第三章存貨課程提示教學內容相關準則案例分析測試題本章小結退出第三章存貨課程提示教學內容相關準則案例分析測試題本章小結

某市地稅稽查局在2003年稅收財務大檢查中，發現某五金廠2002年上半年和下半年對存貨成本采用了不同的計價方法。上半年產成品的存貨成本采用先進先出法，銷售實現后，按帳面存貨成本結轉產品銷售成本。但是從2002年7月開始，在未經稅務機關批準的情況下，擅自改變存貨計價方法而采用了加權平均法法，致使2002年產品銷售成本上升了將近400萬元，企業該年度的應納稅所得額也相應減少了400萬元，少繳企業所得稅132萬元。資料來源：中國稅網2006年1月13日討論題：1、企業改變存貨計價方法違反了會計制度的哪些規定？2、企業為什么改變存貨計價方法，帶來的結果是什么？引導案例：存貨計價方法不得隨意改變某市地稅稽查局在2003年稅收財務大檢查中，發現某五第三章存貨本章結構及掌握要點取得存貨持有存貨結存存貨*1、存貨概念*2、取得存貨入賬價值的構成*3、取得存貨的核算1、存貨流轉假設*2、發出存貨的計價方法*3、發出存貨的核算**4、計劃成本法**5、存貨的期末計價在收入、非貨幣性交易、債務重組等章節學習第三章存貨本章結構及掌握要點取得存貨持有存貨結存存貨*1教學重點與難點課程重點：存貨的初始計量和后續計量；存貨按實際成本和按計劃成本、零售價法的核算及期末計量的核算。課程難點：存貨按實際成本和按計劃成本、零售價法的核算。解決方法：結合相關案例組織課堂練習來加以解決，并要求學生對難點內容進行課后的反復演練。教學重點與難點課程重點：存貨的初始計量和后續計量；存貨按實際第一節存貨概述一、存貨的概念及確認條件（一）存貨的概念目的以備出售：持有產成品、商品；生產過程中的在產品以備耗用：材料、物料等最終目的:為了出售,這是存貨最基本的特征第一節存貨概述一、存貨的概念及確認條件目的以備出售：持有（二）存貨的確認條件1、確認理論的一般條件：同時滿足可定義性、可計量性、相關性與可靠性。2、存貨的確認條件（1）該存貨包含的經濟利益很可能流入企業；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量3、存貨確認的特殊項說明（1）關于代銷商品：售出前作委托方存貨、受托方賬內核算但不在資產負債表內確認（2）關于在途商品：作購入方存貨（3）關于購貨約定：不作為購入方存貨（二）存貨的確認條件1原材料2在產品3半成品（1）在加工產品（2）已完工未驗收入庫產品（1）驗收入半成品庫的中間產品（2）不包括車間之間轉移加工和不能單獨計算成本的的自制半成品4產成品驗收入庫的代制品和代修品視同產成品5商品外購或委托加工完成驗收入庫的商品（三）存貨的分類1原材料2在產品3半成品（1）在加工產品（1）驗收入半成品庫6包裝物包括：（1）生產中作為產品組成部分的包裝物，作”生產成本”。（2）隨同商品出售不單獨計價的包裝物，作“銷售費用”。（3）隨同商品出售要單獨計價的包裝物，作“其他業務成本”（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物分別作“其他業務成本”與“銷售費用”。不包括：（1）包裝材料：作“原材料”；（2）不隨同產品或商品出租、出借或出售的包裝物：作“固定資產”或“低值易耗品”；（3）計劃上單獨列作產品生產的包裝物，作“庫存商品”。6包裝物包括：（1）生產中作為產品組成部分的包裝物，作”生產8委托代銷商品！說明：工程物資、特準儲備、專項儲備等不是企業的存貨不能作固定資產核算的各種用具物品特點：低值、易耗、品7低值易耗品：8委托代銷商品！說明：工程物資、特準儲不能作固定資產核算的各第二節存貨的初始計量一、存貨入賬價值的基礎及其構成（一）入賬價值基礎

初始計量：歷史成本（二）存貨成本的構成存貨成本采購成本加工成本其他成本外購包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費(采購費用)及其他可直接歸屬于存貨采購的費用自制包括直接人工、分配的制造費用使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出，如特定客戶設計費第二節存貨的初始計量一、存貨入賬價值的基礎及其構成存貨成一、原材料按實際成本核算（一）外購原材料的核算科目：“原材料”、“在途物資”（1）單料同到并入庫借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付票據等（2）單到料未到①借：在途物資②借:原材料應交稅費—增(進)貸:在途物資貸：銀行存款等一、原材料按實際成本核算（一）外購原材料的核算（1）單料同(3)料到單未到1、本月末:借:原材料1000

貸:應付賬款—

暫估應付賬款10002、下月初:借:原材料1000

貸:應付賬款—

暫估應付賬款10003、實際收到時：借：原材料1200

應交稅費—增（進）204

貸：銀行存款等1404（4）預付賬款購料（5）賒購方式購料(3)料到單未到1、本月末:2、下月初:3、實際收到時：（4注意：存貨成本不包括：１、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，作“管理費用”。２、倉儲費用（不含生產性必須倉儲費用），作“管理費用”。３、商品流通企業的采購過程的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前的整理挑選費等采購費用，應當計入采購成本，金額較小作“銷售費用”。注意：存貨成本不包括：１、非正常消耗的直接材料、直接人工自制、投資者投入（1）自制借：原材料（實際成本）貸：生產成本（2）投資者投入投資各方確認的價值，非原投資方的賬面價值借：原材料（確認價）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本或股本（出資額）資本公積（差額）

自制、投資者投入（1）自制借：原材料（實際成本）（2）核算難點

1.增值稅的處理

2.消費稅的處理（1）收回后直接用于銷售

（2）收回后繼續加工委托加工企業受托加工企業委托加工企業受托加工企業顧客顧客委托加工物資的核算核算難點委托加工企業受托加工企業委托加工企業受托加工企業顧客（三）其他取得存貨的途徑及其成本構成1、非貨幣性交易換入存貨(了解)換出資產賬面價值－可抵扣進項稅額+應支付的相關稅費－收到的補價+應確認的收益＋支付的補價（三）其他取得存貨的途徑及其成本構成換出資產賬面價值－可抵扣2、債務重組取得存貨(了解)應收債權賬面價值－可抵扣進項稅額+應支付的相關稅費－收到的補價＋支付的補價3、接受捐贈存貨憑據提供標明金額＋相關稅費未提供按同類或類似存貨市場價格估計金額＋相關稅費4、盤盈的存貨——同類或類似存貨的市場價格2、債務重組取得存貨(了解)應收債權賬面價值－可抵扣進項稅額存貨取得和發出計價及核算存貨的日常核算方法實際成本法計劃成本法１、作法（特點）：收發憑證、總賬與明細賬平時均按實際成本計價２、適用范圍：規模小、存貨品種簡單、采購業務不多的企業１、作法（特點）：收發憑證、總賬與明細賬平時均按計劃成本計價２、適用范圍：存貨品種繁多、收發頻繁的企業存貨取得和發出計價及核算存貨的實際成本法計劃成本法１、作第三節發出存貨計價一、原材料收發核算方法（一）存貨成本流轉假設存貨流轉實物流轉成本流轉理論上應當一致實踐中可以分離發出存貨計價方法個別計價法先進先出法加權平均法移動平均法影響1、期末、期初存貨計價高低對企業損益計算的影響（4種小情況）2、對資產負債表資產與權益項目計算的影響3、對計算所得稅費用的影響第三節發出存貨計價一、原材料收發核算方法存貨流轉實物2、優缺點及適用范圍（1）優點：分攤發貨與結貨的成本較準確合理。（2）缺點：需對發貨與結貨逐批辯認所屬收入批次，工作量大。（3）適用范圍：不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨。二、發出原材料的計價方法（一）個別計價法1、作法：假設存貨的實物流轉與成本流轉相一致。2、優缺點及適用范圍二、發出原材料的計價方法（二）先進先出法1、作法2、優缺點及適用范圍（1）優點：不能隨意選擇存貨計價方法以調整當期利潤。（2）缺點：①工作量較大；②漲價高估當期利潤與期末存貨，跌價低估（3）適用范圍：受物價影響較小、存貨收發不太頻繁的存貨。（二）先進先出法2、優缺點及適用范圍

——假定先收到的存貨先發出去

——按進貨先后順序確定發出存貨的單位成本材料明細帳xx年月日憑證摘要收入發出結存數量數量數量單價單價單價金額金額金額71初余5205201.005購入3001.2036010發出6001.005201.20962201.2026415購入4501.1049521發出4001.202641.101982701.1029725購入2301.21278.35001.102971.21278.331末余9801133.31000500575.31078——假定先收到的存貨先發出去材料明細帳xx年月日憑證摘存貨單位成本=月初庫存存貨的實際成本+∑本月某批本月某進貨的×批進貨實際成本數量月初庫存存貨的數量+本月各批進貨數量之和本月發出存貨成本=本月發出存貨數量×存貨單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量×存貨單位成本（三）加權平均法

1、作法存貨單=月初庫存存貨+∑本月某批本月某月初庫存2、優缺點和適用范圍（1）優點：①月末一次平均，較簡便；②平均化的分攤方法可排出物價漲跌影響而折中。（2）缺點：不能隨時反映發出與結存存貨的單價與金額，不便管理。（3）適用范圍：存貨收發比較頻繁、單位價值不高的存貨。2、優缺點和適用范圍（四）移動平均法1、作法存貨單位成本=原有庫存存貨實際成本+本次進貨的實際成本原有庫存存貨數量+本次進貨數量本次發貨成本=本次發貨數量×本次發貨前存貨的單位成本×本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量本月末存貨單位成本（四）移動平均法存貨單位=原有庫存存+本次進貨的原有庫存存+特點：收貨一次算單價；發貨一次算成本。2、優缺范（1）優：

①能及時反映存貨的發出與結存；②計算的單位成本、發出與結存成本較為客觀。（2）缺：計算工作量較大。（3）范：不適用于存貨收發較頻繁的企業。特點：2、優缺范原材料生產經營用借：生產成本、制造費用管理費用、銷售費用等貸：原材料工程福利用借：在建工程、應付福利費貸：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）委托加工用借：委托加工物資貸：原材料三、發出原材料的會計處理（一）領用、出售原材料

1、領用原生產經營用借：生產成本、制造費用工程福利用借：在建工程、應（二）周轉材料原材料銷售1、取得收入：其他業務收入

（有銷項稅額）2、結轉成本：其他業務成本周轉材料—包裝物生產成本1、生產領用（1）不單獨計價銷售費用2、隨同商品出售其他業務成本（2）要單獨計價3、出租、出借包裝物（二）周轉材料原材料銷售1、取得收入：其他業務收入周轉材料—取得租金：其他業務收入1、收取押金2、退還押金3、沒收押金：其他業務收入（考慮銷項稅額）4、沒收押金應交消費稅等（其他業務成本）兩金處理攤銷方法收回殘值出租與出借包裝物一次攤銷法分期攤銷五五攤銷法取得租金：其他業務收入1、收取押金(三)領用低值易耗品（了解）一次轉銷法分次攤銷法五五攤銷法作法核算(領用與報廢)適用范圍(三)領用低值易耗品（了解）一次轉銷法分次攤銷法五五攤銷法作第四節計劃成本法與存貨估價法1、計劃成本法概述（1）作法與作用①簡化會計處理工作②考核采購業績與生產節約（2）適用范圍（3）科目與程序第四節計劃成本法與存貨估價法

計劃成本法的核算流程原材料計劃計劃生產成本等超支節約材料成本差異超支情況1情況2節約發出差異1、時間：月末；計算材料成本差異率確定結轉額2、方法：只可從貸方結轉，超支用藍字、節約用紅字計劃計劃超支或節約資產負債表:存貨項目材料采購實際計劃1、結轉時間：入庫隨轉或月末一次轉2、結轉方法：差額計入法或借貸方結轉法計劃成本法的核算流程原材料計劃計劃生產成本等B、月初差異率法A、本月差異率法本月材料成本差異率=月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本月初材料成本差異率=月初結存材料成本差異月初結存材料計劃成本注意要點:1、本月收入的計劃成本中不包括

暫估入賬的材料計劃成本2、材料成本差異率按存貨類別計算確定3、材料成本差異率保持一貫性B、月初差異率法A、本月差異率法本月材料成本=月初結存材【例題】泉華股份有限公司為增值稅一般納稅企業，材料按計劃成本計價核算。丙材料計劃單位成本為每公斤10元。該企業2006年12月份有關資料如下：

(1)“原材料——丙材料”賬戶月初余額80000元，“材料成本差異(丙材料)”賬戶月初借方余額1000元，“材料采購——丙材料”賬戶月初借方余額21000元。

(2)12月7日，企業上月已付款的丙材料2000公斤如數收到，已驗收入庫。

(3)12月15日，從外地a公司購入丙材料6000公斤，增值稅專用發票注明的材料價款為58900元，增值稅額10013元，企業已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到達。

(4)12月25日，從a公司購入的丙材料到達，驗收入庫時發現短缺100公斤，經查明為途中定額內自然損耗，按實收數量驗收入庫。

(5)12月31日，匯總本月發料憑證，本月共發出丙材料6000公斤，全部用于產品生產。

【要求】根據上述業務編制相關的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、本月發出材料應負擔的成本差異及月末庫存材料的實際成本。

【例題】泉華股份有限公司為增值稅一般納稅企業，材料按計劃成

(1)12月7日收到材料時：

借：原材料20000

材料成本差異1000

貸：材料采購21000

(2)12月15日從外地購入材料時：

借：材料采購58900

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)10013

貸：銀行存款68913

(1)12月7日收到材料時：

(3)12月25日收到12月15日購入的材料時：

借：原材料59000

貸：材料采購58900

材料成本差異100

(4)12月31日計算成本差異率和發出材料應負擔的材料成本差異額，編制相關會計分錄

材料成本差異率=(+1000+1000-100)/(80000+20000+59000)=+1．195%

(3)12月25日收到12月15日購入的發出材料應負擔的材料成本差異=60000×(+1．195%)=+717(元)

借：生產成本60000

貸：原材料60000

借：生產成本717

貸：材料成本差異717

(5)月末結存材料的實際成本=(80000+20000+59000-60000)+(1900-717)=100183(元)

發出材料應負擔的材料成本差異=60000×(+1．19（二）零售價法（了解）1、計算公式2、適用范圍3、特殊形式：售價金額法（一）毛利率法（了解）1、計算公式（一般與簡化）2、適用范圍3、季末調整存貨估價法（二）零售價法（了解）（一）毛利率法（了解）存貨估價法商業企業庫存商品的核算方法毛利率法毛利率法是根據本期實際銷售額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率法匡算本期銷售毛利，據以計算發出存貨和期末結余存貨成本的一種方法。計算公式：銷售凈額=商品銷售收入-折扣與折讓毛利率=銷售毛利／銷售凈額×100%銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本商業企業庫存商品的核算方法毛利率法隨堂計算：

某商場月初紡織品存貨成本146000元，本期購貨成本850000元，銷貨收入1200000元，銷售退回與折讓合計10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？隨堂計算：某商場月初紡織品存貨成本146000元，本期購本月銷售凈額=1200000-10000=1190000（元）銷售毛利=1190000×25%=297500（元）銷售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）

=1190000×（1-25%）

=892500（元）月末存貨成本=146000+850000-892500=103500（元）本月銷售凈額=1200000-10000=1190零售價法零售價法是指利用成本與零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。計算公式：成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）／（期初存貨售價+本期購貨售價）×100%

期末存貨成本=期末存貨售價×成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本

零售價法隨堂計算：某商店2007年3月份的期初存貨成本100000元，售價總額125000元；本期購貨成本450000元，售價總額675000元；本期銷售收入640000元。隨堂計算：成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）×100%=68.75%期末存貨售價=125000+675000-640000=160000（元）期末存貨成本=160000×68.75%=110000（元）本期銷貨成本=100000+450000-110000=440000（元）成本率=（100000+450000）÷（125000+67

第五節

存貨的期末計量一、存貨的期末計價及其賬務處理（一）成本與可變現凈值孰低的含義1、“孰低”2、成本：期末存貨的歷史成本3、可變現凈值

可變現凈值=存貨的估計售價－至完工將要發生的成本－估計的銷售費用及相關稅金（注：通常產品存貨與材料存貨分別計算）4、理論依據（1）資產定義（2）謹慎原則第五節存貨的期末計量一、存貨的期末計價及其賬務處理

存貨的期末計量（二）可變現凈值的確定1、確定可變現凈值應考慮的主要因素（1）確定基礎：可靠證據（2）持有存貨目的以備出售以備耗用合同約定存貨非合同約定存貨合同存貨耗用非合同存貨耗用存貨的期末計量（二）可變現凈值的確定（1）確定基礎：可靠證

存貨的期末計量①一般：

以資產負債表日存貨銷售價格為基礎（2）確定估計售價的特殊情況2、可變現凈值估計售價的確定（1）確定估計售價的一般原則②特殊（當月存貨價格變動較大）：

以當月存貨平均銷售價格或資產負債表日最近幾次平均銷售價格為基礎說明：由①、②確定的售價統稱“一般銷售價格”存貨的期末計量①一般：（2）確定估計售價的特殊情況2、可

存貨的期末計量（1）若持有數≤訂購數：①若為合同產品：估計售價=合同價格②若為專用原材料：以合同價格為計量基礎計算可變現凈值（2）若持有數>訂購數：①若為合同產品：a訂購數部分：估計售價=合同價格b超過訂購數部分：估計售價=一般銷售價格②若為專用原材料：a訂購數部分：以合同價格為計量基礎b超過訂購數部分：①若為非合同產品：估計售價=一般銷售價格②若為非專用原材料：存貨合同存貨非合同存貨勞務合同或銷售合同（固定）存貨的期末計量（1）若持有數≤訂購數：（2）若持有數>訂

存貨的期末計量（三）材料存貨的期末計量按（二）中相關規定處理材料合用專用原材料一般材料用于出售按材料本身的成本與可變現凈值孰低計量用于生產由所產產成品的成本與可變現凈值孰低計量規則決定具體見下頁存貨的期末計量（三）材料存貨的期末計量按（二）中相關規定

存貨的期末計量接上頁：“用于生產”（1）若所產產成品：可變現凈值>成本則材料：按自身成本計價（1）若所產產成品：可變現凈值<成本則材料：按自身可變現凈值計價公式：材料可變現凈值=產品估計售價－估計產品銷售費用與稅金－至完工需追加的成本。存貨的期末計量接上頁：（1）若所產產成品：可變現凈值>成本1．如果用該材料生產的產成品的可變現凈值預計高于生產成本，則該材料應當按照成本計量。甲材料賬面成本為500000元市場購買價格460000元A產品生產成本為900000元可變現凈值為920000元表明用甲材料生產的A產品并沒有發生價值減損。因此，甲材料仍應按其成本500000元列示在期末資產負債表的存貨項目之中，不計提存貨跌價準備。1．如果用該材料生產的產成品的可變現凈值預計高于生產成本，則2．如果材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于生產成本，則該材料應當按可變現凈值計量。乙材料賬面成本為250000元市場購買價格220000元由于乙材料市場價格下降，用乙材料生產的B產品的售價也發生了相應的下降，由原來的650000元降為590000元。將乙材料加工成B產品，尚需投入人工及制造費用350000元，估計銷售費用及稅金為30000元。

2．如果材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于生產成本，則乙材料賬面成本為250000元市場購買價格220000元B產品生產成本為600000元可變現凈值為560000元250000+350000590000-30000乙材料賬面成本為250000元市場購買價格220000元乙材料的可變現凈值：210000元（590000-350000-30000）即乙材料按其210000元列示于資產負債表的存貨項目。乙材料的可變現凈值：210000元（590000-35000

存貨的期末計量①市價：持續下跌，無望回升②市價：逐漸下跌，供大于求③原材料：所產產品成本高于售價④原材料：自身成本高于市價⑤其他：足以證明發生減損（四）成本與可變現凈值孰低的賬務處理1、存貨跌價準備的提取方法（1）提取情形（之—）存貨的期末計量①市價：持續下跌，無望回升（四）成本與可變

存貨的期末計量（2）提取方法合并計提類別計提單項計提適用范圍一般性方法1、具有類似目的與最終用途2、并在同一地區生產與銷售3、且難以與該系列的其他項目區別估價數量較多、單價較低存貨的期末計量（2）提取方法合并計提類別計提單項計提適用（二）賬務處理（1）企業01年存貨成本10萬；可變現凈值9萬借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備10000

貸：存貨跌價準備10000（2）02年末，可變現凈值8.5萬應提跌價準備=10-8.5=1.5萬已提跌價準備=1萬實提跌價準備=1.5–1=0.5萬（二）賬務處理（1）企業01年存貨成本10萬；可變現凈值9萬分錄同上（3）若03年末可變現凈值為9.7萬應提=10-9.7=0.3萬已提=1.5萬實提=-1.2萬借：存貨跌價準備12000

貸：資產減值損失——…12000在計提的減值準備范圍內沖銷分錄同上（3）若03年末可變現凈值為9.7萬在計提的減值準備第六節存貨的清查一、存貨數量的盤存方法（了解）(一）實地盤存制與永續盤存制方法名稱作法優點缺點適用范圍實地盤存制永續盤存制以存計耗或以存計銷簡化日常核算工作不能隨時反映存貨的收發存，掩蓋非正常損失自然消耗大、數量不穩定的鮮活商品隨時計列存貨的收、發、存利于存貨管理隨時反映收發存存貨明細賬的登記工作量大大多存貨采用此法第六節存貨的清查一、存貨數量的盤存方法（了解）(一）實地（二）存貨盤盈盤虧處理盤盈（庫存存貨>賬面存貨）（1）發現盤盈：借：存貨貸：待處理財產損溢（2）處理結果：借：待處理財產損溢貸：管理費用盤虧（庫存存貨<賬面存貨）（1）發現盤虧：借：待處理財產損益貸：存貨（2）處理結果：借：管理費用(營業外支出)

其他應收款貸：待處理財產損益（二）存貨盤盈盤虧處理盤盈（庫存存貨>賬面存貨）（1）發現盤第三章存貨課程提示教學內容相關準則案例分析測試題本章小結退出第三章存貨課程提示教學內容相關準則案例分析測試題本章小結

某市地稅稽查局在2003年稅收財務大檢查中，發現某五金廠2002年上半年和下半年對存貨成本采用了不同的計價方法。上半年產成品的存貨成本采用先進先出法，銷售實現后，按帳面存貨成本結轉產品銷售成本。但是從2002年7月開始，在未經稅務機關批準的情況下，擅自改變存貨計價方法而采用了加權平均法法，致使2002年產品銷售成本上升了將近400萬元，企業該年度的應納稅所得額也相應減少了400萬元，少繳企業所得稅132萬元。資料來源：中國稅網2006年1月13日討論題：1、企業改變存貨計價方法違反了會計制度的哪些規定？2、企業為什么改變存貨計價方法，帶來的結果是什么？引導案例：存貨計價方法不得隨意改變某市地稅稽查局在2003年稅收財務大檢查中，發現某五第三章存貨本章結構及掌握要點取得存貨持有存貨結存存貨*1、存貨概念*2、取得存貨入賬價值的構成*3、取得存貨的核算1、存貨流轉假設*2、發出存貨的計價方法*3、發出存貨的核算**4、計劃成本法**5、存貨的期末計價在收入、非貨幣性交易、債務重組等章節學習第三章存貨本章結構及掌握要點取得存貨持有存貨結存存貨*1教學重點與難點課程重點：存貨的初始計量和后續計量；存貨按實際成本和按計劃成本、零售價法的核算及期末計量的核算。課程難點：存貨按實際成本和按計劃成本、零售價法的核算。解決方法：結合相關案例組織課堂練習來加以解決，并要求學生對難點內容進行課后的反復演練。教學重點與難點課程重點：存貨的初始計量和后續計量；存貨按實際第一節存貨概述一、存貨的概念及確認條件（一）存貨的概念目的以備出售：持有產成品、商品；生產過程中的在產品以備耗用：材料、物料等最終目的:為了出售,這是存貨最基本的特征第一節存貨概述一、存貨的概念及確認條件目的以備出售：持有（二）存貨的確認條件1、確認理論的一般條件：同時滿足可定義性、可計量性、相關性與可靠性。2、存貨的確認條件（1）該存貨包含的經濟利益很可能流入企業；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量3、存貨確認的特殊項說明（1）關于代銷商品：售出前作委托方存貨、受托方賬內核算但不在資產負債表內確認（2）關于在途商品：作購入方存貨（3）關于購貨約定：不作為購入方存貨（二）存貨的確認條件1原材料2在產品3半成品（1）在加工產品（2）已完工未驗收入庫產品（1）驗收入半成品庫的中間產品（2）不包括車間之間轉移加工和不能單獨計算成本的的自制半成品4產成品驗收入庫的代制品和代修品視同產成品5商品外購或委托加工完成驗收入庫的商品（三）存貨的分類1原材料2在產品3半成品（1）在加工產品（1）驗收入半成品庫6包裝物包括：（1）生產中作為產品組成部分的包裝物，作”生產成本”。（2）隨同商品出售不單獨計價的包裝物，作“銷售費用”。（3）隨同商品出售要單獨計價的包裝物，作“其他業務成本”（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物分別作“其他業務成本”與“銷售費用”。不包括：（1）包裝材料：作“原材料”；（2）不隨同產品或商品出租、出借或出售的包裝物：作“固定資產”或“低值易耗品”；（3）計劃上單獨列作產品生產的包裝物，作“庫存商品”。6包裝物包括：（1）生產中作為產品組成部分的包裝物，作”生產8委托代銷商品！說明：工程物資、特準儲備、專項儲備等不是企業的存貨不能作固定資產核算的各種用具物品特點：低值、易耗、品7低值易耗品：8委托代銷商品！說明：工程物資、特準儲不能作固定資產核算的各第二節存貨的初始計量一、存貨入賬價值的基礎及其構成（一）入賬價值基礎

初始計量：歷史成本（二）存貨成本的構成存貨成本采購成本加工成本其他成本外購包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費(采購費用)及其他可直接歸屬于存貨采購的費用自制包括直接人工、分配的制造費用使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出，如特定客戶設計費第二節存貨的初始計量一、存貨入賬價值的基礎及其構成存貨成一、原材料按實際成本核算（一）外購原材料的核算科目：“原材料”、“在途物資”（1）單料同到并入庫借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付票據等（2）單到料未到①借：在途物資②借:原材料應交稅費—增(進)貸:在途物資貸：銀行存款等一、原材料按實際成本核算（一）外購原材料的核算（1）單料同(3)料到單未到1、本月末:借:原材料1000

貸:應付賬款—

暫估應付賬款10002、下月初:借:原材料1000

貸:應付賬款—

暫估應付賬款10003、實際收到時：借：原材料1200

應交稅費—增（進）204

貸：銀行存款等1404（4）預付賬款購料（5）賒購方式購料(3)料到單未到1、本月末:2、下月初:3、實際收到時：（4注意：存貨成本不包括：１、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，作“管理費用”。２、倉儲費用（不含生產性必須倉儲費用），作“管理費用”。３、商品流通企業的采購過程的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前的整理挑選費等采購費用，應當計入采購成本，金額較小作“銷售費用”。注意：存貨成本不包括：１、非正常消耗的直接材料、直接人工自制、投資者投入（1）自制借：原材料（實際成本）貸：生產成本（2）投資者投入投資各方確認的價值，非原投資方的賬面價值借：原材料（確認價）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本或股本（出資額）資本公積（差額）

自制、投資者投入（1）自制借：原材料（實際成本）（2）核算難點

1.增值稅的處理

2.消費稅的處理（1）收回后直接用于銷售

（2）收回后繼續加工委托加工企業受托加工企業委托加工企業受托加工企業顧客顧客委托加工物資的核算核算難點委托加工企業受托加工企業委托加工企業受托加工企業顧客（三）其他取得存貨的途徑及其成本構成1、非貨幣性交易換入存貨(了解)換出資產賬面價值－可抵扣進項稅額+應支付的相關稅費－收到的補價+應確認的收益＋支付的補價（三）其他取得存貨的途徑及其成本構成換出資產賬面價值－可抵扣2、債務重組取得存貨(了解)應收債權賬面價值－可抵扣進項稅額+應支付的相關稅費－收到的補價＋支付的補價3、接受捐贈存貨憑據提供標明金額＋相關稅費未提供按同類或類似存貨市場價格估計金額＋相關稅費4、盤盈的存貨——同類或類似存貨的市場價格2、債務重組取得存貨(了解)應收債權賬面價值－可抵扣進項稅額存貨取得和發出計價及核算存貨的日常核算方法實際成本法計劃成本法１、作法（特點）：收發憑證、總賬與明細賬平時均按實際成本計價２、適用范圍：規模小、存貨品種簡單、采購業務不多的企業１、作法（特點）：收發憑證、總賬與明細賬平時均按計劃成本計價２、適用范圍：存貨品種繁多、收發頻繁的企業存貨取得和發出計價及核算存貨的實際成本法計劃成本法１、作第三節發出存貨計價一、原材料收發核算方法（一）存貨成本流轉假設存貨流轉實物流轉成本流轉理論上應當一致實踐中可以分離發出存貨計價方法個別計價法先進先出法加權平均法移動平均法影響1、期末、期初存貨計價高低對企業損益計算的影響（4種小情況）2、對資產負債表資產與權益項目計算的影響3、對計算所得稅費用的影響第三節發出存貨計價一、原材料收發核算方法存貨流轉實物2、優缺點及適用范圍（1）優點：分攤發貨與結貨的成本較準確合理。（2）缺點：需對發貨與結貨逐批辯認所屬收入批次，工作量大。（3）適用范圍：不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨。二、發出原材料的計價方法（一）個別計價法1、作法：假設存貨的實物流轉與成本流轉相一致。2、優缺點及適用范圍二、發出原材料的計價方法（二）先進先出法1、作法2、優缺點及適用范圍（1）優點：不能隨意選擇存貨計價方法以調整當期利潤。（2）缺點：①工作量較大；②漲價高估當期利潤與期末存貨，跌價低估（3）適用范圍：受物價影響較小、存貨收發不太頻繁的存貨。（二）先進先出法2、優缺點及適用范圍

——假定先收到的存貨先發出去

——按進貨先后順序確定發出存貨的單位成本材料明細帳xx年月日憑證摘要收入發出結存數量數量數量單價單價單價金額金額金額71初余5205201.005購入3001.2036010發出6001.005201.20962201.2026415購入4501.1049521發出4001.202641.101982701.1029725購入2301.21278.35001.102971.21278.331末余9801133.31000500575.31078——假定先收到的存貨先發出去材料明細帳xx年月日憑證摘存貨單位成本=月初庫存存貨的實際成本+∑本月某批本月某進貨的×批進貨實際成本數量月初庫存存貨的數量+本月各批進貨數量之和本月發出存貨成本=本月發出存貨數量×存貨單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量×存貨單位成本（三）加權平均法

1、作法存貨單=月初庫存存貨+∑本月某批本月某月初庫存2、優缺點和適用范圍（1）優點：①月末一次平均，較簡便；②平均化的分攤方法可排出物價漲跌影響而折中。（2）缺點：不能隨時反映發出與結存存貨的單價與金額，不便管理。（3）適用范圍：存貨收發比較頻繁、單位價值不高的存貨。2、優缺點和適用范圍（四）移動平均法1、作法存貨單位成本=原有庫存存貨實際成本+本次進貨的實際成本原有庫存存貨數量+本次進貨數量本次發貨成本=本次發貨數量×本次發貨前存貨的單位成本×本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量本月末存貨單位成本（四）移動平均法存貨單位=原有庫存存+本次進貨的原有庫存存+特點：收貨一次算單價；發貨一次算成本。2、優缺范（1）優：

①能及時反映存貨的發出與結存；②計算的單位成本、發出與結存成本較為客觀。（2）缺：計算工作量較大。（3）范：不適用于存貨收發較頻繁的企業。特點：2、優缺范原材料生產經營用借：生產成本、制造費用管理費用、銷售費用等貸：原材料工程福利用借：在建工程、應付福利費貸：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）委托加工用借：委托加工物資貸：原材料三、發出原材料的會計處理（一）領用、出售原材料

1、領用原生產經營用借：生產成本、制造費用工程福利用借：在建工程、應（二）周轉材料原材料銷售1、取得收入：其他業務收入

（有銷項稅額）2、結轉成本：其他業務成本周轉材料—包裝物生產成本1、生產領用（1）不單獨計價銷售費用2、隨同商品出售其他業務成本（2）要單獨計價3、出租、出借包裝物（二）周轉材料原材料銷售1、取得收入：其他業務收入周轉材料—取得租金：其他業務收入1、收取押金2、退還押金3、沒收押金：其他業務收入（考慮銷項稅額）4、沒收押金應交消費稅等（其他業務成本）兩金處理攤銷方法收回殘值出租與出借包裝物一次攤銷法分期攤銷五五攤銷法取得租金：其他業務收入1、收取押金(三)領用低值易耗品（了解）一次轉銷法分次攤銷法五五攤銷法作法核算(領用與報廢)適用范圍(三)領用低值易耗品（了解）一次轉銷法分次攤銷法五五攤銷法作第四節計劃成本法與存貨估價法1、計劃成本法概述（1）作法與作用①簡化會計處理工作②考核采購業績與生產節約（2）適用范圍（3）科目與程序第四節計劃成本法與存貨估價法

計劃成本法的核算流程原材料計劃計劃生產成本等超支節約材料成本差異超支情況1情況2節約發出差異1、時間：月末；計算材料成本差異率確定結轉額2、方法：只可從貸方結轉，超支用藍字、節約用紅字計劃計劃超支或節約資產負債表:存貨項目材料采購實際計劃1、結轉時間：入庫隨轉或月末一次轉2、結轉方法：差額計入法或借貸方結轉法計劃成本法的核算流程原材料計劃計劃生產成本等B、月初差異率法A、本月差異率法本月材料成本差異率=月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本月初材料成本差異率=月初結存材料成本差異月初結存材料計劃成本注意要點:1、本月收入的計劃成本中不包括

暫估入賬的材料計劃成本2、材料成本差異率按存貨類別計算確定3、材料成本差異率保持一貫性B、月初差異率法A、本月差異率法本月材料成本=月初結存材【例題】泉華股份有限公司為增值稅一般納稅企業，材料按計劃成本計價核算。丙材料計劃單位成本為每公斤10元。該企業2006年12月份有關資料如下：

(1)“原材料——丙材料”賬戶月初余額80000元，“材料成本差異(丙材料)”賬戶月初借方余額1000元，“材料采購——丙材料”賬戶月初借方余額21000元。

(2)12月7日，企業上月已付款的丙材料2000公斤如數收到，已驗收入庫。

(3)12月15日，從外地a公司購入丙材料6000公斤，增值稅專用發票注明的材料價款為58900元，增值稅額10013元，企業已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到達。

(4)12月25日，從a公司購入的丙材料到達，驗收入庫時發現短缺100公斤，經查明為途中定額內自然損耗，按實收數量驗收入庫。

(5)12月31日，匯總本月發料憑證，本月共發出丙材料6000公斤，全部用于產品生產。

【要求】根據上述業務編制相關的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、本月發出材料應負擔的成本差異及月末庫存材料的實際成本。

【例題】泉華股份有限公司為增值稅一般納稅企業，材料按計劃成

(1)12月7日收到材料時：

借：原材料20000

材料成本差異1000

貸：材料采購21000

(2)12月15日從外地購入材料時：

借：材料采購58900

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)10013

貸：銀行存款68913

(1)12月7日收到材料時：

(3)12月25日收到12月15日購入的材料時：

借：原材料59000

貸：材料采購58900

材料成本差異100

(4)12月31日計算成本差異率和發出材料應負擔的材料成本差異額，編制相關會計分錄

材料成本差異率=(+1000+1000-100)/(80000+20000+59000)=+1．195%

(3)12月25日收到12月15日購入的發出材料應負擔的材料成本差異=60000×(+1．195%)=+717(元)

借：生產成本60000

貸：原材料60000

借：生產成本717

貸：材料成本差異717

(5)月末結存材料的實際成本=(80000+20000+59000-60000)+(1900-717)=100183(元)

發出材料應負擔的材料成本差異=60000×(+1．19（二）零售價法（了解）1、計算公式2、適用范圍3、特殊形式：售價金額法（一）毛利率法（了解）1、計算公式（一般與簡化）2、適用范圍3、季末調整存貨估價法（二）零售價法（了解）（一）毛利率法（了解）存貨估價法商業企業庫存商品的核算方法毛利率法毛利率法是根據本期實際銷售額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率法匡算本期銷售毛利，據以計算發出存貨和期末結余存貨成本的一種方法。計算公式：銷售凈額=商品銷售收入-折扣與折讓毛利率=銷售毛利／銷售凈額×100%銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本商業企業庫存商品的核算方法毛利率法隨堂計算：

某商場月初紡織品存貨成本146000元，本期購貨成本850000元，銷貨收入1200000元，銷售退回與折讓合計10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？隨堂計算：某商場月初紡織品存貨成本146000元，本期購本月銷售凈額=1200000-10000=1190000（元）銷售毛利=1190000×25%=297500（元）銷售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）

=1190000×（1-25%）

=892500（元）月末存貨成本=146000+850000-892500=103500（元）本月銷售凈額=1200000-10000=1190零售價法零售價法是指利用成本與零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。計算公式：成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）／（期初存貨售價+本期購貨售價）×100%

期末存貨成本=期末存貨售價×成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本

零售價法隨堂計算：某商店2007年3月份的期初存貨成本100000元，售價總額125000元；本期購貨成本450000元，售價總額675000元；本期銷售收入640000元。隨堂計算：成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）×100%=68.75%期末存貨售價=125000+675000-640000=160000（元）期末存貨成本=160000×68.75%=110000（元）本期銷貨成本=100000+450000-110000=440000（元）成本率=（100000+450000）÷（125000+67

第五節

存貨的期末計量一、存貨的期末計價及其賬務處理（一）成本與可變現凈值孰低的含義1、“孰低”2、成本：期末存貨的歷史成本3、可變現凈值

可變現凈值=存貨的估計售價－至完工將要發生的成本－估計的銷售費用及相關稅金（注：通常產品存貨與材料存貨分別計算）4、理論依據（1）資產定義（2）謹慎原則第五節存貨的期末計量一、存貨的期末計價及其賬務處理

存貨的期末計量（二）可變現凈值的確定1、確定可變現凈值應考慮的主要因素（1）確定基礎：可靠證據（2）持有存貨目的以備出售以備耗用合同約定存貨非合同約定存貨合同存貨耗用非合同存貨耗用存貨的期末計量（二）可變現凈值的確定（1）確定基礎：可靠證

存貨的期末計量①一般：

以資產負債表日存貨銷售價格為基礎（2）確定估計售價的特殊情況2、可變現凈值估計售價的確定（1）確定估計售價的一般原則②特殊（當月存貨價格變動較大）：

以當月存貨平均銷售價格或資產負債表日最近幾次平均銷售價格為基礎說明：由①、②確定的售價統稱“一般銷售價格”存貨的期末計量①一般：（2）確定估計售價的特殊情況2、可

存貨的期末計量（1）若持有數≤訂購數：①若為合同產品：估計售價=合同價格②若為專用原材料：以合同價格為計量基礎計算可變現凈值（2）若持有數>