第一章

注冊會計師審計職業特點王春飛第一章注冊會計師審計職業特點王春飛1本章主要內容第一節

注冊會計師審計的起源與發展第二節

注冊會計師審計的性質本章主要內容第一節注冊會計師審計的起源與發展2基本理論基礎委托—代理問題與利益沖突沖突之一：股東與管理層沖突之二：股東與債權人沖突之三：大股東與中小股東基本理論基礎委托—代理問題與利益沖突3審計三方關系人審計三方關系人4

股東財富最大化利益相關者剩余要求權：股東持有的是在其他相關者利益得到滿足之后的剩余權益。

約束條件是：1.利益相關者的利益受到了完全的保護（契約組合）。

2.沒有社會成本。前提：追求股東財富最大化是保證其他利益相關者利益的前提借款人國家管理者員工供應商社會環境等前提剩余要求權、約束條件股東財富最大化利益相關者剩余要求權：前提：借款人前剩5沖突之一：股東與管理層當所有權與經營權相分離，居于企業外部的股東和居于企業內部的管理者將會發生利益上的沖突。

安然總裁肯尼思.萊等拋售股票獲利11億，全身而退;施樂虛增收入28億，總裁馬爾卡希2001年的工資、獎金、分紅等計7000萬；美國證券交易委員會對公司造假行為罰款1000萬：公司高層向公眾說謊，卻由投資人承擔責任？事件回放道德危機逆向選擇沖突之一：股東與管理層當所有權與經營權相分離，居于企業外部的6有人把企業經營者的效用函數表示成：U=U(W,P,A,J)+U(B,C)

其中：W表示經營者的職位

P表示經營者的社會地位

B表示經營者的隱性收入

C表示經營者以瀆職方式取得的收入

A表示經營者自我實現的程度

J表示經營者的顯性收入。

可見經營者的效用與多種收入形式有關，企業在進行管理是應充分考慮這一問題。沖突之一：股東與管理層有人把企業經營者的效用函數表示成：7激勵績效股股票期權股東直接干預機構投資者法律規定被解聘的威脅被收購的威脅審計監督沖突之一：股東與管理層解決機制：沖突之一：股東與管理層解決機制：8委托—代理問題與利益沖突沖突之一：股東與管理層沖突之二：股東與債權人沖突之三：大股東與中小股東委托—代理問題與利益沖突9委托—代理問題與利益沖突沖突之二：股東與債權人股東和債權人之間的目標顯然是不一致的，債權人的目標是到期能夠收回本金，而股東則希望賺取更高的報酬，實施有損于債權人利益的行為，如投資高風險項目、發行新債。兩種方式進行制約：1、簽訂資金使用合約，設定限制性條款2、拒絕業務往來，要求高利率委托—代理問題與利益沖突沖突之二：股東與債權人股東和債權人之10委托—代理問題與利益沖突沖突之一：股東與管理層沖突之二：股東與債權人沖突之三：大股東與中小股東委托—代理問題與利益沖突11關聯交易轉移利潤非法占用巨額資金、利用上市公司進行擔保和惡意融資發布虛假信息，操縱股價為派出的高級管理者支付過高的薪酬不合理的股利政策，掠奪中小股東的既得利益。沖突之三：大股東與中小股東大股東通常持有企業大多數的股份，能夠左右股東大會和董事會的決議，委派企業的最高管理者,掌握著企業重大經營決策的控制權。大股東侵害中小股東利益的形式:保護機制：1、完善公司治理結構2、規范信息披露制度關聯交易轉移利潤沖突之三：大股東與中小股東大股東通常持有企業12委托—代理問題與利益沖突沖突之一：股東與管理層沖突之二：股東與債權人沖突之三：大股東與中小股東委托—代理問題與利益沖突13社會責任與利益沖突很多情況下，公司的目標與社會目標是一致的，但也有許多例外。可以通過制訂一些法律進行約束，但是法律不能解決所有問題。股東利益社會責任

？社會責任與利益沖突很多情況下，公司的目標與社會目標是一致的，14小結股東金融市場債權人經營者1、選擇項目2、籌集資金3、支付股利社會

理想狀態聘請與解聘股東財富最大化未給社會帶來成本借出貨幣債權人受到保護信息市場價值=真實價值小結股東金融市場債權人經營者社會理想狀態聘請與解聘股東財15以股東財富最大化為目標小結股東金融市場債權人經營者1、選擇項目2、籌集資金3、支付股利社會很少控制現實世界以犧牲股東利益為代價保護經營者利益貸出貨幣債權人被股東剝奪無法追蹤公司成本較大的社會成本被拖延或誤導性信息信息市場價值不等于真實價值-波動性過大？-對信息過度反映-內部人操作以股東財富最大化為目標小結股東金融市場債權人經營者社會很少16股東金融市場債權人經營者1、選擇項目2、籌集資金3、支付股利社會市場價值=真實價值股東財富最大化實施控制：激勵機制代理權爭奪大股東接管的威脅銀行及工業集團法規與限制好公民通過契約保護債權人非公開信息對誤導性信息的法律制裁活躍的交易-流動性-低交易成本小結股東金融市場債權人經營者社會市場價值=真實價值股東財富最大化17為什么需要注冊會計師審計一、西方注冊會計師審計的起源與發展注冊會計師審計起源于企業所有權和經營權的分離，是市場經濟發展到一定階段的產物。從注冊會計師審計發展的歷程看，注冊會計師審計最早起源于意大利合伙企業，在英國股份公司出現后得以形成，伴隨著美國資本市場的發展而逐步完善起來。為什么需要注冊會計師審計一、西方注冊會計師審計的起源與發展18為什么需要注冊會計師審計（一）注冊會計師審計的起源注冊會計師審計起源于16世紀的意大利。由于單個的業主難以向企業投入巨額資金，為適應籌集資金的需要，合伙制企業便應運而生。有的合伙人參與企業的經營管理，有的合伙人則不參與，所有權與經營權開始分離客觀上需要獨立的熟悉會計專業的第三方對合伙企業的經濟活動進行鑒證為什么需要注冊會計師審計（一）注冊會計師審計的起源19為什么需要注冊會計師審計（二）注冊會計師審計的形成股份有限公司的興起，使公司的所有權與經營權進一步分離，絕大多數股東不再直接參與經營管理，但出于自身的利益，非常關心公司的經營成果。注冊會計師審計產生的“催產劑”是1721年英國的“南海公司事件（theSouth-Seacompanyevent）”。為什么需要注冊會計師審計（二）注冊會計師審計的形成20為什么需要注冊會計師審計（三）注冊會計師審計的發展英國開端的審計技術和方法，是一種詳細審計（DetailedAudit）。這種審計要求以經濟業務為基礎，通過審核所有經濟業務、會計憑證、會計賬簿和財務報表，以發現記賬差錯和舞弊行為。由于金融資本對產業資本更為廣泛的滲透，企業同銀行的利益關系更加緊密，銀行逐漸把企業資產負債表作為了解企業信用的主要依據，于是在美國產生了幫助貸款人及其他債權人了解企業信用的資產負債表審計(BalanceSheetAudits)，即美國式注冊會計師審計。為什么需要注冊會計師審計（三）注冊會計師審計的發展21為什么需要注冊會計師審計從1929年到1933年，資本主義世界經歷了歷史上最嚴重的經濟危機，大批企業倒閉，投資者和債權人蒙受了巨大的經濟損失。這在客觀上促使企業利益相關者從只關心企業財務狀況轉變到更加關心企業的盈利水平，產生了對企業利潤表進行審計的客觀要求。美國注冊會計師審計的重點已從保護債權人為目的的資產負債表審計，轉向以保護投資者為目的的利潤表審計．為什么需要注冊會計師審計從1929年到1933年，資本主義世22不同階段的審計目標和審計方法序號審計發展階段審計目標審計方法116世紀，意大利，地中海沿岸商業城市，注冊會計師審計的起源熟悉會計專業的第三方，對合伙企業經濟活動進行鑒證查賬、公證21844年到20世紀初，英國，英式審計，代表注冊會計師審計形成查錯防弊，保護企業資產的安全和完整對會計賬目進行詳細審計320世紀初，美國，美式審計，注冊會計師審計發展幫助債權人了解企業信用為目的的資產負債表審計分析程序逆查法41929～1933年，美國《證券法》、《證券交易法》后保護投資者為目的的利潤表審計抽樣審計5二戰后到現在，跨國公司，國際資本，國際會計師事務所發展對財務報表發表審計意見制度基礎審計到風險導向審計不同階段的審計目標和審計方法序號審計發展階段審計目標審計方法23為什么需要注冊會計師審計隨著會計師事務所規模的擴大，形成了“八大”國際會計師事務所，20世紀80年代末合并為“六大”，之后又合并成為“五大”。2001年，美國爆發了安然公司會計造假丑聞。安然公司在清盤時，不得不對其編制的財務報表進行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5．86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中利用會計準則的不完善，進行表外融資的游戲，并通過關聯方交易操縱利潤。出具審計報告的安達信會計師事務所，因涉嫌舞弊和銷毀證據受到美國司法部門的調查，之后宣布關閉，世界各地的安達信成員所也紛紛與其他國際會計師事務所合并。因此，時至今日，尚有“四大”國際會計師事務所，即普華永道（PricewaterhouseCoopers）、安永（Ernst&Young）、畢馬威（KPMG）和德勤（DeloitteToucheTohmatsu）。為什么需要注冊會計師審計隨著會計師事務所規模的擴大，形成了“24二、中國注冊會計師審計的起源與發展二、中國注冊會計師審計的起源與發展1918年9月，北洋政府農商部頒布了我國第一部注冊會計師法規——《會計師暫行章程》，并于同年批準著名會計學家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，謝霖先生創辦的中國第一家會計師事務所一一正則會計師事務所也獲準成立。此后，又逐步批準了一批注冊會計師，建立了一批會計師事務所，包括潘序倫先生創辦的“潘序倫會計師事務所”（后改稱“立信會計師事務所”）等。二、中國注冊會計師審計的起源與發展二、中國注冊會計師審計的起25二、中國注冊會計師審計的起源與發展2006年初實現與國際審計準則的趨同，建立起了一套既適應社會主義市場經濟建設要求又與國際準則相接軌的審計準則體系。2010年11月，又對38項審計準則進行了修訂，保持了與國際準則持續全面的國際趨同。自1991年設立注冊會計師全國統一考試以來，迄今已經成功舉辦了20次考試，已有近15．8萬人獲得全科合格證書。二、中國注冊會計師審計的起源與發展2006年初實現與國際審計26一、注冊會計師審計的含義美國會計學會（AAA）審計基本概念委員會于1973年發表的《基本審計概念說明》（AStatementofBasicAuditingConcepts）定義：“審計是一個系統化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經濟活動與經濟事項認定的證據，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。”一、注冊會計師審計的含義美國會計學會（AAA）審計基本概念委27收集評價審計證據二、審計定義所涵蓋的要素系統過程（systematicprocess）

其它溝通方式目標管理當局認定既定標準判斷相符程度審計報告什么是審計收集評價審計證據二、審計定義所涵蓋的要素系統過程（syste28認定是指被審計單位的管理當局對本單位的經濟活動和事項所提出的陳述、斷言與聲明。這是對審計主體的解釋，也就是說需要審計人員作出證實或證偽的是管理當局的認定。審計人員的工作目標就是要確定被審計單位的管理當局的認定是否公允表達，即確定管理當局的認定與既定標準之間的一致性程度。在財務報表審計中，被審計組織的認定體現在提交給審計人員的財務報表上，它具有豐富的內涵，是定量與定性信息的有機結合。管理當局認定（managementassertion）什么是審計管理當局認定（managementassertion）什么29管理當局認定與審計的關系財務報表評價財務報表編制已審財務報表管理當局審計人員認定審計報表使用者什么是審計管理當局認定與審計的關系財務報財務報已審財務報表管理審計認定30既定標準（establishedcriteria）審計的目標是確定被審計組織的認定與既定標準之間的相符程度。無論是財務審計還是經營審計，都需要對所審計的經濟活動，經濟事項及其認定是否符合某些既定標準及其符合程度提出審計意見。對于財務審計，公認會計原則（GAAP）就是審計人員進行審計判斷，發表審計意見的既定參照標準。公認會計原則體現在各種會計準則，會計制度及有關規范中。在一些經營審計中，標準的定義和內容則不夠明確，這就增大了審計的難度，這種情況下，審計人員和客戶必須對所采用的標準事先達成一致意見，并且在審計報告中對它們作出清楚的說明。什么是審計既定標準（establishedcriteria）審計的目31審計證據（auditevidence）審計證據是用來證實或證偽被審計組織提出的認定的，審計人員必須收集用以支持或否定管理當局認定的證據，以確定管理當局認定與既定標準之間的一致性程度。客觀地收集和評價審計證據構成了審計過程的核心，審計人員形成任何審計結論和意見都必須以合理的證據作為基礎。在形成審計意見前，審計人員還必須對審計證據的充分性(sufficient)和適當性(competent)進行分析評價，以確保審計意見的質量。什么是審計審計證據（auditevidence）審計證據是用來證實或32客觀性（objectivity）

審計證據的收集與評價過程必須是客觀的。取證和證據評價過程的客觀性是指審計人員在收集和評價證據的過程中保持公正，不帶偏見，這是保證審計意見為社會所接受的基礎。客觀公正是審計人員獨立性概念的組成部分。審計工作必須由獨立的人員來承擔。什么是審計客觀性（objectivity）審計證據的收集與評價過程必33與利益相關者的溝通

（communicationwithinterestedusers）

利益相關者即所有使用或者依賴審計意見和結論作出決策的機構和個人。除了包含構成審計關系的被審單位和授權委托者外，還包括包括股東、債權人、管理人員、政府機構和社會公眾等。與利益相關者的溝通是審計系統過程中的最后步驟，審計的結果必須傳遞給有利益關系的有關方面，這是審計發揮社會作用的必然要求。在財務審計中，審計報告就是這種溝通的媒介，審計報告應說明審計的范圍和審計人員的發現。審計人員的發現是以審計意見的形式予以表達的，即審計意見應說明財務報表的編制是否在所有重大的方面符合公認會計原則，是否公允地表述了被審單位的財務狀況、經營成果和現金流量。什么是審計與利益相關者的溝通

（communicationwith34一、注冊會計師審計的含義一是有關經濟活動與事項的認定。財務報表審計的對象包含一套財務報表中的認定，這些認定是由作為財務報表編制者的管理層做出的。如財務報表上列示應收賬款100000元，管理層的認定表明這些應收賬款是存在的，計價是準確的。二是認定與既定標準的符合程度。審計工作的主要目的是對與被審計經濟活動及經濟事項有關的認定形成審計意見，審計意見應當具體說明認定與標準的符合程度。三是客觀地獲取和評價證據。審計人員在審計過程中需要獲取和評價相關證據，以支持關于認定是否符合既定標準的判斷。在這一過程中，審計人員需要具有客觀性，不偏不倚。四是系統化的過程。系統化意味著審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、獲取審計證據和形成審計結論時需要通盤考慮，以實現審計目標。五是將結果傳達給有關使用者。審計人員的最終目的是出具審計報告，指明財務報表是否符合會計準則的要求。一、注冊會計師審計的含義一是有關經濟活動與事項的認定。財務報35二、注冊會計師審計的種類（一）財務報表審計財務報表審計是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表是否按照適用的財務報告編制基礎發表審計意見。（二）經營審計經營審計是注冊會計師為了評價被審計單位經營活動的效率和效果，而對其經營稈序和方法進行的審計。（三）合規性審計合規性審計是注冊會計師確定被審計單位是否遵循了特定的法律、法規、程序或規則，或者是否遵守將影響經營或報告的合同的要求。二、注冊會計師審計的種類（一）財務報表審計36審計種類類別區別審計目的審計內容財務報表審計對財務報表發表審計意見財務報表經營審計評價經營活動的效率和效果經營程序和方法合規性審計確定是否遵循了特定的法律、法規、程序或規則特定的法律、法規、程序或規則的遵循情況審計種類類別審計目的審計內容財務報表審計對財務報表發表審計意37三、注冊會計師審計方法的演進（一）賬項基礎審計詳細審計又稱賬項基礎審計，由于早期獲取審計證據的方法比較簡單，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和會計賬簿的詳細檢查。這種審計方式是圍繞會計憑證、會計賬簿和財務報表的編制過程來進行的。注冊會計師通過對賬表上的數字進行詳細核實來判斷是否存在舞弊行為和技術上的錯誤。（二）制度基礎審計注冊會計師開始將審計視角轉向企業的內部控制，特別是會計信息賴以生成的內部控制，從而將內部控制與抽樣審計結合起來。（三）風險導向審計審計風險模型的出現，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致財務報表出現重大錯報的領域。從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計，稱為風險導向審計方法三、注冊會計師審計方法的演進（一）賬項基礎審計38三、注冊會計師審計方法的演進最初開發的審計風險模型用下列方程式表示：審計風險（AR）=固有風險（IR）×控制風險（CR）×檢查風險（DR）審計風險是指當財務報表存在重大錯報時注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。固有風險是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現并糾正的可能性。檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。三、注冊會計師審計方法的演進最初開發的審計風險模型用下列方程39第一章

注冊會計師審計職業特點王春飛第一章注冊會計師審計職業特點王春飛40本章主要內容第一節

注冊會計師審計的起源與發展第二節

注冊會計師審計的性質本章主要內容第一節注冊會計師審計的起源與發展41基本理論基礎委托—代理問題與利益沖突沖突之一：股東與管理層沖突之二：股東與債權人沖突之三：大股東與中小股東基本理論基礎委托—代理問題與利益沖突42審計三方關系人審計三方關系人43

股東財富最大化利益相關者剩余要求權：股東持有的是在其他相關者利益得到滿足之后的剩余權益。

約束條件是：1.利益相關者的利益受到了完全的保護（契約組合）。

2.沒有社會成本。前提：追求股東財富最大化是保證其他利益相關者利益的前提借款人國家管理者員工供應商社會環境等前提剩余要求權、約束條件股東財富最大化利益相關者剩余要求權：前提：借款人前剩44沖突之一：股東與管理層當所有權與經營權相分離，居于企業外部的股東和居于企業內部的管理者將會發生利益上的沖突。

安然總裁肯尼思.萊等拋售股票獲利11億，全身而退;施樂虛增收入28億，總裁馬爾卡希2001年的工資、獎金、分紅等計7000萬；美國證券交易委員會對公司造假行為罰款1000萬：公司高層向公眾說謊，卻由投資人承擔責任？事件回放道德危機逆向選擇沖突之一：股東與管理層當所有權與經營權相分離，居于企業外部的45有人把企業經營者的效用函數表示成：U=U(W,P,A,J)+U(B,C)

其中：W表示經營者的職位

P表示經營者的社會地位

B表示經營者的隱性收入

C表示經營者以瀆職方式取得的收入

A表示經營者自我實現的程度

J表示經營者的顯性收入。

可見經營者的效用與多種收入形式有關，企業在進行管理是應充分考慮這一問題。沖突之一：股東與管理層有人把企業經營者的效用函數表示成：46激勵績效股股票期權股東直接干預機構投資者法律規定被解聘的威脅被收購的威脅審計監督沖突之一：股東與管理層解決機制：沖突之一：股東與管理層解決機制：47委托—代理問題與利益沖突沖突之一：股東與管理層沖突之二：股東與債權人沖突之三：大股東與中小股東委托—代理問題與利益沖突48委托—代理問題與利益沖突沖突之二：股東與債權人股東和債權人之間的目標顯然是不一致的，債權人的目標是到期能夠收回本金，而股東則希望賺取更高的報酬，實施有損于債權人利益的行為，如投資高風險項目、發行新債。兩種方式進行制約：1、簽訂資金使用合約，設定限制性條款2、拒絕業務往來，要求高利率委托—代理問題與利益沖突沖突之二：股東與債權人股東和債權人之49委托—代理問題與利益沖突沖突之一：股東與管理層沖突之二：股東與債權人沖突之三：大股東與中小股東委托—代理問題與利益沖突50關聯交易轉移利潤非法占用巨額資金、利用上市公司進行擔保和惡意融資發布虛假信息，操縱股價為派出的高級管理者支付過高的薪酬不合理的股利政策，掠奪中小股東的既得利益。沖突之三：大股東與中小股東大股東通常持有企業大多數的股份，能夠左右股東大會和董事會的決議，委派企業的最高管理者,掌握著企業重大經營決策的控制權。大股東侵害中小股東利益的形式:保護機制：1、完善公司治理結構2、規范信息披露制度關聯交易轉移利潤沖突之三：大股東與中小股東大股東通常持有企業51委托—代理問題與利益沖突沖突之一：股東與管理層沖突之二：股東與債權人沖突之三：大股東與中小股東委托—代理問題與利益沖突52社會責任與利益沖突很多情況下，公司的目標與社會目標是一致的，但也有許多例外。可以通過制訂一些法律進行約束，但是法律不能解決所有問題。股東利益社會責任

？社會責任與利益沖突很多情況下，公司的目標與社會目標是一致的，53小結股東金融市場債權人經營者1、選擇項目2、籌集資金3、支付股利社會

理想狀態聘請與解聘股東財富最大化未給社會帶來成本借出貨幣債權人受到保護信息市場價值=真實價值小結股東金融市場債權人經營者社會理想狀態聘請與解聘股東財54以股東財富最大化為目標小結股東金融市場債權人經營者1、選擇項目2、籌集資金3、支付股利社會很少控制現實世界以犧牲股東利益為代價保護經營者利益貸出貨幣債權人被股東剝奪無法追蹤公司成本較大的社會成本被拖延或誤導性信息信息市場價值不等于真實價值-波動性過大？-對信息過度反映-內部人操作以股東財富最大化為目標小結股東金融市場債權人經營者社會很少55股東金融市場債權人經營者1、選擇項目2、籌集資金3、支付股利社會市場價值=真實價值股東財富最大化實施控制：激勵機制代理權爭奪大股東接管的威脅銀行及工業集團法規與限制好公民通過契約保護債權人非公開信息對誤導性信息的法律制裁活躍的交易-流動性-低交易成本小結股東金融市場債權人經營者社會市場價值=真實價值股東財富最大化56為什么需要注冊會計師審計一、西方注冊會計師審計的起源與發展注冊會計師審計起源于企業所有權和經營權的分離，是市場經濟發展到一定階段的產物。從注冊會計師審計發展的歷程看，注冊會計師審計最早起源于意大利合伙企業，在英國股份公司出現后得以形成，伴隨著美國資本市場的發展而逐步完善起來。為什么需要注冊會計師審計一、西方注冊會計師審計的起源與發展57為什么需要注冊會計師審計（一）注冊會計師審計的起源注冊會計師審計起源于16世紀的意大利。由于單個的業主難以向企業投入巨額資金，為適應籌集資金的需要，合伙制企業便應運而生。有的合伙人參與企業的經營管理，有的合伙人則不參與，所有權與經營權開始分離客觀上需要獨立的熟悉會計專業的第三方對合伙企業的經濟活動進行鑒證為什么需要注冊會計師審計（一）注冊會計師審計的起源58為什么需要注冊會計師審計（二）注冊會計師審計的形成股份有限公司的興起，使公司的所有權與經營權進一步分離，絕大多數股東不再直接參與經營管理，但出于自身的利益，非常關心公司的經營成果。注冊會計師審計產生的“催產劑”是1721年英國的“南海公司事件（theSouth-Seacompanyevent）”。為什么需要注冊會計師審計（二）注冊會計師審計的形成59為什么需要注冊會計師審計（三）注冊會計師審計的發展英國開端的審計技術和方法，是一種詳細審計（DetailedAudit）。這種審計要求以經濟業務為基礎，通過審核所有經濟業務、會計憑證、會計賬簿和財務報表，以發現記賬差錯和舞弊行為。由于金融資本對產業資本更為廣泛的滲透，企業同銀行的利益關系更加緊密，銀行逐漸把企業資產負債表作為了解企業信用的主要依據，于是在美國產生了幫助貸款人及其他債權人了解企業信用的資產負債表審計(BalanceSheetAudits)，即美國式注冊會計師審計。為什么需要注冊會計師審計（三）注冊會計師審計的發展60為什么需要注冊會計師審計從1929年到1933年，資本主義世界經歷了歷史上最嚴重的經濟危機，大批企業倒閉，投資者和債權人蒙受了巨大的經濟損失。這在客觀上促使企業利益相關者從只關心企業財務狀況轉變到更加關心企業的盈利水平，產生了對企業利潤表進行審計的客觀要求。美國注冊會計師審計的重點已從保護債權人為目的的資產負債表審計，轉向以保護投資者為目的的利潤表審計．為什么需要注冊會計師審計從1929年到1933年，資本主義世61不同階段的審計目標和審計方法序號審計發展階段審計目標審計方法116世紀，意大利，地中海沿岸商業城市，注冊會計師審計的起源熟悉會計專業的第三方，對合伙企業經濟活動進行鑒證查賬、公證21844年到20世紀初，英國，英式審計，代表注冊會計師審計形成查錯防弊，保護企業資產的安全和完整對會計賬目進行詳細審計320世紀初，美國，美式審計，注冊會計師審計發展幫助債權人了解企業信用為目的的資產負債表審計分析程序逆查法41929～1933年，美國《證券法》、《證券交易法》后保護投資者為目的的利潤表審計抽樣審計5二戰后到現在，跨國公司，國際資本，國際會計師事務所發展對財務報表發表審計意見制度基礎審計到風險導向審計不同階段的審計目標和審計方法序號審計發展階段審計目標審計方法62為什么需要注冊會計師審計隨著會計師事務所規模的擴大，形成了“八大”國際會計師事務所，20世紀80年代末合并為“六大”，之后又合并成為“五大”。2001年，美國爆發了安然公司會計造假丑聞。安然公司在清盤時，不得不對其編制的財務報表進行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5．86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中利用會計準則的不完善，進行表外融資的游戲，并通過關聯方交易操縱利潤。出具審計報告的安達信會計師事務所，因涉嫌舞弊和銷毀證據受到美國司法部門的調查，之后宣布關閉，世界各地的安達信成員所也紛紛與其他國際會計師事務所合并。因此，時至今日，尚有“四大”國際會計師事務所，即普華永道（PricewaterhouseCoopers）、安永（Ernst&Young）、畢馬威（KPMG）和德勤（DeloitteToucheTohmatsu）。為什么需要注冊會計師審計隨著會計師事務所規模的擴大，形成了“63二、中國注冊會計師審計的起源與發展二、中國注冊會計師審計的起源與發展1918年9月，北洋政府農商部頒布了我國第一部注冊會計師法規——《會計師暫行章程》，并于同年批準著名會計學家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，謝霖先生創辦的中國第一家會計師事務所一一正則會計師事務所也獲準成立。此后，又逐步批準了一批注冊會計師，建立了一批會計師事務所，包括潘序倫先生創辦的“潘序倫會計師事務所”（后改稱“立信會計師事務所”）等。二、中國注冊會計師審計的起源與發展二、中國注冊會計師審計的起64二、中國注冊會計師審計的起源與發展2006年初實現與國際審計準則的趨同，建立起了一套既適應社會主義市場經濟建設要求又與國際準則相接軌的審計準則體系。2010年11月，又對38項審計準則進行了修訂，保持了與國際準則持續全面的國際趨同。自1991年設立注冊會計師全國統一考試以來，迄今已經成功舉辦了20次考試，已有近15．8萬人獲得全科合格證書。二、中國注冊會計師審計的起源與發展2006年初實現與國際審計65一、注冊會計師審計的含義美國會計學會（AAA）審計基本概念委員會于1973年發表的《基本審計概念說明》（AStatementofBasicAuditingConcepts）定義：“審計是一個系統化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經濟活動與經濟事項認定的證據，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。”一、注冊會計師審計的含義美國會計學會（AAA）審計基本概念委66收集評價審計證據二、審計定義所涵蓋的要素系統過程（systematicprocess）

其它溝通方式目標管理當局認定既定標準判斷相符程度審計報告什么是審計收集評價審計證據二、審計定義所涵蓋的要素系統過程（syste67認定是指被審計單位的管理當局對本單位的經濟活動和事項所提出的陳述、斷言與聲明。這是對審計主體的解釋，也就是說需要審計人員作出證實或證偽的是管理當局的認定。審計人員的工作目標就是要確定被審計單位的管理當局的認定是否公允表達，即確定管理當局的認定與既定標準之間的一致性程度。在財務報表審計中，被審計組織的認定體現在提交給審計人員的財務報表上，它具有豐富的內涵，是定量與定性信息的有機結合。管理當局認定（managementassertion）什么是審計管理當局認定（managementassertion）什么68管理當局認定與審計的關系財務報表評價財務報表編制已審財務報表管理當局審計人員認定審計報表使用者什么是審計管理當局認定與審計的關系財務報財務報已審財務報表管理審計認定69既定標準（establishedcriteria）審計的目標是確定被審計組織的認定與既定標準之間的相符程度。無論是財務審計還是經營審計，都需要對所審計的經濟活動，經濟事項及其認定是否符合某些既定標準及其符合程度提出審計意見。對于財務審計，公認會計原則（GAAP）就是審計人員進行審計判斷，發表審計意見的既定參照標準。公認會計原則體現在各種會計準則，會計制度及有關規范中。在一些經營審計中，標準的定義和內容則不夠明確，這就增大了審計的難度，這種情況下，審計人員和客戶必須對所采用的標準事先達成一致意見，并且在審計報告中對它們作出清楚的說明。什么是審計既定標準（establishedcriteria）審計的目70審計證據（auditevidence）審計證據是用來證實或證偽被審計組織提出的認定的，審計人員必須收集用以支持或否定管理當局認定的證據，以確定管理當局認定與既定標準之間的一致性程度。客觀地收集和評價審計證據構成了審計過程的核心，審計人員形成任何審計結論和意見都必須以合理的證據作為基礎。在形成審計意見前，審計人員還必須對審計證據的充分性(sufficient)和適當性(competent)進行分析評價，以確保審計意見的質量。什么是審計審計證據（auditevidence）審計證據是用來證實或71客觀性（objectivity）

審計證據的收集與評價過程必須是客觀的。取證和證據評價過程的客觀性是指審計人員在收集和評價證據的過程中保持公正，不帶偏見，這是保證審計意見為社會所接受的基礎。客觀公正是審計人員獨立性概念的組成部分。審計工作必須由獨立的人員來承擔。什么是審計客觀性（objectivity）審計證據的收集與評價過程必72與利益相關者的溝通

（communicationwithinterestedusers）

利益相關者即所有使用或者依賴審計意見和結論作出決策的機構和個人。除了包含構成審計關系的被審單位和授權委托者外，還包括包括股東、債權人、管理人員、政府機構和社會公眾等。與利益相關者的溝通是審計系統過程中的最后步驟，審計的結果必須傳遞給有利益關系的有關方面，這是審計發揮社會作用的必然要求。在財務審計中，審計報告就是這種溝通的媒介，審計報告應說明審計的范圍和審計人員的發現。審計人員的發現是以審計意見的形式予以表達的，即審計意見應