收規范性文件:《增值稅專用發票使用規定》3．按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、法規、規章和稅收規范21按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為（）A．稅收行政法規B．稅收實體法C．稅收程序法

D．國際稅法AB按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為（）AB22下列各項中屬于稅收實體法的是（）A《中華人民共和國稅收征收管理法》B《中華人民共和國個人所得稅法》C《進出口關稅條例》D《中華人民共和國增值稅暫行條例》BCD下列各項中屬于稅收實體法的是（）BCD23

（三）稅法的構成要素稅法的構成要素一般包括總則、征稅人、納稅義務人、征稅對象、科目、稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅免稅附則等項目。納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本要素。核心要素：稅率

（三）稅法的構成要素241．征稅人稅務機關，財政機關，海關2．納稅義務人。納稅主體單位或個人

3．征稅對象：課稅對象，征稅主體，即對什么東西征稅。是區別不同稅種的主要標志

4．稅目。對征稅對象的具體項目征稅廣度新稅收法律制度課件255．稅率

征收的深度（1）比例稅率。單一比例稅率、差別比例、幅度比例（2）定額稅率。固定稅額例如資源稅車船稅、城鎮土地使用稅（3）累進稅率。A、全額累進稅率全部數額B、超額累進稅率:每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。個人所得稅C、超率累進稅率征稅對象數額的相對率為依據例如：土地增值稅5．稅率征收的深度（1）比例稅率。單一比例稅率、差別比例266．計稅依據（1）從價計征。計稅金額=征稅對象的數量×計稅價格（2）從量計征。計算公式為：應納稅額=計稅數量×單位適用稅額（3）復合計征計算公式為：應納稅額=計稅數量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率6．計稅依據（1）從價計征。277．納稅環節

扣繳義務人8．納稅期限按期納稅按次納稅。9．納稅地點:在稅法上規定的納稅地點主要是機構所在地、經濟活動發生地、財產所在地、報關地10．減免稅。減免稅可以看作是對稅率的補充和延伸。7．納稅環節扣繳義務人8．納稅期限2810．減免稅。

（1）減稅和免稅。（2）起征點不到不征超過權證（3）免征額規定的數額不征，就超過的征收11．法律責任。10．減免稅。

（1）減稅和免稅。29按現行稅法的規定，征稅稅率包括（）

A比例稅率B定額稅率C累進稅率D從量稅率按現行稅法規定，計稅依據可以分為（）A從價計征B從量計征C復合計征D獨立計征ABCABC按現行稅法的規定，征稅稅率包括（）ABCABC30區別不同類型稅種的重要標志是（）

A稅率B納稅人C征稅對象

D納稅期限C區別不同類型稅種的重要標志是（）C31在稅制要素中，對納稅對象總額中的一部分數額免予征稅，只就減除后的剩余部分計征稅款，被免予征稅的這部分數額是（）A計稅依據B免征額C稅基D起征點下列各項屬于稅收要素的是（）A征稅人B納稅義務人C征稅對象D稅率BABCD在稅制要素中，對納稅對象總額中的一部分數額免予征稅，只就減除32第二節主要稅種一、增值稅的概念

增值稅是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。生產型增值稅=銷項稅額—進項稅額

收入型增值稅=銷項稅額—進項稅額—1萬塊折舊

消費性增值稅=銷項稅額—進項稅額—10塊購買貨款2009.1.1第二節主要稅種一、增值稅的概念

增值稅是以單位33二、增值稅納稅人的基本規定

凡在我國境內銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，提供應稅服務都是增值稅的納稅人。三、我國增值稅稅率★★★

（一）基本稅率。

納稅人銷售或者進口貨物，除特殊規定外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務的，稅率也為17%。

二、增值稅納稅人的基本規定

凡在我國境內銷售貨34

（二）適用13%低稅率貨物的范圍

1、糧食、食用植物油

2、自來水、暖氣、冷氣、熱水；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣。

3、圖書、報紙、雜志

4、飼料、化肥、農藥、農膜、農機

5、國務院規定的其他貨物

納稅人出口貨物，稅率為零；但國務院另有規定除外。

（二）適用13%低稅率貨物的范圍

1、糧食、食用植物油

35（三）應稅服務1.交通運輸業陸路（含鐵路）運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸服務11%2.郵政業郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務11%3.現代服務業研發和技術服務信息技術服務文化創意服務物流輔助服務鑒證咨詢服務廣播影視服務6%4.有形動產租賃服務17%（三）應稅服務1.交通運輸業陸路（含鐵路）運輸、水路運輸、航36下列各項中，屬于增值稅征收范圍的是（

）。A.提供通信服務

B.提供金融服務C.提供加工勞務

D.提供旅游服務下列各項中，屬于增值稅征收范圍的是（

）。374征稅范圍的特殊規定一、將貨物交付他人代銷

第二種是收取手續費的代銷，即受托方按委托方協議規定的價格銷售代銷商品，不得自行改變售價，委托方按協議規定的比例向受托方支付代銷手續費。二、銷售代銷貨物

三、不在同一縣（市）并實行統一核算的總分機構之間、分支機構之間貨物移送用于銷售

4征稅范圍的特殊規定一、將貨物交付他人代銷

第二種是收取手續38四、將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目

納稅人將自產或委托加工的貨物用于增值稅的非應稅項目（如非應稅勞務、在建工程），稅法規定：非應稅項目領用自產或委托加工貨物應視同銷售，在貨物移送的當天計算繳納增值稅。五、將自產、委托加工或購買的貨物用于投資

六、將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

七、將自產、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費

八、將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人

四、將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目

納稅人將自產或39小規模納稅人的認定（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上，年應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；（二）商業或主營商業納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。（三）規定的應稅服務年銷售額標準為500萬元以下的小規模納稅人的認定（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是40新稅收法律制度課件41增值稅一般納稅人認定的條件凡具備以下條件之一的企業，均可申請認定為增值稅一般納稅人：1、年增值稅銷售額（包括出口銷售額和免稅銷售額，以下簡稱年應稅銷售額）達到或超過以下規定標準：①工業企業年應稅銷售額在50萬元以上；②商業企業年應稅銷售額在80萬元以上。2、會計核算健全、年應稅銷售額在30萬元以上的工業企業3、企業總分支機構不在同一縣（市），且實行統一核算，如總機構已為增值稅一般納稅人，分支機構也可申請辦理一般納稅人。★增值稅一般納稅人認定分類增值稅一般納稅人資格認定分為臨時增值稅一般納稅人資格認定和正式增值稅一般納稅人資格認定。

增值稅一般納稅人認定的條件凡具備以下條件之一的企業，均可申421．銷售額計算（1）不含稅售價=含稅銷售額/（1+稅率）（2）組成計稅價格=進口價格+關稅+消費稅=（進口價格+關稅）/（1-消費稅率）1．銷售額計算432．銷項稅額的計算銷項稅額=銷售額（或組成計稅價格）×適用稅率

A企業為一般納稅人，銷售鋼材一批，含增值稅的價格為46800元。適用的增值稅率為17%則銷項稅額為：不含稅售價=46800/（1+17%）=40000（元）銷項稅額=40000×17%=6800（元）2．銷項稅額的計算44B公司為一般納稅人進口一批應稅消費品，進口發票價格為72000元，消費稅稅率為10%，關稅稅率為50%，進口商品的增值稅率為17%關稅=72000×50%=36000（元）組成計稅價格＝（72000+36000）/（1-10%）=120000（元）進口商品應交稅額=120000×17%=20400（元）B公司為一般納稅人進口一批應稅消費品，進口發票價格為720453．進項稅額下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（1）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3．進項稅額下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：46（3）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率（3）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用47（4）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率某公司為一般納稅人，2009年6月向農業生產者購進免稅農產品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據。則進項稅額為（）萬元。A5.1B.0.35C.3.9D.4.25D（4）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按48（四）增值稅應納稅額

當期應納稅額=當期銷項稅額-進項稅額=當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額某公司為一般納稅人，2009年3月向A公司購進原材料，取得增值稅專用發票，支付價款10萬元，本月銷售商品價款50萬元，則本月應納增值稅稅額為（）萬元。A6.8B.1.7C.8.5D.5.2A（四）增值稅應納稅額

當期應納稅額=當期銷項稅額-進項稅額A49農產品是免稅的，免稅的就不能開具增值稅專用發票，而一般納稅人如果購進的生產原料或貨物為農民自產的，那么就不能取得增值稅專用發票，也就不能抵扣銷項稅，這樣一般納稅人就要吃虧了。于是就出臺了“購進免稅農產品可以按照買價和規定的扣除率計算進項稅額”這個政策。從2002年起，可按13%計算抵扣（普通發票或收購憑證）。農產品是免稅的，免稅的就不能開具增值稅專用發票，而一般納稅人50A公司為一般納稅人本月進口產品40萬元，海關征收68000元增值稅，發生運費2000元，裝卸費和包裝費500元，向農業生產者購入的免稅產品為6萬元。企業購入原材料50萬元，增值稅專用發票上注明的增值稅為85000元。本月銷售產品為200萬元，增值稅率為17%。則本月應繳的增值稅?進項稅=68000+2000*7%+85000=153140銷項稅=2000000*17%=340000應交稅=340000-153140=186860A公司為一般納稅人本月進口產品40萬元，海關征收68000元51（五）增值稅小規模納稅人

小規模納稅人的認定標準如下：1．從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；（五）增值稅小規模納稅人

小規模納稅人的認定標準如下：522．其他的增值稅納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下。3．年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。2．其他的增值稅納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下。53根據現行增值稅暫行條例的規定，下列單位應當認定為小規模納稅人的有（）A年應稅銷售額為80萬的工業企業B年應稅銷售額為40萬的工業企業C年應稅銷售額為90萬的商業企業D年應稅銷售額為70萬的商業企業。BD根據現行增值稅暫行條例的規定，下列單位應當認定為小規模納稅人54小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=不含稅銷售額×征收率

小規模納稅人增值稅征收率為3%。小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算55某公司為小規模納稅人，2009年8月向B公司購進原材料，支付價款10萬元，本月銷售商品價款20.6（含稅）萬元，則本月應納增值稅稅額為（）萬元。A1.802B.0.6C.0.318D.0.618B某公司為小規模納稅人，2009年8月向B公司購進原材料，支付56根據2009年1月1日開始施行的《增值稅暫行條例實施細則》，下列企業中應當認定為一般納稅人的有（）。A生產企業年應稅銷售額為80萬元B批發企業年應稅銷售額為100萬元C零售企業年應稅銷售額為60萬D零售企業年應稅銷售額80萬元D根據2009年1月1日開始施行的《增值稅暫行條例實施細則》，57（六）增值稅征收管理

1．納稅義務發生的時間。具體規定為：（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；（六）增值稅征收管理

1．納稅義務發生的時間。具體規定為：58（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天（7）納稅人發生按規定視同銷售貨物的行為為貨物移交當天，進口貨物為報關當天。（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售59根據2009年1月1日開始施行的《增值稅暫行條例實施細則》，下列關于增值稅納稅義務時間表述正確的有（）。A直接收款銷售的為貨物發出的當天B委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。C將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷售清單的當天D采取賒銷方式的，無書面合同的為貨物發出的當天BD根據2009年1月1日開始施行的《增值稅暫行條例實施細則》，602．納稅期限。1.3.5.10.15.一個月或者一個季度。p1733．納稅地點。（1）固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅（2）固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅2．納稅期限。61（3）非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅（4）進口貨物，應當向報關地海關申報（5）扣繳義務人應當向機構所在地或居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。（3）非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發62關于增值稅納稅地點表述正確的有（）A固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅B固定業戶到外縣（市）銷售貨物或應稅勞務應當向勞務發生地的主管稅務機關申報納稅C非固定業戶銷售貨物應當向銷售地的主管稅務機關申報納D進口貨物應當向機構所在地海關申報納稅。ACD關于增值稅納稅地點表述正確的有（）ACD63二、消費稅

（一）消費稅的概念與計稅方法消費稅計稅方法主要有：從量定額征收、從價定率征收、從價定率和從量定額復合征收三種方式。（二）消費稅納稅人在中國境內從事生產單位和個人納稅人委托加工單位和個人納稅人進口應稅消費品的單位和個人納稅人二、消費稅

（一）消費稅的概念與計稅方法64（三）消費稅稅目與稅率1.消費稅稅目共有14個2.消費稅稅率。消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。（四）消費稅應納稅額1．實行從價定率征稅的應稅消費品，實行從價定率計稅的計算公式為：應納稅額=銷售額×稅率應稅消費品的銷售額=含增值稅銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）（三）消費稅稅目與稅率65某企業對消費者銷售一批應稅消費品46800元，開出普通發票，消費稅率為10%。增值稅率為17%。則應納消費稅為：

不含稅銷售額=46800/（1+17%）=40000應納消費稅=40000×10%=4000元。某企業對消費者銷售一批應稅消費品46800元，開出普通發票，662．實行從量定額征稅的應稅消費品消費稅的計算計算公式為：應納稅額=銷售量×單位稅額企業銷售黃酒5噸，每噸消費稅額為240元。應納消費稅稅額=5×240=1200元3.從價從量復合計征（卷煙、糧食白酒、薯類白酒復合計稅的計算公式:應納稅額=銷售額（組成計稅價格）×稅率+銷售量×單位稅額2．實行從量定額征稅的應稅消費品消費稅的計算674．應稅消費品已納稅款扣除企業本月購入已納消費稅的甲材料6萬元用于生產A應稅消費品，甲材料消費稅稅率為20%，本月領用3萬元生產A產品，A產品不含增值稅的售價為60000元，A產品的消費稅為30%。則本月應交的消費稅為：4．應稅消費品已納稅款扣除68本月應交的消費稅=60000×30%-30000×20%=12000元。本月應交的消費稅=60000×30%-30000×20%=169

（五）消費稅征收管理1．納稅義務發生時間。納稅人生產的應稅消費品于銷售時納稅、進口的消費品應于應稅消費品報關進口環節納稅，金銀首飾、鉆石在零售環節納稅。2．納稅期限。3．納稅地點（五）消費稅征收管理70三、營業稅（一）營業稅的概念營業稅是指對提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業收入額（銷售額）征收的一種流轉稅。營業稅具有以下特點：1．以營業收入額為計稅依據，稅源廣泛。2．按行業大類設計稅目稅率，稅負公平合理3．計征簡便、便于征管。三、營業稅71（二）營業稅納稅人根據《營業稅暫行條例》規定，在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產、交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業的單位和個人，為營業稅的納稅人（三）營業稅的稅目、稅率1．營業稅稅目，營業稅共有9個稅目2．營業稅稅率（二）營業稅納稅人72（四）營業稅應納稅額營業稅應納稅額=營業額×稅率某企業8月銷售房屋一幢，房價為300萬元，轉讓專利權2萬元，提供運輸業務15萬元。則該月應交的營業稅為：該月應交的營業稅=300×5%+2×5%+15×3%==15.55（萬元）（四）營業稅應納稅額73（五）營業稅征收管理1．納稅義務發生時間。營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天2．納稅期限3．納稅地點。（五）營業稅征收管理74（1）納稅人提供的建筑業勞務以及其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。（2）納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。（3）納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。（4）納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。

（5）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。（1）納稅人提供的建筑業勞務以及其他應稅勞務，應當向應稅勞務75四、企業所得稅（一）企業所得稅的概念1、企業所得稅的概念：企業所得稅“企業”的內涵實質上屬于法人的范疇，這里的企業包括非企業形式但實行獨立經濟核算的事業單位、社會團體、民辦非企業單位。所以立法確立的“企業所得稅”實際上“法人所得稅”，個人獨資企業和合伙企業除外。2、企業所得：銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得等權益性投資所得、以及利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得

四、企業所得稅76（二）企業所得稅征稅對象1、居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。2、非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。（二）企業所得稅征稅對象77下列各項中，不屬于企業所得稅納稅人的企業是（）。A.在外國成立但實際管理機構在中國境內的企業B.在中國境內成立的外商獨資企業C.在中國境內成立的個人獨資企業D.在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業我國企業所得稅的納稅人包括（）。A．國有企業B.股份制企業C.個人獨資企業D.合伙企業

ACAB下列各項中，不屬于企業所得稅納稅人的企業是（）。A78（三）企業所得稅稅率企業所得稅實行比例稅率。企業所得稅基本稅率為25%，適用于居民企業和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。小型微利企業實行的所得稅率為20%。（三）企業所得稅稅率79以下使用25%稅率的企業有（）。A．在中國境內的居民企業B．在中國境內設有機構場所，且所得與機構場所有關聯的非居民企業C．在中國境內設有機構場所，但所得與機構場所沒有實際聯系的非居民企業D．在中國境內未設立機構場所的非居民企業AB以下使用25%稅率的企業有（）。AB80（四）企業所得稅應納稅所得額應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據，按照企業所得稅法規定應納稅所得額為企業每個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，基本公式為：應納稅所得稅額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損（四）企業所得稅應納稅所得額811．收入總額。具體有：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益；利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入等。2．不征稅收入：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金3．免稅收入，包括國債利息收入4．準予扣除的項目。企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。1．收入總額。825．不得扣除的項目。（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業所得稅稅款；（3）稅收滯納金（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）企業發生的公益性捐贈支出，超過年度利潤總額12％的部分，不準予扣除。（6）贊助支出。是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。（7）未經核定的準備金支出。準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。5．不得扣除的項目。83項目扣除標準超標準處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予當年不得扣除工會經費不超過工資薪金總額2%的部分準予當年不得扣除職工教育經費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，當年不得扣除；但超過部分準予結轉以后納稅年度扣除利息費用不超過金融企業同期同類貸款利率計算的利息當年不得扣除業務招待費按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰當年不得扣除廣告費和業務宣傳費不超過當年銷售（營業）收入l5%以內的部分，準予扣除當年不得扣除；但超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

當年不得扣除項目扣除標準超標準處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部84業務招待費★★★企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。特別提示：當年銷售（營業）收入包括：銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、轉讓無形資產使用權收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業務收入”、“其他業務收入”。

扣除最高限額實際發生額×60%；不超過銷售（營業）收入×5‰實際扣除數額

扣除最高限額與實際發生數額的60%孰低原則。

例如：納稅人銷售收入2000萬元，業務招待費發生扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。分兩種情況：（1）實際發生業務招待費發生40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元（2）實際發生業務招待費發生15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元業務招待費★★★扣除最高限額實際發生額×60%；實際扣除數額85廣告費和業務宣傳費★★★

（1）稅前扣除標準：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。（2）廣告費條件：

①廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；

②已實際支付費用.并已取得相應發票；

③通過一定的媒體傳播。

扣除最高限額銷售（營業）收入×15%實際扣除數額

扣除最高限額與實際發生數額孰低原則。

例如：納稅人銷售收入2000萬元，廣告費發生扣除最高限額2000×15%=300萬元。（1）廣告費發生200萬元：稅前可扣除200萬元（2）廣告費發生350萬元：稅前可扣除300萬元超標準處理結轉以后納稅年度扣除廣告費和業務宣傳費★★★扣除最銷售（營業）收入×15%實際86捐贈項目稅前扣除方法要點公益性捐贈限額比例扣除

①限額比例：12%；②限額標準：年度利潤總額×12%；③扣除方法：扣除限額與實際發生額中的較小者④超標準的公益性捐贈，不得結轉以后年度。非公益性捐贈不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈，應作納稅調整捐贈稅前扣要點公益限額比①限額比例：12%；非公不得納稅人876．虧損彌補，根據稅法的規定，企業某一納稅年度發生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。以下屬于企業所得稅收入不征稅的項目有（）A.企業根據法律、行政法規等有關規定，代政府收取的具有專項用途的財政資金B.國債利息收入C.企業取得的，經國務院批準的國務院財政、稅務主管部門規定專項用途的財政性資金D.居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益【答案】AC6．虧損彌補，根據稅法的規定，企業某一納稅年度發生的虧損可以88（多選）按《企業所得稅法》規定，下列各項屬于征稅收入的有（）A、特許權使用費收入B、租金收入C、國債利息收入D、接受捐贈收入（單選）根據《企業所得稅法》的規定，下列各項屬于不征稅收入的是（）A、銷售收入B、財政撥款收入C、國債利息收入D、接受捐贈收入（多選）按《企業所得稅法》規定，下列各項屬于征稅收入的有（89根據《企業所得稅法》的規定，下列各項中納稅人在計算應納稅所得額時不能扣除的稅金是（）。A．消費稅B．營業稅C．增值稅D．土地增值稅企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除其中包括：（

）A．企業生產的成本、費用

B.企業的消費稅稅金

C．企業的損失

D.贊助支出根據《企業所得稅法》的規定，下列各項中納稅人在計算應納稅所得90在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除的有（）。A.稅收滯納金 B.被沒收財物的損失C.企業所得稅稅款D.未經核定的準備金支出在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除的有（）。91某企業本年利潤總額為20萬元，全年的銷售收入為100萬元，工資總額為10萬元，全年支付的職工福利費為2.4萬元，向工會支付工會費2000元，全年的業務招待費10萬元，對外捐贈支出為6.6萬元，本年發生廣告費5萬元。企業所得稅率為25%。要求：計算本年企業的所得稅某企業本年利潤總額為20萬元，全年的銷售收入為100萬元，工92（1）企業允許扣除的工資總額=10萬元（2）允許扣除福利費=10×14%=1.4萬元多扣了1萬元（3）允許扣除的工會費=10×2%=0.2萬元（4）允許抵扣業務招待費的限額=100×5‰=o.5萬本期發生額的60%=10×60%=6萬元所以只能扣o.5萬元（5）對外捐贈支出可以扣除的限額=20×12%=2.4萬元（1）企業允許扣除的工資總額=10萬元93（6）廣告費可以扣除的限額=100×15%=15萬元企業應納稅所得額=20+1+（10-o.5）+（6.6-2.4）=34.7萬元企業應交的所得稅=34.7×25%=8.675萬元

（6）廣告費可以扣除的限額=100×15%=15萬元94（五）企業所得稅征收管理1．納稅地點。居民企業以企業登記注冊地為納稅地點（除稅收法律、行政法規另有規定外）；登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。（五）企業所得稅征收管理952.納稅期限。企業所得稅按年計征，分月或者分季預繳。年終匯算清繳，多退少補。3．納稅申報。（1）企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，預繳稅款。（2）企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。（3）企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

2.納稅期限。企業所得稅按年計征，分月或者分季預繳。年終匯算96某企業于2008年5月5日開業，該企業的納稅年度時間為（

）A.2008年1月1日至2008年12月31日

B.2008年5月5日至2009年5月4日C.2008年5月5日至2008年12月31日

D.以上三種由納稅人選擇（單選）企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起（

）日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳A.30

B.40

C.60

D.10某企業于2008年5月5日開業，該企業的納稅年度時間為（

97（單選）根據新企業所得稅法的規定，企業年度終了后，進行匯算清繳結清稅款的期限是（）。A．3個月

B.

4個月

C.

5個月

D.

6個月（單選）根據新企業所得稅法的規定，企業年度終了后，進行匯算清98（單選）企業應當自月份或者季度終了之日起（）日內，向稅務機關報送預繳納稅申報表。A．7

B.15

C.

10

D.

30（單選）企業應當自月份或者季度終了之日起（）日內，向99五、個人所得稅（一）個人所得稅概念（二）個人所得稅納稅義務人（三）個人所得稅的應稅項目和稅率1．個人所得稅應稅項目對個人獨資企業投資者也征收個人所得稅個人所得稅共有11個稅目五、個人所得稅1002、個人所得稅稅率（1）工資、薪金所得，稅率為5%至45%超額累進稅率；（2）個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%至35%的超額累進稅率；（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%；（4）勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%；（5）特許權使用費所得，利息、紅利所得，偶然所得和其他所得等，適用比例稅率，稅率為20%。2、個人所得稅稅率101（四）個人所得稅應納稅所得額1．工資、薪金所得，以每月收入減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。工資、薪金所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納所得額×適用稅率-速算扣除數=（每月收入額-3000）×適用稅率-速算扣除數2．個體工商戶的生產經營所得，其計算公式：應納稅額=應納所得額×適用稅率-速算扣除數=（全年收入總額-成本、費用及損失）×適用稅率-速算扣除數（四）個人所得稅應納稅所得額102某工人6月工資所得為30000元。則該工人應納的個人所得稅為：某工人6月工資所得為30000元。則該工人應納的個人所得稅為103應納稅所得額=30000-3500=26500元。個人所得稅應納稅額=26500×25%-1375=5625元。應納稅所得額=30000-3500=26500元。1043．對企事業單位的承包經營、承租經營所得應納稅額=應納所得額×適用稅率-速算扣除數=（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數4．勞務報酬所得3．對企事業單位的承包經營、承租經營所得105某個體工商戶全年收入300000元，發生的費用及損失為180000元。則應繳的個人所得稅為：某個體工商戶全年收入300000元，發生的費用及損失為180106應納稅所得額=300000-180000=120000元應交個人所得稅=120000×35%-6750=35250元應納稅所得額=300000-180000=120000元1074．勞務報酬所得（1）每次收入不足4000元應納稅額=應納所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%（2）每次收入在4000元以上：應納稅額=應納所得額×適用稅率=每次收入額（1-20%）×20%（3）每次收入額超過20000元：應納稅額=應納所得額×適用稅率-速算扣除數=每次收入額（1-20%）×20%-速算扣除數4．勞務報酬所得1085．稿酬所得（1）每次收入不足4000元應納稅額=應納所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）（2）每次收入在4000元以上：應納稅額=應納所得額×適用稅率=每次收入額（1-20%）×20%×（1-30%）6．利息、股息、紅利所得應納稅額=應納所得額×適用稅率=每次收入額×20%（5%）5．稿酬所得109某納稅人應約教育出版社編寫并出版高三物理學習指南，取得收入5000元，其應繳納多少個人所得稅？某納稅人應約教育出版社編寫并出版高三物理學習指南，取得收入5110應納稅額=5000×(1-20%)×20%×(1-30%)=560(元)應納稅額=5000×(1-20%)×20%×(1-30%)=111（五）個人所得稅征收管理1．自行申報納稅義務人下列人員為自行申報納稅的納稅義務人：年所得在12萬元以上；從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應稅所得，沒有扣繳義務人的等。2．代扣代繳，是指按照稅法規定負有扣繳義務的單位或個人，在向個人支付應納稅所得時，應計算應納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表。（五）個人所得稅征收管理112第三章稅收法律制度第三章稅收法律制度113第一節稅收概述

一、稅收的概念與分類（一）稅收概念稅收是國家為實現國家職能，憑借政治權力，按照法律規定的標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。它體現了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關系，是一定社會制度下的一種特定分配關系。

第一節稅收概述

一、稅收的概念與分類114（二）稅收的作用★★1．稅收是國家組織財政收入的主要形式2．稅收是國家調控經濟運行的重要手段3．稅收具有維護國家政權的作用4．稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證（二）稅收的作用★★115（三）稅收的特征★★1．強制性2．無償性（它是稅收“三性”的核心）3．固定性（三）稅收的特征★★116（多項選擇）下列各項屬于稅收特征的有（）A．強制性B．固定性C．分配性D．無償性稅收的“三性”的核心是（）A．固定性B強制性C無償性D自愿（多項選擇）下列各項屬于稅收特征的有（）117下列各項中，關于稅收作用的表述錯誤的是（）A.稅收是國家組織財政收入的次要形式B.稅收是國家調控經濟運行的重要手段C.稅收具有維護國家政權的作用D.稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證下列各項中，關于稅收作用的表述錯誤的是（）118（四）稅收的分類★★★

1．按征稅對象分類：（對誰征稅最重要）流轉稅類（增值稅、消費稅、營業稅、關稅）

流轉稅是間接稅按流轉額比例稅（四）稅收的分類★★★

1．按征稅對象分類：（對誰征稅最重119所得稅類（企業所得稅和個人所得稅）所得不是全部收入，要扣除費用后的收益財產稅類（房產稅、車船稅）資源稅（資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅）行為稅（印花稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、契稅）臨時性、偶然性新稅收法律制度課件120下列各項稅收屬于流轉稅的有（）A．增值稅B．房產稅C．印花稅D．關稅下列各項稅收屬于流轉稅的有（）1212．按征收管理的分工體系分類工商稅類：是我國現行稅制的主體部分由稅務機關負責征收管理

增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、城市房地產稅、車船稅、車船使用牌照稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、印花稅、車輛購置稅關稅類：由海關負責征收管理進出口關稅、由海關代征的進口環節消費稅和進口環節增值稅、船舶噸稅2．按征收管理的分工體系分類1223．按照稅收征收權限和收入支配權限分類中央稅：是指由中央立法、收入劃歸中央并由中央政府征收管理的稅收。如：關稅，海關代征的進口環節消費稅和增值稅，各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業稅和城市建設稅等。3．按照稅收征收權限和收入支配權限分類123地方稅是指由中央統一立法或授權立法、收入劃歸地方并由地方負責征收管理的稅收。如：營業稅、城市維護建設稅、房產稅、車船稅、車船使用牌照稅、城市房地產稅、契稅、土地增值稅等。中央地方共享稅，是指稅收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的稅收。★★★如：增值稅、企業所得稅6:4、資源稅、對證券（股票）交易征收的印花稅94:6等。地方稅是指由中央統一立法或授權立法、收入劃歸地方并由地方負責124下列各項稅收屬于中央地方共享稅的有（）A．增值稅B．資源稅C．房產稅D．企業所得稅下列各項稅收屬于行為稅的是（）A．增值稅B．消費稅C．所得稅D．契稅下列各項中不屬于流轉稅的是（）A．消費稅B營業稅C。關稅D車輛購置稅下列各項稅收屬于中央地方共享稅的有（）1254．按照計稅標準不同進行的分類：從價稅，一般采用比例稅率和累進稅率，增值稅、營業稅等都采用從價計征形式；從量稅，一般采用定額稅率，

車船稅、城鎮土地使用稅、資源稅、耕地占用、稅消費稅中的啤酒、黃酒、成品油均實行從量計征形式

復合稅，對征稅對象采用從價和從量相結合的復合計稅方法征收的一種稅，對卷煙、白酒征收的消費稅采取從價和從量相結合的復合計消費稅方法。4．按照計稅標準不同進行的分類：126稅收按征稅對象分類分為（）A流轉稅類B所得稅類C工商稅類D行為稅類下列各項屬于行為稅的有（）A耕地占用稅B車輛購置稅C城市維護建設稅D消費稅ABDABC稅收按征稅對象分類分為（）ABDABC127按現行稅法的規定，征稅稅率包括（）

A比例稅率B定額稅率C累進稅率D從量稅率按現行稅法規定，計稅依據可以分為（）A從價計征B從量計征C復合計征D獨立計征ABCABC按現行稅法的規定，征稅稅率包括（）ABCABC128二、稅法及構成要素

（一）稅收與稅法的關系1、聯系：稅收活動必須嚴格依照稅法的規定進行，稅法是稅收的法律依據和法律保障；稅收必須以稅法為其依據和保障，稅法又必須保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據。

二、稅法及構成要素

（一）稅收與稅法的關系1292.不同點：（1）稅收屬于經濟基礎范疇；而稅法是一種法律制度，屬于上層建筑。（2）國家和社會對稅收收入與稅收活動的客觀需要，決定了與稅收相對應的稅法的存在；（3）稅法對稅收活動的有序進行和稅收目的的有效實現起著重要的法律保障作用。2.不同點：130（二）稅法的分類1．按照稅法的功能作用的不同★★稅收實體法：《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》就屬于實體法。有具體稅目稅收程序法是:對稅收征管制定程序管理《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國海關法》、《進出口關稅條例》就屬于稅收程序法。（二）稅法的分類1312．按照主權國家行使稅收管轄權的不同國內法國際稅法外國稅法。2．按照主權國家行使稅收管轄權的不同1323．按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、法規、規章和稅收規范性文件稅收法律:《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國個人所得稅法》等；稅收行政法規:《中華人民共和國增值稅暫行條例》稅收規章:《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》；部門規章和地方規章稅收規范性文件:《增值稅專用發票使用規定》3．按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、法規、規章和稅收規范133按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為（）A．稅收行政法規B．稅收實體法C．稅收程序法

D．國際稅法AB按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為（）AB134下列各項中屬于稅收實體法的是（）A《中華人民共和國稅收征收管理法》B《中華人民共和國個人所得稅法》C《進出口關稅條例》D《中華人民共和國增值稅暫行條例》BCD下列各項中屬于稅收實體法的是（）BCD135

（三）稅法的構成要素稅法的構成要素一般包括總則、征稅人、納稅義務人、征稅對象、科目、稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅免稅附則等項目。納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本要素。核心要素：稅率

（三）稅法的構成要素1361．征稅人稅務機關，財政機關，海關2．納稅義務人。納稅主體單位或個人

3．征稅對象：課稅對象，征稅主體，即對什么東西征稅。是區別不同稅種的主要標志

4．稅目。對征稅對象的具體項目征稅廣度新稅收法律制度課件1375．稅率

征收的深度（1）比例稅率。單一比例稅率、差別比例、幅度比例（2）定額稅率。固定稅額例如資源稅車船稅、城鎮土地使用稅（3）累進稅率。A、全額累進稅率全部數額B、超額累進稅率:每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。個人所得稅C、超率累進稅率征稅對象數額的相對率為依據例如：土地增值稅5．稅率征收的深度（1）比例稅率。單一比例稅率、差別比例1386．計稅依據（1）從價計征。計稅金額=征稅對象的數量×計稅價格（2）從量計征。計算公式為：應納稅額=計稅數量×單位適用稅額（3）復合計征計算公式為：應納稅額=計稅數量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率6．計稅依據（1）從價計征。1397．納稅環節

扣繳義務人8．納稅期限按期納稅按次納稅。9．納稅地點:在稅法上規定的納稅地點主要是機構所在地、經濟活動發生地、財產所在地、報關地10．減免稅。減免稅可以看作是對稅率的補充和延伸。7．納稅環節扣繳義務人8．納稅期限14010．減免稅。

（1）減稅和免稅。（2）起征點不到不征超過權證（3）免征額規定的數額不征，就超過的征收11．法律責任。10．減免稅。

（1）減稅和免稅。141按現行稅法的規定，征稅稅率包括（）

A比例稅率B定額稅率C累進稅率D從量稅率按現行稅法規定，計稅依據可以分為（）A從價計征B從量計征C復合計征D獨立計征ABCABC按現行稅法的規定，征稅稅率包括（）ABCABC142區別不同類型稅種的重要標志是（）

A稅率B納稅人C征稅對象

D納稅期限C區別不同類型稅種的重要標志是（）C143在稅制要素中，對納稅對象總額中的一部分數額免予征稅，只就減除后的剩余部分計征稅款，被免予征稅的這部分數額是（）A計稅依據B免征額C稅基D起征點下列各項屬于稅收要素的是（）A征稅人B納稅義務人C征稅對象D稅率BABCD在稅制要素中，對納稅對象總額中的一部分數額免予征稅，只就減除144第二節主要稅種一、增值稅的概念

增值稅是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。生產型增值稅=銷項稅額—進項稅額

收入型增值稅=銷項稅額—進項稅額—1萬塊折舊

消費性增值稅=銷項稅額—進項稅額—10塊購買貨款2009.1.1第二節主要稅種一、增值稅的概念

增值稅是以單位145二、增值稅納稅人的基本規定

凡在我國境內銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，提供應稅服務都是增值稅的納稅人。三、我國增值稅稅率★★★

（一）基本稅率。

納稅人銷售或者進口貨物，除特殊規定外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務的，稅率也為17%。

二、增值稅納稅人的基本規定

凡在我國境內銷售貨146

（二）適用13%低稅率貨物的范圍

1、糧食、食用植物油

2、自來水、暖氣、冷氣、熱水；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣。

3、圖書、報紙、雜志

4、飼料、化肥、農藥、農膜、農機

5、國務院規定的其他貨物

納稅人出口貨物，稅率為零；但國務院另有規定除外。

（二）適用13%低稅率貨物的范圍

1、糧食、食用植物油

147（三）應稅服務1.交通運輸業陸路（含鐵路）運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸服務11%2.郵政業郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務11%3.現代服務業研發和技術服務信息技術服務文化創意服務物流輔助服務鑒證咨詢服務廣播影視服務6%4.有形動產租賃服務17%（三）應稅服務1.交通運輸業陸路（含鐵路）運輸、水路運輸、航148下列各項中，屬于增值稅征收范圍的是（

）。A.提供通信服務

B.提供金融服務C.提供加工勞務

D.提供旅游服務下列各項中，屬于增值稅征收范圍的是（

）。1494征稅范圍的特殊規定一、將貨物交付他人代銷

第二種是收取手續費的代銷，即受托方按委托方協議規定的價格銷售代銷商品，不得自行改變售價，委托方按協議規定的比例向受托方支付代銷手續費。二、銷售代銷貨物

三、不在同一縣（市）并實行統一核算的總分機構之間、分支機構之間貨物移送用于銷售

4征稅范圍的特殊規定一、將貨物交付他人代銷

第二種是收取手續150四、將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目

納稅人將自產或委托加工的貨物用于增值稅的非應稅項目（如非應稅勞務、在建工程），稅法規定：非應稅項目領用自產或委托加工貨物應視同銷售，在貨物移送的當天計算繳納增值稅。五、將自產、委托加工或購買的貨物用于投資

六、將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

七、將自產、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費

八、將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人

四、將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目

納稅人將自產或151小規模納稅人的認定（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上，年應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；（二）商業或主營商業納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。（三）規定的應稅服務年銷售額標準為500萬元以下的小規模納稅人的認定（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是152新稅收法律制度課件153增值稅一般納稅人認定的條件凡具備以下條件之一的企業，均可申請認定為增值稅一般納稅人：1、年增值稅銷售額（包括出口銷售額和免稅銷售額，以下簡稱年應稅銷售額）達到或超過以下規定標準：①工業企業年應稅銷售額在50萬元以上；②商業企業年應稅銷售額在80萬元以上。2、會計核算健全、年應稅銷售額在30萬元以上的工業企業3、企業總分支機構不在同一縣（市），且實行統一核算，如總機構已為增值稅一般納稅人，分支機構也可申請辦理一般納稅人。★增值稅一般納稅人認定分類增值稅一般納稅人資格認定分為臨時增值稅一般納稅人資格認定和正式增值稅一般納稅人資格認定。

增值稅一般納稅人認定的條件凡具備以下條件之一的企業，均可申1541．銷售額計算（1）不含稅售價=含稅銷售額/（1+稅率）（2）組成計稅價格=進口價格+關稅+消費稅=（進口價格+關稅）/（1-消費稅率）1．銷售額計算1552．銷項稅額的計算銷項稅額=銷售額（或組成計稅價格）×適用稅率

A企業為一般納稅人，銷售鋼材一批，含增值稅的價格為46800元。適用的增值稅率為17%則銷項稅額為：不含稅售價=46800/（1+17%）=40000（元）銷項稅額=40000×17%=6800（元）2．銷項稅額的計算156B公司為一般納稅人進口一批應稅消費品，進口發票價格為72000元，消費稅稅率為10%，關稅稅率為50%，進口商品的增值稅率為17%關稅=72000×50%=36000（元）組成計稅價格＝（72000+36000）/（1-10%）=120000（元）進口商品應交稅額=120000×17%=20400（元）B公司為一般納稅人進口一批應稅消費品，進口發票價格為7201573．進項稅額下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（1）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3．進項稅額下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：158（3）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率（3）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用159（4）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率某公司為一般納稅人，2009年6月向農業生產者購進免稅農產品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據。則進項稅額為（）萬元。A5.1B.0.35C.3.9D.4.25D（4）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按160（四）增值稅應納稅額

當期應納稅額=當期銷項稅額-進項稅額=當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額某公司為一般納稅人，2009年3月向A公司購進原材料，取得增值稅專用發票，支付價款10萬元，本月銷售商品價款50萬元，則本月應納增值稅稅額為（）萬元。A6.8B.1.7C.8.5D.5.2A（四）增值稅應納稅額

當期應納稅額=當期銷項稅額-進項稅額A161農產品是免稅的，免稅的就不能開具增值稅專用發票，而一般納稅人如果購進的生產原料或貨物為農民自產的，那么就不能取得增值稅專用發票，也就不能抵扣銷項稅，這樣一般納稅人就要吃虧了。于是就出臺了“購進免稅農產品可以按照買價和規定的扣除率計算進項稅額”這