成本會計課程快速導讀地圖第一章總論第四章

單步驟成本計算方法第五章

多步驟成本計算方法第六章分類法第七章作業成本計算第八章質量成本第十章成本控制體系第十二章成本計劃第十三章標準成本法第十六章報表與分析第三章成本匯集與分配第二章成本核算方法體系第九章其他行業成本計算第十一章第十四十五章成本會計課程快速導讀地圖第一章總論第四章第五章第六章1第十二章成本計劃第十二章成本計劃2學習目的與要求：本章的學習目的是了解成本計劃的編制原理。通過本章的學習，要求掌握的內容有：成本計劃的概念和作用、成本計劃編制的程序、主要產品單位成本計劃的編制、全部商品產品成本計劃的編制和費用預算的編制。學習目的與要求：3第一節成本計劃概述

■第二節主要產品單位成本計劃的編制■第三節全部商品產品成本計劃的編制第四節費用預算的編制第一節成本計劃概述4第一節成本計劃概述一、成本計劃的內容和作用（一）成本計劃的內容成本計劃——是企業以生產經營計劃和有關成本資料為基礎，以貨幣形式預先確定的計劃期內成本水平和成本降低任務計劃。成本計劃的內容：主要產品單位成本計劃、全部商品產品成本計劃、制造費用預算、期間費用預算和成本降低措施計劃第一節成本計劃概述一、成本計劃的內容和作用5（二）成本計劃的作用

1.成本計劃是對生產耗費進行控制、分析和考核的重要依據。2.成本計劃是編制生產經營計劃的基礎。3.成本計劃為新產品定價提供依據。（二）成本計劃的作用6二、產品成本計劃編制的程序

1.收集和整理有關資料。2.進行成本預測和決策。△3.測算目標成本。△4.試算計劃期產品單位成本。△5.確定計劃期單位成本。6.正式編制成本計劃。（一級編制成本計劃法、分級編制成本計劃法和結合法）二、產品成本計劃編制的程序7分級編制計劃程序車間部門一般費用計劃車間部門一般消耗產品消耗定額及計劃機修車間費用預算機修車間費用分配二車間制造費用預算一車間產品成本計劃主要產品單位成本計劃商品產品成本計劃(按產品別和按項目別)一車間制造費用分配一車間制造費用預算二車間制造費用分配一車間直接費用計劃二車間直接費用計劃二車間產品成本計劃期間費用預算制造費用總預算分級編制計劃程序車間部門車間部門產品消耗機修車間機修車間二車8第二節主要產品單位成本

計劃的編制一、主要產品單位成本計劃的概念主要產品單位成本計劃——是預先確定企業計劃期內各種主要產品單位成本、與上年相比的可比產品成本降低額和降低率的計劃。主要產品單位成本計劃的一般格式：第二節主要產品單位成本

計劃的編制一、主要產品單位成本計劃9產品單位成本計劃表產品名稱：丙××年單位：元升降額/分項升降額/200（計劃額－上年額）預計實際、報告期實際、10月底~下年初編制計劃產品單位成本計劃表產品名稱：丙××年單位：元升降額/分項升10二、根據單位定額成本編制的主要商品產品成本計劃（簡化方法）(定額基礎法）計劃單位成本=∑（某時段內計劃產量×該時段單位定額成本）計劃年產量分成本項目，加權平均計算計劃單位成本。二、根據單位定額成本編制的主要商品產品成本計劃（簡化方法）(11甲：計劃單位成本=

300×2700+500×2420

800=2525乙：計劃單位成本=555根據計算結果編制計劃表（P401）。（P401~402）例1：某企業生產可比產品甲產品和乙產品，2000年計劃產量分別為800件和500件。編制的成本計劃如表12-1和表12-2所示。甲：計劃單位成本=300×2700+50012成本會計第十二章成本計劃課件13成本會計第十二章成本計劃課件14三、編制主要產品單位成本計劃的一般方法（試算平衡基礎法）（一）確定目標成本1.可比產品單位目標成本=上年平均單位成本×目標成本升降率1±2.不可比產品單位目標成本=預計單位售價×1－目標銷售利潤率例：丙可比產品單位目標成本=200×（1－5%）=190目標降低率三、編制主要產品單位成本計劃的可比產品單位目標成本=上年平均15（二）試算計劃期成本水平在上年單位成本的基礎上，分析計劃期內各種影響成本升降的因素后進行計算的。計劃期內各種影響成本升降的數額和比率是由企業有關部門提出的。分成本項目計算本年計劃單位成本的公式如下：直接材料（包括原材料、燃料和動力）：（1）直接材料單位成本=1+材料單耗變動率×1+材料單價變動率×上年材料單位成本（2）直接人工單位成本=1+直接人工增長率1+勞動生產率提高率×上年直接人工單位成本（二）試算計劃期成本水平（1）直接材料單位成本=1+材料單16（3）制造費用單位成本=1+固定制造費用增長率1+產量增長率×上年固定性制造費用單位成本變動性制造費用單位成本=1+

變動性制造費用變動率×上年變動性制造費用單位成本當制造費用分為固定制造費用與變動制造費用時：固定性制造費用單位成本1+制造費用增長率1+產量增長率=×上年制造費用單位成本=1+變動制造費用增長率1+產量增長率×上年變動性制造費用單位成本

變動性制造費用單位成本（3）制造費用單位成本=1+固定制造費用增長率117（4）廢品損失單位成本=1+

廢品損失變動率×上年廢品損失單位成本（5）計劃單位成本=（1）+（2）+（3）+（4）（6）計劃成本降低率=計劃單位成本－上年單位成本上年單位成本×100%第2和第3個公式的推導過程：（4）廢品損失單位成本=1+廢品損失變動率×上年廢品損失18（2）計劃直接人工單位成本=（1+單位直接人工變動率）×上年直接人工單位成本（1+=計劃單位直接人工－上年單位直接人工上年單位直接人工上年直接人工單位成本)×=計劃單位直接人工上年單位直接人工×上年直接人工單位成本=計劃直接人工計劃產量上年直接人工上年產量×上年直接人工單位成本推導：（2）計劃直接人工單位成本=（1+單位直接人工變動率）×19∵生產工人勞動生產率=產量/生產工人數∴產量=生產工人勞動生產率×生產工人數=計劃直接人工計劃勞動生產率×生產工人數上年直接人工上年勞動生產率×生產工人數×上年直接人工單位成本=計劃直接人工上年直接人工×計劃勞動生產率上年勞動生產率×上年直接人工單位成本不變=上年直接人工+計劃增加額上年直接人工上年勞動生產率+計劃增加率上年勞動生產率×11×上年直接人工單位成本∵生產工人勞動生產率=產量/生產工人數=計劃直接人工上年直201+計劃直接人工增長率1+勞動生產率提高率=×上年直接人工單位成本1+計劃直接人工增長率=×上年直接人工單位成本21制造費用單位成本1+制造費用增長率1+產量增長率=×上年制造費用單位成本（3）推導：計劃制造費用單位成本=（1+單位制造費用變動率）×上年制造費用單位成本=（1+計劃單位制造費用－上年單位制造費用上年單位制造費用×上年制造費用單位成本計劃單位制造費用上年單位制造費用=上年制造費用單位成本×制造費用單位成本1+制造費用增長率1+產量增長22上年制造費用上年產量計劃制造費用計劃產量=×上年制造費用單位成本=計劃制造費用上年制造費用×計劃產量上年產量1×上年制造費用單位成本=上年制造費用+制造費用增加額上年制造費用1上年產量+產量增加量上年產量××上年制造費用單位成本=1+制造費用增長率1+產量增長率上年制造費用單位成本×上年制造費用計劃制造費用=×上年制造費用單位成本=計劃制造費23（P402）例2：某企業計劃期繼續生產丙產品。上年單位成本為200元，其中原材料100元、直接工資60元、制造費用30元（固定制造費用20元、變動制造費用10元）、廢品損失10元。經調查分析測定，預計計劃期原材料單耗下降4%，原材料價格上漲6%，生產人員工資及福利費上升8%，勞動生產率增長15%，產量增長12%，制造費用增長6%，廢品損失下降8%。要求：試算計劃期丙產品成本降低率。如果目標成本降低率為5%，假定其他因素不變，制造費用變動多少才能達到目標要求？（P402）例2：某企業計劃期繼續生產丙產品。上年單位成本為24（1）直接材料單位成本=（2）直接人工單位成本=（1－4%）×（1+6%）×100=101.761+8%1+15%×60=56.35制造費用單位成本（3）=1+6%1+12%×30=28.39（4）廢品損失單位成本=（1－8%）×10=9.2（5）計劃單位成本=101.76+56.35+28.39+9.2=195.70（6）計劃成本降低率=195.7－200200×100%=－2.15%上年例2：（P402~403）（1）直接材料單位成本=（2）直接人工單位成本=（1－4%）25（三）平衡試算計劃成本水平平衡試算：試算的計劃期成本水平與目標成本水平進行比較，如果達不到目標成本的要求，就要重新按新的技術經濟指標對產品成本水平進行試算，以保證達到目標成本水平。例3：目標單位成本=200×（1—5%）=190試算單位成本195.7－目標單位成本190=5.7－2.15%－（－5%）=2.85%經過對多個方案的分析，假設其他因素不變，選擇降低制造費用的方案。設制造費用降低率為x,則有:（三）平衡試算計劃成本水平26制造費用單位成本＝1+x1+12%×30=28.39－5.7=22.69求解得：x=－15.29%新的計劃單位成本為：101.76+56.35+22.69+9.2=190經過平衡試算，提出單位成本190和降低率5%的計劃指標。制造費用單位成本＝1+x1+12%×3027（四）計算升降額和升降率分項升降額=分項計劃單位成本－分項上年單位成本分項升降率=

分項升降額分項上年單位成本×100%或：分項升降率=分項升降額上年單位成本×100%根據計算結果，編制主要產品單位成本計劃表。（四）計算升降額和升降率分項升降額=分項計劃單位成28產品單位成本計劃表產品名稱：丙××年單位：元升降額/分項升降額/200產品單位成本計劃表產品名稱：丙××年單位：元升降額/分項升29第三節全部商品產品成本

計劃的編制一、全部商品產品成本計劃的概念全部商品產品成本計劃是預先確定計劃期全部商品產品成本的計劃。按產品品種和成本項目兩種方式編制第三節全部商品產品成本

計劃的編制一、全部商品產品成本計劃30二、按產品品種編制的全部商品產品成本計劃的編制

◆計劃的指標：（見P404表一）

◆全部商品產品成本計劃是根據計劃單位成本和其他有關資料編制的。二、按產品品種編制的全部商品產品成本計劃的編制31成本會計第十二章成本計劃課件321.單位成本（1）計劃單位成本的確定（已作介紹）（2）

上年預計平均單位成本=1~9月份實際產量×1~9月份實際平均單位成本+第4季度預計產量×第4季度預計平均單位成本1~9月份實際產量+第4季度預計產量2.可比產品總成本=計劃產量×不同的單位成本3.可比產品成本計劃降低額=∑計劃產量×本年計劃單位成本－計劃產量×上年平均

單位成本=[(800×2525)+(600×190)]－[(800×2800)+(600×200)]

=[(2020000+114000)－(2240000+120000)]=2134000－2360000=－226000∑1.單位成本上年預計平均單位成本=1~9月份33可比產品成本計劃降低率=可比產品成本降低額∑(計劃產量×上年實際平均單位成本)=－2260002360000×100%=－9.58%4.不可比產品成本合計=計劃產量×計劃單位成本5.全部商品產品計劃成本合計可比產品成本計劃降低率=可比產品成本降低額=－22634成本會計第十二章成本計劃課件35三、按成本項目編制的全部商品產品成本計劃的編制1.可比產品成本計劃降低額=按本年計劃單位成本計算的總成本－按上年實際平均單位成本計算的總成本②③①2.可比產品成本計劃降低率④=可比產品成本計劃降低額③按上年實際平均單位成本計算的總成本×100%①3.合計根據計劃產量和分項單位成本計算填列。見P404表。三、按成本項目編制的全部商品產品成本計劃的編制1.可比產品成36成本會計第十二章成本計劃課件37第四節費用預算的編制■費用預算包括制造費用預算和期間費用預算。■編制費用預算的預算方法主要有固定預算法、彈性預算法、概率預算法、增量預算法與零基預算法、定期預算法與滾動預算法等。第四節費用預算的編制■費用預算包括制造費用預算和期間費用38一、固定預算法和彈性預算法

預算按其是否可按業務量調整，分為固定預算法和彈性預算法。1.固定預算法■亦稱“靜態預算法”，是按預算期內正常的、可能實現的某一固定的業務活動水平確定費用數額的方法。預算額不隨預算期內業務活動水平的變化而調整的預算。一、固定預算法和彈性預算法392.彈性預算法它是按預算期內可預見的多種業務活動水平確定相應預算數據的方法.特點:預算額隨業務活動水平的變動而作相應調整的預算。適用:業務量水平經常變化，且費用隨業務量的變動而變動。彈性預算法的編制要點有:（1）選擇業務量標準（2）確定業務量范圍一般限定在正常生產能力的70~110%之間，按一定間隔（如10%）劃分若干不同的業務量。2.彈性預算法40間隔12.5%間隔12.5%41

（3）分析費用的性質將費用按與業務量的關系劃分為固定費用和變動費用兩部分。（見P406例4，P407表二）

（3）分析費用的性質42成本會計第十二章成本計劃課件43（4）確定彈性預算彈性預算=固定費用+計劃業務量×單位業務量變動費用如：機物料消耗費當業務量為3000件時，200+3000×0.1=500（下同）根據表二確定預算。對“計劃業務量”項可按實際業務量調整。當產量為3000件時，彈性預算=15000+3000×0.8=17400可按實際業務量調整（4）確定彈性預算可按實際業務量調整44管理人員工資：固定5000元，生產能力利用率大于100%（4000件）時單位變動費用為0.33元。產量4500件：5000+4500×0.33=5000+1485=6485產量5000件：5000+5000×0.33=5000+1650=6650

沒有用500和1000計算:產量4500件：5000+500×0.33=5000+165=5165產量5000件：5000+1000×0.33=5000+330=5330管理人員工資：固定5000元，生產能力利用率大于100%（445間隔12.5%間隔12.5%46

二、概率預算法它是在分析與費用發生有關變量取值概率的基礎上編制預算的方法。其計算公式為：費用預算=費用期望值=∑可能的生產量×可能的單位變動費用××聯合概率+∑固定費用聯合概率例5：（P408表）費用支出和業務量是不確定的。或：費用預算=∑（可能變動費用×概率）+∑（可能固定費用×概率）×產量概率二、概率預算法費用預算=費用期望值=∑可能的生產47

制造費用概率預算表制造費用概率預算表48成本會計第十二章成本計劃課件49成本會計第十二章成本計劃課件50三、增量預算法和零基預算法

增量預算法——是在現有費用水平的基礎上，考慮預算期的增減變動情況，對現有費用作增（減）量的調整，確定預算數據的方法。

零基預算法——是以零為基礎，考慮預算期實際需要編制預算的方法。三、增量預算法和零基預算法51四、定期預算法和滾動預算法定期預算法——是按固定的預算時期編制預算的方法。滾動預算法——是按移動的預算期編制一定時期預算的方法。它亦稱“永續預算法”。四、定期預算法和滾動預算法52小結1.成本計劃的概念、內容和作用2.主要商品產品成本計劃的編制（根據單位定額成本編制）3.主要產品單位成本計劃的編制（例題和練習題）（4步、計算公式）4.全部商品產品成本計劃的編制（例題和練習題）5.固定預算法和彈性預算法、概率預算法、增量預算法和零基預算法、定期預算法和滾動預算法★小結1.成本計劃的概念、內容和作用★53課后練習題P410~411。練習題一和練習題二、計算結果取兩位小數。練習題一：動力單位成本試算公式與直接材料單位成本試算公式在形式上相同.時間：1周。

課后練習題P410~411。54本章結束本章結束55下一章

標準成本法下一章

標準成本法56成本會計課程快速導讀地圖第一章總論第四章

單步驟成本計算方法第五章

多步驟成本計算方法第六章分類法第七章作業成本計算第八章質量成本第十章成本控制體系第十二章成本計劃第十三章標準成本法第十六章報表與分析第三章成本匯集與分配第二章成本核算方法體系第九章其他行業成本計算第十一章第十四十五章成本會計課程快速導讀地圖第一章總論第四章第五章第六章57第十二章成本計劃第十二章成本計劃58學習目的與要求：本章的學習目的是了解成本計劃的編制原理。通過本章的學習，要求掌握的內容有：成本計劃的概念和作用、成本計劃編制的程序、主要產品單位成本計劃的編制、全部商品產品成本計劃的編制和費用預算的編制。學習目的與要求：59第一節成本計劃概述

■第二節主要產品單位成本計劃的編制■第三節全部商品產品成本計劃的編制第四節費用預算的編制第一節成本計劃概述60第一節成本計劃概述一、成本計劃的內容和作用（一）成本計劃的內容成本計劃——是企業以生產經營計劃和有關成本資料為基礎，以貨幣形式預先確定的計劃期內成本水平和成本降低任務計劃。成本計劃的內容：主要產品單位成本計劃、全部商品產品成本計劃、制造費用預算、期間費用預算和成本降低措施計劃第一節成本計劃概述一、成本計劃的內容和作用61（二）成本計劃的作用

1.成本計劃是對生產耗費進行控制、分析和考核的重要依據。2.成本計劃是編制生產經營計劃的基礎。3.成本計劃為新產品定價提供依據。（二）成本計劃的作用62二、產品成本計劃編制的程序

1.收集和整理有關資料。2.進行成本預測和決策。△3.測算目標成本。△4.試算計劃期產品單位成本。△5.確定計劃期單位成本。6.正式編制成本計劃。（一級編制成本計劃法、分級編制成本計劃法和結合法）二、產品成本計劃編制的程序63分級編制計劃程序車間部門一般費用計劃車間部門一般消耗產品消耗定額及計劃機修車間費用預算機修車間費用分配二車間制造費用預算一車間產品成本計劃主要產品單位成本計劃商品產品成本計劃(按產品別和按項目別)一車間制造費用分配一車間制造費用預算二車間制造費用分配一車間直接費用計劃二車間直接費用計劃二車間產品成本計劃期間費用預算制造費用總預算分級編制計劃程序車間部門車間部門產品消耗機修車間機修車間二車64第二節主要產品單位成本

計劃的編制一、主要產品單位成本計劃的概念主要產品單位成本計劃——是預先確定企業計劃期內各種主要產品單位成本、與上年相比的可比產品成本降低額和降低率的計劃。主要產品單位成本計劃的一般格式：第二節主要產品單位成本

計劃的編制一、主要產品單位成本計劃65產品單位成本計劃表產品名稱：丙××年單位：元升降額/分項升降額/200（計劃額－上年額）預計實際、報告期實際、10月底~下年初編制計劃產品單位成本計劃表產品名稱：丙××年單位：元升降額/分項升66二、根據單位定額成本編制的主要商品產品成本計劃（簡化方法）(定額基礎法）計劃單位成本=∑（某時段內計劃產量×該時段單位定額成本）計劃年產量分成本項目，加權平均計算計劃單位成本。二、根據單位定額成本編制的主要商品產品成本計劃（簡化方法）(67甲：計劃單位成本=

300×2700+500×2420

800=2525乙：計劃單位成本=555根據計算結果編制計劃表（P401）。（P401~402）例1：某企業生產可比產品甲產品和乙產品，2000年計劃產量分別為800件和500件。編制的成本計劃如表12-1和表12-2所示。甲：計劃單位成本=300×2700+50068成本會計第十二章成本計劃課件69成本會計第十二章成本計劃課件70三、編制主要產品單位成本計劃的一般方法（試算平衡基礎法）（一）確定目標成本1.可比產品單位目標成本=上年平均單位成本×目標成本升降率1±2.不可比產品單位目標成本=預計單位售價×1－目標銷售利潤率例：丙可比產品單位目標成本=200×（1－5%）=190目標降低率三、編制主要產品單位成本計劃的可比產品單位目標成本=上年平均71（二）試算計劃期成本水平在上年單位成本的基礎上，分析計劃期內各種影響成本升降的因素后進行計算的。計劃期內各種影響成本升降的數額和比率是由企業有關部門提出的。分成本項目計算本年計劃單位成本的公式如下：直接材料（包括原材料、燃料和動力）：（1）直接材料單位成本=1+材料單耗變動率×1+材料單價變動率×上年材料單位成本（2）直接人工單位成本=1+直接人工增長率1+勞動生產率提高率×上年直接人工單位成本（二）試算計劃期成本水平（1）直接材料單位成本=1+材料單72（3）制造費用單位成本=1+固定制造費用增長率1+產量增長率×上年固定性制造費用單位成本變動性制造費用單位成本=1+

變動性制造費用變動率×上年變動性制造費用單位成本當制造費用分為固定制造費用與變動制造費用時：固定性制造費用單位成本1+制造費用增長率1+產量增長率=×上年制造費用單位成本=1+變動制造費用增長率1+產量增長率×上年變動性制造費用單位成本

變動性制造費用單位成本（3）制造費用單位成本=1+固定制造費用增長率173（4）廢品損失單位成本=1+

廢品損失變動率×上年廢品損失單位成本（5）計劃單位成本=（1）+（2）+（3）+（4）（6）計劃成本降低率=計劃單位成本－上年單位成本上年單位成本×100%第2和第3個公式的推導過程：（4）廢品損失單位成本=1+廢品損失變動率×上年廢品損失74（2）計劃直接人工單位成本=（1+單位直接人工變動率）×上年直接人工單位成本（1+=計劃單位直接人工－上年單位直接人工上年單位直接人工上年直接人工單位成本)×=計劃單位直接人工上年單位直接人工×上年直接人工單位成本=計劃直接人工計劃產量上年直接人工上年產量×上年直接人工單位成本推導：（2）計劃直接人工單位成本=（1+單位直接人工變動率）×75∵生產工人勞動生產率=產量/生產工人數∴產量=生產工人勞動生產率×生產工人數=計劃直接人工計劃勞動生產率×生產工人數上年直接人工上年勞動生產率×生產工人數×上年直接人工單位成本=計劃直接人工上年直接人工×計劃勞動生產率上年勞動生產率×上年直接人工單位成本不變=上年直接人工+計劃增加額上年直接人工上年勞動生產率+計劃增加率上年勞動生產率×11×上年直接人工單位成本∵生產工人勞動生產率=產量/生產工人數=計劃直接人工上年直761+計劃直接人工增長率1+勞動生產率提高率=×上年直接人工單位成本1+計劃直接人工增長率=×上年直接人工單位成本77制造費用單位成本1+制造費用增長率1+產量增長率=×上年制造費用單位成本（3）推導：計劃制造費用單位成本=（1+單位制造費用變動率）×上年制造費用單位成本=（1+計劃單位制造費用－上年單位制造費用上年單位制造費用×上年制造費用單位成本計劃單位制造費用上年單位制造費用=上年制造費用單位成本×制造費用單位成本1+制造費用增長率1+產量增長78上年制造費用上年產量計劃制造費用計劃產量=×上年制造費用單位成本=計劃制造費用上年制造費用×計劃產量上年產量1×上年制造費用單位成本=上年制造費用+制造費用增加額上年制造費用1上年產量+產量增加量上年產量××上年制造費用單位成本=1+制造費用增長率1+產量增長率上年制造費用單位成本×上年制造費用計劃制造費用=×上年制造費用單位成本=計劃制造費79（P402）例2：某企業計劃期繼續生產丙產品。上年單位成本為200元，其中原材料100元、直接工資60元、制造費用30元（固定制造費用20元、變動制造費用10元）、廢品損失10元。經調查分析測定，預計計劃期原材料單耗下降4%，原材料價格上漲6%，生產人員工資及福利費上升8%，勞動生產率增長15%，產量增長12%，制造費用增長6%，廢品損失下降8%。要求：試算計劃期丙產品成本降低率。如果目標成本降低率為5%，假定其他因素不變，制造費用變動多少才能達到目標要求？（P402）例2：某企業計劃期繼續生產丙產品。上年單位成本為80（1）直接材料單位成本=（2）直接人工單位成本=（1－4%）×（1+6%）×100=101.761+8%1+15%×60=56.35制造費用單位成本（3）=1+6%1+12%×30=28.39（4）廢品損失單位成本=（1－8%）×10=9.2（5）計劃單位成本=101.76+56.35+28.39+9.2=195.70（6）計劃成本降低率=195.7－200200×100%=－2.15%上年例2：（P402~403）（1）直接材料單位成本=（2）直接人工單位成本=（1－4%）81（三）平衡試算計劃成本水平平衡試算：試算的計劃期成本水平與目標成本水平進行比較，如果達不到目標成本的要求，就要重新按新的技術經濟指標對產品成本水平進行試算，以保證達到目標成本水平。例3：目標單位成本=200×（1—5%）=190試算單位成本195.7－目標單位成本190=5.7－2.15%－（－5%）=2.85%經過對多個方案的分析，假設其他因素不變，選擇降低制造費用的方案。設制造費用降低率為x,則有:（三）平衡試算計劃成本水平82制造費用單位成本＝1+x1+12%×30=28.39－5.7=22.69求解得：x=－15.29%新的計劃單位成本為：101.76+56.35+22.69+9.2=190經過平衡試算，提出單位成本190和降低率5%的計劃指標。制造費用單位成本＝1+x1+12%×3083（四）計算升降額和升降率分項升降額=分項計劃單位成本－分項上年單位成本分項升降率=

分項升降額分項上年單位成本×100%或：分項升降率=分項升降額上年單位成本×100%根據計算結果，編制主要產品單位成本計劃表。（四）計算升降額和升降率分項升降額=分項計劃單位成84產品單位成本計劃表產品名稱：丙××年單位：元升降額/分項升降額/200產品單位成本計劃表產品名稱：丙××年單位：元升降額/分項升85第三節全部商品產品成本

計劃的編制一、全部商品產品成本計劃的概念全部商品產品成本計劃是預先確定計劃期全部商品產品成本的計劃。按產品品種和成本項目兩種方式編制第三節全部商品產品成本

計劃的編制一、全部商品產品成本計劃86二、按產品品種編制的全部商品產品成本計劃的編制

◆計劃的指標：（見P404表一）

◆全部商品產品成本計劃是根據計劃單位成本和其他有關資料編制的。二、按產品品種編制的全部商品產品成本計劃的編制87成本會計第十二章成本計劃課件881.單位成本（1）計劃單位成本的確定（已作介紹）（2）

上年預計平均單位成本=1~9月份實際產量×1~9月份實際平均單位成本+第4季度預計產量×第4季度預計平均單位成本1~9月份實際產量+第4季度預計產量2.可比產品總成本=計劃產量×不同的單位成本3.可比產品成本計劃降低額=∑計劃產量×本年計劃單位成本－計劃產量×上年平均

單位成本=[(800×2525)+(600×190)]－[(800×2800)+(600×200)]

=[(2020000+114000)－(2240000+120000)]=2134000－2360000=－226000∑1.單位成本上年預計平均單位成本=1~9月份89可比產品成本計劃降低率=可比產品成本降低額∑(計劃產量×上年實際平均單位成本)=－2260002360000×100%=－9.58%4.不可比產品成本合計=計劃產量×計劃單位成本5.全部商品產品計劃成本合計可比產品成本計劃降低率=可比產品成本降低額=－22690成本會計第十二章成本計劃課件91三、按成本項目編制的全部商品產品成本計劃的編制1.可比產品成本計劃降低額=按本年計劃單位成本計算的總成本－按上年實際平均單位成本計算的總成本②③①2.可比產品成本計劃降低率④=可比產品成本計劃降低額③按上年實際平均單位成本計算的總成本×100%①3.合計根據計劃產量和分項單位成本計算填列。見P404表。三、按成本項目編制的全部商品產品成本計劃的編制1.可比產品成92成本會計第十二章成本計劃課件93第四節費用預算的編制■費用預算包括制造費用預算和期間費用預算。■編制費用預算的預算方法主要有固定預算法、彈性預算法、概率預算法、增量預算法與零基預算法、定期預算法與滾動預算法等。第四節費用預算的編制■費用預算包括制造費用預算和期間費用94一、固定預算法和彈性預算法

預算按其是否可按業務量調整，分為固定預算法和彈性預算法。1.固定預算法■亦稱“靜態預算法”，是按預算期內正常的、可能實現的某一固定的業務活動水平確定費用數額的方法。預算額不隨預算期內業務活動水平的變化而調整的預算。一、固定預算法和彈性預算法952.彈性預算法它是按預算期內可預見的多種業務活動水平確定相應預算數據的方法.特點:預算額隨業務活動水平的變動而作相應調整的預算。適用:業務量水平經常變化，且費用隨業務量的變動而變動。彈性預算法的編制要點有:（1）選擇業務量標準（2）確