第四章財政審計財政審計概述課件第四章財政審計第一節財政審計概述第二節本級財政預算執行情況審計第三節對下級財政預算執行情況和決算審計第四節其他財政收支審計第四章財政審計第一節財政審計概述第一節財政審計概述一、財政審計的概念二、財政審計的對象三、財政審計的特點四、財政審計的方法

第一節財政審計概述一、財政審計的概念一、財政審計的概念國家審計機關根據國家法律和行政法規的規定，對國家財政收支的真實性、合法性和效益性實施的審計監督。

主要包括：本級政府預算執行審計下級政府預算執行和決算審計其他財政審計。

一、財政審計的概念二、財政審計的對象主體：各級國家審計機關

財政審計的對象：

中央政府和地方各級政府的預算執行情況、地方各級政府的財政決算，以及其他財政收支活動。二、財政審計的對象三、財政審計的特點（一）財政審計主體具有權威性（二）財政審計客體具有多元性（三）財政審計目標具有公共性三、財政審計的特點（一）財政審計主體具有權威性四、財政審計的方法（一）風險評估法（二）分析性復核法（三）審核稽查法（四）審計記錄法（五）審計評價法四、財政審計的方法（一）風險評估法五、財政審計的內容

稅收收入

預算收入國有資產收益財政收入專項收入其他收入

預算外收入：如各種附加，基金收入等財政經濟建設支出收支事業發展支出

預算支出國家管理費用支出財政支出國防支出各項補貼等

預算外支出：地方各部門、各單位自行管理使用的那部分五、財政審計的內容第二節本級財政預算執行情況審計預算執行主體：政府預算執行的主體——國務院、各級人民政府、各級政府部門和單位具體工作——財政部門負責-----《預算法〉第43條預算執行的主要任務：依法組織財政收入依法撥付財政資金合理使用財政資金第二節本級財政預算執行情況審計預算執行主體：

一、預算執行審計的概念及目標（一）概念：

審計機關對政府預算執行情況的真實、合法、效益進行審計監督。狹義：本級預算執行廣義：本級預算執行；下級預算執行、決算；預算外一、預算執行審計的概念及目標

根據《審計法》第四條、第十七條規定，各級審計機關在政府行政首長和上級審計機關的領導下，每年要對本級預算執行情況進行審計監督，向本級人民政府和上級審計機關提出關于本級預算執行情況的審計結果報告，并受政府委托向同級人民代表大會常務委員會提出關于本級預算執行情況的審計工作報告。根據《審計法》第四條、第十七條規定，各級審計機關在政府行政

本級預算執行審計與審計機關的其他專業審計、內部審計和社會審計相比，具有如下特點:(1)在政府行政首長的領導下(2)是對政府行為進行的審計監督(3)本級預算執行審計范圍廣泛(4)為政府和人大服務本級預算執行審計與審計機關的其他專業審計、內部審計和社會（二）本級財政預算執行情況審計的目標

總體目標具體目標

核實財政收支查處和揭露問題，制約權力提出建議，促進改革綜合分析評價（二）本級財政預算執行情況審計的目標二、本級財政預算執行情況審計的時間和范圍界定（一）預算執行情況審計時間的界定

在整個預算執行時間段內政府財政收支活動的所有內容，都需納入預算執行審計。預算執行時間：預算批準后---年度決算二、本級財政預算執行情況審計的時間和范圍界定（一）預算執行情二、本級財政預算執行情況審計的時間和范圍界定（二）預算執行情況審計的范圍根據本級預算的組成、本級預算執行的組織機構、本級預算資金運行的過程來分別加以確定。1.根據本級財政預算組成確定包括三個層次：一是本級政府預算執行情況；二是部門預算執行情況；三是單位預算執行情況。二、本級財政預算執行情況審計的時間和范圍界定（二）預算執行情2.根據本級財政預算執行的組織機構確定本級預算執行情況審計的范圍，包括：財政部門具體組織本級預算執行的情況，稅務、海關、國庫參與組織本級預算執行的情況，本級各部門、各單位的部門、單位預算執行的情況。（二）預算執行情況審計的范圍2.根據本級財政預算執行的組織機構確定（二）預算執行情況審計（二）預算執行情況審計的范圍

3.根據本級財政預算資金運行的過程確定預算執行情況審計的范圍包括：組織預算收入情況、批復預算支出情況、劃撥預算資金情況、預算資金的使用情況和決算批復情況。（二）預算執行情況審計的范圍3.根據本級財政預算資金運三、本級財政預算執行情況審計的主要內容（一）對財政部門的審計1．預算批復情況主要對財政部門向本級政府各部門批復預算情況、年終調整變化情況進行審計。一般包括：核實年終預算調整數，審查有無改變預算使用方向；保留待分配預算數是否合理、適度；用當年超收安排的支出預算，是否符合全國人大關于預算收入超收部分使用方向的要求。三、本級財政預算執行情況審計的主要內容（一）對財政部門的審計三、本級財政預算執行情況審計的主要內容

2．預算收入情況主要對財政部門直接組織的非稅性收入的征管情況和預算收入退庫情況進行審計。一般包括：（1）各項專項收入是否依法計征、足額入庫，有無隱瞞、轉移預算收入；（2）企業虧損補貼是否按預算、按實際虧損情況辦理收入退庫，有無虛列企業虧損補貼，轉移財政資金；（3）辦理國有企業所得稅退庫的依據是否合法，有無用非法手段轉移預算資金；（4）有無用沖退收入的辦法解決應由支出預算安排的資金。三、本級財政預算執行情況審計的主要內容2．預算收入情況2．預算收入情況主要目標：有無隱瞞、少報預算收入的問題。——主要方法：財政總預算會計報表、各項收入明細賬、收入憑證以及國家金庫報表反映的數字。

2．預算收入情況主要目標：2．預算收入情況非稅收入是否如實編報，有無應納入預算管理的掛暫存款科目或轉到預算外，隱瞞轉移收入的問題。有無征收不力、監繳不嚴、隨意減免.非稅收入包括:國有資產收益、政府性基金、行政性收費、罰沒收入和其他收入。2．預算收入情況非稅收入是否如實編報，有無應納入預算管理的掛例題A縣財政局的財政總預算會計核算中，某年有下列業務：1.第一季度某日，A縣財政局收到本縣某單位預算繳款100000元，列作暫存款。查閱所附原始單據發現是某中學上繳的教師資格考試費借：國庫存款100000

貸：暫存款1000002.第二季度某日，A縣財政局向本市財政局借款300000元，款項存入國庫存款戶。借：國庫存款300000

貸：與上級往來300000你作為審計組的成員對上述業務進行審計分析。例題A縣財政局的財政總預算會計核算中，某年有下列業務：三、本級財政預算執行情況審計的主要內容3．預算支出情況

主要對財政部門辦理的本級預算支出情況進行審計。一般包括：（1）核實本級各項預算支出數同支出列報數依據是否一致；（2）核實財政支持農業、教育、科學事業發展資金的投入情況，以及其他支出的主要內容和資金使用情況；（3）財政部門是否嚴格按照批準的年度預算和用款計劃撥款，有無隨意改變支出用途；（4）重點檢查財政部門是否嚴格按照批準的年度預算和用款計劃撥款，有無無預算、無計劃、超預算、超計劃的撥款，以及隨意改變支出用途；（5）有無向非預算單位撥款或越級辦理預算撥款；（6）有無擅自增加對本機關、本系統撥付資金。三、本級財政預算執行情況審計的主要內容3．預算支出情況三、本級財政預算執行情況審計的主要內容4．補助地方支出情況。主要對稅收返還、體制補助、專項補助、結算補助和其他補助的年終決算情況進行審計。一般包括：（1）核實每一個結算項目，文件依據是否準確，基礎數據是否可靠，結算辦法是否合理，有無隨意性大、資金分配不公平、不合理的問題；（2）有無將應由預算安排的支出，在年終通過結算解決的問題；（3）有無采取不正當手法，通過結算為本機關、本系統撥付資金的問題。三、本級財政預算執行情況審計的主要內容4．補助地方支出情況。三、本級財政預算執行情況審計的主要內容5.預算資金平衡情況對本級預算當年收支平衡和資金平衡情況進行審計。通過審計核實財政赤字或結余情況和年終資金結存情況，包括：（1）財政赤字和債務規模是否突破預算，有無采取虛收虛支的辦法人為調節赤字和債務規模；（2）資金結存是否真實，暫存暫付是否及時清理，有無將應作預算收入的資金長期掛在預算暫存的問題；（3）有無通過預算暫存、暫付辦理資金撥付，以此脫離預算監督的問題；（4）有無以預留收入、虛列支出等方式，將預算內資金轉入暫存或預算外，逃避各方面監督的問題等。

三、本級財政預算執行情況審計的主要內容5.預算資金平衡情況案例：XX審計局201X年對其審計管轄范圍的法院、檢察院進行審計時發現以下問題：1.拖欠應上繳的預算收入。XX檢察院201X年收贓款及非法所得款94萬元，當年實際上繳財政66萬元，拖欠28萬元。2.行政性收費未使用財政統一票據。XX法院在收取訴訟費時，用的是訴訟收費預收票據，而案結時只有一部分換成訴訟收費結算票據，大部分用預收票據入賬。201X年共收取訴訟費53萬元，而用預收票據入賬的只有37萬元占訴訟費收入的69.8%。3.罰沒收入未使用財政部門統一印制的罰沒票據。XX法院201X年共收取罰金146萬元，使用的均為一般收據。4.賬外收支，私設小金庫。XX法院行政審判庭執行費用16萬元未交財務入賬，作為科室小金庫支出。5.亂收費現象嚴重。XX法院201X年度以法庭建設和法律服務費名義向有關單位收費11萬元。XX檢察院201X年向有關單位收贊助款8萬元。案例：（二）對稅務系統的審計

1．稅收政策執行。主要對稅務部門執行國家統一稅收政策情況進行審計。一般包括：（1）稅務部門是否依照法律、行政法規的規定，及時、足額征收稅收；（2）有無隨意變通或自定稅收政策、亂開減免稅口子、變相擴大減免稅范圍等問題；（3）有無受地方政府干預，改變法定稅率和侵蝕稅基，影響上一級政府稅收的問題。（二）對稅務系統的審計1．稅收政策執行。主要對稅務部門

2.稅收計劃完成情況稅收計劃是財政預算的主要內容，是稅務機關及征管人員組織稅款入庫的重要依據。主要通過核對稅務部門征收各項稅收的征收數、國庫入庫數、財政部門列報數是否一致；審查稅收收入的完成情況及其真實性；分析稅收超收或短收的原因；分析主體稅種的收入實現情況，是否與相應的經濟要素增長相適應。

3.稅收征管情況.稅種的開征停征，納稅登記手續，納稅期限，緩稅有無以緩代免或寅吃卯糧等等。

4.稅收退庫情況退庫的級次，自定政策增加退稅項目等等。（二）對稅務系統的審計2.稅收計劃完成情況（二）對稅務系統的審計案例：材料分析題

1、2009年9月至2010年1月，審計署組織17個駐地方特派員辦事處，對17個省（區、市）稅源比較集中的35個市（地）稅務機關2008年至2009年9月稅收征管情況進行了審計調查，重點抽查了788戶企業的納稅申報、稅款繳納、稅收優惠政策執行以及稅收流失等情況。

審計調查顯示，788戶企業2008年實現稅收1173.47億元，繳納稅款1105.03億元，少繳稅款133.85億元；2009年1至9月實現稅收1037.78億元，繳納稅款978.82億元，少繳稅款118.94億元。

要求：

1）若你是審計組成員，發現上述問題后，你將采取怎樣的審計方法和措施？2）稅收征管中的主要問題及可能的原因是什么？

案例：材料分析題

1、2009年9月至2010年1答案：1.采用的方法（1）審閱法，對各級財稅部門和地方政府制定的有關政策和業務管理文件檔案等與國家規定的稅收法律法規進行對照檢查。掌握對稅收政策執行情況和稅收征管制度執行情況。（2）核對法，將稅務部門與稅收征管有關的會計記錄或資料進行對比、核實驗算，為深入審查稅務機關執行國家稅收政策情況、稅收征管情況提供線索和疑點。（3）對比分析法，將與稅收征管相關的一些數字資料進行對比和綜合分析。（4）延伸法，通過對稅務部門稅收征管活動涉及到的單位進行延伸檢查，以評判稅務部門工作，進一步發現對稅務部門審計時沒有發現的問題，并明確稅務部門的征管責任。2.稅收征管中的問題：屬于漏征、少征稅款問題。可能的原因：（1）地方政府或稅務機關違規改變征稅辦法，對企業應繳稅收實行承包或變相承包的辦法，造成稅收收入流失。（2）稅務部門在稅收收入完成的情況下，不按規定辦理企業緩稅，以緩代免造成稅收收入流失，或將應征稅款推遲到下年度征收等。（3）對稅種的開征或停征不按國家統一規定執行，而應征未征。答案：1.采用的方法（1）審閱法，對各級財稅部門和地方政府制

2、2010年春，審計署京津冀特派辦根據審計署轉交的舉報信，對C市國稅局違反稅收征管法進行了審計，審計發現：C市國稅局僅批準M鋼鐵公司延期納稅就達4億多元，而此時企業經營狀況良好、資金非常充足。2009年11月M鋼鐵公司實現應繳增值稅1億余元，企業當期貨幣資金1０幾億元，按稅法規定足以支付當期增值稅款。經過深入調查，最終查實C市國稅局違反《稅收征管法》，批準13家鋼鐵企業延期納稅10.63億元等問題，造成國家稅款不能及時入庫。

要求：

1）按照我國目前稅制結構，流轉稅包括哪幾種？其審計的主要內容是什么？

2）上述案例中存在的主要問題有哪些？可能的原因是什么？

3）若你是審計組成員，結合該案例，你將設計怎樣的審計方案？

2、2010年春，審計署京津冀特派辦根據審計署轉交的舉報信答案：1、按照我國目前稅制結構，流轉稅包括哪幾種？其審計的主要內容是什么？包括增值稅、消費稅和營業稅三種，審計的主要內容是：是否及時、足額入庫。或結合具體審計對象談。2、上述案例中存在什么主要問題？可能的原因是什么？主要問題：C市國稅局違反稅收征管法，批準資金充裕的13家鋼鐵廠延期納稅10.63億元的問題。

可能的原因：不及時入庫，截留資金；將延期納稅作為調節杠桿，人為控制稅收入庫進度或地方政府為了控制財政預算等3、若你是審計組成員，結合該案例，你將設計怎樣的審計方案？遵循一般的審計程序，設計審計步驟，同時主要采用下列審計方法：

審閱法，審查登記納稅人基本信息表等；核對法；調查法，調查企業貨幣資金狀況；分析法等等。答案：1、按照我國目前稅制結構，流轉稅包括哪幾種？其審計的主（三）對海關系統的審計1．關1.關稅及進口環節稅征管情況審計稅、進口環節稅及其他稅費征管

2.關稅及進口環節稅的減免

3.保稅貨物監管（三）對海關系統的審計1．關1.關稅及進口環節稅征管情況審計（四）對國庫的審計1.預算收入繳納與劃分2.預算收入退庫3.預算資金撥付（四）對國庫的審計1.預算收入繳納與劃分1.預算批復2.轉撥預算資金3.預算資金使用4.部門單位上繳預算收入（五）對本級部門單位的審計1.預算批復（五）對本級部門單位的審計第三節對下級財政預算執行情況和決算審計一、下級政府預算執行情況和決算審計的概念1．下級政府預算執行情況審計

審計機關對下級政府預算執行情況的真實、合法和效益情況進行監督的行為。通稱為“上審下”。與本級預算執行審計不同之處在于：審計主體不同，對下級政府預算執行審計的主體是上級審計機關；審計時限不同，其審計時限可根據工作需要進行劃定。第三節對下級財政預算執行情況和決算審計一、下級政府預算執行一、下級政府預算執行情況和決算審計的概念2．下級政府財政決算審計

是上級審計機關對下級政府財政收支決算的真實、合法、效益情況進行監督的行為。根據《預算法》的規定，縣級以上地方各級政府財政部門編制本級決算草案，報本級政府審定后，由本級政府提請本級人民代表大會常務委員會審查和批準。因此，對下級政府財政決算的審計一般限定為對下一級政府本級財政決算的審計。一、下級政府預算執行情況和決算審計的概念二、對下級財政預算執行情況和決算審計的必要性與原則

（一）必要性

1.是本級財政預算執行情況審計的補充和深化

2.有利于本級人大加強對財政收支的監督（二）原則二、對下級財政預算執行情況和決算審計的必要性與原則（一）三、下級財政預算執行情況和決算審計的主要內容

主要包括對稅收、非稅收入、財政收入退庫、財政支出、財政結算資金等的審計。（一）稅收審計

1.稅收計劃的執行及任務完成情況審計2.稅收政策的執行情況審計3.稅收征管情況審計4.稅收提退情況審計三、下級財政預算執行情況和決算審計的主要內容主要包括對稅收(二)非稅收入審計

非稅性收入，是財政部門按照國家統一政策、制度的規定直接組織的收入。除稅收以外，由各級政府、國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產或提供特定公共服務、準公共服務取得并用于滿足社會公共需要或準公共需要的財政資金。主要有：政府性基金收入、專項收入、彩票資金收入、行政事業性收費收入、罰沒收入、國有資本經營收入、國有資源（資產）有償使用收入和其他收入。審計重點：是否將非稅收入及時、足額地上繳財政，有無截留、坐支的問題；相關部門有無越權批準設立收費、基金項目，超范圍、超標準、超法定時限收費的問題；財政部門對各部門、各單位上繳的非稅收入，是否納入預算管理，是否存在掛預算暫存、預算外暫存等科目，在預算之外進行收付核算，逃避監督的問題。(二)非稅收入審計非稅性收入，是財政部門按照國家統一政（三）財政收入退庫審計1、地方退庫項目規定可以從預算收入中退庫撥補的國有企業計劃虧損補貼和按照先征后退政策所退的增值稅、消費稅、企業所得稅等各項稅收，以及由于技術性差錯需辦理的退庫和改變企業隸屬關系辦理財務結算所需要的退庫。

2、審計重點

1.企業計劃虧損補貼2.先征后退各項稅收的退庫情況3.預算收入項目更正（三）財政收入退庫審計1、地方退庫項目（四）財政支出審計1.支出列報是否真實2.執行法律和財政政策情況3.轉移支付資金的管理和使用情況（四）財政支出審計1.支出列報是否真實

（五）財政結算資金審計

財政結算資金主要包括：體制結算、專項撥款結算、企業事業單位上劃下劃結算、因國家采取的財經政策措施而影響上下級財力變動所需要的單項結算和上下級墊付往來款的結算。審計重點：

（1）審查每一個結算事項文件的依據是否準確，基礎數據是否可靠，結算辦法是否合規，結算數據是否真實，有無結算基礎不實的問題。（2）審查稅收返還的結算。（3）審查地方有無采取不正當手法，通過結算為財政、稅務系統增加各項經費的問題。

（五）財政結算資金審計財政結算資金主要包括：體制結（六）結轉資金與結余資金審計當年支出預算已執行但尚未完成，或因故未執行，下年需按原用途繼續使用的財政撥款資金。財政撥款結余資金（以下簡稱結余資金）是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調整等因素影響使工作終止，當年剩余的財政撥款資金。（六）結轉資金與結余資金審計當年支出預算已執行但尚未完成，或第四節其他財政收支審計

其他財政收支概念：是指未納入財政預算管理的財政性資金，即由各級政府及各部門管理使用的預算外資金。

財政預算外資金，是指國家機關、事業單位和社會團體為履行或行使政府職能，依據國家法律法規而收取、提取和安排使用的未納入政府預算管理的各種財政性資金，簡稱預算外資金。

財政預算外資金包括行政事業性收費、主管部門集中的收入、其他財政預算外資金等。

其他財政收支審計含義：是國家審計機關對預算外資金的籌集、管理和使用情況實施監督的行為。第四節其他財政收支審計一、農業專項資金審計二、社會保障審計三、環境保護資金審計一、農業專項資金審計第四章財政審計財政審計概述課件第四章財政審計第一節財政審計概述第二節本級財政預算執行情況審計第三節對下級財政預算執行情況和決算審計第四節其他財政收支審計第四章財政審計第一節財政審計概述第一節財政審計概述一、財政審計的概念二、財政審計的對象三、財政審計的特點四、財政審計的方法

第一節財政審計概述一、財政審計的概念一、財政審計的概念國家審計機關根據國家法律和行政法規的規定，對國家財政收支的真實性、合法性和效益性實施的審計監督。

主要包括：本級政府預算執行審計下級政府預算執行和決算審計其他財政審計。

一、財政審計的概念二、財政審計的對象主體：各級國家審計機關

財政審計的對象：

中央政府和地方各級政府的預算執行情況、地方各級政府的財政決算，以及其他財政收支活動。二、財政審計的對象三、財政審計的特點（一）財政審計主體具有權威性（二）財政審計客體具有多元性（三）財政審計目標具有公共性三、財政審計的特點（一）財政審計主體具有權威性四、財政審計的方法（一）風險評估法（二）分析性復核法（三）審核稽查法（四）審計記錄法（五）審計評價法四、財政審計的方法（一）風險評估法五、財政審計的內容

稅收收入

預算收入國有資產收益財政收入專項收入其他收入

預算外收入：如各種附加，基金收入等財政經濟建設支出收支事業發展支出

預算支出國家管理費用支出財政支出國防支出各項補貼等

預算外支出：地方各部門、各單位自行管理使用的那部分五、財政審計的內容第二節本級財政預算執行情況審計預算執行主體：政府預算執行的主體——國務院、各級人民政府、各級政府部門和單位具體工作——財政部門負責-----《預算法〉第43條預算執行的主要任務：依法組織財政收入依法撥付財政資金合理使用財政資金第二節本級財政預算執行情況審計預算執行主體：

一、預算執行審計的概念及目標（一）概念：

審計機關對政府預算執行情況的真實、合法、效益進行審計監督。狹義：本級預算執行廣義：本級預算執行；下級預算執行、決算；預算外一、預算執行審計的概念及目標

根據《審計法》第四條、第十七條規定，各級審計機關在政府行政首長和上級審計機關的領導下，每年要對本級預算執行情況進行審計監督，向本級人民政府和上級審計機關提出關于本級預算執行情況的審計結果報告，并受政府委托向同級人民代表大會常務委員會提出關于本級預算執行情況的審計工作報告。根據《審計法》第四條、第十七條規定，各級審計機關在政府行政

本級預算執行審計與審計機關的其他專業審計、內部審計和社會審計相比，具有如下特點:(1)在政府行政首長的領導下(2)是對政府行為進行的審計監督(3)本級預算執行審計范圍廣泛(4)為政府和人大服務本級預算執行審計與審計機關的其他專業審計、內部審計和社會（二）本級財政預算執行情況審計的目標

總體目標具體目標

核實財政收支查處和揭露問題，制約權力提出建議，促進改革綜合分析評價（二）本級財政預算執行情況審計的目標二、本級財政預算執行情況審計的時間和范圍界定（一）預算執行情況審計時間的界定

在整個預算執行時間段內政府財政收支活動的所有內容，都需納入預算執行審計。預算執行時間：預算批準后---年度決算二、本級財政預算執行情況審計的時間和范圍界定（一）預算執行情二、本級財政預算執行情況審計的時間和范圍界定（二）預算執行情況審計的范圍根據本級預算的組成、本級預算執行的組織機構、本級預算資金運行的過程來分別加以確定。1.根據本級財政預算組成確定包括三個層次：一是本級政府預算執行情況；二是部門預算執行情況；三是單位預算執行情況。二、本級財政預算執行情況審計的時間和范圍界定（二）預算執行情2.根據本級財政預算執行的組織機構確定本級預算執行情況審計的范圍，包括：財政部門具體組織本級預算執行的情況，稅務、海關、國庫參與組織本級預算執行的情況，本級各部門、各單位的部門、單位預算執行的情況。（二）預算執行情況審計的范圍2.根據本級財政預算執行的組織機構確定（二）預算執行情況審計（二）預算執行情況審計的范圍

3.根據本級財政預算資金運行的過程確定預算執行情況審計的范圍包括：組織預算收入情況、批復預算支出情況、劃撥預算資金情況、預算資金的使用情況和決算批復情況。（二）預算執行情況審計的范圍3.根據本級財政預算資金運三、本級財政預算執行情況審計的主要內容（一）對財政部門的審計1．預算批復情況主要對財政部門向本級政府各部門批復預算情況、年終調整變化情況進行審計。一般包括：核實年終預算調整數，審查有無改變預算使用方向；保留待分配預算數是否合理、適度；用當年超收安排的支出預算，是否符合全國人大關于預算收入超收部分使用方向的要求。三、本級財政預算執行情況審計的主要內容（一）對財政部門的審計三、本級財政預算執行情況審計的主要內容

2．預算收入情況主要對財政部門直接組織的非稅性收入的征管情況和預算收入退庫情況進行審計。一般包括：（1）各項專項收入是否依法計征、足額入庫，有無隱瞞、轉移預算收入；（2）企業虧損補貼是否按預算、按實際虧損情況辦理收入退庫，有無虛列企業虧損補貼，轉移財政資金；（3）辦理國有企業所得稅退庫的依據是否合法，有無用非法手段轉移預算資金；（4）有無用沖退收入的辦法解決應由支出預算安排的資金。三、本級財政預算執行情況審計的主要內容2．預算收入情況2．預算收入情況主要目標：有無隱瞞、少報預算收入的問題。——主要方法：財政總預算會計報表、各項收入明細賬、收入憑證以及國家金庫報表反映的數字。

2．預算收入情況主要目標：2．預算收入情況非稅收入是否如實編報，有無應納入預算管理的掛暫存款科目或轉到預算外，隱瞞轉移收入的問題。有無征收不力、監繳不嚴、隨意減免.非稅收入包括:國有資產收益、政府性基金、行政性收費、罰沒收入和其他收入。2．預算收入情況非稅收入是否如實編報，有無應納入預算管理的掛例題A縣財政局的財政總預算會計核算中，某年有下列業務：1.第一季度某日，A縣財政局收到本縣某單位預算繳款100000元，列作暫存款。查閱所附原始單據發現是某中學上繳的教師資格考試費借：國庫存款100000

貸：暫存款1000002.第二季度某日，A縣財政局向本市財政局借款300000元，款項存入國庫存款戶。借：國庫存款300000

貸：與上級往來300000你作為審計組的成員對上述業務進行審計分析。例題A縣財政局的財政總預算會計核算中，某年有下列業務：三、本級財政預算執行情況審計的主要內容3．預算支出情況

主要對財政部門辦理的本級預算支出情況進行審計。一般包括：（1）核實本級各項預算支出數同支出列報數依據是否一致；（2）核實財政支持農業、教育、科學事業發展資金的投入情況，以及其他支出的主要內容和資金使用情況；（3）財政部門是否嚴格按照批準的年度預算和用款計劃撥款，有無隨意改變支出用途；（4）重點檢查財政部門是否嚴格按照批準的年度預算和用款計劃撥款，有無無預算、無計劃、超預算、超計劃的撥款，以及隨意改變支出用途；（5）有無向非預算單位撥款或越級辦理預算撥款；（6）有無擅自增加對本機關、本系統撥付資金。三、本級財政預算執行情況審計的主要內容3．預算支出情況三、本級財政預算執行情況審計的主要內容4．補助地方支出情況。主要對稅收返還、體制補助、專項補助、結算補助和其他補助的年終決算情況進行審計。一般包括：（1）核實每一個結算項目，文件依據是否準確，基礎數據是否可靠，結算辦法是否合理，有無隨意性大、資金分配不公平、不合理的問題；（2）有無將應由預算安排的支出，在年終通過結算解決的問題；（3）有無采取不正當手法，通過結算為本機關、本系統撥付資金的問題。三、本級財政預算執行情況審計的主要內容4．補助地方支出情況。三、本級財政預算執行情況審計的主要內容5.預算資金平衡情況對本級預算當年收支平衡和資金平衡情況進行審計。通過審計核實財政赤字或結余情況和年終資金結存情況，包括：（1）財政赤字和債務規模是否突破預算，有無采取虛收虛支的辦法人為調節赤字和債務規模；（2）資金結存是否真實，暫存暫付是否及時清理，有無將應作預算收入的資金長期掛在預算暫存的問題；（3）有無通過預算暫存、暫付辦理資金撥付，以此脫離預算監督的問題；（4）有無以預留收入、虛列支出等方式，將預算內資金轉入暫存或預算外，逃避各方面監督的問題等。

三、本級財政預算執行情況審計的主要內容5.預算資金平衡情況案例：XX審計局201X年對其審計管轄范圍的法院、檢察院進行審計時發現以下問題：1.拖欠應上繳的預算收入。XX檢察院201X年收贓款及非法所得款94萬元，當年實際上繳財政66萬元，拖欠28萬元。2.行政性收費未使用財政統一票據。XX法院在收取訴訟費時，用的是訴訟收費預收票據，而案結時只有一部分換成訴訟收費結算票據，大部分用預收票據入賬。201X年共收取訴訟費53萬元，而用預收票據入賬的只有37萬元占訴訟費收入的69.8%。3.罰沒收入未使用財政部門統一印制的罰沒票據。XX法院201X年共收取罰金146萬元，使用的均為一般收據。4.賬外收支，私設小金庫。XX法院行政審判庭執行費用16萬元未交財務入賬，作為科室小金庫支出。5.亂收費現象嚴重。XX法院201X年度以法庭建設和法律服務費名義向有關單位收費11萬元。XX檢察院201X年向有關單位收贊助款8萬元。案例：（二）對稅務系統的審計

1．稅收政策執行。主要對稅務部門執行國家統一稅收政策情況進行審計。一般包括：（1）稅務部門是否依照法律、行政法規的規定，及時、足額征收稅收；（2）有無隨意變通或自定稅收政策、亂開減免稅口子、變相擴大減免稅范圍等問題；（3）有無受地方政府干預，改變法定稅率和侵蝕稅基，影響上一級政府稅收的問題。（二）對稅務系統的審計1．稅收政策執行。主要對稅務部門

2.稅收計劃完成情況稅收計劃是財政預算的主要內容，是稅務機關及征管人員組織稅款入庫的重要依據。主要通過核對稅務部門征收各項稅收的征收數、國庫入庫數、財政部門列報數是否一致；審查稅收收入的完成情況及其真實性；分析稅收超收或短收的原因；分析主體稅種的收入實現情況，是否與相應的經濟要素增長相適應。

3.稅收征管情況.稅種的開征停征，納稅登記手續，納稅期限，緩稅有無以緩代免或寅吃卯糧等等。

4.稅收退庫情況退庫的級次，自定政策增加退稅項目等等。（二）對稅務系統的審計2.稅收計劃完成情況（二）對稅務系統的審計案例：材料分析題

1、2009年9月至2010年1月，審計署組織17個駐地方特派員辦事處，對17個省（區、市）稅源比較集中的35個市（地）稅務機關2008年至2009年9月稅收征管情況進行了審計調查，重點抽查了788戶企業的納稅申報、稅款繳納、稅收優惠政策執行以及稅收流失等情況。

審計調查顯示，788戶企業2008年實現稅收1173.47億元，繳納稅款1105.03億元，少繳稅款133.85億元；2009年1至9月實現稅收1037.78億元，繳納稅款978.82億元，少繳稅款118.94億元。

要求：

1）若你是審計組成員，發現上述問題后，你將采取怎樣的審計方法和措施？2）稅收征管中的主要問題及可能的原因是什么？

案例：材料分析題

1、2009年9月至2010年1答案：1.采用的方法（1）審閱法，對各級財稅部門和地方政府制定的有關政策和業務管理文件檔案等與國家規定的稅收法律法規進行對照檢查。掌握對稅收政策執行情況和稅收征管制度執行情況。（2）核對法，將稅務部門與稅收征管有關的會計記錄或資料進行對比、核實驗算，為深入審查稅務機關執行國家稅收政策情況、稅收征管情況提供線索和疑點。（3）對比分析法，將與稅收征管相關的一些數字資料進行對比和綜合分析。（4）延伸法，通過對稅務部門稅收征管活動涉及到的單位進行延伸檢查，以評判稅務部門工作，進一步發現對稅務部門審計時沒有發現的問題，并明確稅務部門的征管責任。2.稅收征管中的問題：屬于漏征、少征稅款問題。可能的原因：（1）地方政府或稅務機關違規改變征稅辦法，對企業應繳稅收實行承包或變相承包的辦法，造成稅收收入流失。（2）稅務部門在稅收收入完成的情況下，不按規定辦理企業緩稅，以緩代免造成稅收收入流失，或將應征稅款推遲到下年度征收等。（3）對稅種的開征或停征不按國家統一規定執行，而應征未征。答案：1.采用的方法（1）審閱法，對各級財稅部門和地方政府制

2、2010年春，審計署京津冀特派辦根據審計署轉交的舉報信，對C市國稅局違反稅收征管法進行了審計，審計發現：C市國稅局僅批準M鋼鐵公司延期納稅就達4億多元，而此時企業經營狀況良好、資金非常充足。2009年11月M鋼鐵公司實現應繳增值稅1億余元，企業當期貨幣資金1０幾億元，按稅法規定足以支付當期增值稅款。經過深入調查，最終查實C市國稅局違反《稅收征管法》，批準13家鋼鐵企業延期納稅10.63億元等問題，造成國家稅款不能及時入庫。

要求：

1）按照我國目前稅制結構，流轉稅包括哪幾種？其審計的主要內容是什么？

2）上述案例中存在的主要問題有哪些？可能的原因是什么？

3）若你是審計組成員，結合該案例，你將設計怎樣的審計方案？

2、2010年春，審計署京津冀特派辦根據審計署轉交的舉報信答案：1、按照我國目前稅制結構，流轉稅包括哪幾種？其審計的主要內容是什么？包括增值稅、消費稅和營業稅三種，審計的主要內容是：是否及時、足額入庫。或結合具體審計對象談。2、上述案例中存在什么主要問題？可能的原因是什么？主要問題：C市國稅局違反稅收征管法，批準資金充裕的13家鋼鐵廠延期納稅10.63億元的問題。

可能的原因：不及時入庫，截留資金；將延期納稅作為調節杠桿，人為控制稅收入庫進度或地方政府為了控制財政預算等3、若你是審計組成員，結合該案例，你將設計怎樣的審計方案？遵循一般的審計程序，設計審計步驟，同時主要采用下列審計方法：

審閱法，審查登記納稅人基本信息表等；核對法；調查法，調查企業貨幣資金狀況；分析法等等。答案：1、按照我國目前稅制結構，流轉稅包括哪幾種？其審計的主（三）對海關系統的審計1．關1.關稅及進口環節稅征管情況審計稅、進口環節稅及其他稅費征管

2.關稅及進口環節稅的減免

3.保稅貨物監管（三）對海關系統的審計1．關1.關稅及進口環節稅征管情況審計（四）對國庫的審計1.預算收入繳納與劃分2.預算收入退庫3.預算資金撥付（四）對國庫的審計1.預算收入繳納與劃分1.預算批復2.轉撥預算資金3.預算資金使用4.部門單位上繳預算收入（五）對本級部門單位的審計1.預算批復（五）對本級部門單位的審計第三節對下級財政預算執行情況和決算審計一、下級政府預算執行情況和決算審計的概念1．下級政府預算執行情況審計

審計機關對下級政府預算執行情況的真實、合法和效益情況進行監督的行為。通稱為“上審下”。與本級預算執行審計不同之處在于：審計主體不同，對下級政府預算執行審計的主體是上級審計機關；審計時限不同，其審計時限可根據工作需要進行劃定。第三節對下級財政預算執行情況和決算審計一、下級政府預算執行一、下級政府預算執行情況和決算審計的概念2．下級政府財政決算審計