2022/12/81第3章財務報表編制過程2022/12/82本章要點本章要點：一、財務報表編制規則二、交易或事項分析三、財務會計循環2022/12/83本章學習目標本章學習目標：1。理解財務報表編制規則2。運用財務會計恒等式分析企業組織的交易活動及其對財務報表的影響3。理解財務會計循環，掌握財務報表編制過程一、財務報表編制規則2022/12/84財務報表編制規則如前所述，企業組織的財務報表“以會計特有語言”描述企業組織的基本財務狀況、經營成果和現金流動狀況。它是企業組織的經理人及其他會計信息使用者理解企業組織的經營管理過程及其結果的重要載體。那么，企業組織的財務會計從業人員根據何種規則編制財務報表呢？2022/12/85財務報表編制規則（一）財務會計基本假設財務會計在其長期發展過程，逐漸將其活動建立在一定的前提條件之上。盡管這些前提條件尚不能稱之為規律，但已帶有某些規律的性質。人們揭示了這些前提條件并給予合理的解釋。這就是財務會計的基本假設（AccountingPostulatesorAssumptions）2022/12/86財務報表編制規則財務會計基本假設是企業組織的會計確認、計量與報告的前提，它界定了財務會計的時空間范圍。財務會計的基本假設包括：會計主體（AccountingEntity）持續經營（GoingConcern）會計分期（AccountingPeriod）貨幣計量（MonetaryMeasurement）2022/12/87財務報表編制規則1。會計主體會計主體是指企業組織的財務會計確認、計量與報告的空間范圍。每個會計主體都必須獨立核算。財務報表只是報告某個特定會計主體的基本財務狀況、經營成果和現金流動狀況。2022/12/88財務報表編制規則根據會計主體的基本含義：（1）會計主體與其他主體嚴格分開；（2）會計主體與其所有者（股東）嚴格分開。同一交易事項，基于不同會計主體，其含義不同。會計主體與法律主體不同。會計主體未必是法律主體，而法律主體通常就是會計主體。2022/12/89討論張三購買了平安銀行（上市公司代碼：000001）的股票1,000股，三個月之后，張三將其中的500股轉賣給了李四。您認為平安銀行的財務報表是否應該體現張三的股票轉賣行為？為什么？2022/12/810財務報表編制規則2。持續經營持續經營是指在缺乏相反證據的情境下，財務會計應該假設企業組織具有無限的生命。基于市場經濟環境，企業組織的破產清算絕非罕見。但是，持續經營假設是財務會計一個必要而重要的假設。2022/12/811財務報表編制規則企業組織的許多交易事項的會計處理都是奠基于持續經營假設。總體上說，會計準則也是基于持續經營假設而制定。比如說，資產以一年或一個經營周期為限劃分為流動資產與非流動資產，負債劃分為流動負債與非流動負債，都是以持續經營假設為基礎。2022/12/812財務報表編制規則3。會計分期基于持續經營假設，企業組織只有到破產清算，才有必要和可能編制財務報表報告其財務狀況、經營成果和現金流量狀況。然而，會計信息的使用者基于經營管理決策和投融資決策的目的卻經常需要企業組織的財務狀況、經營成果和現金流量的相關信息。2022/12/813財務報表編制規則為了解決這個矛盾，財務會計就需要把企業組織“川流不息”的經濟活動給予相對靜止，將企業組織的經濟活動這條“長河”人為地劃分為若干相等的時間片斷。這就是會計分期假設。會計分期就是將企業組織持續經營的經濟活動人為地劃分為一個個連續的、長短相同的期間。2022/12/814財務報表編制規則會計分期假設看似簡單，其實，提出并承認這個假設相當重要。諸如確認（Recognition）、實現（Realization）與攤配（Allocation）等許多重要的財務會計問題都與會計分期假設有關。會計分期假設界定了企業組織財務報表涵蓋的時間范圍。2022/12/815財務報表編制規則如何確定會計期間便成為財務會計的一個重要問題。根據國際慣例，會計分期可以根據企業組織的經營周期確定（一個經營周期為一個會計分期），也可以采用日歷年度作為會計分期。根據中國的《企業會計準則：基本準則》，中國的企業組織采用日歷年度作為會計分期即每年的1月1日至12月31日為一個會計分期。2022/12/816討論華爾街流傳這樣一句話：“除非企業組織破產清算，否則，不可能準確地確定其利潤。”對此，您怎么看？2022/12/817財務報表編制規則4。貨幣計量企業組織的資產項目眾多，性質各異，計量單位也不同。這樣，企業組織的各項資產便難以在數量上進行匯總和比較。例如，一臺設備與一公斤材料無法相加減。財務會計如何解決這個問題呢？這就產生了貨幣計量假設。2022/12/818財務報表編制規則貨幣計量是指會計主體在確認、計量與報告其的財務狀況、經營成果和現金流量狀況時以通用的貨幣作為共同的計量尺度。財務會計是市場經濟的產物，基于市場經濟環境和貨幣作為“商品的一般等價物”特性，財務會計所運用的共同計量尺度只能是貨幣。2022/12/819財務報表編制規則財務會計運用貨幣作為共同的計量尺度，必然引申出一個實質性的隱含假設：貨幣本身的價值（幣值）基本穩定或變動微不足道。如果貨幣本身的價值發生較大變動如出現持續的通貨膨脹，那么，基于貨幣計量假設的會計信息可能就有問題。2022/12/820討論企業組織的經濟活動都可以量化嗎？即使企業組織的經濟活動可以量化的方面，運用貨幣計量最合適嗎？2022/12/821財務報表編制規則（二）財務會計的確認基礎有了會計分期假設，便產生一個問題：企業組織的經濟業務何時確認？由此引發了財務會計的確認基礎問題。財務會計的確認基礎包括權責發生制或應計制（AccrualBasis）和收付實現制或現金制（CashBasis）。2022/12/822財務報表編制規則權責發生制是指凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否支付，都應當確認為當期的收入和費用。凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不應當確認為當期收入和費用。2022/12/823財務報表編制規則收付實現制是指不論收入和費用是否應當歸屬于當期，只要收入和費用在當期實際收付，就應當確認為當期的收入和費用。其實，權責發生制與收付實現制的區別僅在于確認的時間選擇不同而已。基于持續經營假設，兩者沒有什么區別。然而，基于會計分期假設，兩者就存在重大區別。2022/12/824財務報表編制規則權責發生制較好地體現了現代企業組織普遍存在的“受托責任”和“權力與責任互為因果關系”。權責發生制沒有充分體現企業組織的交易活動如何影響企業組織的現金流量。根據中國的《企業會計準則：基本準則》，中國企業組織的財務會計以權責發生制作為其確認基礎。2022/12/825財務報表編制規則正是因為權責發生制沒有充分體現企業組織現金流量狀況的缺陷，企業組織除了編制以權責發生制為基礎的利潤表之外，還必須編制以收付實現制為基礎的現金流量表。2022/12/826財務報表編制規則（三）財務會計的基本原則以財務會計基本假設為基礎，財務會計又產生了若干具有普遍指導意義的基本原則。這就是財務會計的基本原則（BasicAccountingPrinciple）。財務會計的基本原則主要包括可靠性（Reliability）原則、歷史成本原則、配比（Matching）原則、可比性（Comparability）原則和充分揭示（FullDisclosure）原則。2022/12/827財務報表編制規則1。可靠性原則可靠性原則是指財務會計提供的有助于決策的會計信息必須經得起查驗。可靠性原則要求財務會計的確認、計量與報告必須以實際發生的交易或事項為依據，而不能憑空虛構交易或事項。財務會計信息不允許有任何偏見，絕不能受企業組織經理人或財務會計從業人員的個人意志所左右。財務會計要達到這個要求，往往要求任何交易或事項都必須以“合情合理合法”的原始憑證（SourceDocuments）為依據。2022/12/828財務報表編制規則2。歷史成本原則歷史成本原則要求財務會計從業人員對企業組織的資產、負債與所有者權益項目都以其取得、發生或形成時的交易價格即歷史成本予以計量。歷史成本具有可證實性，有憑證可查，經得起時間和實踐的檢驗。這正符合現代企業組織的所有權與經營權相分離特征和“受托責任”的要求。2022/12/829財務報表編制規則如果貨幣本身的價值發生較大變動如出現持續通貨膨脹，那么，歷史成本原則就可能因確保了財務會計信息的“可靠性”，而同時卻損害了財務會計信息的“相關性”。但是，歷史成本原則支持了可靠性原則。有鑒于此，財務會計在堅持歷史成本原則的基礎上，也嘗試基于某些特定情境引入其他計量基礎如前述的“公允價值”等計量基礎。2022/12/830財務報表編制規則

3。配比原則配比原則是指費用必須聯系收入在相同會計分期確認，以便確定利潤。更通俗地說，配比原則就是收入與為了取得收入而發生的成本費用必須反映在同一個會計分期。2022/12/831財務報表編制規則配比原則具有兩層含義：（1）因果配比。收入與為了取得收入而發生的成本費用配比。（2）時間配比。當期的收入與當期的成本費用配比。財務會計的費用攤配問題就是基于配比原則。2022/12/832財務報表編制規則4。可比性原則可比性原則是指財務會計從業人員對企業組織不同時期發生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計方法或會計政策，不得隨意變更，以便不同時期的財務會計信息可以相互比較。2022/12/833財務報表編制規則可比性原則并不意味著財務會計從業人員不能變更其會計方法或會計政策，如果按照相關規定或會計方法、會計政策變更之后能夠提供更可靠、更相關的財務會計信息，也可以變更會計方法或會計政策。不過，必須在財務報表附注（Footnote）說明會計方法或會計政策變更的原因及其對財務報表的影響。2022/12/834財務報表編制規則5。充分揭示原則充分揭示原則要求所有與企業組織的財務狀況、經營成果和現金流量狀況相關的信息都必須在財務報表做出全面、充分和可理解的表達，盡量減少財務會計信息使用者的誤解。事實上，充分揭示原則并不要求詳盡地提供各種財務會計信息，而只是要求不要隱瞞任何重要的相關信息。2022/12/835財務報表編制規則那么，何謂重要的相關信息呢？這可是一個“見仁見智”，甚至“因人而異”的問題。財務會計實踐存在一個判斷標準：如果財務報表省略或錯報了某項財務會計信息可能影響財務會計信息使用者的決策，那么，該財務會計信息就是重要的相關信息。2022/12/836財務報表編制規則（四）財務會計的修正性慣例除了上述財務會計基本原則之外，財務會計還有一些修正性慣例（ModifyingConventions）。修正性慣例的性質如同財務會計基本原則，但其作用僅限于例外的原則，以便基于某些特殊情境修正財務會計基本原則。財務會計修正慣例主要包括重要性（Materiality）原則、謹慎性（Conservation）原則和實質重于形式（SubstanceoverForm）原則。2022/12/837財務報表編制規則1。重要性原則重要性原則是指財務會計從業人員對無關重要的交易或微不足道的數字，可以不根據上述基本原則而按最為方便的方法適當簡化處理。這里的“重要性”是一個相對的概念，它與企業組織的規模與性質有關。2022/12/838財務報表編制規則2。謹慎性原則謹慎性原則是指財務會計從業人員需要基于不確定性情景做出職業判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或收入，也不低估負債或費用。當然，謹慎性原則并不意味著企業組織可以故意低估資產或收入，或者故意高估負債或費用。企業組織不能利用謹慎性原則蓄意隱瞞利潤。2022/12/839財務報表編制規則3。實質重于形式原則實質重于形式原則是指財務會計人員應當按照企業組織的交易或事項的經濟實質進行財務會計的確認、計量與報告，而不僅僅以交易或事項的法律形式為依據。如何運用實質重于形式原則，在相當大程度上依賴于財務會計人員的職業判斷。2022/12/840討論在編制財務報表時，必須同時遵循上述各項原則嗎？2022/12/841二、交易或事項分析2022/12/842交易或事項分析為了理解財務報表的數據及其含義，必須首先明晰各種交易或事項對財務報表的影響。只有理解各種交易或事項對財務報表的影響，才能清楚財務報表數據的“來蹤去跡”。2022/12/843交易或事項分析（一）擴展的財務會計恒等式如前所述，財務會計的基本恒等式“資產＝負債＋所有者權益奠定了財務會計的基礎，也構成資產負債表的基本結構。財務會計的基本恒等式表明企業組織的一切經濟業務最終將引起企業組織的資產、負債與所有者權益項目之間的增減變動。2022/12/844交易或事項分析所有者權益不僅受所有者投資和盈利分配的影響，而且更主要的是它還受企業組織的經營成果的影響。企業組織獲得收入，標志著所有者權益增加，企業組織發生費用，則標志著所有者權益減少。如果企業組織的收入大于費用，企業組織就盈利，所有者權益將根據所確定的利潤數額增加相應的數額。2022/12/845交易或事項分析如果企業組織的收入小于費用，企業組織就虧損，所有者權益將根據所確定的虧損數額減少相應的數額。企業組織一定期間的經營成果（盈利或虧損）最終都將體現在一定期間的財務狀況之中。由此，財務會計的基本恒等式“資產=負債＋所有者權益”可以擴展為“資產=負債＋所有者權益＋（收入－費用）”。2022/12/846交易或事項分析2022/12/847交易或事項分析擴展的財務會計恒等式不但沒有破壞財務會計的基本恒等式的恒等關系，而且將企業組織的財務狀況與經營成果和諧地統一在一起，揭示了資產負債表與利潤表的內在關系。由此可見，企業組織經濟活動引起的任何變化都發生于資產、負債、所有者權益、收入與費用等五類項目之間。2022/12/848交易或事項分析如前所述，資產、負債和所有者權益反映企業組織某個時點靜態的財務狀況，而收入與費用反映企業組織一定期間動態的經營成果。這樣，擴展的財務會計恒等式就可以作為企業組織交易或事項分析的基礎。2022/12/849討論1．與財務會計的基本恒等式相比，擴展的財務會計恒等式的“資產”與“負債”是否發生變化？為什么？2．在討論擴展的財務會計恒等式時，沒有考慮實收資本增減（增資或撤資）和利潤分配問題，如果考慮這些問題，擴展的財務會計恒等式還成立嗎？為什么？2022/12/850交易或事項分析（二）基于財務會計恒等式的交易或事項分析要理解企業組織的各項交易或事項對財務報表的影響，首先要分析交易或事項的分析。交易分析（transactionanalysis）是財務會計的核心。這里的“交易”是指不同會計主體之間的價值轉移，而“事項”是指同一個會計主體內部各個部門之間的資源轉移。2022/12/851交易或事項分析無論是交易還是事項都會影響企業組織的財務報表。有時，財務會計將交易或事項統稱為經濟業務，泛指那些發生于不同會計主體之間以及會計主體內部各部門之間影響財務報表的經濟活動。2022/12/852交易或事項分析交易分析涉及到這樣的問題：（1）企業組織現在發生了哪些經濟業務？（2）這些經濟業務影響了哪些項目？（3）受影響的項目的影響程度（增加還是減少）及其結果（余額是多少）如何？（4）這些交易或事項最終如何體現在財務報表中。2022/12/853交易或事項分析1。影響財務狀況變動的交易分析：基于財務會計的基本恒等式這類經濟業務都是影響企業組織資產負債表相關項目變動的重要內容。下面以教材的第58頁的“案例3-1”為例，以某個虛擬公司的獨資企業南華公司于2008年12月份發生的經濟業務，說明如何基于財務會計的基本恒等式進行交易或事項的分析。2022/12/854交易或事項分析（交易1）12月1日，所有者（業主）張三以現金400,000元注冊登記了南華公司。該款項已經存入南華公司在遠方商業銀行所開設的銀行戶頭。這是南華公司的初始投資。該交易影響了南華公司的資產項目（銀行存款）和所有者權益項目（實收資本）。2022/12/855交易或事項分析該交易使南華公司的資產項目（銀行存款）和所有者權益項目（實收資本）同時增加400,000元，說明南華公司的銀行存款增加來源于所有者（張三）的投資。該交易對財務報表的影響如表3-1所示（單位：元）。2022/12/856交易或事項分析2022/12/857交易或事項分析該交易發生之后，南華公司的資產總額為400,000元，負債總額為零，所有者權益總額為400,000元。這時，財務會計的基本恒等式為：“資產（400,000元）=負債（0元）＋所有者權益（400,000元）”。2022/12/858交易或事項分析（交易2）12月1日，為了經營需要，南華公司向廈華商業銀行借入一年期、年利率為6%的短期資金100,000元。該借款合同規定南華公司必須到期一并還款付息。這是南華公司向商業銀行借款。該交易影響了南華公司的資產項目（銀行存款）和負債項目（銀行借款）。2022/12/859交易或事項分析該交易使南華公司的資產項目（銀行存款）和負債項目（銀行借款）同時增加100,000元，說明南華公司的銀行存款增加來源于向銀行借款。該交易對財務報表的影響如表3-2所示（單位：元）。2022/12/860交易或事項分析2022/12/861交易或事項分析該交易發生之后，南華公司的資產總額為500,000元，負債總額為100,000元，所有者權益總額為400,000元。這時，財務會計的基本恒等式為：“資產（500,000元）=負債（100,000元）＋所有者權益（400,000元）”。2022/12/862交易或事項分析（交易3）12月2日，南華公司用銀行存款從廈新制造公司購買一批價值為150,000元的A商品。這是南華公司用銀行存款購買商品。該交易只影響了南華公司的資產項目（庫存商品和銀行存款）。2022/12/863交易或事項分析該交易使南華公司的資產項目（庫存商品）增加150,000元，而另一個資產項目（銀行存款）減少150,000元，說明南華公司的庫存商品增加來源于銀行存款減少。該交易只是使南華公司的資產形式發生變化（從銀行存款轉變為庫存商品），但資產總額并沒有變化。該交易對財務報表的影響如表3-3所示（單位：元）。2022/12/864交易或事項分析2022/12/865交易或事項分析該交易發生之后，南華公司的資產總額為500,000元，負債總額為100,000元，所有者權益總額為400,000元。這時，財務會計的基本恒等式為：“資產（500,000元）=負債（100,000元）＋所有者權益（400,000元）”。2022/12/866交易或事項分析由此可見，從技術上說，尤其是借助于計算機技術，任何一個時點，甚至任何一筆交易完成之后，南華公司都可以編制其資產負債表。例如，2008年12月2日，南華公司在上述三筆交易完成之后，根據表3-3就可以編制其2008年12月3日的資產負債表如表3-4所示。2022/12/867交易或事項分析2022/12/868討論1。根據表3-4，2008年12月3日，南華公司的實收資本為400,000元。可是，其銀行存款卻只有350,000元。為什么？2．從技術上說，任何時點都可以編制南華公司的資產負債表。可是，南華公司并沒有必要這樣做。為什么？2022/12/869交易或事項分析（交易4）12月3日，南華公司又從廈新制造公司購買一批價值為10,000元的A商品。該公司要求南華公司在12月10日之前支付4,000元，其余款項在30天之內付清。這是南華公司以賒購方式購買商品。該交易影響了南華公司的資產項目（庫存商品）和負債項目（應付賬款）。2022/12/870交易或事項分析該交易使南華公司的資產項目（庫存商品）和負債項目（應付賬款）同時增加10,000元，說明南華公司的庫存商品增加來源于應付賬款增加。該交易對財務報表的影響如表3-5所示（單位：元）。2022/12/871交易或事項分析2022/12/872交易或事項分析該交易發生之后，南華公司的資產總額為510,000元，負債總額為110,000元，所有者權益總額為400,000元。這時，財務會計的基本恒等式為：“資產（510,000元）=負債（110,000元）＋所有者權益（400,000元）”。2022/12/873交易或事項分析（交易5）12月4日，南華公司從華夏公司購入一批價值為15,000元的各類商場設施，已經通過銀行存款支付4,000元，其余款項在60天內支付。這是南華公司以部分現購、部分賒購的方式購買商場設施。該交易影響南華公司的資產項目（商場設施和銀行存款）和負債項目（應付賬款）。2022/12/874交易或事項分析該交易使南華公司的資產項目（商場設施）增加15,000元，另一個資產項目（銀行存款）減少4,000元，負債項目（應付賬款）增加11,000元。這說明南華公司的商場設施增加部分來源于銀行存款（已經付款部分）減少，部分來源于應付賬款（尚未付款部分）增加。該交易對財務報表的影響如表3-6所示（單位：元）。2022/12/875交易或事項分析2022/12/876交易或事項分析該交易發生之后，南華公司的資產總額為521,000元，負債總額為121,000元，所有者權益總額為400,000元。這時，財務會計的基本恒等式為：“資產（521,000元）=負債（121,000元）＋所有者權益（400,000元）”。2022/12/877交易或事項分析（交易6）12月5日，南華公司將一個多余的陳列櫥轉賣給明湖商店，轉讓價格剛好等于其成本1,000元。明湖商店同意在30天內支付款項。這是南華公司以賒銷的方式出售其多余的陳列櫥。該交易影響南華公司的資產項目（商場設施和應收賬款）。2022/12/878交易或事項分析該交易使南華公司的資產項目（商場設施）減少1,000元，另一個資產項目（應收賬款）增加1,000元。這說明南華公司的應收賬款增加來源于商場設施減少。該交易只是使南華公司的資產形式發生變化（從商場設施轉變為應收賬款），但資產總額并沒有變化。該交易對財務報表的影響如表3-7所示（單位：元）。2022/12/879交易或事項分析2022/12/880交易或事項分析（交易7）12月6日，將12月3日以800元賒購的商品退給廈新制造公司。這是南華公司向供應商退貨。該交易影響南華公司的資產項目（庫存商品）和負債項目（應付賬款）。2022/12/881交易或事項分析該交易使南華公司的資產項目（庫存商品）減少800元，負債項目（應付賬款）也減少800元。這說明南華公司的應付賬款減少來源于庫存商品減少。該交易使南華公司的資產項目（庫存商品）和負債項目（應付賬款）同時減少。該交易對財務報表的影響如表3-8所示（單位：元）。2022/12/882交易或事項分析2022/12/883交易或事項分析該交易發生之后，南華公司的資產總額為520,200元，負債總額為120,200元，所有者權益總額為400,000元。這時，財務會計的基本恒等式為：“資產（520,200元）=負債（120,200元）＋所有者權益（400,000元）”。2022/12/884交易或事項分析（交易8）12月10日，南華公司通過銀行存款支付廈新制造公司款項4,000元。這是南華公司歸還債權人貨款。該交易影響南華公司的資產項目（銀行存款）和負債項目（應付賬款）。該交易使南華公司的資產項目（銀行存款）減少4,000元，負債項目（應付賬款）也減少4,000元。2022/12/885交易或事項分析這說明南華公司的應付賬款減少來源于銀行存款減少。該交易使南華公司的資產項目（銀行存款）和負債項目（應付賬款）同時減少。該交易對財務報表的影響如表3-9所示（單位：元）。2022/12/886交易或事項分析2022/12/887交易或事項分析該交易發生之后，南華公司的資產總額為516,200元，負債總額為116,200元，所有者權益總額為400,000元。這時，財務會計的基本恒等式為：“資產（516,200元）=負債（116,200元）＋所有者權益（400,000元）”。2022/12/888交易或事項分析（交易9）12月12日，南華公司收到12月5日轉賣給明湖商店陳列櫥的部分款項700元。該款項已經存入南華公司的銀行戶頭。這是南華公司收回債務人欠款。該交易只影響南華公司的資產項目（銀行存款和應收賬款）。該交易使南華公司的資產項目（銀行存款）增加700元，另一個資產項目（應收賬款）減少700元。2022/12/889交易或事項分析這說明南華公司的銀行存款增加減少來源于應收賬款減少。該交易只是使南華公司的資產形式發生變化（從應收賬款轉變為銀行存款），但資產總額并沒有變化。該交易對財務報表的影響如表3-10所示（單位：元）。2022/12/890交易或事項分析2022/12/891交易或事項分析該交易發生之后，南華公司的資產總額為516,200元，負債總額為116,200元，所有者權益總額為400,000元。這時，財務會計的基本恒等式為：“資產（516,200元）=負債（116,200元）＋所有者權益（400,000元）”。2022/12/892交易或事項分析（交易11）12月15日，南華公司與江南公司簽訂了為30天的代售業務。預收代售服務費600元已經存入遠方商業銀行。這是南華公司預收代售款。該交易影響南華公司的資產項目（銀行存款）和負債項目（應付賬款）。該交易使南華公司的資產項目（銀行存款）增加600元，負債項目（應付賬款）也增加600元。2022/12/893交易或事項分析這說明南華公司的銀行存款增加來源于應付賬款增加。該交易使南華公司的資產項目（銀行存款）和負債項目（應付賬款）同時增加。該交易對財務報表的影響如表3-11所示（單位：元）。2022/12/894交易或事項分析2022/12/895交易或事項分析該交易發生之后，南華公司的資產總額為516,800元，負債總額為116,800元，所有者權益總額為400,000元。這時，財務會計的基本恒等式為：“資產（516,800元）=負債（116,800元）＋所有者權益（400,000元）”。2022/12/896交易或事項分析表3-11列示了截止到2008年12月23日南華公司所有交易或事項對財務報表的影響。根據表3-11就可以編制出南華公司2008年12月23日的資產負債表如表3-12所示。2022/12/897交易或事項分析2022/12/898交易或事項分析這里再次說明：企業組織是一個不斷運轉的主體。資產負債表所列示的價值一直在變化，資產負債表只是列示企業組織某個時點的價值。因此，資產負債表的數據（指標）只是時點數據（指標）。2022/12/899討論1．為什么南華公司2008年12月12日發生的交易10沒有體現在表3-11和表3-12呢？2．為什么南華公司2008年12月23日發生的交易12也沒有體現在表3-11和表3-12呢？2022/12/8100交易或事項分析2。影響經營成果變動的交易分析：基于擴展的財務會計恒等式這類經濟業務既影響企業組織資產負債表相關項目變動，又影響企業組織利潤表相關項目的變動。企業組織的經營成果通過收入與費用的配比而確定。2022/12/8101交易或事項分析以教材的第58頁的“案例3-1”為基礎，進一步假設南華公司2008年12月31日匯總本月份的賒銷總額為160,000元，而銷售成本總額為100,000元（交易13）。這是南華公司的銷售業務。根據擴展的財務會計恒等式，企業組織獲得收入，標志著所有者權益增加，企業組織發生費用，則標志著所有者權益減少。2022/12/8102交易或事項分析如果企業組織的收入大于費用，企業組織就盈利，所有者權益將根據所確定的利潤數額增加相應的數額；反之，如果企業組織的收入小于費用，企業組織就虧損，所有者權益將根據所確定的虧損數額減少相應的數額。2022/12/8103交易或事項分析這樣，該交易分為兩部分：（1）取得收入。收入影響了南華公司的資產項目（應收賬款）和所有者權益項目（留存收益），使得南華公司的資產項目（應收賬款）和所有者權益項目（留存收益）同時增加160,000元。這說明南華公司的應收賬款增加來源于銷售收入增加而引起的留存收益增加。2022/12/8104交易或事項分析（2）發生費用。根據配比原則，費用必須聯系收入在相同會計分期確認，以便確定利潤。銷售成本影響了南華公司的資產項目（庫存商品）和所有者權益項目（留存收益），使得南華公司的資產項目（庫存商品）和所有者權益項目（留存收益）同時減少100,000元。2022/12/8105交易或事項分析這說明南華公司的資產項目（庫存商品）減少來源于銷售成本增加而引起的留存收益減少。綜合上述，南華公司的銷售收入（160,000元）大于其銷售成本（100,000元），兩者的差異（60,000元）就是利潤。2022/12/8106交易或事項分析由此，南華公司的所有者權益項目（留存收益）增加了60,000元，相應地，資產項目增加了60,000元。該交易對財務報表的影響如表3-13所示（單位：元）。2022/12/8107交易或事項分析2022/12/8108交易或事項分析該交易發生之后，南華公司的資產總額為576,800元，負債總額為116,800元，所有者權益總額為460,000元。這時，財務會計的基本恒等式為：“資產（516,800元）=負債（116,800元）＋所有者權益（460,000元）”。2022/12/8109交易或事項分析表3-13的結果可以通過擴展的財務會計恒等式驗證如下：2008年12月15日，南華公司完成交易11之后，財務會計的基本會計恒等式為：資產=負債＋所有者權益516,800元=116,800元＋400,000元2008年12月31日，南華公司完成交易13之后，擴展的財務會計恒等式為：2022/12/8110交易或事項分析資產=負債＋所有者權益＋（收入－費用）576,800=116,800＋400,000＋（160,000－100,000）576,800=116,800＋400,000＋60,000576,800=116,800＋460,000與2008年12月15日相比，2008年12月31日的資產總額和所有者權益總額都增加了60,000元。而這60,000元正是南華公司2008年12月份的利潤。2022/12/8111交易或事項分析根據表3-13，可以編制南華公司2008年12月31日的資產負債表和2008年12月份利潤表分別如表3-14和表3-15所示。2022/12/8112交易或事項分析2022/12/8113討論根據交易13，南華公司并沒有收到銷售的款項，為什么會有利潤呢？2022/12/8114三、財務會計循環2022/12/8115財務會計循環為了理解財務報表的數據及其含義，還必須了解財務報表的編制過程。這就是財務會計循環（FinancialAccountingCycle）。2022/12/8116財務會計循環（一）財務會計循環概述所謂財務會計循環是指企業組織的財務會計人員在一個會計分期內所必須完成的工作環節。通常，財務會計循環包括編審原始憑證、編制記賬憑證（會計分錄）、登記賬簿（記賬）、試算平衡、期末調整并過賬、期末結賬并過賬、編制財務報表等一系列流程。2022/12/8117財務會計循環在企業組織的持續經營過程中，這些流程周而復始、不斷循環往復。圖3-1描述了典型的財務會計循環。2022/12/8118財務會計循環2022/12/8119財務會計循環1。編審原始憑證企業組織發生經濟業務之后，財務會計人員首先必須取得、編制并審核原始憑證。整個財務會計循環起始于原始憑證。這些原始憑證的企業組織經濟業務的原始記錄。交易發票或合同等就是典型的原始憑證。原始憑證支持了財務會計的可靠性原則和歷史成本原則。2022/12/8120財務會計循環2。編制記賬憑證根據原始憑證所反映的經濟業務，借助于財務會計恒等式進行交易分析，按照復式記賬（Double-Entry）原理確定應該記在那個（些）賬戶（Accounts）、記賬的方向和金額，然后，根據交易分析的結果編制記賬憑證（會計分錄）。通過編制記賬憑證（PostingDocuments），將企業組織體現于原始憑證的經濟業務逐一“翻譯”或“轉化”為“會計特有的語言”。2022/12/8121財務會計循環3。登記賬簿（記賬）根據記賬憑證登記各種分類賬（Ledger）。這就是人們常說的“記賬”。從技術層面看，這是純粹機械性的一個步驟。它將會計數據進行初步的歸類、整理、轉移和匯總，從而為最終編制財務報表奠定基礎。這個步驟也稱為過賬（Posting）。2022/12/8122財務會計循環4。試算平衡為了驗證財務會計從業人員是否正確地記賬，在編制財務報表之前，必須進行試算平衡（TrialBalance）。5。期末調整并過賬期末，根據權責發生制和配比原則，需要對某些事項進行調整。當然，與其他交易或事項一樣，這些調整事項也要編制記賬憑證并過賬。為了驗證財務會計從業人員是否正確地記賬，在編制財務報表之前，必須進行調整后的試算平衡。2022/12/8123財務會計循環6。期末結賬并過賬期末，財務會計從業人員必須將各個賬戶的余額結清或結轉到下一個會計分期，從而結束上一個會計分期的會計記錄工作。這就是所謂的“結賬”（Closing）。這樣，財務會計從業人員既結束了本期的會計工作，又為下一期的會計工作做好了準備。結賬也需要編制記賬憑證并過賬。為了再次驗證財務會計從業人員是否正確地記賬，在編制財務報表之前，必須進行結賬后的試算平衡。2022/12/8124財務會計循環7。編制財務報表財務會計從業人員根據結賬的結果，分類匯總并按一定的格式編制資產負債表、利潤表和現金流量表。編制財務報表是財務會計循環的終點。它標志著一個財務會計循環的終結。由此可見，財務報表是財務會計的最終“產品”或“結果”。2022/12/8125財務會計循環（二）編制記賬憑證如前所述，編制記賬憑證涉及到復式記賬原理和賬戶這兩個相互聯系的主題。2022/12/8126財務會計循環1。復式記賬原理基于財務會計恒等式的交易或事項分析已經體現了復式記賬原理。所謂復式記賬就是對企業組織所發生的每一項經濟業務都以相等的金額，同時在相互聯系的兩個或兩個以上賬戶進行記錄的記賬方法。2022/12/8127財務會計循環（1）記賬符號目前，國際通行的復式記賬方法是借貸記賬法。所謂借貸記賬法，就是以“借”（Debit）和“貸”（Credit）作為一對同時出現的矛盾性記賬符號來表現企業組織經濟業務的雙重變化。2022/12/8128財務會計循環這里的“借”和“貸”兩個字現在已經失去其本身原有的含義，成為兩個具有特定含義的純粹記賬符號。“借”和“貸”落實到賬戶上，就成為賬戶的左邊和右邊的代名詞。長期的財務會計實踐形成的慣用做法是賬戶的左邊為“借方”（DebitSide），賬戶的右邊為“貸方”（CreditSide）。在西方國家，借貸記賬法已經與復式記賬法作為同一個概念使用。2022/12/8129財務會計循環運用借貸記賬法時，其基本步驟包括：（1）明確經濟業務影響了哪些項目哪些賬戶；（2）確定受到影響的賬戶的變動方向（增加還是減少）及其相應的金額；（3）根據賬戶的類別，確定記入賬戶的方向（借方還是貸方）。2022/12/8130財務會計循環（2）記賬規則根據復式記賬原理，采用借貸記賬法，對企業組織所發生的每一項經濟業務都以相等的金額、相反的方向，同時在相互聯系的兩個或兩個以上賬戶進行記錄，即根據經濟業務的性質和內容，一方面記入一個或幾個相關賬戶的借方，另一方面記入一個或幾個相關賬戶的貸方，記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。這樣，借貸記賬法的記賬規則就是：“有借必有貸，借貸必相等。”2022/12/8131財務會計循環（3）試算平衡公式根據借貸記賬法的記賬規則，結合財務會計的基本恒等式“資產=負債＋所有者權益”，就可以得出試算平衡的公式：期末資產總額=期末負債總額＋期末所有者權益總額全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計2022/12/8132財務會計循環2。賬戶設置原理記賬首先要解決賬記在什么地方以及以何名目記賬。這就是涉及到賬戶設置問題。2022/12/8133財務會計循環（1）設置賬戶的意義企業組織在會計分期內所發生的經濟業務需要采用一種有組織、有系統而又便于整理的方法，將企業組織持續經營期間所發生的經濟業務連續記錄，從而為期末編制財務報表奠定基礎。這就需要設置賬戶。借貸記賬法的前提是設置賬戶。賬戶的資料是編制財務報表的直接依據，財務報表的質量取決于賬戶。而賬戶資料的質量又取決于記賬方法。借貸記賬法是合理運用賬戶到正確編制財務報表的橋梁。2022/12/8134財務會計循環賬戶通常包括分類賬和總賬（GeneralLedger）。分類賬是包括一組相關賬戶的記錄。分類賬的形式可以是裝訂成冊，也可以是活頁套賬賬頁，還可以是某種電子儲存方式（如磁帶或磁盤）。無論采用哪種形式，它總是以系統方式排列（如按財務會計要素順序排列）。人們常說的“記賬”或“查賬”，其實就是分類賬。總賬是將企業組織財務報表所列示的數據匯總所得的賬戶集合。2022/12/8135財務會計循環（2）賬戶的結構賬戶是財務會計的基本“元素”，它是對財務會計要素內容進行合理分類，并賦予標準名稱（會計科目）和相應結構。基于借貸記賬法，賬戶的左邊為“借方”，賬戶的右邊為“貸方”，分別記錄各個特定項目的增減變動情況。2022/12/8136財務會計循環“借方”表示資產和費用增加，負債、收入和所有者權益減少；“貸方”表示資產和費用減少，負債、收入和所有者權益增加。任何賬戶的余額都是借貸雙方總額相抵之后的差額。賬戶的結構如表3-16所示。2022/12/8137財務會計循環2022/12/8138財務會計循環基于教學的需要，通常用“T形賬戶”（T-Account）代替財務會計實踐運用的賬戶（如表3-16所示）。這樣，賬戶的結構如圖3-2所示。2022/12/8139財務會計循環2022/12/8140財務會計循環這樣，賬戶的期末余額計算公式為：期末余額=期初余額＋本期增加額－本期減少額由圖3-2可見，資產、負債和所有者權益類賬戶的期末余額列示方式與前述資產負債表的列示方式一致。其實，這并非巧合。這就解釋了資產負債表的格式為什么采用“賬戶式”（AccountForm）以及資產負債表名稱的由來（BalanceSheet的“Balance”就是“余額”的意思，BalanceSheet其實就是“余額表”）和編制方法（資產負債表根據賬戶期末余額編制）。2022/12/8141財務會計循環（3）賬戶的類型財務會計按照資產、負債、所有者權益、收入和費用等財務會計要素設置了五類賬戶。其中，資產、負債和所有者權益這三類賬戶是編制資產負債表的依據，收入和費用這兩類賬戶是編制利潤表的依據。2022/12/8142財務會計循環賬戶又可以分為兩類：（1）實賬戶（RealAccounts），又稱永久性賬戶（PermanentAccounts）。上述賬戶中，資產、負債和所有者權益類賬戶，無論平時還是結賬之后，通常都存在余額。這些賬戶的余額分別表示資產、負債和所有者權益項目的實存數。資產負債表就是根據這些實賬戶的期末余額編制的。2022/12/8143財務會計循環（2）虛賬戶（NominalAccounts），又稱暫記性賬戶（TemporaryAccounts）。上述賬戶中，收入和費用類賬戶在每個會計分期的期末編制完財務報表之后都要結清。期末結賬之后，收入和費用類賬戶通常沒有余額。利潤表正是根據虛賬戶的發生額編制的。2022/12/8144討論1．如圖3-2所示，在正常情況下，資產類賬戶的期末余額出現在借方。那么，資產類賬戶的期末余額會出現貸方嗎？為什么？2．如圖3-2所示，在正常情況下，負債類賬戶的期末余額出現在貸方。那么，負債類賬戶的期末余額會出現借方嗎？為什么？2022/12/8145財務會計循環3。編制記賬憑證實際上，編制記賬憑證是交易分析、借貸記賬法和賬戶的綜合運用。這是財務會計最具“會計風味”的部分：把企業組織的經濟業務轉換為“會計特有的語言”。2022/12/8146財務會計循環（1）記賬憑證的類型記賬憑證是財務會計人員根據審核無誤的原始憑證編制并根據借貸記賬法確定會計分錄（AccountingJournalEntry），作為記賬直接依據的會計憑證。所謂會計分錄是指表明某項經濟業務的應借應貸賬戶及其金額并分開列示的一種記錄。2022/12/8147財務會計循環記賬憑證根據其反映的經濟業務內容可以分為：1）收款憑證。收款憑證是用來記錄銀行存款（包括現金）收款業務的記賬憑證，其格式如表3-17所示。2022/12/8148財務會計循環2022/12/8149財務會計循環2）付款憑證。付款憑證是用來記錄銀行存款（包括現金）付款業務的記賬憑證，其格式如表3-18所示。2022/12/8150財務會計循環2022/12/8151財務會計循環3）轉賬憑證。轉賬憑證是用來記錄不涉及銀行存款（包括現金）收付款業務的記賬憑證，其格式如表3-19所示。2022/12/8152財務會計循環2022/12/8153討論1。為什么收款憑證的借方科目是固定的？2。如果企業組織發生的經濟業務涉及到現金與銀行存款之間的收付，應該編制什么類型的記賬憑證？2022/12/8154財務會計循環（2）編制記賬憑證結合交易分析、借貸記賬法和賬戶，就可以編制記賬憑證。以教材的第74頁的“案例3-3”為例，編制南華公司2008年12月份經濟業務的記賬憑證（基于教學的需要，以會計分錄代替記帳憑證）。2022/12/8155財務會計循環交易1：南華公司的初始投資。該交易影響了南華公司的資產項目（銀行存款）和所有者權益項目（實收資本）。該交易使南華公司的資產項目（銀行存款）和所有者權益項目（實收資本）同時增加400,000元。資產類賬戶增加記借方，所有者權益類賬戶增加記貸方。編制如下會計分錄：

借：銀行存款——遠方商業銀行400,000

貸：實收資本——張三400,000像這種“一借一貸”的會計分錄，稱為簡單分錄（SimpleEntry）。2022/12/8156財務會計循環交易2：南華公司向商業銀行借款。該交易影響了南華公司的資產項目（銀行存款）和負債項目（銀行借款）。該交易使南華公司的資產項目（銀行存款）和負債項目（銀行借款）同時增加100,000元。資產類賬戶增加記借方，負債類賬戶增加記貸方。編制如下會計分錄：借：銀行存款—遠方商業銀行100,000

貸：銀行借款—華廈商業銀行100,0002022/12/8157財務會計循環交易3：南華公司用銀行存款購買商品。該交易只影響了南華公司的資產項目（庫存商品和銀行存款）。該交易使南華公司的資產項目（庫存商品）增加150,000元，而另一個資產項目（銀行存款）減少150,000元。資產類項目增加記借方，資產類賬戶減少記貸方。編制如下會計分錄：借：庫存商品—A商品150,000

貸：銀行存款—遠方商業銀行150,0002022/12/8158財務會計循環交易4：南華公司以賒購方式購買商品。該交易影響了南華公司的資產項目（庫存商品）和負債項目（應付賬款）。該交易使南華公司的資產項目（庫存商品）和負債項目（應付賬款）同時增加10,000元。資產類賬戶增加記借方，負債類賬戶增加記貸方。編制如下會計分錄：借：庫存商品—A商品10,000

貸：應付賬款—廈新制造公司10,0002022/12/8159財務會計循環交易5：南華公司以部分現購、部分賒購的方式購買商場設施。該交易影響南華公司的資產項目（商場設施和銀行存款）和負債項目（應付賬款）。該交易使南華公司的資產項目（商場設施）增加15,000元，另一個資產項目（銀行存款）減少4,000元，負債項目（應付賬款）增加11,000元。資產類賬戶增加記借方，資產類賬戶減少記貸方，負債類賬戶增加記貸方。編制如下會計分錄：借：固定資產——商場設施15,000

貸：銀行存款——遠方商業銀行4,000

應付賬款——華夏公司11,000像這種“一借多貸”或“多借一貸”或“多借多貸”的會計分錄，稱為復合分錄（CompoundEntry）。2022/12/8160財務會計循環交易6：南華公司以賒銷的方式出售其多余的陳列櫥。該交易影響南華公司的資產項目（商場設施和應收賬款）。該交易使南華公司的資產項目（商場設施）減少1,000元，另一個資產項目（應收賬款）增加1,000元。資產類賬戶增加記借方，資產類賬戶減少記貸方。編制如下會計分錄：借：應收賬款——明湖商店1,000

貸：固定資產——商場設施1,0002022/12/8161財務會計循環交易7：南華公司向供應商退貨。該交易影響南華公司的資產項目（庫存商品）和負債項目（應付賬款）。該交易使南華公司的資產項目（庫存商品）減少800元，負債項目（應付賬款）也減少800元。資產類賬戶減少記貸方，負債類賬戶減少記借方。編制如下會計分錄：借：應付賬款——廈新制造公司800

貸：庫存商品——A商品8002022/12/8162財務會計循環交易8：南華公司歸還債權人貨款。該交易影響南華公司的資產項目（銀行存款）和負債項目（應付賬款）。該交易使南華公司的資產項目（銀行存款）減少4,000元，負債項目（應付賬款）也減少4,000元。資產類賬戶減少記貸方，負債類賬戶減少記借方。編制如下會計分錄：借：應付賬款—廈新制造公司4,000

貸：銀行存款—遠方商業銀行4,0002022/12/8163財務會計循環交易9：南華公司收回債務人欠款。該交易只影響南華公司的資產項目（銀行存款和應收賬款）。該交易使南華公司的資產項目（銀行存款）增加700元，另一個資產項目（應收賬款）減少700元。資產類賬戶增加記借方，資產類賬戶減少記貸方。編制如下會計分錄：借：銀行存款——遠方商業銀行700

貸：應收賬款——明湖商店7002022/12/8164財務會計循環交易11：南華公司預收代售款。該交易影響南華公司的資產項目（銀行存款）和負債項目（應付賬款）。該交易使南華公司的資產項目（銀行存款）增加600元，負債項目（應付賬款）也增加600元。資產類賬戶增加記借方，負債類賬戶增加記貸方。編制如下會計分錄：借：銀行存款——遠方商業銀行600

貸：應付賬款——江南公司6002022/12/8165財務會計循環交易13：南華公司的銷售業務。該交易分為兩部分：（1）取得收入。該交易影響南華公司的資產項目（應收賬款）和收入項目（銷售收入），使得南華公司的資產項目（應收賬款）和收入項目（銷售收入）同時增加160,000元。資產類賬戶增加記借方，收入類賬戶增加記貸方。編制如下會計分錄：借：應收賬款160,000

貸：銷售收入160,0002022/12/8166財務會計循環（2）結轉銷售成本。銷售成本影響了南華公司的資產項目（庫存商品）和費用項目（銷售成本），使得南華公司的資產項目（庫存商品）減少100,000元，費用項目（銷售成本）增加100,000元。資產類賬戶減少記貸方，費用類賬戶增加記借方。編制如下會計分錄：借：銷售成本100,000

貸：庫存商品100,0002022/12/8167財務會計循環（三）登記賬簿（記賬）賬簿是賬戶的載體和具體形式，標記有特定名稱的賬簿就是賬戶。賬簿是由一定格式、相互連接的賬頁組成的，以會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄企業組織經濟業務的簿籍。以教材的第77頁的“案例3-4”為例，等及相關賬簿。2022/12/8168財務會計循環2022/12/8169財務會計循環2022/12/8170財務會計循環2022/12/8171財務會計循環根據上述賬簿記錄編制南華公司的調整前試算平衡表如表3-20所示。2022/12/8172財務會計循環根據表3-20，“全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計”，“全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計”，說明南華公司的賬簿記錄沒有錯誤。2022/12/8173討論試算表平衡就意味著記賬沒有錯誤嗎？為什么？2022/12/8174財務會計循環（四）期末調整基于會計分期假設，期末為了合理確定分期損益（利潤或虧損），財務會計人員必須根據權責發生制和配比原則，對某些事項進行調整。2022/12/8175財務會計循環通過調整：（1）使已經登記入賬的成本恰當地歸屬于相關的會計分期；（2）使已經登記入賬的收入恰當地歸屬于相關的會計分期；（3）計提某個會計分期已經發生但尚未登記入賬的費用；（4）計提某個會計分期已經賺取但尚未登記入賬的收入。2022/12/8176財務會計循環1。按受益期攤配已經登記入賬的成本有些支出往往可以使許多會計分期受益。根據權責發生制和配比原則，就需要在期末把本期已經消耗或已經使本期受益的部分轉入本期的費用類賬戶。例如，固定資產（FixedAssets）和預付費用（PrepaidExpense）就屬于這類項目。2022/12/8177財務會計循環續案例3-1，南華公司的商場設施就屬于固定資產。該固定資產已經使用了一個月并使該月份受益，就應該將其相應的部分費用轉入本期的費用類賬戶。對固定資產而言，這個程序就是折舊（Depreciation）。通過折舊使固定資產的價值得到成本補償（CostRecovery）。2022/12/8178財務會計循環假設南華公司2008年12月份商場設施應該計提的折舊為200元（交易14）。顯然，該事項影響了資產項目（商場設施）和費用項目（經營費用）。該事項使得費用項目（經營費用）增加，資產項目（固定資產）減少。費用類賬戶增加記借方，資產類賬戶減少記貸方。編制如下會計分錄：借：經營費用——折舊費用200

貸：累計折舊——商場設施2002022/12/8179財務會計循環值得注意的是，交易14的會計分錄運用了“累計折舊”（AccumulatedDepreciation）這個賬戶。它是一個“備抵賬戶”（ContraAccount）。“備抵賬戶”是與被備抵賬戶相關并對其進行抵減或扣除的賬戶。其余額的方向與被備抵賬戶相反。“累計折舊”賬戶就是“商場設施”（固定資產）這項資產項目的“備抵賬戶”，它抵減或扣除了商場設施的價值。資產類賬戶的余額在借方，而“累計折舊”賬戶的余額在貸方。2022/12/8180財務會計循環這時，南華公司2008年12月31日商場設施的“賬面價值”（BookValue）為：商場設施14,000減：累計折舊200賬面價值

13,8002022/12/8181財務會計循環2。按賺取期攤配已經登記入賬的收入企業組織可能預收了貨款或勞務費。隨著時間的推移，貨款已經實現銷售或勞務已經提供，賺取了收入。這就需要在期末把本期已經賺取的部分轉入本期的收入類賬戶。2022/12/8182財務會計循環續案例3-1，2008年12月15日，南華公司與江南公司簽訂了為30天的代售業務（交易11）。預收的代售服務費600元隨著時間的推移和服務的提供，本期已經賺取300元（600×50%）。該事項（交易15）影響了負債項目（應付賬款）和收入項目（銷售收入）。原來的應付賬款部分轉為本期收入。2022/12/8183財務會計循環該事項使得收入項目（銷售收入）增加，負債項目（應付賬款）減少。收入類賬戶增加記貸方，負債類賬戶減少記借方。編制如下會計分錄：借：應付賬款——江南公司200

貸：銷售收入——其他服務收入2002022/12/8184財務會計循環3。計提已經發生尚未登記入賬的費用企業組織有時在支付款項之前就使用了某些服務。隨著時間的推移，企業組織就應該將已經逐步使用的服務引起費用轉化為本期費用。根據權責發生制和配比原則，財務會計人員應該計提這部分費用。2022/12/8185財務會計循環續案例3-1，2008年12月1日，為了經營需要，南華公司向廈華商業銀行借入一年期、年利率為6%的短期資金100,000元（交易2）。該借款合同規定南華公司必須到期一并還款付息。根據借款合同，盡管2008年12月31日南華公司不需要還本付息，但是，借款利息根據時間計算，南華公司已經使用廈華商業銀行的借款一個月了。2022/12/8186財務會計循環根據權責發生制和配比原則，南華公司應該計提這部分利息500元（100,000×6%×1/2）并登記入賬，以便反映受益期間的恰當成本。該事項（交易16）影響了負債項目（應付賬款）和費用項目（經營費用）。該事項使得費用項目（經營費用）增加，負債項目（應付賬款）增加。費用類賬戶增加記借方，負債類賬戶增加記貸方。編制如下會計分錄：借：經營費用——利息費用500