企業(yè)所得稅政策解讀、疑難問(wèn)題解析江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校朱麗娟企業(yè)所得稅政策解讀、疑難問(wèn)題解析江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校朱麗1稅總函〔2014〕168號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控做好2013年企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)問(wèn)題的通知對(duì)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的跨年度事項(xiàng)、稅法與會(huì)計(jì)差異事項(xiàng)，要進(jìn)行跟蹤核實(shí)；對(duì)納稅人享受優(yōu)惠政策的免稅收入、資產(chǎn)損失、以前年度損益調(diào)整、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)清算、匯總納稅總分機(jī)構(gòu)管理等事項(xiàng)，要認(rèn)真核對(duì)、分析，要將企業(yè)上報(bào)的備案資料，結(jié)合匯算清繳數(shù)據(jù)，進(jìn)行合理性、一致性判斷和比對(duì)。稅總函〔2014〕168號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)2跨年度事項(xiàng)主要包括：債務(wù)重組遞延所得、跨境重組遞延收入、政策性搬遷收入、公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本形成的營(yíng)業(yè)外收入，政策性搬遷支出、跨年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、不征稅收入后續(xù)支出，固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、油氣資產(chǎn)折耗，虧損彌補(bǔ)，創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額，專用設(shè)備投資抵免應(yīng)納稅額，等等。(稅總發(fā)〔2013〕55號(hào))跨年度事項(xiàng)主要包括：債務(wù)重組遞延所得、跨境重組3一、關(guān)于企業(yè)收入應(yīng)注意的若干問(wèn)題（一）視同銷售收入的確認(rèn)《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。問(wèn)題：將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬要視同銷售嗎？一、關(guān)于企業(yè)收入應(yīng)注意的若干問(wèn)題4國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)

處置資產(chǎn)和視同銷售收入的區(qū)別總結(jié)：不改變權(quán)屬—可不視同銷售,計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算情形—改變結(jié)構(gòu)、性能、用途、總分機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移等改變權(quán)屬—作視同銷售情形—交際、獎(jiǎng)勵(lì)、福利、股息分配、捐贈(zèng)等國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)5買一贈(zèng)一的稅務(wù)處理“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！?國(guó)稅函[2008]875號(hào))例:買A產(chǎn)品送B產(chǎn)品，價(jià)格1000元。其中，公允價(jià)值A(chǔ):1000元B:200元。B產(chǎn)品不視同捐贈(zèng)，合計(jì)總收入1000元，其中確認(rèn)A銷售收入1000×1000/(1000+200)=833.33元；B銷售收入1000×200/(1000+200)=166.67元。

買一贈(zèng)一的稅務(wù)處理6視同銷售額如何確定？

屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷收售入。(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))企業(yè)外購(gòu)資產(chǎn)或服務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費(fèi)用支出，且購(gòu)置后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購(gòu)入價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入。

（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)

）

視同銷售額如何確定？7填列視同銷售收入是指會(huì)計(jì)上沒(méi)有核算計(jì)入收入，而稅收上要求視為實(shí)現(xiàn)銷售收入的財(cái)產(chǎn)、貨物和勞務(wù)。視同銷售也是并入銷售（營(yíng)業(yè)）收入計(jì)算三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。如果企業(yè)會(huì)計(jì)上對(duì)有些資產(chǎn)已經(jīng)作為收入處理，則稅收上也不再視同銷售處理。

填列8注意：借：在建工程25.1貸：庫(kù)存商品20應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.1借：營(yíng)業(yè)外支出25.1貸：庫(kù)存商品20

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.1注意：9小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)與外部發(fā)生的交易，屬于收入實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，視同銷售商品，應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。視同銷售具體在《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)及附表A105000的第2行填列第三列調(diào)增。小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈(zèng)10房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額根據(jù)《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)填報(bào)。第2列“稅收金額”為表A105010第21行第1列金額；表A105010第21行第2列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對(duì)值填入本行第4列“調(diào)減金額”

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額11（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷售未完工產(chǎn)品

《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第9條特別規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。”預(yù)計(jì)毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入×當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的計(jì)稅毛利率（分開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算）第12條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除?！保?）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷售未完工產(chǎn)品12（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷售未完工產(chǎn)品注意：實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅（A105010）第25行關(guān)于表中稅金扣除問(wèn)題：在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額，才填報(bào)。（由于會(huì)計(jì)核算時(shí)當(dāng)年預(yù)售收入不符合收入確認(rèn)條件，按照預(yù)售收入計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅，也不得確認(rèn)當(dāng)年的營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，只能暫時(shí)保留在應(yīng)交稅費(fèi)科目）若已計(jì)入當(dāng)期損益，則本行不填報(bào)，否則會(huì)造成稅金的重復(fù)扣除。（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷售未完工產(chǎn)品注意：實(shí)際發(fā)生的132.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品

基本按銷售未完工產(chǎn)品進(jìn)行反向填報(bào)，消除重復(fù)計(jì)算問(wèn)題。

計(jì)算邏輯：22行（銷售未完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額）-26行（結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額），需會(huì)計(jì)上做確認(rèn)處理，才可以進(jìn)行減項(xiàng)的填報(bào)。

2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品基14某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，發(fā)生兩個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，開(kāi)發(fā)項(xiàng)目A:2013預(yù)收7000萬(wàn)元，2014年開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工，結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入7000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本5000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅金及附加525萬(wàn)元；開(kāi)發(fā)項(xiàng)目B：2014年新開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，當(dāng)年預(yù)售收入8000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生并結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)稅金及附加600萬(wàn)元；兩項(xiàng)目預(yù)計(jì)毛利率均為15%，在不考慮其他因素。某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，發(fā)生兩個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，開(kāi)發(fā)項(xiàng)目A:2013預(yù)152014年A開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工，并辦理交房手續(xù)時(shí)：借：預(yù)收賬款7000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7000在確認(rèn)收入的同時(shí)，根據(jù)配比原則結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)成本及稅金附加：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000營(yíng)業(yè)稅金及附加525貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品5000? 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅5252014年A開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工，并辦理交房手續(xù)時(shí)：16B項(xiàng)目2014年收到預(yù)收款時(shí)：借：銀行存款8000貸：預(yù)收賬款8000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅600貸：銀行存款600借：營(yíng)業(yè)稅金及附加600貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅600B項(xiàng)目2014年收到預(yù)收款時(shí)：17（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入《實(shí)施條例》第九條規(guī)定了確認(rèn)計(jì)稅收入的基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但實(shí)施條例及相關(guān)法規(guī)中又規(guī)定了一些例外情況，比如利息、租金收入的確認(rèn)、分期收款收入的確認(rèn)等等，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理辦法和稅收規(guī)定可能不一致的情況，并產(chǎn)生相應(yīng)的納稅調(diào)整。

通過(guò)A105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入18A105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》

適用于會(huì)計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，填報(bào)會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。新增明細(xì)附表（時(shí)間性差異）

A105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》19（1）利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入等條例18條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)對(duì)于到期一次還本付息的債權(quán)，會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)的投資收益。條例第19條：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。條例第20條：按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（1）利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入等20國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)發(fā)文日期

2010-11-05根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問(wèn)題公告如下：

（1）金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告21（2）金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（3）金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

（4）本公告自發(fā)布之日起30日后施行。

（2）金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未22國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱稅法）的規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題公告如下：一、企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息，下同）；（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；（三）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；（四）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告23

二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：（一）對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（2011年第34號(hào)）第一條的規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。

（二）對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

三、本公告自2013年9月1日起執(zhí)行。此前發(fā)生的已進(jìn)行稅務(wù)處理的混合性投資業(yè)務(wù)，不再進(jìn)行納稅調(diào)整。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào))

二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)24根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包25A公司與承租人B公司簽訂三年房屋合同，租期是2014年6月1日到2016年5月31日，年租金每年10萬(wàn)元，合同約定三年租金提前在合同簽訂日一次性支付。納稅調(diào)整表105介紹---會(huì)計(jì)處理2014年6月：借銀行存款30貸：預(yù)收賬款302014年12月借：預(yù)收賬款10貸：其他業(yè)務(wù)收入10稅務(wù)處理：企業(yè)可選擇；一次性確認(rèn)、分期確認(rèn)；國(guó)稅函[2010]79號(hào)。A公司與承租人B公司簽訂三年房屋合同，租期是2014年6月126（2）分期收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅收差異及納稅調(diào)整實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，“企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。①企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入，同時(shí)按全部銷售成本占全部銷售收入的比例計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本?？梢?jiàn)，如果企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度核算，對(duì)分期收款業(yè)務(wù)和稅收處理無(wú)差異。（2）分期收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅收差異及納稅調(diào)整27②新準(zhǔn)則規(guī)定收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入。收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南進(jìn)一步指出：公允價(jià)值應(yīng)為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（舉例說(shuō)明）②新準(zhǔn)則規(guī)定28持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的收入的確認(rèn)稅法規(guī)定：企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（國(guó)稅函【2008】875號(hào)）持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的收入的確認(rèn)29會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（1）長(zhǎng)期合同符合交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)條件：收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)按完工百分比法。這與稅法規(guī)定完成工進(jìn)度相同完工進(jìn)度的確定已完工作的測(cè)量提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例發(fā)生成本占總成本的比例會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（1）長(zhǎng)期合同符合交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)條件：收入的30（2）提供長(zhǎng)期合同的工程或勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的：已發(fā)生成本能夠收回，按成本確認(rèn)收入，不產(chǎn)生利潤(rùn)已發(fā)生成本預(yù)計(jì)無(wú)法收回的，不確認(rèn)收入，形成損失（2）提供長(zhǎng)期合同的工程或勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的：31（3）確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助填報(bào)納稅人收到的稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)上計(jì)入遞延收益，稅法上應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生的差異應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（3）確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助32財(cái)稅差異分析：政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。政府補(bǔ)助收入分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。財(cái)稅差異分析：政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有33新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：①用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；②用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接34

稅法對(duì)政府補(bǔ)助收入原則上按收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)收入，即政府補(bǔ)助收入應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)收入，因此如會(huì)計(jì)核算上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則或作為遞延收益處理的政府補(bǔ)助收入應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

35可見(jiàn)：稅法與會(huì)計(jì)核算中政府補(bǔ)助收入的差異體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是政府補(bǔ)助收入是否屬于不征稅收入或免稅收入，二是收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否一致?？梢?jiàn)：稅法與會(huì)計(jì)核算中政府補(bǔ)助收入的差異體現(xiàn)在兩個(gè)方36

企業(yè)取得的應(yīng)稅的政府補(bǔ)助，收到時(shí)直接記入營(yíng)業(yè)外收入的，會(huì)計(jì)與稅法無(wú)差異，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。收到時(shí)先記入遞延收益，后轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入的，會(huì)計(jì)與稅法存在時(shí)間性差異，收到時(shí)調(diào)整增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)取得的應(yīng)稅的政府補(bǔ)助，收到時(shí)直接記入營(yíng)業(yè)外收入372014年1月1日，某企業(yè)建造一項(xiàng)工程，向銀行貸款500萬(wàn)元，期限2年，年利率6%。當(dāng)年3月，企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)，經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)給予企業(yè)共計(jì)30萬(wàn)元的財(cái)政貼息（假設(shè)貸款貼息征稅），7月15日，企業(yè)收到貼息款項(xiàng)。2015年7月1日，工程完工，該工程預(yù)計(jì)使用壽命10年。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：（1）2014年7月，收到財(cái)政貼息后：借：銀行存款300000貸：遞延收益300000（2）2014年工程完工，開(kāi)始分配遞延收益：自2014年7月1日起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：借：遞延收益2500（300000/10/12）貸：營(yíng)業(yè)外收入2500企業(yè)所得稅處理：2014年7月，收到的財(cái)政貼息30萬(wàn)元應(yīng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，當(dāng)年所得稅申報(bào)時(shí)，填入附表A105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行第6列，然后在A105000第3列作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)目處理。2015年企業(yè)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入的政府補(bǔ)助15000元（2500×6=15000），不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，當(dāng)年所得稅申報(bào)時(shí)，將計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的15000元填入附表A105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行第6列，然后在A105000第4列，作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目處理。

2014年1月1日，某企業(yè)建造一項(xiàng)工程，向銀行貸款500萬(wàn)元38（三）企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，如何所得稅處理？（1）根據(jù)稅法規(guī)定，投資收益的確認(rèn)是以被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確定。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（三）企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，如39企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股40《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）：（二）加強(qiáng)利息、股息、紅利所得征收管理1.加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理。重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理，對(duì)在境外上市公司分配股息紅利，要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知41(2)對(duì)初始成本的調(diào)整需要確認(rèn)的收益——附表A105000第5行填報(bào)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。稅法上不確認(rèn)該筆收益，應(yīng)作調(diào)減處理(2)對(duì)初始成本的調(diào)整需要確認(rèn)的收益——附表A105000第42例：A企業(yè)于2008年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款9000萬(wàn)元，取得時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為36000萬(wàn)元。假設(shè)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本9000

貸：銀行存款9000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1800

貸：營(yíng)業(yè)外收入1800例：A企業(yè)于2008年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款943會(huì)計(jì)上長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值為10800萬(wàn)元，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入1800萬(wàn)元；稅法上長(zhǎng)期投資的計(jì)稅成本為9000萬(wàn)元，不確認(rèn)1800萬(wàn)元收入。

納稅人需要注意的是，執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)不涉及此項(xiàng)調(diào)整。會(huì)計(jì)上長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值為10800萬(wàn)元，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收44（3）企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。（4）企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。(國(guó)稅函[2010]79號(hào)）（3）企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得45例如：某企業(yè)股權(quán)投資成本為500萬(wàn)元，在被投資企業(yè)有300萬(wàn)元的留存收益份額，該企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1000萬(wàn)元。按照本文件，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該為1000萬(wàn)-500萬(wàn)=500（萬(wàn)元），雖然留存收益300萬(wàn)元在企業(yè)屬于稅后收益，但是不能在所得額中扣減。例如：某企業(yè)股權(quán)投資成本為500萬(wàn)元，在被投資企業(yè)有300萬(wàn)46國(guó)家稅務(wù)總局2010年第6號(hào)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條及其有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題公告如下：

（1）企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。

（2）本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。國(guó)家稅務(wù)總局2010年第6號(hào)47（5）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）（5）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理48例如，A公司2008年以1000萬(wàn)元注冊(cè)M公司，占M公司30%股份，2010年1月年經(jīng)股東會(huì)決議，同意A公司抽回其投資，A公司分得現(xiàn)金2500萬(wàn)元。截止2009年年底，M公司共有未分配利潤(rùn)和盈余公積3000萬(wàn)元，按照A公司注冊(cè)資本比例計(jì)算，A公司應(yīng)該享有900萬(wàn)元。因此，A公司股權(quán)撤資所得=2500-1000-900=600（萬(wàn)元）。例如，A公司2008年以1000萬(wàn)元注冊(cè)M公司，占M公司3049國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征管工作的通知稅總函〔2014〕318號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）XXXX年企業(yè)所得稅政策課件50(6)被投資企業(yè)清算確認(rèn)金額被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。(財(cái)稅【2009】60號(hào))(6)被投資企業(yè)清算確認(rèn)金額51甲企業(yè)作為乙企業(yè)的全資投資方，對(duì)乙企業(yè)投資成本160萬(wàn)元，2014年1月乙企業(yè)進(jìn)行清算，甲企業(yè)分得剩余資產(chǎn)204萬(wàn)元，其中含累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積24萬(wàn)元，甲、乙企業(yè)均屬于境內(nèi)居民企業(yè)，則甲企業(yè)該項(xiàng)清算業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅()。該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=(204-24-160)×25%=5(萬(wàn)元)。其中24萬(wàn)元作為免稅收入處理，20萬(wàn)元作為轉(zhuǎn)讓所得。甲企業(yè)作為乙企業(yè)的全資投資方，對(duì)乙企業(yè)投資成本160萬(wàn)元，252分別在《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105030)A107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》反映分別在《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105030)53

投資收益（包括持有收益與轉(zhuǎn)讓收益，表A105000的第4行）通過(guò)《A105030》投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表反映

適用于發(fā)生投資收益納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)投資收益的會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。

54XXXX年企業(yè)所得稅政策課件55財(cái)稅〔2014〕116號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知財(cái)稅〔2014〕116號(hào)56（四）不征稅收入（1）財(cái)政撥款；注意財(cái)政撥款的范圍不包括企業(yè)，對(duì)應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----政府補(bǔ)助。（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；行政事業(yè)性:經(jīng)審批；實(shí)施社會(huì)公共管理為目的；收取對(duì)象只限于直接從該公共服務(wù)中受益的特定群體；收支兩條線，收費(fèi)上交國(guó)庫(kù)，不得坐收坐支。政府性基金:有法律依據(jù)；代政府收??；具有專項(xiàng)用途；性質(zhì)為財(cái)政資金，納入預(yù)算管理（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。一是經(jīng)批準(zhǔn)，二是具有專項(xiàng)用途。取得增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅？XXXX年企業(yè)所得稅政策課件57一般企業(yè)按照財(cái)稅[2008]151號(hào)規(guī)定執(zhí)行：對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。但企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。一般企業(yè)按照財(cái)稅[2008]151號(hào)規(guī)定執(zhí)行：對(duì)企業(yè)取58符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。(財(cái)稅[2012]27號(hào))符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件59關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理不征稅收入的填報(bào)口徑。關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問(wèn)題企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。（國(guó)家稅務(wù)總局公告【2012】第15號(hào)）

關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理60國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告(國(guó)家稅61（五）企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）（1）有關(guān)概念企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府(市縣區(qū)級(jí)以上政府)主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。

（五）企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告201262企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：

①對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；

②因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；

③對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；

④資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款；

⑤其他補(bǔ)償收入。企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外（包括政府63企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類64資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。（按25號(hào)公告申報(bào)管理）（2）搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。“簡(jiǎn)單安裝”如何判定，簡(jiǎn)單安裝支出是否需資本化計(jì)入資本性支出？

資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的65北京地稅：答：簡(jiǎn)單安裝一般是指在不改變搬遷資產(chǎn)功能和物理特征的情況下，按照一定的程序、規(guī)格把器材固定在一定的位置上。對(duì)于因簡(jiǎn)單安裝而發(fā)生的支出，可以從發(fā)生當(dāng)期稅前扣除，不需資本化計(jì)入資本性支出。北京地稅：66企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過(guò)程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷。企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。

企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就67[企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)

)]企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。[企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)68【案例】乙公司因由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要搬遷一處土地使用權(quán)（原值500萬(wàn)元，累計(jì)攤銷200萬(wàn)元），2013年1月3日簽約的搬遷合同中約定：搬遷實(shí)施方以郊區(qū)一塊公允價(jià)值為1億的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，2013年3月13日乙公司的土地使用權(quán)正式交接給搬遷實(shí)施方，2013年4月15日搬遷實(shí)施方的土地使用權(quán)正式交接給乙公司；假設(shè)另行約定了三種情形：第一種，無(wú)補(bǔ)價(jià)資產(chǎn)置換；第二種，乙公司支付補(bǔ)價(jià)1000萬(wàn)元；第三種，乙公司收到補(bǔ)價(jià)1500萬(wàn)元。【案例】乙公司因由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要69一、無(wú)補(bǔ)價(jià)資產(chǎn)置換2013年4月15日搬遷實(shí)施方的土地使用權(quán)正式交接給乙公司。借：無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)攤銷200萬(wàn)元貸：無(wú)形資產(chǎn)500萬(wàn)元

一、無(wú)補(bǔ)價(jià)資產(chǎn)置換70二、支付補(bǔ)價(jià)資產(chǎn)置換2013年4月15日搬遷實(shí)施方的土地使用權(quán)正式交接給乙公司。借：無(wú)形資產(chǎn)1300萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)攤銷200萬(wàn)元貸：無(wú)形資產(chǎn)500萬(wàn)元銀行存款1000萬(wàn)元

二、支付補(bǔ)價(jià)資產(chǎn)置換71三、收取補(bǔ)價(jià)資產(chǎn)置換1.2013年4月15日搬遷實(shí)施方的土地使用權(quán)正式交接給乙公司。借：無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)攤銷200萬(wàn)元貸：無(wú)形資產(chǎn)500萬(wàn)元借：銀行存款1500萬(wàn)元貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——××政策性搬遷項(xiàng)目——搬遷資產(chǎn)處置收入1500萬(wàn)元

三、收取補(bǔ)價(jià)資產(chǎn)置換72（3）應(yīng)稅所得企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

①搬遷所得企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

（3）應(yīng)稅所得73下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：（一）從搬遷開(kāi)始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。（二）從搬遷開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，74②搬遷損失企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。（二）自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。（專項(xiàng)申報(bào)）②搬遷損失75企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷： （一）搬遷規(guī)劃已基本完成；（二）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上。（附表一第一行）企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開(kāi)始搬遷的年度計(jì)算。企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：76③尚未彌補(bǔ)的虧損的處理企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。（4）征收管理

③尚未彌補(bǔ)的虧損的處理77企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開(kāi)始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開(kāi)始年度，至次年5月31日前，向主管78

企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》（表樣附后）及相關(guān)材料。企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項(xiàng)，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。(此條廢止)企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)79凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)

)凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)80案例2012年10月，甲企業(yè)發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，當(dāng)?shù)卣o予180萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，甲企業(yè)變賣機(jī)器設(shè)備（原價(jià)100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊70萬(wàn)元）取得變賣收入10萬(wàn)元，處置存貨（成本9萬(wàn)元）取得收入11.7萬(wàn)元。2013年發(fā)生搬遷設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、安裝費(fèi)用10萬(wàn)元，發(fā)生職工安置費(fèi)20萬(wàn)元，用搬遷補(bǔ)償資金重置固定資產(chǎn)120萬(wàn)元，2013年完成搬遷。假設(shè)以前年度均盈利，暫不考慮各項(xiàng)稅費(fèi)。

案例81甲企業(yè)的搬遷收入=180＋10=190（萬(wàn)元）

甲企業(yè)的搬遷支出=（100－70）＋10＋20=60（萬(wàn)元）2012年甲企業(yè)搬遷尚未完成，但存貨處置所得應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=10－9=1（萬(wàn)元）2013年甲企業(yè)搬遷項(xiàng)目完成，搬遷所得應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=190－60=130（萬(wàn)元）

甲企業(yè)的搬遷收入=180＋10=190（萬(wàn)元）82二、關(guān)于企業(yè)扣除項(xiàng)目應(yīng)注意的若干問(wèn)題《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、關(guān)于企業(yè)扣除項(xiàng)目應(yīng)注意的若干問(wèn)題83

（一）關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）（一）關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題84對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。（國(guó)稅發(fā)【2008】40號(hào)）未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。（國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非85企業(yè)支付違約金以何憑證在稅前扣除。是否需要對(duì)方開(kāi)具發(fā)票？答：企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量原因給對(duì)方造成損失,或者違反合同需要支付違約金，如果該業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅若作為價(jià)外費(fèi)用需要一并征收流轉(zhuǎn)稅的，所得稅應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除的憑證，除此之外可以憑當(dāng)事雙方簽訂的合同、付款憑證或生效的法律文書等稅前扣除。企業(yè)支付違約金以何憑證在稅前扣除。是否需要對(duì)方開(kāi)具發(fā)票？86企業(yè)外購(gòu)貨物，貨款已付，貨物已收到，但銷售方現(xiàn)已破產(chǎn)關(guān)閉，未取得發(fā)票，成本如何稅前扣除？答：憑購(gòu)貨合同，實(shí)際付款的憑證及對(duì)方工商部門提供的銷售方破產(chǎn)的相關(guān)證明文件，確認(rèn)成本。企業(yè)外購(gòu)貨物，貨款已付，貨物已收到，但銷售方現(xiàn)已破產(chǎn)關(guān)閉，未87

匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得而未取得合法憑證的，應(yīng)要求企業(yè)限期改正。

企業(yè)無(wú)法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要將稅前扣除憑證作為評(píng)估、檢查的重要內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)各類憑證和附列資料的真實(shí)性、合法性和有效性審核。

(蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào))匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得而未取得合法憑證88（二）關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。（國(guó)家稅務(wù)總局公告【2012】第15號(hào)）（二）關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題89（三）職工薪酬1、工資薪金《實(shí)施條例》第三十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。稅法中首先明確了“真實(shí)性原則”，對(duì)于企業(yè)提取并實(shí)際發(fā)放的工資薪金原則上都可在稅前扣除。（三）職工薪酬90國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào):國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào):912006年財(cái)政部在其頒發(fā)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》中，對(duì)上市公司建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃會(huì)計(jì)處理是：

①上市公司授予股權(quán)激勵(lì)時(shí)，不做會(huì)計(jì)處理，但必須確定授予股票的公允價(jià)格（該價(jià)格是采取會(huì)計(jì)上規(guī)定的期權(quán)定價(jià)模型計(jì)算）。

②等待期間，根據(jù)上述股票的公允價(jià)格及股票數(shù)量，計(jì)算出總額，作為上市公司換取激勵(lì)對(duì)象服務(wù)的代價(jià)，并在等待期內(nèi)平均分?jǐn)?，作為企業(yè)的成本費(fèi)用，其對(duì)應(yīng)科目為待結(jié)轉(zhuǎn)的“其他資本公積”。如果授予時(shí)即可行權(quán)，可以當(dāng)期作為企業(yè)的成本費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：資本公積—其他資本公積

2006年財(cái)政部在其頒發(fā)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)92③職工實(shí)際行權(quán)時(shí)，不再調(diào)整已確認(rèn)的成本費(fèi)用，只根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的其他資本公積。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

借：資本公積—其他資本公積

貸：股本

資本公積金—股本溢價(jià)

③職工實(shí)際行權(quán)時(shí)，不再調(diào)整已確認(rèn)的成本費(fèi)用，只根據(jù)實(shí)際行權(quán)情93

以權(quán)益結(jié)算的股份支付為例，假設(shè)A公司為一上市公司，20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從20×2年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股的價(jià)格購(gòu)買100股A公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)格為15元。從授予日起的三年時(shí)間內(nèi)，共有45名職員離開(kāi)A公司。假設(shè)全部155名職員都在20×5年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為1元，行權(quán)日的公允價(jià)值為10元。以權(quán)益結(jié)算的股份支付為例，假設(shè)A公司為一上市公94

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

①A公司在三年間共確認(rèn)管理費(fèi)用232500元（155×15×100），在授予日，不做賬務(wù)處理；

②在等待期三年內(nèi)，每年A公司的賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用

77500

貸：

資本公積——其他資本公積

77500

③職工行權(quán)時(shí)，A公司的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

62000

資本公積——其他資本公積

232500

貸：股本

15500

資本公積——股本溢價(jià)

279000

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

①A公司在三95企業(yè)所得稅處理

企業(yè)所得稅稅前扣除金額=（職工實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格-職工實(shí)際支付價(jià)格）×行權(quán)數(shù)量

即：（10-4）×155×100=93000

A公司可以在職工實(shí)際行權(quán)時(shí)，允許當(dāng)年在企業(yè)所得稅稅前扣除93000元。

企業(yè)所得稅處理

企業(yè)所得稅稅前扣除金額=（職工實(shí)際行權(quán)時(shí)96《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通97問(wèn)：接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（用工單位）接受勞務(wù)派遣單位（用人單位）的勞務(wù)派遣，用工單位負(fù)擔(dān)的被派遣勞動(dòng)者的工資薪金支出，可否作為計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)?問(wèn)：接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（用工單位）接受勞務(wù)派遣單位98關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))

關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題99根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)作為工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，因此本《公告》明確，企業(yè)支付給上述人員的相關(guān)費(fèi)用，可以區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出后，準(zhǔn)予按《稅法》的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度1002、職工福利費(fèi)等條例40條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除；第41條企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除；第42條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、職工福利費(fèi)等101職工福利費(fèi)支出的范圍《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）

注意：防暑降溫費(fèi)和職工交通補(bǔ)貼的稅務(wù)處理

職工福利費(fèi)支出的范圍《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪102職工教育經(jīng)費(fèi)支出對(duì)期初余額的處理：對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。國(guó)稅函【2009】第098號(hào)

注意事項(xiàng)：職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比率，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（財(cái)稅[2010]65號(hào)）職工教育經(jīng)費(fèi)支出103軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（財(cái)稅[2012]27號(hào)

）職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支范圍，財(cái)建〔2006〕317號(hào)函有相應(yīng)的規(guī)定。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)104

注意：與教育經(jīng)費(fèi)的區(qū)別航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))注意：與教育經(jīng)費(fèi)的區(qū)別105

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào))

106職工薪酬A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表

適用于發(fā)生職工薪酬納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)納稅人職工薪酬會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。（將舊表相關(guān)項(xiàng)目歸并設(shè)置）職工薪酬107（四）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告宣傳、招待費(fèi)—計(jì)算基數(shù)：主表營(yíng)業(yè)收入+視同收入+（房地產(chǎn)未完預(yù)征-轉(zhuǎn)已完產(chǎn)品）國(guó)稅函（2010）79號(hào)：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按照規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。（四）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)108廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)相關(guān)政策不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策(財(cái)稅[2012]48號(hào)

)（1）對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)109

（2）對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱110A105060廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表

本表適用于發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及跨年度納稅調(diào)整情況。（基本和原表一致）A105060廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表111A企業(yè)2014年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)170萬(wàn)元（其中30萬(wàn)元為不允許扣除支出），以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)90萬(wàn)元，與關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司簽訂分?jǐn)倕f(xié)議，協(xié)議約定B公司將其50萬(wàn)元的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)傊罙企業(yè)扣除。A企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入150萬(wàn)元，視同銷售收入80萬(wàn)元（A、B企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例為15%）A企業(yè)2014年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)170萬(wàn)元（其112XXXX年企業(yè)所得稅政策課件113籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出，如何在企業(yè)所得稅前扣除？企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出，如何在1142014年1月1日起甲企業(yè)開(kāi)始籌建，籌建期為1年，籌建期間發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)支出300萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出50萬(wàn)元，2015年年初開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，該企業(yè)選擇將開(kāi)辦費(fèi)一次性在稅前扣除，2015年企業(yè)可以扣除的開(kāi)辦費(fèi)為()萬(wàn)元。2014年1月1日起甲企業(yè)開(kāi)始籌建，籌建期為1年，籌115企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。可以扣除的開(kāi)辦費(fèi)＝300－50＋50×60%＝280（萬(wàn)元）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出116（五）利息支出（1）稅收規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分的利息支出，準(zhǔn)予扣除。

（五）利息支出117關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題118“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款119財(cái)稅[2008]121號(hào)文件《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。財(cái)稅[2008]121號(hào)文件《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)120

不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)

關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2各月平均權(quán)益投資＝(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本(股本)與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)與資本公積之和；如果實(shí)收資本(股本)與資本公積之和小于實(shí)收資本(股本)金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)金額。(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)121某非金融企業(yè)的權(quán)益性投資額為2000萬(wàn)元，2011年按同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率從其關(guān)聯(lián)方借款5000萬(wàn)元，發(fā)生借款利息200萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得在稅前扣除的利息為（）萬(wàn)元。A.20B.40C.50D.100【答案】B【解析】對(duì)于非金融企業(yè)：（1）不得扣除的利息支出=實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）=200×（1－2÷2.5）=40（萬(wàn)元）；（2）不得扣除的利息支出=實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－權(quán)益性投資額×2÷借款金額）=200×（1－2000×2÷5000）=40（萬(wàn)元）。某非金融企業(yè)的權(quán)益性投資額為2000萬(wàn)元，2011年按同期金122財(cái)稅[2008]121號(hào)同時(shí)規(guī)定，“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。”

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。

財(cái)稅[2008]121號(hào)同時(shí)規(guī)定，“企業(yè)如果能夠按照123企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人借款而支付的利息，以借款合同(或協(xié)議)、付款單據(jù)和相關(guān)票據(jù)為稅前扣除憑證。(蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào))企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題124問(wèn)：某企業(yè)2011年向銀行借款用于建造一幢建設(shè)期為2年的廠房，從銀行專門借入款項(xiàng)5000萬(wàn)元，年利率6.31%.同時(shí)銀行的投資部與該企業(yè)簽定協(xié)議，針對(duì)此筆貸款收取財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)500萬(wàn)元。企業(yè)支付的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，是作為資本性支出計(jì)入建造的廠房成本，還是作為費(fèi)用性支出從當(dāng)期扣除？

問(wèn)：某企業(yè)2011年向銀行借款用于建造一幢建設(shè)期為2年的125關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問(wèn)題企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問(wèn)題126關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）

企業(yè)為投資而發(fā)生的對(duì)外借款所發(fā)生的費(fèi)用化利息是否可以在稅前扣除？

關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題127企業(yè)由于受信貸政策限制難以貸款，如果企業(yè)以內(nèi)部員工名義向金融企業(yè)借款，以企業(yè)作為擔(dān)保方，所借資金由企業(yè)使用，利息由企業(yè)承擔(dān)。此種情形，企業(yè)承擔(dān)的利息支出應(yīng)如何扣除？答：憑企業(yè)與個(gè)人簽訂的借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)以及個(gè)人開(kāi)具的相關(guān)發(fā)票，為稅前扣除憑證。支付的利息不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。（青島地稅）企業(yè)由于受信貸政策限制難以貸款，如果企業(yè)以內(nèi)部員工名128A公司用銀行借款500萬(wàn)暫借給B公司，時(shí)間2個(gè)月，B公司到期按協(xié)議（不計(jì)利息）還給A公司500萬(wàn)，B公司實(shí)際也沒(méi)有支付利息給A公司。請(qǐng)問(wèn)，這種情況A公司是否應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用？答：（1）企業(yè)將銀行借款無(wú)償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行為，與轉(zhuǎn)借部分對(duì)應(yīng)的利息支出認(rèn)定為與該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)）第十條規(guī)定不得稅前扣除。（2）境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)的無(wú)償借款。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)第三十條規(guī)定：實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。如果境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方實(shí)際稅負(fù)相同，借出方不確認(rèn)利息收入，借入方也不得扣除相關(guān)利息支出。A公司用銀行借款500萬(wàn)暫借給B公司，時(shí)間2個(gè)月，B公司到期129（3）房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的集團(tuán)成員企業(yè)間的符合條件的借款，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)文。企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。（3）房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的集團(tuán)成員企業(yè)間的符合條件的借款，按照《130成員企業(yè)從集團(tuán)取得貸款，此貸款是總部以自身名義從銀行取得，總部取得的利息票據(jù)是銀行開(kāi)具的抬頭為總部的發(fā)票，并已入總部賬務(wù)帳。成員企業(yè)支付利息時(shí)（利率不變）如何稅前扣除？答：按照《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》登記管理的企業(yè)集團(tuán)，如果企業(yè)集團(tuán)總部與貸款銀行在貸款協(xié)議中明確該貸款用于其成員企業(yè)的項(xiàng)目，可以憑貸款合同、銀行付息單據(jù)、付款憑據(jù)等允許在成員企業(yè)稅前扣除。如果在貸款協(xié)議中未明確貸款用于其成員企業(yè)，且貸款企業(yè)與用款企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)一致時(shí)，用款企業(yè)按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平支付給貸款企業(yè)的利息，憑雙方的借款合同、銀行付息單據(jù)、付款憑據(jù)等稅前扣除。成員企業(yè)從集團(tuán)取得貸款，此貸款是總部以自身名義131（六）跨期扣除項(xiàng)目煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題（1）煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用