1堅(jiān)持，努力，機(jī)會(huì)留給有準(zhǔn)備的人1堅(jiān)持，努力，機(jī)會(huì)留給有準(zhǔn)備的人2第五節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的內(nèi)容

（一）持有至到期投資的定義

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（二）持有至到期投資的特征1.到期日固定、回收金額固定或可確定；2.企業(yè)有明確意圖持有至到期；3.有能力持有至到期；2第五節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的內(nèi)容 3債券債券是一種金融契約，是政府、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)等直接向社會(huì)借債籌措資金時(shí)，向投資者發(fā)行，同時(shí)承諾按一定利率支付利息并按約定條件償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。3債券債券是一種金融契約，是政府、金融機(jī)構(gòu)、工4第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（一）持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。“持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

持有至到期投資

取得成本、一次還本付息債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表日按照票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息

出售或到期時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本4第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理取得成5第五節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的內(nèi)容

成本

面值為1000萬(wàn)元的債券，票面利率為5%

市場(chǎng)利率為6%，賣(mài)950萬(wàn)元，折價(jià)發(fā)行持有至到期投資利息調(diào)整市場(chǎng)利率為4%，賣(mài)1050萬(wàn)元，溢價(jià)發(fā)行

應(yīng)計(jì)利息（二級(jí)明細(xì)科目）Note：區(qū)別于應(yīng)收利息（一級(jí)科目）面值1000萬(wàn)元的債券，利率為5%，3年到期，到期一次還本付息1150萬(wàn)元。（1000萬(wàn)元本金+150萬(wàn)元利息）非流動(dòng)資產(chǎn)5第五節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的內(nèi)容6第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理取得確認(rèn)利息收入發(fā)生減值損失處置持有期間6第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理取得確認(rèn)7第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（二）持有至到期投資的取得1.企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額“持有至到期投資——利息調(diào)整”。（與交易性金融資產(chǎn)的差異）2.企業(yè)取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。7第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理8第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理

入賬成本=買(mǎi)價(jià)-到期未收到的利息+交易費(fèi)用；（總賬科目，一級(jí)科目）持有至到期投資——利息調(diào)整（長(zhǎng)期持有）持有至到期投資——成本（面值），持有至到期投資——利息調(diào)整【提示】交易性金融資產(chǎn)入賬成本中不包括支付的交易費(fèi)用。入賬成本=買(mǎi)價(jià)-到期未收到的利息-交易費(fèi)用沖減投資收益（短期持有）6.16.156.31到期

購(gòu)買(mǎi)付息8第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理6.19第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理借：持有至到期投資——成本【面值】1000應(yīng)收利息【債券買(mǎi)入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

貸：其他貨幣資金等1050900差額：

持有至到期投資——利息調(diào)整【溢價(jià)記借方，多花錢(qián)了

折價(jià)記貸方，少花錢(qián)了】取得環(huán)節(jié)四步走：第一，找面值【持有至到期投資——成本】第二，找買(mǎi)價(jià)【其他貨幣資金等】第三，找應(yīng)收【應(yīng)收利息】第四，找差額【持有至到期投資——利息調(diào)整】包含交易費(fèi)用9第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理10第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【例題1】2015年1月1日，甲公司支付價(jià)款2000000元（含交易費(fèi)用）

從上海證券交易所購(gòu)入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債

券票面價(jià)值總額為2500000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本

年度債券利息（即每年利息為118000元），本金在債券到期時(shí)一次性

償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際利率為10%。甲公司購(gòu)買(mǎi)時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄10第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理11第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【例題1】2015年1月1日，甲公司支付價(jià)款2000000元（含交易費(fèi)用）

從上海證券交易所購(gòu)入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債

券票面價(jià)值總額為2500000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本

年度債券利息（即每年利息為118000元），本金在債券到期時(shí)一次性

償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際利率為10%。甲公司購(gòu)買(mǎi)時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

持有至到期投資

借：持有至到期投資——成本2500000250

貸：其他貨幣資金——存出投資款

200000050

持有至到期投資——利息調(diào)整50000020011第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理12第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【單選題】2015年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有

至到期投資，買(mǎi)價(jià)130萬(wàn)元，另付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，該債券面值為150萬(wàn)元，

票面利率為4%，每年末付息，到期還本。則購(gòu)入時(shí)持有至到期投資的入賬

價(jià)值為（）萬(wàn)元。

持有至到期投資總賬金額A.130萬(wàn)元B.150萬(wàn)元

C.135萬(wàn)元D.155萬(wàn)元12第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理13第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理

借：持有至到期投資——成本150

貸：其他貨幣資金135（130+5）

持有至到期投資——利息調(diào)整15+持有至到期投資-

【答案】C【解析】入賬成本=買(mǎi)價(jià)-到期未收到的利息+交易費(fèi)用=130+5=135（萬(wàn)元）。1501351513第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理15014第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（三）持有至到期投資的持有

企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，所涉及的會(huì)計(jì)處理主要有兩個(gè)方面：

一、在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入（重點(diǎn)，難點(diǎn)）

二、在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失（與壞賬準(zhǔn)備類(lèi)似）14第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理15第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（三）持有至到期投資的持有1.持有至到期投資的債券利息收入

企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。

投資收益在資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率=債券利息收入賬面價(jià)值=資產(chǎn)賬面余額-資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面余額是某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除該科目的相關(guān)備抵項(xiàng)目15第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理16第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【注意1】

攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的

差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。16第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理17第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【注意2】

實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。（實(shí)際利率計(jì)算了解，考試作為已知，但是這句話，判斷題掌握）實(shí)際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（判斷題）1年

奧巴馬（100萬(wàn)元）105萬(wàn)元

現(xiàn)值5%終值17第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理18第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【注意3】

如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算的各期利息收入與

名義利率（票面利率）計(jì)算的相差很小，也可以采用名義利率替代實(shí)際利率

使用。（選擇、判斷知道這句話正確就好，不用深究）18第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理19第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理總結(jié)會(huì)計(jì)分錄：（不會(huì)沒(méi)關(guān)系，看例題）

借：應(yīng)收利息（票面利息）【分期付息到期還本】

持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（票面利息）【到期一次還本付息】

貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實(shí)際利率】

差額：持有至到期投資——利息調(diào)整

賬面價(jià)值19第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理20第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【例題2】延續(xù)【例題1】根據(jù)約定，（1）2014年12月31日，甲公司按期收

到C公司支付的第1年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確

認(rèn)的投資收益為200000元；甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：20第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理21第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【例題2】延續(xù)【例題1】根據(jù)約定，（1）2014年12月31日，甲公司按期收

到C公司支付的第1年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確

認(rèn)的投資收益為200000元；甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收利息118000(250×4.72%)

持有至到期投資——利息調(diào)整82000

貸：投資收益

200000（200×10%）

同時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款118000

貸：應(yīng)收利息

11800014年年底21第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理14年22第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【例題】2014年1月1日，甲公司支付價(jià)款2000000元（含交易費(fèi)用）

從上海證券交易所購(gòu)入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債

券票面價(jià)值總額為2500000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本

年度債券利息（即每年利息為118000元），本金在債券到期時(shí)一次性

償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際利率為10%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：22第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理23第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【例題】2014年1月1日，甲公司支付價(jià)款2000000元（含交易費(fèi)用）

從上海證券交易所購(gòu)入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債

券票面價(jià)值總額為2500000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本

年度債券利息（即每年利息為118000元），本金在債券到期時(shí)一次性

償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際利率為10%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

持有至到期投資

借：持有至到期投資——成本2500000250

貸：其他貨幣資金——存出投資款

200000050

持有至到期投資——利息調(diào)整50000020023第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理24第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（2）2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為208200元；甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：24第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理25第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（2）2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為208200元；甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息

118000（250×4.72%）持有至到期投資——利息調(diào)整

90200

貸：投資收益

208200（208.2×10%）

同時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款118000

貸：應(yīng)收利息118000①208.29.02217.22持有至到期其投資②14年年底15年年底25第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理①2026第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（3）2016年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為217220元；甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：26第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理27第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（3）2016年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為217220元；甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息118000（250×4.72%）持有至到期投資——利息調(diào)整99220

貸：投資收益217220（2172200×10%）同時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款118000

貸：應(yīng)收利息

118000持有至到期其投資③217.229.922227.14215年年底16年年底27第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理持有至28第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（4）2017年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為227142元。甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：28第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理29第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（4）2017年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為227142元。甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息118000（250×4.72%）持有至到期投資——利息調(diào)整109142

貸：投資收益

227142（2271420×10%）同時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款118000

貸：應(yīng)收利息11800016年年底29第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理16年30第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理折價(jià)發(fā)行票面利率4.72%實(shí)際利率10%折價(jià)發(fā)行花了200萬(wàn)元，買(mǎi)了到期還250萬(wàn)元的債券賺50萬(wàn)元250×4.72%=11.82020.8221.72222.7142倒擠補(bǔ)償了票面利息和實(shí)際利息的差額其他貨幣資金200持有至到期投資—成本250持有至到期投資—利息調(diào)整50⑴8.2⑵9.02⑶9.922⑷10.9142⑸11.9438應(yīng)收利息投資收益30第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理折價(jià)發(fā)31第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理

①200萬(wàn)×10%=20②（200萬(wàn)+8.2萬(wàn)）×10%=20.82③（208.2+9.02）×10%=21.722④（217.22+9.922）×10%=22.7142⑤50-8.2-9.02-9.922-10.9142=11.9438>11.8萬(wàn)元（票面）8.2萬(wàn)元>11.8萬(wàn)元（票面）9.02萬(wàn)元>11.8萬(wàn)元（票面）9.922萬(wàn)元①>11.8萬(wàn)元（票面）10.9142萬(wàn)元攤余成本賬面價(jià)值31第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理>1132第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理

攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額

進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（實(shí)際利息-票面利息，>0就加，<0就減）（3）扣除已發(fā)生的減值損失。32第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理33第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【例題3】2010年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，期限為5年，劃分為持有至

到期投資，買(mǎi)價(jià)90萬(wàn)元，另付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，該債券面值為100萬(wàn)元，票面

利率為4%，實(shí)際利率為5.16%，每年末付息，到期還本。

編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。33第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理34第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【例題3】2010年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，期限為5年，劃分為持有至

到期投資，買(mǎi)價(jià)90萬(wàn)元，另付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，該債券面值為100萬(wàn)元，票面

利率為4%，實(shí)際利率為5.16%，每年末付息，到期還本。

編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。2010年初購(gòu)入該債券時(shí)借：持有至到期投資——成本1000000

貸：銀行存款950000

持有至到期投資——利息調(diào)整50000

票面利息=100×4%=4（萬(wàn)元）持有至到期投資10059534第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理持有至35第五節(jié)持有至到期投資

每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：實(shí)際利率=5.16%年份①年初攤余成本②利息收益=①×實(shí)際利率③現(xiàn)金流入（票面利息）④年末攤余成本=①+②-③201095.004.904.0095.902011201220132014

0.935第五節(jié)持有至到期投資每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：實(shí)36第五節(jié)持有至到期投資

每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：實(shí)際利率=5.16%年份①年初攤余成本②利息收益=①×實(shí)際利率③現(xiàn)金流入（票面利息）④年末攤余成本=①+②-③201095.004.904.0095.90201195.904.954.0096.852012201320140.90.9536第五節(jié)持有至到期投資每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：實(shí)37第五節(jié)持有至到期投資

每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：實(shí)際利率=5.16%年份①年初攤余成本②利息收益=①×實(shí)際利率③現(xiàn)金流入（票面利息）④年末攤余成本=①+②-③201095.004.904.0095.90201195.904.954.0096.85201296.855.004.0097.85201320140.90.95137第五節(jié)持有至到期投資每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：實(shí)38第五節(jié)持有至到期投資

每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：實(shí)際利率=5.16%年份①年初攤余成本②利息收益=①×實(shí)際利率③現(xiàn)金流入（票面利息）④年末攤余成本=①+②-③201095.004.904.0095.90201195.904.954.0096.85201296.855.004.0097.85201397.855.054.0098.9020140.90.9511.0538第五節(jié)持有至到期投資每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：實(shí)39第五節(jié)持有至到期投資

每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：實(shí)際利率=5.16%年份①年初攤余成本②利息收益=①×實(shí)際利率③現(xiàn)金流入（票面利息）④年末攤余成本=①+②-③201095.004.904.0095.90201195.904.954.0096.85201296.855.004.0097.85201397.855.054.0098.90201498.905.10⑤104.000.000.90.9511.05倒擠39第五節(jié)持有至到期投資每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：實(shí)40第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理每年的分錄如下：借：應(yīng)收利息③

4

4

4444

持有至到期投資——利息調(diào)整②-③

0.90.95

111.05

1.1

貸：投資收益②

4.94.95

555.055.1

收到利息時(shí)：借：銀行存款③

貸：應(yīng)收利息③40第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理41第五節(jié)持有至到期投資【單選題】甲公司2015年1月1日按每張980元的價(jià)格購(gòu)入乙公司于2015年1月1日發(fā)行的期限為2年、面值為1000元、票面固定年利率為3%的普通

債券1000張，將其劃分為持有至到期投資，發(fā)生交易費(fèi)用8000元，票款

以銀行存款支付。該債券的實(shí)際利率為4%，則2015年末持有至到期投資

的攤余成本為（）元。A.980000

B.988000

C.978480

D.99752041第五節(jié)持有至到期投資【單選題】甲公司2015年1月1日42第五節(jié)持有至到期投資【答案】D【解析】甲公司購(gòu)入債券時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：持有至到期投資——成本1000000貸：銀行存款988000持有至到期投資——利息調(diào)整1200012月31日應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息30000

持有至到期投資——利息調(diào)整9520貸：投資收益39520（98.8×4%）2015年末持有至到期投資的賬面價(jià)值=1000000-12000+9520=997520（元）。42第五節(jié)持有至到期投資【答案】D43第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資的賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

1、實(shí)際發(fā)生的持有至到期投資減值損失金額2、轉(zhuǎn)回的持有至到期投資減值準(zhǔn)備金額計(jì)提的持有至到期減值準(zhǔn)備金額43第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理1、實(shí)44第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備【提示】已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)

在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失44第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理45第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理總結(jié)：目前我們所學(xué)的壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，持有至到期投資準(zhǔn)備，一經(jīng)計(jì)提以后各期可以轉(zhuǎn)回！！！

后面的資產(chǎn)有不得轉(zhuǎn)回的，要記住。。。。。45第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理46第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【舉例4】沿用【舉例1】2×15年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司發(fā)生了

嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，假定甲公司對(duì)債券投資確定的減值損失為766000元；2×17年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司債券價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與

確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，假定甲公司確定的應(yīng)恢復(fù)的金額為700000

元。編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。46第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理47第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【舉例4】沿用【舉例1】2×15年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司發(fā)生了

嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，假定甲公司對(duì)債券投資確定的減值損失為766000元；2×17年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司債券價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與

確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，假定甲公司確定的應(yīng)恢復(fù)的金額為700000

元。編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案】

①2×15年12月31日，確認(rèn)C公司債券投資的減值損失時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失766000

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備76600047第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理48第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【舉例4】沿用【舉例1】2×15年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司發(fā)生了

嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，假定甲公司對(duì)債券投資確定的減值損失為766000元；2×17年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司債券價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與

確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，假定甲公司確定的應(yīng)恢復(fù)的金額為700000

元。編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。48第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理49第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【舉例4】沿用【舉例1】2×15年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司發(fā)生了

嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，假定甲公司對(duì)債券投資確定的減值損失為766000元；2×17年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司債券價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與

確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，假定甲公司確定的應(yīng)恢復(fù)的金額為700000

元。編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案】

②2×17年12月31日，確認(rèn)C公司債券投資減值損失的轉(zhuǎn)回時(shí)：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備700000

貸：資產(chǎn)減值損失70000049第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理50第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【判斷題】已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)

在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

（）50第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理51第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【判斷題】已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)

在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

（）【答案】×【解析】已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在

原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。51第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理52第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（四）持有至到期投資的出售

企業(yè)出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果對(duì)持有至到期投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。【提示】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)出售持有至到期投資的賬面價(jià)值時(shí)，對(duì)于已計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。52第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理53第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)處理（綜合分錄，可先看例題）借：銀行存款等【實(shí)際取得價(jià)款】持有至到期投資減值準(zhǔn)備（借減貸加）持有至到期投資——利息調(diào)整【余額】折價(jià)，少花錢(qián)【利息調(diào)整明細(xì)科目有可能在貸方】溢價(jià)，多花錢(qián)貸：持有至到期投資——成本【面值】持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息【累計(jì)利息】

差額：投資收益到期一次還本付息53第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理到期一54第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【例題5】沿用【例題1.2】2×18年1月5日，甲公司將所持有的12500份C公

司債券全部出售，取得價(jià)款2400000元。在該日，甲公司該債券投資的賬面

余額為2380562元，其中：成本明細(xì)科目為借方余額2500000元，利息調(diào)

整明細(xì)科目為貸方余額119438元。假定該債券投資在持有期間未發(fā)生減值

。編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。54第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理55第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【例題5】沿用【例題1.2】2×18年1月5日，甲公司將所持有的12500份C公

司債券全部出售，取得價(jià)款2400000元。在該日，甲公司該債券投資的賬面

余額為2380562元，其中：成本明細(xì)科目為借方余額2500000元，利息調(diào)

整明細(xì)科目為貸方余額119438元。假定該債券投資在持有期間未發(fā)生減值

。編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案】借：其他貨幣資金——存出投資款

2400000

持有至到期投資——利息調(diào)整119438

貸：持有至到期投資——成本2500000

投資收益1943855第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理56第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【單選題】2012年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為1000

萬(wàn)元的債券，期限為5年，到期一次還本付息。票面利率8%，支付價(jià)款1080萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，甲公司將其劃分為持有至到期投資，

甲公司應(yīng)確認(rèn)“持有至到期投資——利息調(diào)整”的金額為（）。（2013年）A.70

B.80C.90

D.11056第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理57第五節(jié)持有至到期投資【答案】C【解析】借：持有至到期投資——成本1000——利息調(diào)整90

貸：其他貨幣資金109057第五節(jié)持有至到期投資【答案】C58第五節(jié)持有至到期投資58第五節(jié)持有至到期投資59堅(jiān)持，努力，機(jī)會(huì)留給有準(zhǔn)備的人1堅(jiān)持，努力，機(jī)會(huì)留給有準(zhǔn)備的人60第五節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的內(nèi)容

（一）持有至到期投資的定義

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（二）持有至到期投資的特征1.到期日固定、回收金額固定或可確定；2.企業(yè)有明確意圖持有至到期；3.有能力持有至到期；2第五節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的內(nèi)容 61債券債券是一種金融契約，是政府、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)等直接向社會(huì)借債籌措資金時(shí)，向投資者發(fā)行，同時(shí)承諾按一定利率支付利息并按約定條件償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。3債券債券是一種金融契約，是政府、金融機(jī)構(gòu)、工62第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（一）持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。“持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

持有至到期投資

取得成本、一次還本付息債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表日按照票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息

出售或到期時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本4第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理取得成63第五節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的內(nèi)容

成本

面值為1000萬(wàn)元的債券，票面利率為5%

市場(chǎng)利率為6%，賣(mài)950萬(wàn)元，折價(jià)發(fā)行持有至到期投資利息調(diào)整市場(chǎng)利率為4%，賣(mài)1050萬(wàn)元，溢價(jià)發(fā)行

應(yīng)計(jì)利息（二級(jí)明細(xì)科目）Note：區(qū)別于應(yīng)收利息（一級(jí)科目）面值1000萬(wàn)元的債券，利率為5%，3年到期，到期一次還本付息1150萬(wàn)元。（1000萬(wàn)元本金+150萬(wàn)元利息）非流動(dòng)資產(chǎn)5第五節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的內(nèi)容64第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理取得確認(rèn)利息收入發(fā)生減值損失處置持有期間6第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理取得確認(rèn)65第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（二）持有至到期投資的取得1.企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額“持有至到期投資——利息調(diào)整”。（與交易性金融資產(chǎn)的差異）2.企業(yè)取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。7第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理66第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理

入賬成本=買(mǎi)價(jià)-到期未收到的利息+交易費(fèi)用；（總賬科目，一級(jí)科目）持有至到期投資——利息調(diào)整（長(zhǎng)期持有）持有至到期投資——成本（面值），持有至到期投資——利息調(diào)整【提示】交易性金融資產(chǎn)入賬成本中不包括支付的交易費(fèi)用。入賬成本=買(mǎi)價(jià)-到期未收到的利息-交易費(fèi)用沖減投資收益（短期持有）6.16.156.31到期

購(gòu)買(mǎi)付息8第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理6.167第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理借：持有至到期投資——成本【面值】1000應(yīng)收利息【債券買(mǎi)入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

貸：其他貨幣資金等1050900差額：

持有至到期投資——利息調(diào)整【溢價(jià)記借方，多花錢(qián)了

折價(jià)記貸方，少花錢(qián)了】取得環(huán)節(jié)四步走：第一，找面值【持有至到期投資——成本】第二，找買(mǎi)價(jià)【其他貨幣資金等】第三，找應(yīng)收【應(yīng)收利息】第四，找差額【持有至到期投資——利息調(diào)整】包含交易費(fèi)用9第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理68第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【例題1】2015年1月1日，甲公司支付價(jià)款2000000元（含交易費(fèi)用）

從上海證券交易所購(gòu)入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債

券票面價(jià)值總額為2500000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本

年度債券利息（即每年利息為118000元），本金在債券到期時(shí)一次性

償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際利率為10%。甲公司購(gòu)買(mǎi)時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄10第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理69第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【例題1】2015年1月1日，甲公司支付價(jià)款2000000元（含交易費(fèi)用）

從上海證券交易所購(gòu)入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債

券票面價(jià)值總額為2500000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本

年度債券利息（即每年利息為118000元），本金在債券到期時(shí)一次性

償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際利率為10%。甲公司購(gòu)買(mǎi)時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

持有至到期投資

借：持有至到期投資——成本2500000250

貸：其他貨幣資金——存出投資款

200000050

持有至到期投資——利息調(diào)整50000020011第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理70第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【單選題】2015年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有

至到期投資，買(mǎi)價(jià)130萬(wàn)元，另付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，該債券面值為150萬(wàn)元，

票面利率為4%，每年末付息，到期還本。則購(gòu)入時(shí)持有至到期投資的入賬

價(jià)值為（）萬(wàn)元。

持有至到期投資總賬金額A.130萬(wàn)元B.150萬(wàn)元

C.135萬(wàn)元D.155萬(wàn)元12第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理71第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理

借：持有至到期投資——成本150

貸：其他貨幣資金135（130+5）

持有至到期投資——利息調(diào)整15+持有至到期投資-

【答案】C【解析】入賬成本=買(mǎi)價(jià)-到期未收到的利息+交易費(fèi)用=130+5=135（萬(wàn)元）。1501351513第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理15072第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（三）持有至到期投資的持有

企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，所涉及的會(huì)計(jì)處理主要有兩個(gè)方面：

一、在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入（重點(diǎn)，難點(diǎn)）

二、在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失（與壞賬準(zhǔn)備類(lèi)似）14第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理73第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（三）持有至到期投資的持有1.持有至到期投資的債券利息收入

企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。

投資收益在資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率=債券利息收入賬面價(jià)值=資產(chǎn)賬面余額-資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面余額是某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除該科目的相關(guān)備抵項(xiàng)目15第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理74第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【注意1】

攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的

差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。16第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理75第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【注意2】

實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。（實(shí)際利率計(jì)算了解，考試作為已知，但是這句話，判斷題掌握）實(shí)際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（判斷題）1年

奧巴馬（100萬(wàn)元）105萬(wàn)元

現(xiàn)值5%終值17第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理76第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【注意3】

如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算的各期利息收入與

名義利率（票面利率）計(jì)算的相差很小，也可以采用名義利率替代實(shí)際利率

使用。（選擇、判斷知道這句話正確就好，不用深究）18第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理77第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理總結(jié)會(huì)計(jì)分錄：（不會(huì)沒(méi)關(guān)系，看例題）

借：應(yīng)收利息（票面利息）【分期付息到期還本】

持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（票面利息）【到期一次還本付息】

貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實(shí)際利率】

差額：持有至到期投資——利息調(diào)整

賬面價(jià)值19第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理78第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【例題2】延續(xù)【例題1】根據(jù)約定，（1）2014年12月31日，甲公司按期收

到C公司支付的第1年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確

認(rèn)的投資收益為200000元；甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：20第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理79第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【例題2】延續(xù)【例題1】根據(jù)約定，（1）2014年12月31日，甲公司按期收

到C公司支付的第1年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確

認(rèn)的投資收益為200000元；甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收利息118000(250×4.72%)

持有至到期投資——利息調(diào)整82000

貸：投資收益

200000（200×10%）

同時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款118000

貸：應(yīng)收利息

11800014年年底21第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理14年80第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【例題】2014年1月1日，甲公司支付價(jià)款2000000元（含交易費(fèi)用）

從上海證券交易所購(gòu)入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債

券票面價(jià)值總額為2500000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本

年度債券利息（即每年利息為118000元），本金在債券到期時(shí)一次性

償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際利率為10%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：22第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理81第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【例題】2014年1月1日，甲公司支付價(jià)款2000000元（含交易費(fèi)用）

從上海證券交易所購(gòu)入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債

券票面價(jià)值總額為2500000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本

年度債券利息（即每年利息為118000元），本金在債券到期時(shí)一次性

償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際利率為10%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

持有至到期投資

借：持有至到期投資——成本2500000250

貸：其他貨幣資金——存出投資款

200000050

持有至到期投資——利息調(diào)整50000020023第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理82第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（2）2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為208200元；甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：24第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理83第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（2）2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為208200元；甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息

118000（250×4.72%）持有至到期投資——利息調(diào)整

90200

貸：投資收益

208200（208.2×10%）

同時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款118000

貸：應(yīng)收利息118000①208.29.02217.22持有至到期其投資②14年年底15年年底25第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理①2084第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（3）2016年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為217220元；甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：26第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理85第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（3）2016年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為217220元；甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息118000（250×4.72%）持有至到期投資——利息調(diào)整99220

貸：投資收益217220（2172200×10%）同時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款118000

貸：應(yīng)收利息

118000持有至到期其投資③217.229.922227.14215年年底16年年底27第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理持有至86第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（4）2017年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為227142元。甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：28第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理87第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（4）2017年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為227142元。甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息118000（250×4.72%）持有至到期投資——利息調(diào)整109142

貸：投資收益

227142（2271420×10%）同時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款118000

貸：應(yīng)收利息11800016年年底29第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理16年88第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理折價(jià)發(fā)行票面利率4.72%實(shí)際利率10%折價(jià)發(fā)行花了200萬(wàn)元，買(mǎi)了到期還250萬(wàn)元的債券賺50萬(wàn)元250×4.72%=11.82020.8221.72222.7142倒擠補(bǔ)償了票面利息和實(shí)際利息的差額其他貨幣資金200持有至到期投資—成本250持有至到期投資—利息調(diào)整50⑴8.2⑵9.02⑶9.922⑷10.9142⑸11.9438應(yīng)收利息投資收益30第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理折價(jià)發(fā)89第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理

①200萬(wàn)×10%=20②（200萬(wàn)+8.2萬(wàn)）×10%=20.82③（208.2+9.02）×10%=21.722④（217.22+9.922）×10%=22.7142⑤50-8.2-9.02-9.922-10.9142=11.9438>11.8萬(wàn)元（票面）8.2萬(wàn)元>11.8萬(wàn)元（票面）9.02萬(wàn)元>11.8萬(wàn)元（票面）9.922萬(wàn)元①>11.8萬(wàn)元（票面）10.9142萬(wàn)元攤余成本賬面價(jià)值31第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理>1190第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理

攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額

進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（實(shí)際利息-票面利息，>0就加，<0就減）（3）扣除已發(fā)生的減值損失。32第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理91第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【例題3】2010年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，期限為5年，劃分為持有至

到期投資，買(mǎi)價(jià)90萬(wàn)元，另付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，該債券面值為100萬(wàn)元，票面

利率為4%，實(shí)際利率為5.16%，每年末付息，到期還本。

編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。33第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理92第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【例題3】2010年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，期限為5年，劃分為持有至

到期投資，買(mǎi)價(jià)90萬(wàn)元，另付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，該債券面值為100萬(wàn)元，票面

利率為4%，實(shí)際利率為5.16%，每年末付息，到期還本。

編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。2010年初購(gòu)入該債券時(shí)借：持有至到期投資——成本1000000

貸：銀行存款950000

持有至到期投資——利息調(diào)整50000

票面利息=100×4%=4（萬(wàn)元）持有至到期投資10059534第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理持有至93第五節(jié)持有至到期投資

每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：實(shí)際利率=5.16%年份①年初攤余成本②利息收益=①×實(shí)際利率③現(xiàn)金流入（票面利息）④年末攤余成本=①+②-③201095.004.904.0095.902011201220132014

0.935第五節(jié)持有至到期投資每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：實(shí)94第五節(jié)持有至到期投資

每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：實(shí)際利率=5.16%年份①年初攤余成本②利息收益=①×實(shí)際利率③現(xiàn)金流入（票面利息）④年末攤余成本=①+②-③201095.004.904.0095.90201195.904.954.0096.852012201320140.90.9536第五節(jié)持有至到期投資每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：實(shí)95第五節(jié)持有至到期投資

每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：實(shí)際利率=5.16%年份①年初攤余成本②利息收益=①×實(shí)際利率③現(xiàn)金流入（票面利息）④年末攤余成本=①+②-③201095.004.904.0095.90201195.904.954.0096.85201296.855.004.0097.85201320140.90.95137第五節(jié)持有至到期投資每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：實(shí)96第五節(jié)持有至到期投資

每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：實(shí)際利率=5.16%年份①年初攤余成本②利息收益=①×實(shí)際利率③現(xiàn)金流入（票面利息）④年末攤余成本=①+②-③201095.004.904.0095.90201195.904.954.0096.85201296.855.004.0097.85201397.855.054.0098.9020140.90.9511.0538第五節(jié)持有至到期投資每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：實(shí)97第五節(jié)持有至到期投資

每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：實(shí)際利率=5.16%年份①年初攤余成本②利息收益=①×實(shí)際利率③現(xiàn)金流入（票面利息）④年末攤余成本=①+②-③201095.004.904.0095.90201195.904.954.0096.85201296.855.004.0097.85201397.855.054.0098.90201498.905.10⑤104.000.000.90.9511.05倒擠39第五節(jié)持有至到期投資每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：實(shí)98第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理每年的分錄如下：借：應(yīng)收利息③

4

4

4444

持有至到期投資——利息調(diào)整②-③

0.90.95

111.05

1.1

貸：投資收益②

4.94.95

555.055.1

收到利息時(shí)：借：銀行存款③

貸：應(yīng)收利息③40第五節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理99第五節(jié)持有至到期投資【單選題】甲公司2015年1月1日按每張980元的價(jià)格購(gòu)入乙公司于2015年1月1日發(fā)行的期限為2年、面值為1000元、票面固定年利率為3%的普通

債券1000張，將其劃分為持有至到期投資，發(fā)生交易費(fèi)用8000元，票款

以銀行存款支付。該債券的實(shí)際利率為4%，則2015年末持有至到期投資

的攤余成本為（）元。A.980000

B.988000

C.978480

D.99752041第五節(jié)持有至到期投資【單選題】甲公司2015年1月1日100第五節(jié)持有至到期投資【答案】D【解析】甲公司購(gòu)入債券時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：持有至到期投資——成本1000000貸：銀行存款988000持有至到期投資——利息調(diào)整1200012月31日