第七章出口稅務會計

出口業務中主要涉及的稅：關稅、增值稅、消費稅和某些情況下的所得稅。其中核心問題是增值稅。第一節出口關稅1-1獎出限入的關稅政策關稅是海關對進出境的貨物以及物品征收的一種間接稅。是一種全世界普遍向進口貨物征收的稅種，很少對出口征收。第七章出口稅務會計出口業務中主要涉及的稅：關稅征稅的目的：取得財政收入、貿易保護。收入性關稅時常運用于本國不生產的產品，稅率比較溫和，僅是為了對政府預算提供財政資源；保護性關稅則相反，是設計來保護本國生產者不受外國競爭之苦，稅率通常都高到足以禁止外國產品進口，或是能使外國生產者處于不利于在本國國內市場銷售的地步。世界各國普遍采用獎出限入的關稅政策。出口稅務會計課件進口關稅影響出口的四種因素：1.最惠國待遇——成員國之間互相進口貨物征收最低關稅。2.普遍優惠制——發達國家在進口不發達國家所生產的產品及半成品時單方面給予進口關稅優惠待遇。3.反傾銷稅——指用關稅稅率來保護本國企業不受外國生產者傾倒性銷售的影響，所謂傾倒性是指把一國的剩余貨物用一個低于成本的價格傾瀉到他國市場上。4.一國或多國的自由貿易區——在國境內建立一個特殊區域，在那里不對進出貨物征收關稅。進口關稅影響出口的四種因素：1.最惠國待遇——成員國之間互相1-2中國的關稅1-2-1關稅的立法1.海關法——規定了一個法律框架，由海關總署在此框架內實施其職能。2.進出口關稅條例——管轄征收貨物關稅的詳細規則。3.海關進出口稅則——由國務院下設的一個專門委員會來制訂。規定逐個項目進出口稅率1-2中國的關稅1-2-1關稅的立法1-2-2稅則結構1.分類：世界海關組織1988年擬訂了一個“商品名稱和編碼協調制度”，中國稅則1992年起也采用這一分類法，包括21個大類99章。每一章再進一步分各個“項”。2009年版的中國稅則共包含7828個征稅項目。每個項目分列各檔稅率。2.稅率1-2-2稅則結構1.分類：世界海關組織1988年擬訂了一1-2-3清關清關手續分四個步驟：1.申報申報人：進口貨收貨人、出口貨發貨人或其代理人（也稱報關行）。申報時間：進口：船到后14天出口：裝船的24小時前申報地：海關當局所在地申報形式：電子及紙質2.查驗3.征稅4.放行1-2-3清關清關手續分四個步驟：1-3出口關稅的計算應交關稅=完稅價格×出口關稅稅率1.完稅價格：出口貨物按FOB價格計算，進口貨物按CIF價格計算。納稅義務人應提供發票和其他單證證明。以外幣計價按人民銀行公布的基準匯率折算。2.出口關稅稅率：P170圖表7-33.調整價格基礎：因FOB價格已含稅，計稅時完稅價格需調整為不含稅價格。完稅價格=FOB/1+出口關稅稅率1-3出口關稅的計算應交關稅=完稅價格×出口關稅稅率1-4出口關稅的會計處理借：主營業務稅金及附加貸：應交稅金——關稅例：某礦業進出口公司，對境外B客戶簽訂出口鎢礦石合同，該種鎢礦石計400噸，單價為EUR250FOB大連，出口稅率20%，報關當日歐元匯率：10.15，計算應繳納關稅并作會計處理。1-4出口關稅的會計處理借：主營業務稅金及附加第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節出口貨物退（免）稅概述一、我國出口退稅機制出臺的大背景出口退稅機制是宏觀調控對外進出口貿易的重要手段：國家鼓勵出口產品——不降或少降退稅率一般性產品——適當降低退稅率限制出口產品或資源性產品——多降或取消退稅率第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節出口貨物退（第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節出口貨物退（免）稅概述一、我國出口退稅機制出臺的大背景1.跨國公司紛紛出現，我國外匯儲備不斷上升2.近年我國外貿出口正處于一個快速上升期3.世界經濟下滑與我國外貿出口形成反差，造成國際貿易爭端的多發第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節出口貨物退（第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節出口貨物退（免）稅概述二、出口貨物退（免）稅宏觀調控基本原則及其作用1.什么是出口退稅是對報關出口貨物退還在國內生產環節按稅法規定繳納的增值稅、消費稅或免征應納稅額。現行管理辦法規定：有進出口經營權的企業出口或代理出口貨物，除另有規定者外，可以在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證按月報請稅務機關批準退還或免征增值稅和消費稅。第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節出口貨物退（2.出口貨物退稅的作用新的出口退稅機制運行：全部還清歷年累計拖欠的出口退稅款，緩解了企業資金周轉的困難，降低了企業財務成本，優化了出口商品結構，促進了對外貿易和吸引外資的健康持續發展。出口退稅由中央(92.5%)、地方(7.5%)共同分擔,調動了地方政府參與的積極性和主動性，為規范出口退稅秩序起到了積極的作用。2.出口貨物退稅的作用新的出口退稅機制運行：全部還清歷年累計3.出口貨物退稅所遵循的原則公平稅負原則屬地原則：即企業出口退稅所在地宏觀調控3.出口貨物退稅所遵循的原則公平稅負原則第二節我國現行的出口退稅政策規定一、出口貨物退稅稅種1.出口增值稅2.消費稅二、退稅范圍：1.對外貿易經營者2.特定退（免）稅的企業和人員3.沒有進出口經營資格的委托出口的工業企業三、出口貨物退稅率增值稅退稅率2009年6月1日的：有17%、15%、13%、9%、5%等。消費稅基本上實行全征全退第二節我國現行的出口退稅政策規定一、出口貨物退稅稅種第二節我國現行的出口退稅政策規定四、出口貨物退稅地點1.外貿企業自營或委托出口的企業：企業所在地出口退稅稅務機關申報2.生產企業或委托出口的企業：報經其主管征稅的稅務機關審核后，再向出口退稅稅務機關申報3.兩個以上企業聯營出口的貨物：由報關單上列明的經營單位，向其出口退稅稅務機關申報4.外貿企業在異地設立分公司的，分支機構非獨立核算，需匯總到總機構所在地辦理；分支機構獨立核算且有進出口經營權，可以在分支機構所在地辦理退稅5.其他特準予以退稅的出口貨物，由企業所在地主管退稅稅務機構退稅第二節我國現行的出口退稅政策規定四、出口貨物退稅地點第二節我國現行的出口退稅政策規定五、增值稅免稅與退稅的辦法出口增值稅的突出特點：零稅率、部分或全部免稅與退稅。根據中國現行政策，制造出口商品的企業材料來源不同有不同的稅務優惠：1.對用本國材料制成的產品——零稅率。即不僅免出口關稅，還退還已征收的各道增值稅2.對用外國材料制成的產品——出口環節免增值稅（來料加工）3.對用自行進口的材料制成的產品——免征進出口增值稅，或是進口減征增值稅后出口時再退稅（進料加工）。第二節我國現行的出口退稅政策規定五、增值稅免稅與退稅的辦法第二節我國現行的出口退稅政策規定五、退稅的做法：

1.外貿企業——實行“先征后退”的辦法即出口環節增值稅免稅，按出口貨物的收購價（進項稅額）與退稅率計算后退還企業。

2.生產型企業（包括外商投資企業）——采用“免、抵、退”辦法即出口環節增值稅免稅，進項稅額準予抵扣的部分，在內銷貨物的應納稅額中抵扣，不足抵扣的部分退稅3.國家列明的鋼鐵企業“以產頂進”鋼材——免抵第二節我國現行的出口退稅政策規定五、退稅的做法：六、

增值稅的申報與預繳2002年6月1日起全國已實現電子口岸執法系統中的“出口退稅子系統”。自2003年9月起，一般納稅人的增值稅全部實行網上申報。外貿企業要增加填列“增值稅申報附表”，計算機自動生成申報表。2-4-1出口退稅的程序及申報1.認定——辦理退稅認定手續2.申報——由有《辦稅員證》者辦理出口退稅3.數據錄入“出口退稅子系統”并復制交稅務機關，由稅務機關打印《出口貨物退稅匯總申報表》，持此表和有關憑證報外經貿部門稽核簽章后，再報稅務機關申請退稅。4.退稅機關驗證無誤后，辦理退稅手續。六、增值稅的申報與預繳2002年6月1日起全國已實現電子口第二節我國現行的出口退稅政策規定六、辦理退稅涉及主要憑證資料：

1.增值稅專業發票

2.出口貨物報關單

3.出口貨物收匯核銷單4.出口貨物銷售明細賬5.外銷發票6.稅務機關要求報送的其他憑證資料第二節我國現行的出口退稅政策規定六、辦理退稅涉及主要憑證資第三節出口退稅的會計核算一.外貿企業——先征后退法典型分錄（1）收購時：借：商品采購應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款等（2）不可退稅部分借：主營業務成本貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（3）申請退稅部分借：應收出口退稅貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）第三節出口退稅的會計核算一.外貿企業——先征后退法典型分二、自營出口生產企業退稅核算免——出口環節免稅抵——企業如果有內銷，應退稅款先從內銷應交增值稅中償付，即應收稅款和應付稅款的沖抵。退——如果“抵”還不能償付應退額，那差額就申請退稅，但要滿足兩條限制：1.出口銷售額超過總銷售額的50%；2.月（季）度最大退稅額是“FOB總價×退稅率”即可退稅額按兩者中較低者為準。否則留抵次一月（季）度。二、自營出口生產企業退稅核算公式如下：1.當期應納稅額的計算可退（-）或應交（+）增值稅=內銷銷項稅-（全部進項稅額-不予免征或抵扣稅額）-上期未抵扣完的進項稅額不予免征或抵扣稅額=FOB×匯率×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征或抵扣稅額的抵減額免抵退稅不得免征或抵扣稅額的抵減額=免稅購進原材料價格×（征稅率-退稅率）公式如下：2.免抵退稅額計算

免抵退稅額=FOB×匯率×退稅率-免抵退稅額抵減額3.當期應退稅額和免抵額的計算若為可退稅，應退稅計算公式按孰低原則如下：FOB×匯率×退稅率≧未抵扣完的當期進項稅額時：應退稅額=未抵扣完的當期進項稅額反之：應退稅額=FOB×匯率×退稅率2.免抵退稅額計算

免抵退稅額=FOB×匯率×退稅率-免抵2.生產企業——免、抵、退法典型分錄（1）不可退稅部分借：主營業務成本貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（2）抵減內銷產品應納稅額借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）（3）申請退稅部分借：應收出口退稅（內銷不足抵減部分）貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）2.生產企業——免、抵、退法典型分錄（1）不可退稅部分例1：某機械設備進出口公司2011年8月從H廠購進丁機械100臺，單價5000元，增值稅17%，運費10000元（進項稅700元）貨款已結清，當月出口80臺，FOB折算價480000元，出口退稅率15%。作有關出口退稅的會計處理例1：某機械設備進出口公司2011年8月從H廠購進丁機械101.計算不予退稅的稅額：不予退稅額=80臺×5000×（17%-15%）+（700-700×80/100）=8140元借：主營業務成本8140

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅轉出）81402.計算應退稅的稅額：應退稅額=80臺×5000×15%+700×80/100=60560元借：應收出口退稅60560

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）605601.計算不予退稅的稅額：例2：光華電子通訊廠2004年8月試制成功一批新型手機100部，出口銷售60部，內銷40部，有關會計資料如下：手機單位成本3800元，外銷單價USD500FOB大連，當日匯率8.27，L/C即期；增值稅率17%，退稅率15%；內銷單價5000元；本月發生進項稅額25000元。要求：1.作有關出口退稅的會計處理2.另若內銷數量為10部，其他會計資料不變，作有關出口退稅的會計處理例2：光華電子通訊廠2004年8月試制成功一批新型手機1001.不予免抵退的稅額：30000×8.27×（17%-15%）=4962元借：主營業務成本4962

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出）49622.本月應納稅額：40×5000×17%-（25000-4962）-0=13962月底將應繳增值稅轉入未繳增值稅時借：應交稅費——應交增值稅（轉出未繳稅）13962

貸：應交稅費——未繳增值稅139621.不予免抵退的稅額：3.本月免、抵、退稅額30000×8.27×15%=372154.本月應退稅=0結轉抵減內銷產品應納稅額借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷稅額）37215

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）372153.本月免、抵、退稅額若內銷10部手機有關出口退稅的會計處理：1.本月內銷稅額=10×5000×17%=85002.本月應納稅額：8500-（25000-4962）-0=-115383.本月免、抵納稅額30000×8.27×15%=372154.本月應退稅（或留抵稅額）=11538因本月留抵稅額11538﹤本月免抵退稅額37215所以本月應退稅=本月留抵稅額11538若內銷10部手機有關出口退稅的會計處理：1.本月內銷稅額=不可退稅部分借：主營業務成本4962

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）4962申請退稅部分及抵減內銷產品應納稅額借：應收出口退稅（內銷不足抵減部分）11538

應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷稅）25677

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）37215不可退稅部分例3：某自營出口生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率17%，退稅率13%。2008年12月的有關經營業務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款150萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額25.5萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為120萬元。上月末留抵稅款3萬元；本月內銷156萬元。計算該企業當期免抵退稅額并作相應會計處理。例3：某自營出口生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的計稅價格×（征稅率-退稅率）

=120×（17%-13%）=4.8（萬元）

2.當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=FOB×匯率×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=156×（17%-13%）-4.8=1.44（萬元）3.當期應納稅額=100×17%-（25.5-1.44）-3=-10.06（萬元）4.免抵退稅抵減額=免稅進口料件的計稅價格×退稅率

=120×13%=15.6（萬元）1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=5.出口貨物免抵退稅額=156×13%-15.6=4.68（萬元）6.如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期免抵退稅額當期應退稅額=4.68（萬元）當期免抵稅額=07.12月末留抵結轉下期繼續抵扣的稅額

=10.06-4.68=5.38（萬元）5.出口貨物免抵退稅額=156×13%-15.61.不可退稅部分借：主營業務成本14400）貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）144002.申請退稅部分借：應收出口退稅46800

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）468001.不可退稅部分課堂練習：1.某生產企業2008年6月一般貿易出口貨物折合人民幣100萬元，內銷60萬元，當期進項稅額為16萬元，適用征稅率17%，退稅率13%，計算應納稅額、應退稅額和免抵稅額及相應會計分錄。2.某生產企業2008年7月以進料加工出口貨物折合人民幣100萬元，內銷60萬元，當期進項稅額為16萬元，當期免稅進口料件到岸價格20萬元，適用征稅率17%，退稅率13%，計算應納稅額、應退稅額和免抵稅額及相應會計分錄。課堂練習：1.某生產企業2008年6月一般貿易出口貨物折合人出口消費稅消費稅的現行規范是從1994年1月1日起開始實施的《消費稅暫行條例》及其《實施細則》。3-1出口消費稅的免退稅按《出口貨物免退稅辦法》有兩種情況：1.出口人是國有外貿企業，不管是自營還是代理，對出口貨物均可申請退稅。因其在國內購買應納消費稅的貨物時的價格已含消費稅。出口消費稅消費稅的現行規范是從1994年1月1日起開始實施從價法下的應退消費稅=出口貨物的工廠金額×稅率公式中的“工廠金額”指的是外貿公司購入貨物時工廠按其繳納消費稅的價格，征增值稅以前的價格。從量法下的應退消費稅=出口數量×單位稅額2.生產企業自營出口應稅消費品依據其實際出口額（量），免交消費稅。因為生產企業納稅時點是在銷售環節，自行直接出口尚未納稅，即免稅，所以無退稅。從價法下的應退消費稅=出口貨物的工廠金額×稅率3-2應退消費稅的核算1.外貿公司自營出口：（1）貨物報關出口后申報退稅借：應收出口退稅貸：主營業務成本（2）實際收到退還的稅金借：銀行存款貸：應收出口退稅2.生產企業自營出口：無消費稅分錄例見180頁3-2應退消費稅的核算1.外貿公司自營出口：三、生產企業委托外貿企業代理出口退免稅的規定生產企業和外貿企業委托外貿企業代理出口貨物可以給予退免稅一律由受托單位到主管退稅的稅務機關開具“代理出口貨物證明”，由受托方交委托方，在委托方所在地申請辦理退免稅三、生產企業委托外貿企業代理出口退免稅的規定生產企業和外貿企四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序1.對外承包工程企業運出境外用于對外承包項目的貨物（1）對外承包工程的概念（2）給予退稅的出口貨物種類設備、原材料、施工機械等（3）申報退稅時應提供的憑證資料購進材料的增值稅抵扣聯報關單對外承包合同稅收繳款書要求的其他資料四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序1.對四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序2.對外修理修配企業用于對外修理修配的貨物（1）對外修理修配的概念和方式（2）生產企業退稅申報規定生產企業修理修配貨物復出境后，申報退稅應提供的憑證資料：（3）外貿企業承擔國外修理修配退稅時申報規定（4）外商投資企業承擔國外修理修配退稅時申報規定3.外輪供應公司、遠洋運輸公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物按月向當地主管退稅機關報送相關資料四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序2.對四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序4.利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式向國內企業中標銷售的貨物由企業于中標貨物支付驗收后，向當地主管退稅的稅務機關報關退稅四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序4.利四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序5.企業在國內采購并運往境外作境外投資的貨物（1）退（免）稅規定視同出口貨物予以退稅（2）退稅時應提供資料（3）應退稅額計算：按增值稅發票所列進項稅額計算6.出口加工區的貨物（1）運進、運出加工區應辦理的手續加工區運往區外的貨物，視同進口，并按制成品征稅區外企業運入加工區的貨物，視同出口，由海關辦理出口報關手續四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序5.企四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序6.出口加工區的貨物（2）對加工區外企業銷售給區內的可給予退免稅的貨物區外企業運入加工區的國產設備、材料等貨物，視同出口，由海關辦理出口報關手續（3）對區外企業銷售給區內的不予退免稅的貨物區外企業運入加工區供其使用的生活消費用品、運輸工具等，不予辦理退免稅（4）對區外企業銷售給區內的進口貨物，不予退還其已繳納的進口環節增值稅、消費稅（5）對區外企業銷售給區內的貨物，一律開具出口銷售發票及《稅收（出口貨物）專用繳款書》四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序6.出四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序6.出口加工區的貨物（6）區內企業委托區外企業或區內企業之間產品加工免退稅的規定區內企業委托區外企業產品加工，不予退（免）稅區內企業以委托或作價加工方式向區外提供材料、零部件加工成品并運往區內的貨物，區外企業不得申報退（免）稅區內企業區內加工、生產貨物，出口銷售免征增值稅、消費稅，不予退稅四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序6.出五、小規模納稅人貨物出口退免稅規定1.

從小規模企業購進貨物出口，普通發票不能辦理退稅；獲得稅務機關代開的專用發票，可按規定退稅2.從小規模企業自營或委托出口的貨物，出口銷售環節免征增值稅、消費稅，不予抵扣或退稅六、樣品、展品出口退免稅規定報關出口的樣品、展品，最終在境外銷售的，準予憑相關憑證辦理退稅。五、小規模納稅人貨物出口退免稅規定1.從小規模企業購進貨物第四節加工貿易出口退免稅一、進料加工復出口退免稅規定1.進料加工的概念及加工方式2.進料加工復出口退免稅規定對特準設立的保稅工廠，進口料、件時予以保稅，按實際復出口的數量免征進出口關稅和緩交增值稅，復出口退稅時抵扣；對簽有對口合同的進料加工，進口料、件時予以保稅，加工后實際復出口部分免稅上述兩種情況外的其他進料加工企業，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%部分作為不能出口照章納稅，加工后按實際出口情況申請補或退稅第四節加工貿易出口退免稅一、進料加工復出口退免稅規定3.外貿企業與生產企業進料加工的的退免稅政策（1）外貿企業進料加工復出口貨物采取作價加工方式將進口料件銷售給加工企業加工：開具增值稅發票并填寫《進料加工免稅證明》報主管退稅機關同意并開具《進料加工貿易免稅憑證》，征稅機關對應納的料件的增值稅不計征入庫，在企業辦理退稅時在當期應退稅額中予以扣回。3.外貿企業與生產企業進料加工的的退免稅政策（1）外貿企業進計算退稅公式：銷售進料加工應交稅額=銷售進料金額×適用退稅率-海關已對進口料件實征的增值稅稅額出口退稅稅額=出口貨物應征退稅額-銷售進料加工應交稅額計算退稅公式：3.外貿企業與生產企業進料加工的的退免稅政策（1）外貿企業進料加工復出口貨物采取作價加工方式例1.某外貿公司進口料件CIF12萬美元，折合￥100萬元，進口料減免85%的稅收，關稅稅率20%，增值稅稅率17%則應納進口關稅3萬元，增值稅2.6265萬元，該批貨物作價加工，銷售開出發票103萬元，銷項稅17.51萬元，收回成品價格123.6萬元，進項稅額21.012萬元。計算該公司應退稅額。銷售進料應抵扣稅額（或交稅額）=103×13%-2.6265=10.7635萬元應退稅額=123.6×13%-10.7635=5.3045萬元不可退稅額=123.6×（17%-13%）=4.944萬元（轉成本）銷售進料銷項稅與抵扣額差=17.51-10.7635=4.12萬元（減成本）3.外貿企業與生產企業進料加工的的退免稅政策（1）外貿企業進3.外貿企業與生產企業進料加工的的退免稅政策（2）外貿企業進料加工復出口貨物采取委托加工方式只需在貨物出口后申請退稅時直接按照該筆貨物加工時在國內購進材料的增值稅發票的進項稅和支付加工費發票進項稅額乘以退稅率計算出口退稅額。例：某外貿公司進口料件CIF12萬美元，折合￥100萬元，進口料減免85%的稅收，則應納進口關稅3萬元，增值稅2.6265萬元，該批貨物委托國內企業加工，支付加工費20萬元，產品退稅率13%。計算外貿公司應退稅額。應退稅額=20×13%+2.6265=5.2265（萬元）

計入成本=20×（17%-13%）=0.8（萬元）3.外貿企業與生產企業進料加工的的退免稅政策（2）外貿企業進生產企業進料加工復出口退稅政策生產企業不得作價加工，只能自營或委托加工，退稅政策按照當期免抵退稅不得免征或抵扣稅額進行抵減調整計算步驟與公式：第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額=免稅購進料件價×（征稅率-退稅率）第二步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=外銷收入×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額第三步：計算當期應納稅額=內銷收入×征稅率-（當期進項稅額-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）第四步：免抵退稅額抵減額=免稅購進料件價格×退稅率第五步：免抵退稅額=外銷收入×退稅率-免抵退稅額抵減額第六步：取當期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當期應退稅額，則免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額生產企業進料加工復出口退稅政策生產企業不得作價加工，只能自營例1、P136頁第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額A:50×（17%-13%）=2B:50×（17%-13%）=2第二步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額A:200×（17%-13%）-2=6B:同A=6第三步：計算當期應納稅額A:100×17%-（25.5-6）=-2.5B:100×17%-（68-6）=-45第四步：免抵退稅額抵減額A:50×13%=6.5B:50×13%=6.5第五步：免抵退稅額A:200×13%-6.5=19.5B:同A=19.5第六步：當期應退稅額A:2.5B:19.5則免抵稅額：A:17B:0例1、P136頁例2、某生產企業2008年7月以進料加工出口貨物折合人民幣100萬元，內銷60萬元，當期進項稅額為16萬元，當期免稅進口料件到岸價折合人民幣20萬元，適用征稅率17％，退稅率13％，如何計算應納稅款，應退稅額和免抵稅額？例2、某生產企業2008年7月以進料加工出口貨物折合人民幣1第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額=免稅購進料件價×（征稅率-退稅率）=20×（17%-13%）=0.8萬元第二步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=外銷收入×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額=100×（17%-13%）-0.8=3.2萬元第三步：計算當期應納稅額=內銷收入×征稅率-（當期進項稅額-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）=60×17%-（16-3.2）=-2.6萬元第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額第四步：免抵退稅額抵減額=免稅購進料件價格×退稅率=20×13%=2.6萬元第五步：免抵退稅額=外銷收入×退稅率-免抵退稅額抵減額=100×13%-2.6=10.4萬元第六步：取當期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當期應退稅額，則免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額由于留抵稅額2.6萬元﹤免抵退稅額10.4萬元因此，當期應退稅額=2.6萬元免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額=10.4-2.6=7.8萬元因此，該生產企業本月應交增值稅0元，應退增值稅2.6萬元，免抵稅額7.8萬元第四步：免抵退稅額抵減額4.進料加工——深加工結轉深加工結轉的概念：將保稅進口料件加工的產品轉至另一加工貿易企業進一步加工后復出口的經營活動深加工結轉的政策：實行免稅辦法管理，開具外銷發票，并按規定辦理進口付匯和出口收匯核銷手續。但不包括以該貿易方式銷售，報關進入加工區等特定區域準予辦理出口退稅的貨物深加工結轉的計算辦法：

不得抵扣的進項稅額的計算劃分問題4.進料加工——深加工結轉深加工結轉的概念：將保稅進口料件加5.進料加工屬于不予退稅的稅收規定

出口企業一般納稅人以進料加工貿易方式出口的不予退稅的貨物應納稅額：應納稅額=（出口貨物FOB×外匯牌價）/（1+征收率）×征收率5.進料加工屬于不予退稅的稅收規定出口企業一般納6.辦理進料加工退免稅手續免稅進口料件生產企業加工1《進料加工貿易申請表》2銷售的增值稅專用發票3海關的增值稅完稅憑證4進料加工登記手冊主管退稅機關審核計算機審核子系統備抵企業報征稅機關6.辦理進料加工退免稅手續免稅進口料件生產企業加工1《進料加二、來料加工、來件裝配免稅規定1.來料加工、來件裝配的概念2.來料加工、來件裝配稅收政策規定：憑《來料加工免稅證明》可以享受稅收優惠政策：進口料、件、設備免征進口環節增值稅和消費稅來料加工復出口貨物和取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅出口貨物耗用國內貨物的進項稅額不得抵扣與退稅，轉入生產成本二、來料加工、來件裝配免稅規定1.來料加工、來件裝配的概念二、來料加工、來件裝配免稅規定3.承接來料加工、來件裝配業務耗用國內原輔料的進項稅額處理所支付的進項稅不得抵扣，轉入生產成本，其所耗用的國內原輔材料已征稅款不予退稅；所耗材料與其他非免稅貨物進項稅分不清的，，按免稅和非免稅貨物的銷售收入比例劃分各自耗用當期進項稅，將免稅貨物耗用的原輔材料的進項稅計入生產成本4.“來料加工”免稅的申辦程序5.辦理來料加工免稅核銷時，應提供的資料6.辦理來料加工免稅證明時，應提供的資料二、來料加工、來件裝配免稅規定3.承接來料加工、來件裝配業務三、補償貿易出口貨物退免稅規定1.補償貿易的概念2.補償貿易出口貨物退免稅規定在生產環節按章征收增值稅、消費稅，貨物補償報關出口后予以辦理退稅。3.外貿企業承擔的補償貿易出口貨物退免稅規定比照外貿企業自營出口貨物退稅的辦法辦理。區別是：該項目出口貨物成本是在加工補償出口銷售中體現，因此出口退稅要以加工補償出口銷售賬為計算依據。三、補償貿易出口貨物退免稅規定1.補償貿易的概念三、補償貿易出口貨物退免稅規定4.生產企業承擔的補償貿易出口貨物退免稅規定比照代理出口貨物退稅的辦法辦理。具體操作：生產企業必須憑進出口提供的《代理出口貨物證明》、出口貨物銷售發票、報關單等有關單證申報退免稅。外貿企業向主管退稅機關申報辦理《代理出口貨物證明》應應提供的資料，按有關規定正常辦理。三、補償貿易出口貨物退免稅規定4.生產企業承擔的補償貿易出四、境外加工貿易的退免稅規定1.境外加工貿易的概念2.生產性企業向境外投資的貨物退免稅規定向境外投資的生產用材料是自產的，實行“免抵退”的辦法；若是外購的，應退稅額=增值稅發票金額×退稅率3.生產性企業向境外投資自用的二手設備退免稅應退稅額=增值稅發票金額×（設備折余價值/設備原值）×退稅率4.生產性企業向境外投資外購的二手設備退免稅應退稅額=發票金額×退稅率5.境外加工貿易企業向境外投資的實物退免稅規定應退稅額=購貨發票金額×退稅率6.申報退稅需提供的資料四、境外加工貿易的退免稅規定1.境外加工貿易的概念五、運往保稅區及存入監管倉庫貨物退免稅規定1.加工貿易保稅區的概念2.出口到保稅區的貨物退免稅規定對非保稅區的貨物出口到保稅區一律不予退稅，應按規定繳納增值稅、消費稅；保稅區企業從區外企業購入貨物，區外企業提供完備資料，保稅區企業將這部分貨物出口或加工再出口后，憑上述資料憑證申報退稅。3.保稅區外企業從保稅區內購進保稅進口料件經加工裝配后，以進料加工貿易方式直接復出口到境外的退免稅外貿企業按進料加工的退稅辦法處理生產企業先虛擬計算進項稅，貨物報關離境后按免抵退方法辦理五、運往保稅區及存入監管倉庫貨物退免稅規定1.加工貿易保稅區五、運往保稅區及存入監管倉庫貨物退免稅規定4.保稅區外企業從保稅區內購進保稅進口料件經加工裝配后，以來料加工貿易方式直接復出口到境外的退免稅持保稅區海關簽發的《報關單》和《登記手冊》辦理《免稅證明》，憑此申報免征工繳費的增值稅和消費稅，貨物出口后辦理核銷手續5.保稅區外企業從保稅區內購進保稅進口料件經加工裝配后，以進料加工貿易方式直接復出口到保稅區后報關離境的退免稅規定按現行規定虛擬計算進項稅額再憑有效憑證資料，申報退稅.五、運往保稅區及存入監管倉庫貨物退免稅規定4.保稅區外企五、運往保稅區及存入監管倉庫貨物退免稅規定6.保稅區外企業從保稅區內購進保稅進口料件經加工裝配后，以來料加工貿易方式直接復出口到保稅區后報關離境的退免稅規定同上，逾期未出口的，予以補稅。7.保稅區外出口企業將貨物存放保稅區內，由倉儲企業代理報關離境，辦理退稅8.存入監管倉庫貨物，貨物出口離境后，出境地海關予以簽發出口退稅報關單和出口統計，報出口不離境的，不予退稅9.以轉關運輸方式存入監管倉庫貨物由出境地海關簽發結匯用報關單，作存入倉庫統計，貨物實際離境后簽發出口退稅報關單，供企業辦理退稅手續五、運往保稅區及存入監管倉庫貨物退免稅規定6.保稅區外企業五、運往保稅區及存入監管倉庫貨物退免稅規定9.以轉關運輸方式存入監管倉庫貨物由出境地海關簽發結匯用報關單，作存入倉庫統計，貨物實際離境后簽發出口退稅報關單，供企業辦理退稅手續若存入監管倉庫的貨物提取銷售國內企業及外資企業深加工產品復出口的，海關按結轉加工的規定辦理，不予簽發出口退稅報關單，不能辦理出口退稅。五、運往保稅區及存入監管倉庫貨物退免稅規定9.以轉關運輸方式第五節出口退稅對企業的影響及對策一、新一輪出口退稅率調整對企業的影響1.對企業成本影響2.對三資企業和民營企業影響二、應對出口退稅率調整的措施1.實施品牌戰略，改變出口結構2.完善內部管理，確保降低運作成本3.實施外延擴展戰略4.積極發展國內代理出口業務5.轉變經營身份，做國外客商的采購代理6.做好出口退稅的基礎工作7.進行出口退稅籌劃第五節出口退稅對企業的影響及對策一、新一輪出口退稅率調整第七章出口稅務會計

出口業務中主要涉及的稅：關稅、增值稅、消費稅和某些情況下的所得稅。其中核心問題是增值稅。第一節出口關稅1-1獎出限入的關稅政策關稅是海關對進出境的貨物以及物品征收的一種間接稅。是一種全世界普遍向進口貨物征收的稅種，很少對出口征收。第七章出口稅務會計出口業務中主要涉及的稅：關稅征稅的目的：取得財政收入、貿易保護。收入性關稅時常運用于本國不生產的產品，稅率比較溫和，僅是為了對政府預算提供財政資源；保護性關稅則相反，是設計來保護本國生產者不受外國競爭之苦，稅率通常都高到足以禁止外國產品進口，或是能使外國生產者處于不利于在本國國內市場銷售的地步。世界各國普遍采用獎出限入的關稅政策。出口稅務會計課件進口關稅影響出口的四種因素：1.最惠國待遇——成員國之間互相進口貨物征收最低關稅。2.普遍優惠制——發達國家在進口不發達國家所生產的產品及半成品時單方面給予進口關稅優惠待遇。3.反傾銷稅——指用關稅稅率來保護本國企業不受外國生產者傾倒性銷售的影響，所謂傾倒性是指把一國的剩余貨物用一個低于成本的價格傾瀉到他國市場上。4.一國或多國的自由貿易區——在國境內建立一個特殊區域，在那里不對進出貨物征收關稅。進口關稅影響出口的四種因素：1.最惠國待遇——成員國之間互相1-2中國的關稅1-2-1關稅的立法1.海關法——規定了一個法律框架，由海關總署在此框架內實施其職能。2.進出口關稅條例——管轄征收貨物關稅的詳細規則。3.海關進出口稅則——由國務院下設的一個專門委員會來制訂。規定逐個項目進出口稅率1-2中國的關稅1-2-1關稅的立法1-2-2稅則結構1.分類：世界海關組織1988年擬訂了一個“商品名稱和編碼協調制度”，中國稅則1992年起也采用這一分類法，包括21個大類99章。每一章再進一步分各個“項”。2009年版的中國稅則共包含7828個征稅項目。每個項目分列各檔稅率。2.稅率1-2-2稅則結構1.分類：世界海關組織1988年擬訂了一1-2-3清關清關手續分四個步驟：1.申報申報人：進口貨收貨人、出口貨發貨人或其代理人（也稱報關行）。申報時間：進口：船到后14天出口：裝船的24小時前申報地：海關當局所在地申報形式：電子及紙質2.查驗3.征稅4.放行1-2-3清關清關手續分四個步驟：1-3出口關稅的計算應交關稅=完稅價格×出口關稅稅率1.完稅價格：出口貨物按FOB價格計算，進口貨物按CIF價格計算。納稅義務人應提供發票和其他單證證明。以外幣計價按人民銀行公布的基準匯率折算。2.出口關稅稅率：P170圖表7-33.調整價格基礎：因FOB價格已含稅，計稅時完稅價格需調整為不含稅價格。完稅價格=FOB/1+出口關稅稅率1-3出口關稅的計算應交關稅=完稅價格×出口關稅稅率1-4出口關稅的會計處理借：主營業務稅金及附加貸：應交稅金——關稅例：某礦業進出口公司，對境外B客戶簽訂出口鎢礦石合同，該種鎢礦石計400噸，單價為EUR250FOB大連，出口稅率20%，報關當日歐元匯率：10.15，計算應繳納關稅并作會計處理。1-4出口關稅的會計處理借：主營業務稅金及附加第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節出口貨物退（免）稅概述一、我國出口退稅機制出臺的大背景出口退稅機制是宏觀調控對外進出口貿易的重要手段：國家鼓勵出口產品——不降或少降退稅率一般性產品——適當降低退稅率限制出口產品或資源性產品——多降或取消退稅率第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節出口貨物退（第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節出口貨物退（免）稅概述一、我國出口退稅機制出臺的大背景1.跨國公司紛紛出現，我國外匯儲備不斷上升2.近年我國外貿出口正處于一個快速上升期3.世界經濟下滑與我國外貿出口形成反差，造成國際貿易爭端的多發第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節出口貨物退（第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節出口貨物退（免）稅概述二、出口貨物退（免）稅宏觀調控基本原則及其作用1.什么是出口退稅是對報關出口貨物退還在國內生產環節按稅法規定繳納的增值稅、消費稅或免征應納稅額。現行管理辦法規定：有進出口經營權的企業出口或代理出口貨物，除另有規定者外，可以在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證按月報請稅務機關批準退還或免征增值稅和消費稅。第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節出口貨物退（2.出口貨物退稅的作用新的出口退稅機制運行：全部還清歷年累計拖欠的出口退稅款，緩解了企業資金周轉的困難，降低了企業財務成本，優化了出口商品結構，促進了對外貿易和吸引外資的健康持續發展。出口退稅由中央(92.5%)、地方(7.5%)共同分擔,調動了地方政府參與的積極性和主動性，為規范出口退稅秩序起到了積極的作用。2.出口貨物退稅的作用新的出口退稅機制運行：全部還清歷年累計3.出口貨物退稅所遵循的原則公平稅負原則屬地原則：即企業出口退稅所在地宏觀調控3.出口貨物退稅所遵循的原則公平稅負原則第二節我國現行的出口退稅政策規定一、出口貨物退稅稅種1.出口增值稅2.消費稅二、退稅范圍：1.對外貿易經營者2.特定退（免）稅的企業和人員3.沒有進出口經營資格的委托出口的工業企業三、出口貨物退稅率增值稅退稅率2009年6月1日的：有17%、15%、13%、9%、5%等。消費稅基本上實行全征全退第二節我國現行的出口退稅政策規定一、出口貨物退稅稅種第二節我國現行的出口退稅政策規定四、出口貨物退稅地點1.外貿企業自營或委托出口的企業：企業所在地出口退稅稅務機關申報2.生產企業或委托出口的企業：報經其主管征稅的稅務機關審核后，再向出口退稅稅務機關申報3.兩個以上企業聯營出口的貨物：由報關單上列明的經營單位，向其出口退稅稅務機關申報4.外貿企業在異地設立分公司的，分支機構非獨立核算，需匯總到總機構所在地辦理；分支機構獨立核算且有進出口經營權，可以在分支機構所在地辦理退稅5.其他特準予以退稅的出口貨物，由企業所在地主管退稅稅務機構退稅第二節我國現行的出口退稅政策規定四、出口貨物退稅地點第二節我國現行的出口退稅政策規定五、增值稅免稅與退稅的辦法出口增值稅的突出特點：零稅率、部分或全部免稅與退稅。根據中國現行政策，制造出口商品的企業材料來源不同有不同的稅務優惠：1.對用本國材料制成的產品——零稅率。即不僅免出口關稅，還退還已征收的各道增值稅2.對用外國材料制成的產品——出口環節免增值稅（來料加工）3.對用自行進口的材料制成的產品——免征進出口增值稅，或是進口減征增值稅后出口時再退稅（進料加工）。第二節我國現行的出口退稅政策規定五、增值稅免稅與退稅的辦法第二節我國現行的出口退稅政策規定五、退稅的做法：

1.外貿企業——實行“先征后退”的辦法即出口環節增值稅免稅，按出口貨物的收購價（進項稅額）與退稅率計算后退還企業。

2.生產型企業（包括外商投資企業）——采用“免、抵、退”辦法即出口環節增值稅免稅，進項稅額準予抵扣的部分，在內銷貨物的應納稅額中抵扣，不足抵扣的部分退稅3.國家列明的鋼鐵企業“以產頂進”鋼材——免抵第二節我國現行的出口退稅政策規定五、退稅的做法：六、

增值稅的申報與預繳2002年6月1日起全國已實現電子口岸執法系統中的“出口退稅子系統”。自2003年9月起，一般納稅人的增值稅全部實行網上申報。外貿企業要增加填列“增值稅申報附表”，計算機自動生成申報表。2-4-1出口退稅的程序及申報1.認定——辦理退稅認定手續2.申報——由有《辦稅員證》者辦理出口退稅3.數據錄入“出口退稅子系統”并復制交稅務機關，由稅務機關打印《出口貨物退稅匯總申報表》，持此表和有關憑證報外經貿部門稽核簽章后，再報稅務機關申請退稅。4.退稅機關驗證無誤后，辦理退稅手續。六、增值稅的申報與預繳2002年6月1日起全國已實現電子口第二節我國現行的出口退稅政策規定六、辦理退稅涉及主要憑證資料：

1.增值稅專業發票

2.出口貨物報關單

3.出口貨物收匯核銷單4.出口貨物銷售明細賬5.外銷發票6.稅務機關要求報送的其他憑證資料第二節我國現行的出口退稅政策規定六、辦理退稅涉及主要憑證資第三節出口退稅的會計核算一.外貿企業——先征后退法典型分錄（1）收購時：借：商品采購應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款等（2）不可退稅部分借：主營業務成本貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（3）申請退稅部分借：應收出口退稅貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）第三節出口退稅的會計核算一.外貿企業——先征后退法典型分二、自營出口生產企業退稅核算免——出口環節免稅抵——企業如果有內銷，應退稅款先從內銷應交增值稅中償付，即應收稅款和應付稅款的沖抵。退——如果“抵”還不能償付應退額，那差額就申請退稅，但要滿足兩條限制：1.出口銷售額超過總銷售額的50%；2.月（季）度最大退稅額是“FOB總價×退稅率”即可退稅額按兩者中較低者為準。否則留抵次一月（季）度。二、自營出口生產企業退稅核算公式如下：1.當期應納稅額的計算可退（-）或應交（+）增值稅=內銷銷項稅-（全部進項稅額-不予免征或抵扣稅額）-上期未抵扣完的進項稅額不予免征或抵扣稅額=FOB×匯率×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征或抵扣稅額的抵減額免抵退稅不得免征或抵扣稅額的抵減額=免稅購進原材料價格×（征稅率-退稅率）公式如下：2.免抵退稅額計算

免抵退稅額=FOB×匯率×退稅率-免抵退稅額抵減額3.當期應退稅額和免抵額的計算若為可退稅，應退稅計算公式按孰低原則如下：FOB×匯率×退稅率≧未抵扣完的當期進項稅額時：應退稅額=未抵扣完的當期進項稅額反之：應退稅額=FOB×匯率×退稅率2.免抵退稅額計算

免抵退稅額=FOB×匯率×退稅率-免抵2.生產企業——免、抵、退法典型分錄（1）不可退稅部分借：主營業務成本貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（2）抵減內銷產品應納稅額借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）（3）申請退稅部分借：應收出口退稅（內銷不足抵減部分）貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）2.生產企業——免、抵、退法典型分錄（1）不可退稅部分例1：某機械設備進出口公司2011年8月從H廠購進丁機械100臺，單價5000元，增值稅17%，運費10000元（進項稅700元）貨款已結清，當月出口80臺，FOB折算價480000元，出口退稅率15%。作有關出口退稅的會計處理例1：某機械設備進出口公司2011年8月從H廠購進丁機械101.計算不予退稅的稅額：不予退稅額=80臺×5000×（17%-15%）+（700-700×80/100）=8140元借：主營業務成本8140

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅轉出）81402.計算應退稅的稅額：應退稅額=80臺×5000×15%+700×80/100=60560元借：應收出口退稅60560

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）605601.計算不予退稅的稅額：例2：光華電子通訊廠2004年8月試制成功一批新型手機100部，出口銷售60部，內銷40部，有關會計資料如下：手機單位成本3800元，外銷單價USD500FOB大連，當日匯率8.27，L/C即期；增值稅率17%，退稅率15%；內銷單價5000元；本月發生進項稅額25000元。要求：1.作有關出口退稅的會計處理2.另若內銷數量為10部，其他會計資料不變，作有關出口退稅的會計處理例2：光華電子通訊廠2004年8月試制成功一批新型手機1001.不予免抵退的稅額：30000×8.27×（17%-15%）=4962元借：主營業務成本4962

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出）49622.本月應納稅額：40×5000×17%-（25000-4962）-0=13962月底將應繳增值稅轉入未繳增值稅時借：應交稅費——應交增值稅（轉出未繳稅）13962

貸：應交稅費——未繳增值稅139621.不予免抵退的稅額：3.本月免、抵、退稅額30000×8.27×15%=372154.本月應退稅=0結轉抵減內銷產品應納稅額借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷稅額）37215

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）372153.本月免、抵、退稅額若內銷10部手機有關出口退稅的會計處理：1.本月內銷稅額=10×5000×17%=85002.本月應納稅額：8500-（25000-4962）-0=-115383.本月免、抵納稅額30000×8.27×15%=372154.本月應退稅（或留抵稅額）=11538因本月留抵稅額11538﹤本月免抵退稅額37215所以本月應退稅=本月留抵稅額11538若內銷10部手機有關出口退稅的會計處理：1.本月內銷稅額=不可退稅部分借：主營業務成本4962

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）4962申請退稅部分及抵減內銷產品應納稅額借：應收出口退稅（內銷不足抵減部分）11538

應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷稅）25677

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）37215不可退稅部分例3：某自營出口生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率17%，退稅率13%。2008年12月的有關經營業務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款150萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額25.5萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為120萬元。上月末留抵稅款3萬元；本月內銷156萬元。計算該企業當期免抵退稅額并作相應會計處理。例3：某自營出口生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的計稅價格×（征稅率-退稅率）

=120×（17%-13%）=4.8（萬元）

2.當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=FOB×匯率×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=156×（17%-13%）-4.8=1.44（萬元）3.當期應納稅額=100×17%-（25.5-1.44）-3=-10.06（萬元）4.免抵退稅抵減額=免稅進口料件的計稅價格×退稅率

=120×13%=15.6（萬元）1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=5.出口貨物免抵退稅額=156×13%-15.6=4.68（萬元）6.如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期免抵退稅額當期應退稅額=4.68（萬元）當期免抵稅額=07.12月末留抵結轉下期繼續抵扣的稅額

=10.06-4.68=5.38（萬元）5.出口貨物免抵退稅額=156×13%-15.61.不可退稅部分借：主營業務成本14400）貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）144002.申請退稅部分借：應收出口退稅46800

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）468001.不可退稅部分課堂練習：1.某生產企業2008年6月一般貿易出口貨物折合人民幣100萬元，內銷60萬元，當期進項稅額為16萬元，適用征稅率17%，退稅率13%，計算應納稅額、應退稅額和免抵稅額及相應會計分錄。2.某生產企業2008年7月以進料加工出口貨物折合人民幣100萬元，內銷60萬元，當期進項稅額為16萬元，當期免稅進口料件到岸價格20萬元，適用征稅率17%，退稅率13%，計算應納稅額、應退稅額和免抵稅額及相應會計分錄。課堂練習：1.某生產企業2008年6月一般貿易出口貨物折合人出口消費稅消費稅的現行規范是從1994年1月1日起開始實施的《消費稅暫行條例》及其《實施細則》。3-1出口消費稅的免退稅按《出口貨物免退稅辦法》有兩種情況：1.出口人是國有外貿企業，不管是自營還是代理，對出口貨物均可申請退稅。因其在國內購買應納消費稅的貨物時的價格已含消費稅。出口消費稅消費稅的現行規范是從1994年1月1日起開始實施從價法下的應退消費稅=出口貨物的工廠金額×稅率公式中的“工廠金額”指的是外貿公司購入貨物時工廠按其繳納消費稅的價格，征增值稅以前的價格。從量法下的應退消費稅=出口數量×單位稅額2.生產企業自營出口應稅消費品依據其實際出口額（量），免交消費稅。因為生產企業納稅時點是在銷售環節，自行直接出口尚未納稅，即免稅，所以無退稅。從價法下的應退消費稅=出口貨物的工廠金額×稅率3-2應退消費稅的核算1.外貿公司自營出口：（1）貨物報關出口后申報退稅借：應收出口退稅貸：主營業務成本（2）實際收到退還的稅金借：銀行存款貸：應收出口退稅2.生產企業自營出口：無消費稅分錄例見180頁3-2應退消費稅的核算1.外貿公司自營出口：三、生產企業委托外貿企業代理出口退免稅的規定生產企業和外貿企業委托外貿企業代理出口貨物可以給予退免稅一律由受托單位到主管退稅的稅務機關開具“代理出口貨物證明”，由受托方交委托方，在委托方所在地申請辦理退免稅三、生產企業委托外貿企業代理出口退免稅的規定生產企業和外貿企四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序1.對外承包工程企業運出境外用于對外承包項目的貨物（1）對外承包工程的概念（2）給予退稅的出口貨物種類設備、原材料、施工機械等（3）申報退稅時應提供的憑證資料購進材料的增值稅抵扣聯報關單對外承包合同稅收繳款書要求的其他資料四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序1.對四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序2.對外修理修配企業用于對外修理修配的貨物（1）對外修理修配的概念和方式（2）生產企業退稅申報規定生產企業修理修配貨物復出境后，申報退稅應提供的憑證資料：（3）外貿企業承擔國外修理修配退稅時申報規定（4）外商投資企業承擔國外修理修配退稅時申報規定3.外輪供應公司、遠洋運輸公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物按月向當地主管退稅機關報送相關資料四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序2.對四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序4.利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式向國內企業中標銷售的貨物由企業于中標貨物支付驗收后，向當地主管退稅的稅務機關報關退稅四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序4.利四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序5.企業在國內采購并運往境外作境外投資的貨物（1）退（免）稅規定視同出口貨物予以退稅（2）退稅時應提供資料（3）應退稅額計算：按增值稅發票所列進項稅額計算6.出口加工區的貨物（1）運進、運出加工區應辦理的手續加工區運往區外的貨物，視同進口，并按制成品征稅區外企業運入加工區的貨物，視同出口，由海關辦理出口報關手續四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序5.企四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序6.出口加工區的貨物（2）對加工區外企業銷售給區內的可給予退免稅的貨物區外企業運入加工區的國產設備、材料等貨物，視同出口，由海關辦理出口報關手續（3）對區外企業銷售給區內的不予退免稅的貨物區外企業運入加工區供其使用的生活消費用品、運輸工具等，不予辦理退免稅（4）對區外企業銷售給區內的進口貨物，不予退還其已繳納的進口環節增值稅、消費稅（5）對區外企業銷售給區內的貨物，一律開具出口銷售發票及《稅收（出口貨物）專用繳款書》四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序6.出四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序6.出口加工區的貨物（6）區內企業委托區外企業或區內企業之間產品加工免退稅的規定區內企業委托區外企業產品加工，不予退（免）稅區內企業以委托或作價加工方式向區外提供材料、零部件加工成品并運往區內的貨物，區外企業不得申報退（免）稅區內企業區內加工、生產貨物，出口銷售免征增值稅、消費稅，不予退稅四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序6.出五、小規模納稅人貨物出口退免稅規定1.

從小規模企業購進貨物出口，普通發票不能辦理退稅；獲得稅務機關代開的專用發票，可按規定退稅2.從小規模企業自營或委托出口的貨物，出口銷售環節免征增值稅、消費稅，不予抵扣或退稅六、樣品、展品出口退免稅規定報關出口的樣品、展品，最終在境外銷售的，準予憑相關憑證辦理退稅。五、小規模納稅人貨物出口退免稅規定1.從小規模企業購進貨物第四節加工貿易出口退免稅一、進料加工復出口退免稅規定1.進料加工的概念及加工方式2.進料加工復出口退免稅規定對特準設立的保稅工廠，進口料、件時予以保稅，按實際復出口的數量免征進出口關稅和緩交增值稅，復出口退稅時抵扣；對簽有對口合同的進料加工，進口料、件時予以保稅，加工后實際復出口部分免稅上述兩種情況外的其他進料加工企業，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%部分作為不能出口照章納稅，加工后按實際出口情況申請補或退稅第四節加工貿易出口退免稅一、進料加工復出口退免稅規定3.外貿企業與生產企業進料加工的的退免稅政策（1）外貿企業進料加工復出口貨物采取作價加工方式將進口料件銷售給加工企業加工：開具增值稅發票并填寫《進料加工免稅證明》報主管退稅機關同意并開具《進料加工貿易免稅憑證》，征稅機關對應納的料件的增值稅不計征入庫，在企業辦理退稅時在當期應退稅額中予以扣回。3.外貿企業與生產企業進料加工的的退免稅政策（1）外貿企業進計算退稅公式：銷售進料加工應交稅額=銷售進料金額×適用退稅率-海關已對進口料件實征的增值稅稅額出口退稅稅額=出口貨物應征退稅額-銷售進料加工應交稅額計算退稅公式：3.外貿企業與生產企業進料加工的的退免稅政策（1）外貿企業進料加工復出口貨物采取作價加工方式例1.某外貿公司進口料件CIF12萬美元，折合￥100萬元，進口料減免85%的稅收，關稅稅率20%，增值稅稅率17%則應納進口關稅3萬元，增值稅2.6265萬元，該批貨物作價加工，銷售開出發票103萬元，銷項稅17.51萬元，收回成品價格123.6萬元，進項稅額21.012萬元。計算該公司應退稅額。銷售進料應抵扣稅額（或交稅額）=103×13%-2.6265=10.7635萬元應退稅額=123.6×13%-10.7635=5.3045萬元不可退稅額=123.6×（17%-13%）=4.944萬元（轉成本）銷售進料銷項稅與抵扣額差=17.51-10.7635=4.12萬元（減成本）3.外貿企業與生產企業進料加工的的退免稅政策（1）外貿企業進3.外貿企業與生產企業進料加工的的退免稅政策（2）外貿企業進料加工復出口貨物采取委托加工方式只需在貨物出口后申請退稅時直接按照該筆貨物加工時在國內購進材料的增值稅發票的進項稅和支付加工費發票進項稅額乘以退稅率計算出口退稅額。例：某外貿公司進口料件CIF12萬美元，折合￥100萬元，進口料減免85%的稅收，則應納進口關稅3萬元，增值稅2.6265萬元，該批貨物委托國內企業加工，支付加工費20萬元，產品退稅率13%。計算外貿公司應退稅額。應退稅額=20×13%+2.6265=5.2265（萬元）

計入成本=20×（17%-13%）=0.8（萬元）3.外貿企業與生產企業進料加工的的退免稅政策（2）外貿企業進生產企業進料加工復出口退稅政策生產企業不得作價加工，只能自營或委托加工，退稅政策按照當期免抵退稅不得免征或抵扣稅額進行抵減調整計算步驟與公式：第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額=免稅購進料件價×（征稅率-退稅率）第二步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=外銷收入×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額第三步：計算當期應納稅額=內銷收入×征稅率-（當期進項稅額-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）第四步：免抵退稅額抵減額=免稅購進料件價格×退稅率第五步：免抵退稅額=外銷收入×退稅率-免抵退稅額抵減額第六步：取當期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當期應退稅額，則免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額生產企業進料加工復出口退稅政策生產企業不得作價加工，只能自營例1、P136頁第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額A:50×（17%-13%）=2B:50×（17%-13%）=2第二步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額A:200×（17%-13%）-2=6B:同A=6第三步：計算當期應納稅額A:100×17%-（25.5-6）=-2.5B:100×17%-（68-6