.z.第二十一章職業道德根本原則和概念框架本章內容本章考情分析本章與第二十二章"獨立性〞合并出題。關于"歷年考題與分值統計〞，請見第二十二章。本章教材變化本章內容無實質性的變化，具體情況如下：1.刪除了獨立性原則中的國際解釋；2.增加了利益沖突相關的案例；3.對個別地方進展了完善。本章核心考點解讀第一節職業道德根本原則【考點一】誠信〔一〕誠信原則根本要求誠信原則要求注冊會計師在所有的職業活動中，保持正直，老實守信。注冊會計師不得與有問題的信息發生牽連，如果發生牽連，則應當消除牽連。〔二〕"發生牽連〞含義1.發生牽連是一個法律上的專業術語，是一個中性詞。2.針對注冊會計師執行審計業務而言，發生牽連是指注冊會計師針對有關審計客戶信息出具的審計報告或同意將其**與有關信息聯系在一起。3.由于注冊會計師擔負的是對社會公眾的責任，從注冊會計師產生與開展的歷程我們可以看出，職業責任要求他保持正直，老實守信。注冊會計師在其執業過程中不得與有問題的客戶(所有客戶)信息發生牽連，否則屬于違反誠信原則。〔三〕判斷和處理"發生牽連〞事項1.如果注冊會計師認為審計客戶的業務報告、申報資料或者其他信息存在以下情況，則不得與這些有問題的信息發生牽連：〔1〕含有嚴重虛假或誤導性的陳述；〔2〕含有缺乏充分依據的陳述或信息；〔3〕存在遺漏或模糊其辭的信息。2.如果注意到已與有問題的信息發生牽連，應當采取措施消除牽連。3.如果對鑒證業務中有問題的信息出具了恰當的非標準業務報告，則不被視為違反誠信原則。【考點二】獨立性〔一〕獨立性的定義獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性。1.實質上的獨立性是一種內心狀態，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業疑心態度。2.形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計工程組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業疑心態度。〔二〕獨立性原則根本要求1.注冊會計師執行審計和審閱業務以及其他鑒證業務時，應當從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。2.會計師事務所在承辦審計和審閱業務以及其他鑒證業務時，應當從整體層面和具體業務層面采取措施，以保持會計師事務所和工程組的獨立性。〔三〕非鑒證業務與獨立性注冊會計師的業務范圍分為鑒證業務與非鑒證業務，許多非鑒證業務以客戶為唯一受益人，比方會計師事務所承接的為*公司提供1內部審計效勞，2代為編制會計記錄或財務報表效勞，3代公司管理層招聘效勞，4提供稅務效勞等。注冊會計師在提供這些非鑒證業務時不需要承當對第三方報告的責任，因此，無需遵循獨立性原則。〔四〕提供非鑒證業務后對獨立性的考慮如果注冊會計師僅為客戶提供非鑒證業務，無需考慮獨立性原則。但是，如果注冊會計師已經為*一客戶提供了非鑒證業務，現在擬承接該客戶的鑒證業務〔包括審計業務、審閱業務和其他鑒證業務〕，則需要分析針對已經提供的非鑒證業務對擬承接的鑒證業務在獨立性原則要求方面構成的不利影響。【考點三】〔一〕**原則根本要求注冊會計師應當對職業活動中獲知的涉密信息**，不得有以下行為：1.未經客戶授權或法律條規允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。〔二〕對**范圍提出的要求1.注冊會計師應當對其現有客戶、擬承受的客戶、受雇的工作單位、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息**。2.在終止與客戶或工作單位的關系之后，注冊會計師仍然應當對在職業關系和商業關系中獲知的信息**。〔三〕無意泄密的對象注冊會計師在社會交往中應當履行**義務，警覺無意中泄密的可能性，特別是警覺無意中向近親屬或關系密切的人員泄密的可能性。〔四〕**原則的例外情形1.法律法規允許披露，并取得客戶或工作單位的授權；2.根據法律法規的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向有關監管機構報告所發現的**行為；3.法律法規允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；4.承受注冊會計師協會或監管機構的執業質量檢查，答復其詢問和調查；5.法律法規、執業準則和職業道德標準規定的其他情形。〔五〕近親屬下面我們以ABC會計師事務所審計工程組成員CPA"老王〞為例，結合注冊會計師實務操作，把CPA"老王〞的"近親屬〞分為主要近親屬〔用A表示〕和其他近親屬〔用B表示〕，如圖21-1所示：第二節職業道德概念框架【考點】職業道德概念框架的工作思路第三節注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用【考點】識別對職業道德根本原則的不利影響對職業道德根本原則產生不利影響的有自身利益、自我評價、過度推介、密切關系和外在壓力五種典型的情形。依據教材內容，將相關知識點歸納如表21-1。產生不利影響的因素不利影響的具體情形2.自我評價〔1〕會計師事務所在對客戶提供財務系統的設計或操作效勞后，又對系統的運行有效性出具審計報告〔2〕會計師事務所為客戶編制原始數據，這些數據構成審計業務的對象〔3〕審計工程組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員〔4〕審計工程組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響〔5〕會計師事務所為審計客戶提供直接影響審計對象信息的其他效勞產生不利影響的因素不利影響的具體情形3.過度推介〔1〕會計師事務所推介審計客戶的股份〔2〕在審計客戶與第三方發生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人4.密切關系〔1〕工程組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員〔2〕工程組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業務對象施加重大影響〔3〕客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的工程合伙人〔4〕注冊會計師承受客戶的禮品或款待〔5〕會計師事務所的合伙人或高級員工與審計客戶存在長期業務關系產生不利影響的因素不利影響的具體情形5.外在壓力〔1〕會計師事務所受到客戶解除業務關系的威脅〔2〕審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對*項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非審計業務〔3〕客戶威脅將起訴會計師事務所〔4〕會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小