2012廣東省營改增專題營業稅改征增值稅專題講座實務轉換與節稅技巧2012年11月24日廣東東莞王勇139294485752012廣東省營改增專題營業稅改征增值稅專題講座2012年1營業稅改征增值稅專題講座實務轉換與節稅技巧課件2012年8月,廣東等10個省區正式納入營業稅改增值稅試點(9.1:北京10.1江蘇安徽11.1廣東福建深圳廈門12.1天津浙江湖北)按照部署:廣東于11月1日開始正式實施營改增試點，目前已經確定，廣東的試點方案將與首個試點城市上海保持一致，在交通運輸業和部分現代服務業展開試點。國家稅務總局測算，有別于產業結構相對單一的上海，產業結構相對更為健全、服務業發達，與其他參與試點的8個省市一起經濟總量占據全國達一半以上的廣東及其他省市的試點如果全面攤開，全國稅收將凈減收超過1000億元，并可帶動國內生產總值增長0.5個百分點。但省國稅局負責人表示，廣東以整體區域加入試點，其復雜程度遠超上海；且由于將導致部分企業稅負加重，因此未來也存在部分不確定因素。2012年8月,廣東等10個省區正式納入營業稅改增值稅試點(營改增背景及稅收原則國際背景:全球170個國家和地區開征增值稅征稅范圍大多數覆蓋所有貨物和勞務;我國背景:貨物和勞務存在重復征稅流轉環節稅收成本高不利于社會化分工不利于優化投資,消費和出口結構營改增背景及稅收原則國際背景:營業稅改征增值稅基本政策分析營業稅改征增值稅試點上海地區廣東地區從上?！盃I改增”試點情況看，包括“1+6”行業，即陸路、水路、航空、管道運輸在內的交通運輸業，以及研發、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢等部分現代服務業。改革的核心內容，是將原有對上述七大行業征收的營業稅改為增值稅，從而有效解決“重復征稅”問題，減輕企業負擔。試點范圍暫不包括建筑業、郵電通信業、銷售不動產、金融保險業等行業，以及餐飲、娛樂等服務業。

營業稅改征增值稅基本政策分析營業稅改征增值稅上海地區廣

減稅效應營業稅改征增值稅基本政策分析

消除重復征稅；降低稅負；目前財政部、國家稅務總局已明確要求，廣東要從11月1日開始，完成新舊稅制轉換，這也意味著廣東的營改增試點已從11月1日開始正式實施。對于此次試點，財政部、國家稅務總局明確，廣東省與首個試點區域上海市適用同樣的試點方案、試點行業和政策安排。減稅效應營業稅改征增值稅基本政策分析消除重復征稅；營業稅和增值稅的主要區別一、定義不同（一）增值稅是對在我國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物（新增：交通運輸業和部分現代服務業）的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據征收的一種稅。

（二）營業稅是對在我國境內提供應稅勞務（范圍變?。⑥D讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業收入征收的一種稅。營業稅和增值稅的主要區別一、定義不同二、計稅依據不同增值稅是價外稅，營業稅是價內稅。所以在計算增值稅時應當先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅的收入。而營業稅則是直接用收入乘以稅率即可。二、計稅依據不同營改增，廣東試點范圍包括哪些行業？省國稅局貨物和勞務稅處處長陳學著表示，目前國家已經確定廣東將對交通運輸業和部分現代服務業，即“1+6”進行試點：“1個大行業”是交通運輸業，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸

(暫不包括鐵路運輸.仍按照現行營業稅規定征收營業稅。)“6個小行業”指部分現代服務業，包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務和鑒證咨詢服務業。營改增，廣東試點范圍包括哪些行業？省國稅局貨物和勞務稅處處長營業稅改征增值稅試點的主要內容1．在現有17%、13%稅率基礎上，增加6%、11%兩檔稅率，2．提供有形動產租賃服務，稅率為17%；提供交通運輸業服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務，稅率為11%；

部分現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務，稅率為6%；

年應稅服務銷售額500萬以下（交通運輸業和部分現代服務業），適用簡易征收方式征收率為3%。3．繼續延續國家確定的原營業稅優惠政策。4．試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區。5．納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規定抵扣。營業稅改征增值稅試點的主要內容1．在現有17%、13%稅率基試點納稅人在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。實施辦法第一條試點納稅人在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業和增值稅征稅范圍原征收范圍交通運輸業部分現代服務業進口貨物提供加工修理修配勞務銷售貨物陸路運輸有形動產租賃服務水路運輸研發和技術服務航空運輸信息技術服務管道運輸文化創意服務

物流輔助服務

鑒證咨詢服務增值稅征稅范圍原征收范圍交通運輸業部分現代服務業進口提供銷售改革后稅率變化應稅項目營改增前營改增后稅種稅率稅種稅率進口貨物,銷售貨物,提供加工修理修配勞務增值稅17%增值稅17%銷售自來水,天然氣,圖書,報紙等增值稅13%增值稅13%交通運輸業營業稅3%增值稅11%有形動產租賃服務營業稅5%增值稅17%提供部分現代服務業(不含有形動產租賃服務)營業稅5%或3%增值稅6%國際運輸服務,研發服務和設計服務營業稅5%,3%或免稅增值稅0%改革后稅率變化應稅項目營改增前營改增后稅種稅率稅種稅率進口貨

對企業稅收或成本的直接影響營業稅改征增值稅基本政策分析案例一家生產型企業，購買廣告業務，花費106萬元區域進項抵扣實際成本試點地區6萬100萬試點以外地區無106萬對企業稅收或成本的直接影響營業稅改征增值稅基本政策分析案例

『營』改『增』的稅制改革，對物流業影響頗大。營業稅改征增值稅基本政策分析物流業的稅務困境物流企業面臨的稅務問題，一向盤根錯節，規則和政策極為混亂。法規和區域政策不統一，適用范圍存在差異。物流企業不僅僅提供運輸和勞務服務，還包括貨運代理、倉儲、IT和其它服務。

可是，在「交通運輸業」稅目下，按照3%征收營業稅，增值稅抵扣額為7%；在「服務業」稅目下，卻按照5%的比率征收營業稅，最慘的，是服務業發票不適用于增值稅條件，也就說，沒有抵扣額。

相形之下，貨主們，增值稅納稅企業，更傾向于獲取「交通運輸業」的發票，因為可以抵扣。

在這種稅務政策下，物流企業核算體系復雜。而且多數物流企業承接業務，既依賴自有資源，又實行外包，好了，外包給個體車隊或者其它無「自開票資格」的企業，付了錢，要么無發票，要么不能抵扣，上下游企業又要多納稅。這個稅務的關系鏈條是斷裂的，滋生許多灰色、黑色利益鏈，詳情不多說。

額外的，「重復納稅」成了業內財務總監門最常抱怨的內容。政府對中小微企業「自開票」資格和金額的扯淡約束，也遏制了行業內的多樣化發展?！籂I』改『增』的稅制改革，對物流業影響頗大。營業稅改征增值

營改增基本政策營業稅改征增值稅基本政策分析1、行業范圍2、稅率3、計稅方式4、銷售額營改增基本政策營業稅改征增值稅基本政策分析1、行業范圍營業稅改征增值稅基本政策分析一、行業范圍

試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。

交通運輸業，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。部分現代服務業，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。條件成熟時，可選擇部分行業在全國范圍內進行全行業試點。

營業稅改征增值稅基本政策分析一、行業范圍試點地區先在交通營業稅改征增值稅基本政策分析已有的稅率：17%、13%增加的稅率：11%、6%已有的征收率：6%、4%、3%6%：特殊行業的交易征收4%：轉讓部分固定資產以及舊貨經營企業二、稅率的調整營業稅改征增值稅基本政策分析已有的稅率：17%、13%二、營業稅改征增值稅基本政策分析營改增”后納稅人將分為一般納稅人和小規模納稅人。交通運輸業自開票納稅人，無論年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定為一般納稅人，適用稅率為11%。申請：一要有固定的生產經營場所；二要能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。部分現代服務業，如果年銷售金額達到500萬元，應當申請認定為一般納稅人，適用稅率為6%，否則按照小規模納稅人對待，適用征收率為3%。營業稅改征增值稅基本政策分析營改增”后納稅人將分為一般納稅人營業稅改征增值稅基本政策分析

部分行業的外購扣除項目較少，對應的人工費用較高，因此需要適當增加銷項稅額和進項稅額的剪刀差。例如，交通運輸業的固定資產和汽油等對應的進項稅額為17%，但對應的銷項稅額為11%，部分現代服務業的進項稅額更少，因此對應的銷項稅額為6%。營業稅改征增值稅基本政策分析部分行業的外購扣除項目較少營業稅改征增值稅基本政策分析

交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。三、計稅方式的調整營業稅改征增值稅基本政策分析交通運輸業、建筑業、郵電通信營業稅改征增值稅基本政策分析

一般計稅方法

應納增值稅=銷項稅額—進項稅額

注：當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續結轉。銷項稅額=不含稅收入×稅率(稅率有17%、13%、11%、6%)進項稅額=∑(扣除項目×稅率或者征收率)追加7%和3%營業稅改征增值稅基本政策分析一般計稅方法營業稅改征增值稅基本政策分析營業稅改征增值稅基本政策分析營業稅改征增值稅基本政策分析

能否開具增值稅專用發票

與試點企業本身無關，主要看對方是否屬于抵扣范圍接受試點企業提供的應稅勞務，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票

·簡易計稅方法

·非增值稅應稅項目

·免征增值稅項目

·集體福利和個人消費

·旅客運輸服務營業稅改征增值稅基本政策分析能否開具增值稅專用發票與營業稅改征增值稅基本政策分析

簡易計稅方式應納增值稅=不含稅收入×征收率注：稅率3%

一般納稅人與小規模納稅人比較：相同點：可以自行開具增值稅普通發票，也可以在稅務機關代開增值稅專用發票；不可以抵扣任何進項稅額。差異點：限于列舉的特定行業，銷售額即使達到規定標準也可以不申請認定為一般納稅人?！炭紤]以下因素：1)簡易辦法是應納稅額=銷售額×征收率（3%）；2)可以抵扣的進項稅額比重；3)能不能獲得用于抵扣的專用發票。

營業稅改征增值稅基本政策分析簡易計稅方式營業稅改征增值稅基本政策分析

第十五條一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

注：銷售額達到規定標準，可以在一般計稅方式和簡易計稅方式之間進行選擇，不足固定標準的，也可以按照小規模納稅人對待。營業稅改征增值稅基本政策分析第十五條一般納1、交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。2、關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知：被認定為動漫企業的試點納稅人中的一般納稅人，為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經選擇，在此期間不得變更計稅方法。試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。1、交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的營業稅改征增值稅基本政策分析

進項稅額轉出

第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發生本辦法第二十四條規定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。營業稅改征增值稅基本政策分析進項稅額轉出第二十七條營業稅改征增值稅基本政策分析

第二十六條

適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋非增值稅應稅勞務營業額＋免稅增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額＋當期全部營業額）主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。營業稅改征增值稅基本政策分析第二十六條適用一營業稅改征增值稅基本政策分析

非正常損失

第二十四條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。營業稅改征增值稅基本政策分析非正常損失營業稅改征增值稅基本政策分析

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。如：如果屬于人為原因的大災、水災，以及疏忽大意的意外事故，實務中一般也歸集為管理不善營業稅改征增值稅基本政策分析非正常損失，是指營業稅改征增值稅基本政策分析四、銷售額一、增值稅暫行條例第二十八條工業：50萬商業：80萬二、試點有關事項的規定應稅服務：500萬試點地區應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。

除另有規定外，已經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。營業稅改征增值稅基本政策分析四、銷售額一、增值稅暫行條例第二營業稅改征增值稅基本政策分析

代開增值稅專用發票第五十條小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。國稅發[2004]153號稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法營業稅改征增值稅基本政策分析代開增值稅專用發票第五十條營業稅改征增值稅基本政策分析

混業經營試點實施辦法：

第三十五條納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

如：交通運輸與物流輔助（考慮分業務）營業稅改征增值稅基本政策分析混業經營試點實施辦法：營業稅改征增值稅基本政策分析

第三十六條納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。

第三十七條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。23營業稅改征增值稅基本政策分析第三十六條營業稅改征增值稅基本政策分析

銷售額的特殊規定有關事項的規定一（三）

試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

注：交通運輸屬于另有規定

24營業稅改征增值稅基本政策分析銷售額的特殊規定有關事項的規營業稅改征增值稅基本政策分析

試點——試點按照包括分包金額的總金額對外開放開具發票和申報，同時增加對應的進項稅額

試點——非試點按照包括分包金額的總金額對外開具發票，先全額申報，再作為銷售額的調減營業稅改征增值稅基本政策分析試點——試點營業稅改征增值稅基本政策分析比如，《營業稅差額征稅管理辦法》規定：從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費后的余額為計稅營業額。在“營改增”下，試點的廣告代理一般納稅人企業如果從上游企業那里取得征稅專用發票，則按照進項稅額予以抵扣即可；如果上游企業為非試點納稅人，則該企業可以在銷售額中扣除支付給上游企業的價款，然后計算銷項稅額。如果該廣告代理企業為小規模納稅人，也可以在銷售額中扣除支付給上游的非試點納稅人價款，然后按照3%的征收率計算應繳納增值稅?？梢?，納入試點的原差額征收的文化創意企業，可以通過這一政策在一定程度上減少應納增值稅額。營業稅改征增值稅基本政策分析比如，《營業稅差額征稅管理辦法》營改增對企業稅負潛在影響營改增之后，對于試點應稅服務企業會計核算制度改變，收入由由價內稅形式調整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加?？傻挚圻M項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負增加;取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進項稅的支出，仍要看是否能夠從供應商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應的憑證，可能導致稅負的增加;營改增對企業稅負潛在影響營改增對企業稅負潛在影響供應商情況，由于營業稅納稅人和小規模納稅人無法開具增值稅專用發票，若供應商大部分為營業稅納稅人或小規模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加；客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應稅服務可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低的情況下，將可以擴大納稅人的經營空間，提高服務供應量。反之，會間接導致服務需求量的減少。營改增對企業稅負潛在影響糊涂財稅呱呱教室3628732012廣東營改增專題交通運輸業政策分析2012年11月24日廣東東莞糊涂財稅呱呱教室3628732012廣東營改增專題交通運輸業交通運輸業政策分析

對原先的國稅發1993年149號營業稅稅目注釋進行了修訂，刪去了各類運輸方式下的輔助活動，將其歸集到物流輔助如：航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、裝卸搬運服務和代理報關服務、倉儲服務

27交通運輸業政策分析對原先的國稅發1993年149號營業交通運輸業政策分析

交通運輸與物流輔助

交通運輸外購的外購項目相對較多，適用11%，而物流輔助外購項目相對較少,人工費用相對較多，適用6%。認定：交通運輸，自開票的，無論銷售額是否達到規定標準，均須認定為一般納稅人；代開票的，如果銷售額不足規定標準，可以不認定為一般納稅人；物流輔助，如果銷售額，不足規定標準，可以不認定為一般納稅人。28交通運輸業政策分析交通運輸與物流輔助交通運輸外購的外交通運輸業政策分析試點地區貨物運輸代理企業的成本結構銷售成本是否可以扣除銷售額是否可以取得進項發票運輸費（試點企業）

Y運輸費（非試點企業）YY港雜費YY機場、鐵路作業費YY倉庫租借費Y

報關相關費用Y

檢驗檢疫費用Y

運輸、物流輔助費用（試點小規模納稅人）Y（國際貨代，無增票）Y（國際貨代，有增票）接單、數據接口服務、人工費用等X

X交通運輸業政策分析試點地區貨物運輸代理企業的成本結構銷售成本交通運輸業政策分析

交通運輸業的銷項

試點地區適用稅率11%

試點地區交通運輸業自開票納稅人，無論年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定為一般納稅人，適用稅率為11%

試點地區的代開票納稅人，如果年銷售額不足500萬元，可以不申請認定一般納稅人，應當按照3%的征收率計算增值稅，不得抵扣任何進項稅額。交通運輸業政策分析交通運輸業的銷項試點地區適用稅率1交通運輸業政策分析

交通運輸業的進項1、營運汽車的進項稅額，17%2、汽油、柴油和機油、修理費，修理配件，17%3、辦公家具、辦公用品和低值易耗品，17%4、不允許扣除的以外項目交通運輸業政策分析交通運輸業的進項1、營運汽車的進項稅額交通運輸業政策分析

不得抵扣的進項稅額交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法第二十四條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

注：應當取得《道路運輸證》交通運輸業政策分析不得抵扣的進項稅額交通運輸業和部分現代交通運輸業政策分析

不得抵扣的進項稅額（續1）交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法第二十四條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（四）接受的旅客運輸勞務。注：提供方按照規定計算征收增值稅，但不得開具增值稅專用發票，接受方不得抵扣交通運輸業政策分析不得抵扣的進項稅額（續1）交通運輸業和交通運輸業政策分析

不得抵扣的進項稅額（續2）交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法第二十四條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。交通運輸業政策分析不得抵扣的進項稅額（續2）交通運輸業和交通運輸業政策分析

不動產不允許抵扣不動產=土地+房屋+構筑物注：不考慮是否具體用途房屋包括附屬設備和附屬設施附屬設施如：中央空調、電梯、消防設備、照明、通風、通信等。交通運輸業政策分析不動產不允許抵扣不動產=土地+房屋+構交通運輸業政策分析

房屋附屬設施1、門，含防盜門、伸縮門、自動門、防護門、保溫門、密閉門等2、門禁系統3、崗樓、圍墻4、供水系統、采暖設施等5、停車設施6、其他，含徽標、雕塑、旗桿等。交通運輸業政策分析房屋附屬設施1、門，含防盜門、伸縮門、交通運輸業政策分析

運輸分包金額可以抵扣1、無論分包給試點地區還是非試點地區，均須按照金額向貨主開具發票2、分包給試點地區的一般納稅人運輸企業的金額，11%，應當取得增值稅專用發票。3、分包給試點地區的小規模運輸企業的金額，按照增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。注：按照3%計算征稅，接受方按照7%計算抵扣交通運輸業政策分析運輸分包金額可以抵扣1、無論分包給試點交通運輸業政策分析

運輸分包金額可以抵扣（續）4、分包給試點地區以外的運輸企業的，按照運輸費用結算單據上著名的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。運輸費用金額，是指運輸費用計算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

如分包金額100元，分包方繳納營業稅3元，自己抵扣7元（100·7%），貨主抵扣

9.91元（100÷1.11×11%）交通運輸業政策分析運輸分包金額可以抵扣（續）4、分包給試交通運輸業政策分析

注意事項1、試點地區分包給非試點地區的運輸勞務，試點地區必須是貨物的起運地或者到達地之一。2、試點地區運輸企業的返程車輛在異地接受的運輸勞務，在試點地區的機構所在地繳納增值稅。3、試點地區在非試點地區設立的分公司，不得享受試點稅收政策。交通運輸業政策分析注意事項1、試點地區分包給非試點地區的交通運輸業政策分析

物流輔助分包金額可以抵扣

如貨運客運場站服務、貨物運輸代理服務、倉儲服務和裝卸搬運服務等1、運輸企業支付給試點地區一般納稅人的，不允許從銷售額中扣除，但允許按照接受的增值稅專用發票注明的進項稅額予以抵扣。2、運輸企業支付給試點地區小規模納稅人的，不允許從銷售額中扣除，但允許按照增值稅專用發票價稅合計和7%征收率計算進項稅額予以抵扣。交通運輸業政策分析物流輔助分包金額可以抵扣如貨運客運場交通運輸業政策分析

物流輔助分包金額可以抵扣（續）3、運輸企業支付給非試點地區的物流輔助金額，一般情況下不得在銷售額中扣除，也不得申報抵扣進項稅額。4、物流代理企業支付的運輸費用、物流輔助，按照代收代付處理，不計入銷售額，也不得計算進項稅額，發票抬頭是委托方。交通運輸業政策分析物流輔助分包金額可以抵扣（續）3、運輸交通運輸業政策分析

試點地區接受試點地區運輸勞務

營業稅改征增值稅試點實施辦法二（三）4

增值稅抵扣政策的銜接現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額。思考：裝卸費、保險費、倉儲費交通運輸業政策分析試點地區接受試點地區運輸勞務營業稅改交通運輸業政策分析

試點地區接受非試點地區運輸勞務

營業稅改征增值稅試點實施辦法二十二條（四）接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。交通運輸業政策分析試點地區接受非試點地區運輸勞務營業交通運輸業政策分析

接受運輸勞務的付款對象國稅發[1995]192號關于加強增值稅征收管理若干問題的通知納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。2010年公告第26號現行有效納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。交通運輸業政策分析接受運輸勞務的付款對象國稅發[1995交通運輸業政策分析

試點地區小規模運輸企業交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定一（三）試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按

照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也

允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。全額開票，差額征稅國稅局特別提醒納稅人注意，“營改增”試點后增值稅差額征稅的銷售額，是全部價款和價外費用減去支付給規定范圍納稅人項目價款后的不含稅余額。試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合規定的有效，否則將不能予以扣除。交通運輸業政策分析試點地區小規模運輸企業交通運輸業和部分2022/12/761差額征稅的計稅銷售額方法一般納稅人計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率）小規模納稅人計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率）2022/12/561差額征稅的計稅銷售額方法一般納稅人交通運輸業政策分析

公共交通運輸服務

交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。征收率是6%。

在公共交通運輸服務中，部分服務，如公交客運等，具有典型的公益性質，其提供交通運輸應稅服務的銷售額所對應的銷項稅額，遠低于其進項稅額，這樣納稅人在長時間的經營過程中將產生大量的留抵稅額，不利于企業的實際經營。因此規定上述試點納稅人可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。交通運輸業政策分析公共交通運輸服務交通運輸業和部分現代應稅服務范圍詳見《應稅服務范圍注釋》行業大類服務類型征稅范圍交通運輸業

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動

陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸】水路運輸服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業務活動【遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務】航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業務活動?！竞娇者\輸的濕租業務，屬于航空運輸服務】管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業務活動應稅服務范圍詳見《應稅服務范圍注釋》行業大類服務類型征稅范運輸行業變化舉例序號項目營業稅增值稅1運輸收入

11,100.00

10,000.002稅率3%11%3銷項稅額

1,100.004運輸成本

8,510.00

8,000.00

其中:航油

3,510.00

3,000.00

折舊

3,000.00

3,000.00

其他

2,000.00

2,000.005進項稅額

510.006應交營業稅

333.00

7應交增值稅

590.008利潤總額

2,257.00

2,000.009企業所得稅

564.25

500.0010稅后

1,692.75

1,500.00運輸行業變化舉例序號項目營業稅增值稅1運輸收入11,10部分試點企業稅負加重的原因是什么？部分企業稅負加重的主要原因：1)可供抵扣的進項稅額少。

比如：交通運輸企業的主要資本投入是車輛，如果納入改革試點的交通運輸企業大部分車輛都是在2012年1月之前購置，就會在改革初期出現可抵扣進項稅額較小、銷項稅額相對較大的情況。（反之如果此時購入，情況就剛好相反）

此外，作為主要成本的路橋費無法抵扣。過路過橋費平均占運輸成本的34％。由于路橋收費還沒有納入營業稅改征增值稅范圍，交通運輸企業發生的路橋費支出得不到抵扣則會相應增加稅收負擔。一些交通運輸企業發生的車輛加油費支出，因取得增值稅專用發票不方便或不及時，也帶來了進項稅額抵扣不足的矛盾。2)沒有取得增值稅專用發票。由于試點區域限制，無法從未試點地區取得進項發票。試點范圍擴大之后,取得進項的范圍可以擴大。一般納稅人：借機鳥槍換炮購進大量固定資產及設備，處理舊設備（按4%減半征收）部分試點企業稅負加重的原因是什么？部分企業稅負加重的主要原因交通運輸業稅負變化分析（以一般納稅人為例）

營業稅增值稅1.稅率為3%；1.試點后11%（一般2.差額征收（屬于納稅人）；差額征收項目）2.進項稅額有限。交通運輸業稅負變化分析（以一般納稅人為例）

營業稅增值稅1.交通運輸企業稅負加重原因總結：（1）增值稅率為11%；（2）汽油與維修費用部分無法取得增值稅專用發票；（3）新購置的車輛有限，原有的車輛無法獲得抵扣；（4）差額扣除僅聯運費用一項；（5）占公路運輸成本比重較高的路橋費無法獲得抵扣等。交通運輸企業稅負加重原因總結：（1）增值稅率為11%；“稅負增加的結果，是進一步擠壓企業利潤，影響行業發展；也必然引起運價上漲，從而推高物價。”貨代公司本身按照6%繳納增值稅，取得的運費增值稅發票可按照11%抵扣，因此貨代公司可能形成大量進項稅留底；而運輸公司的稅率由3%提高到11%，導致稅負大幅增加。“稅負增加的結果，是進一步擠壓企業利潤，影響行業發展；也必然2012廣東營改增專題部分現代服務業政策分析2012年11月廣東東莞2012廣東營改增專題部分現代服務業政策分析2012年11月部分現代服務業政策分析一、物流輔助服務二、研發和技術服務三、信息技術服務四、文化創意服務五、有形動產租賃服務六、鑒證咨詢服務47部分現代服務業政策分析一、物流輔助服務47征收范圍-----應稅服務范圍行業大類服務類型征稅范圍部分現代服務業

圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動

研發和技術服務研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。信息技術服務利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務文化創意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。有形動產租賃服務

包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃【遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃】鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信息或者建議的業務活動。【不包括勞務派遣】征收范圍-----應稅服務范圍行業大類服務類型征稅范圍部分現部分現代服務業政策分析二、研發和技術服務業1、研發服務2、技術轉讓服務3、技術咨詢服務4、合同能源管理服務5、工程勘察勘探服務

前四項，有可能享受免稅48部分現代服務業政策分析二、研發和技術服務業1、研發服務48部分現代服務業政策分析

技術轉讓、開發和咨詢

交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅后，為實現試點納稅人（指按照

《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人）原享受的營業稅優惠政策平穩過渡，現將試點期間試點納稅人有關增值稅優惠政策規定如下：

一、下列項目免征增值稅

（四）試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。

49部分現代服務業政策分析技術轉讓、開發和咨詢交通運輸業部分現代服務業政策分析

技術轉讓、開發和咨詢（續1）1、技術轉讓，是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或者使用權有償轉讓他人的行為；技術開發，是指開發者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究開發的行為；技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等。50部分現代服務業政策分析技術轉讓、開發和咨詢（續1）1、技部分現代服務業政策分析

技術轉讓、開發和咨詢（續2）

與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓或開發合同的規定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務，且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發）的價款應當開在同一張發票上。

財稅1999年273號

關于貫徹落實《中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化

的決定》有關稅收問題的通知51部分現代服務業政策分析技術轉讓、開發和咨詢（續2）部分現代服務業政策分析

技術轉讓、開發和咨詢（續3）

財稅2005年39號

關于技術開發、技術轉讓有關營業稅問題的批復免征營業稅的技術開發、技術轉讓業務，是指自然科學領域的技術開發和技術轉讓業務

自然科學領域：自然現象物理學/化學/天文學/心理學生命科學/地球科學52部分現代服務業政策分析技術轉讓、開發和咨詢（續3）部分現代服務業政策分析

技術轉讓、開發和咨詢（續4）

如果屬于免稅的技術轉讓、開發等，提供方不得開具增值稅專用發票，接受方不得抵扣進項稅額，但可以享受所得稅研究開發費的加計扣除50%

如果不屬于免稅的技術轉讓、開發等，提供方可以開具增值稅專用發票，接受方可以申請抵扣進項稅額，但不可以享受所得稅研究開發費用的加計扣除50%53部分現代服務業政策分析技術轉讓、開發和咨詢（續4）如部分現代服務業政策分析

技術轉讓的所得稅優惠

企業所得稅法第二十七條企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：（四）企業符合條件的技術轉讓所得：企業所得稅法實施條例第九十條符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。54部分現代服務業政策分析技術轉讓的所得稅優惠企業所得部分現代服務業政策分析

技術轉讓的所得稅優惠（續）

國稅函[2009]212號關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知國稅函[2010]157

關于進一步明確企業所得稅過渡期優惠政策執行口徑問題的通知

法定稅率25%的減半財稅[2010]111號關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知排除非專利技術55部分現代服務業政策分析技術轉讓的所得稅優惠（續）國部分現代服務業政策分析

離岸服務外包

試點過渡政策的規定一、下列項目免征增值稅（六）自2012年1月1日起之2013年12月31日，注冊在試點區域的企業從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務

從事離岸服務外包業務，是指注冊在試點區的企業根據境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業或其直接轉包的企業為境外提供信息技術外包服務（ITO）、技術性業務流程外包服務（BPO）或技術性知識流程外包服務（KPO）。

財稅2010年64號文件關于示范城市離岸服務外包業務免征營業稅的通知56部分現代服務業政策分析離岸服務外包試點過渡政策的規部分現代服務業政策分析

合同能源服務

試點過渡政策的規定交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅后，為實現試點納稅人（指按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人）原享受的營業稅優惠政策平穩過渡，現將試點期間試點納稅人有關增值稅優惠政策規定如下：一、下列項目免征增值稅（五）符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。

上述“符合條件”是指同時滿足下列條件：

1、節能服務公司實施合同能源管理項目相關技術，應當符合國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發布的《合同能源管理技術通則》

（GB/T24915-2010）規定的技術要求。57部分現代服務業政策分析合同能源服務試點過渡政策的規部分現代服務業政策分析

合同能源服務（續）2、節能服務公司與用能企業簽訂《節能效益分享型》合同，其合同格式和內容，符合《中華人民共和國合同法》和國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）等規定。

財稅[2010]110號關于促進節能服務產業發展增值稅、營業稅和企業所得稅政策問題的通知58部分現代服務業政策分析合同能源服務（續）2、節能服務公司部分現代服務業政策分析三、信息技術服務1、軟件服務2、電路設計及測試服務3、信息系統4、業務流程管理服務其中，軟件服務解決了適用稅種的劃分，后兩項如果屬于離岸服務外包，可以享受免征增值稅59部分現代服務業政策分析三、信息技術服務1、軟件服務59部分現代服務業政策分析

軟件開發的適用稅種

財稅[2011]100號關于軟件產品增值稅政策的通知

納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅；對經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。60部分現代服務業政策分析軟件開發的適用稅種財稅[2部分現代服務業政策分析軟件開發受托開發轉讓著作權銷售自行開發的軟件產品17%增值稅超稅負返還著作權屬于受托方，17%增值稅超稅負返還著作權屬于委托方，或者共同擁有，試點地區改征6%增值稅，符合一定條件免征增值稅試點地區改征6%增值稅，符合一定條件免征增值稅61部分現代服務業政策分析軟件開發受托開發轉讓著作權銷售自行開發部分現代服務業政策分析四、文化創意服務1、設計服務2、商標著作權轉讓服務3、知識產權服務4、廣告服務5、會議展覽服務62部分現代服務業政策分析四、文化創意服務1、設計服務62部分現代服務業政策分析

設計服務

設計服務，是指把計劃、規劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業務活動。協作金額作為收入的調整減少，部分協作按照相關法律法規需要委托方（甲方）事先書面同意。以前含稅5%，現在含稅5.66%(6÷1.06)

如果考慮可以抵扣的、更新較快的電腦、家具、辦公用品等，實際稅負明顯降低小規模納稅人，由含稅5%降為2.91%（3÷1.03）63部分現代服務業政策分析設計服務設計服務，是指把計劃、部分現代服務業政策分析

知識產權服務

知識產權服務，是指處理知識產權事務的業務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。

注：支付給國家知識產權局專利局的專利規費和商標局的商標注冊費，作為代收代付款項處理，不作為銷售額，財政收據抬頭應當是委托方。64部分現代服務業政策分析知識產權服務知識產權服務，是指部分現代服務業政策分析

商標著作權轉讓

商標著作權轉讓服務，是指轉讓商標、商譽和著作權的業務活動?？梢缘挚垡欢ǖ倪M項稅額。轉讓著作權，符合一定的條件，可以享受免征增值稅和企業所得稅的免稅、減稅。外購的商標和商譽，由于使用壽命不確定，會計處理不計算攤銷，企業所得稅法也不允許在持有環節攤銷，但允許在轉讓時一次性扣除。65部分現代服務業政策分析商標著作權轉讓65部分現代服務業政策分析

廣告服務

廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發布、播映、宣傳、展示等。支付給廣告發布者和非試點地區廣告公司的，作為銷售額的調整減少；支付給試點地區的廣告公司，按照外購勞務處理

制作幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱，按照外購貨物或勞務處理。66部分現代服務業政策分析廣告服務廣告服務，是指利用圖部分現代服務業政策分析

會議展覽

會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業務活動主辦方支付給第三方的場租費、場地搭建費、廣告費、食宿費、門票費及交通費，一般作為收入的調整減少處理注：廣告費的分情況處理67部分現代服務業政策分析會議展覽會議展覽服務，是指為商部分現代服務業政策分析五、有形動產融資租賃服務

國稅函[2000]514號關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知

交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定（四）經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

68部分現代服務業政策分析五、有形動產融資租賃服務國稅函[2部分現代服務業政策分析

包括遠洋運輸的光租業務和航空運輸的干租業務，即不同時提供操作人員采取預售款方式，納稅人義務發生時間為收到預收款的當天，與營業稅保持一致，但所得稅有可能分期確認收入國稅函[2000]79號關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知69部分現代服務業政策分析包括遠洋運輸的光租業務和航空運輸的部分現代服務業政策分析

分期收款失敗

中華人民共和國合同法第一百六十七條分期付款的買受人未支付到期價款的金額達到全部價款的五分之一的，出賣人可以要求買受人支付全部價款或者解除合同。

出賣人解除合同的，可以向買受人要求支付該標的物的使用費。70部分現代服務業政策分析分期收款失敗中華人民共和國合同部分現代服務業政策分析六、鑒證咨詢業務1、認證服務2、鑒證服務3、咨詢服務業務協作金額，分包給非試點地區作為收入的調整減少，分包給試點地區的，作為外購勞務處理。國稅函[2009]377號關于企業所得稅核定征收若干問題的通知71部分現代服務業政策分析六、鑒證咨詢業務1、認證服務71部分現代服務業政策分析

對非試點地區的影響

非試點地區接受試點地區提供的應稅服務（運輸除外），可以申報抵扣進項稅額，可能導致開票地點的轉移，即勞務發生地在非試點地區，但開票地點在試點地區接受地的增值稅抵扣增加業務分包不影響分包地的營業稅，業務轉移會導致當地營業稅的減少部分現代服務業政策分析對非試點地區的影響糊涂財稅教室2012廣東營改增專題營改增：過渡性政策安排2012年11月廣東東莞糊涂財稅教室2012廣東營改增專題營改增：過渡性政策安排20過渡性政策安排

試點免征營業稅的處理

試點過渡政策的規定交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅后，為實現試點納稅人（指按照

《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人）原享受的營業稅優惠政策平穩過渡，現將試點期間試點納稅人有關增值稅優惠政策規定如下：一、下列項目免征增值稅

（十）隨軍家屬就業。

（十一）軍隊轉業干部就業。

（十二）城鎮退役士兵就業。

（十三）失業人員就業。

過渡性政策安排試點免征營業稅的處理試點過渡政策的規定稅收減免——直接免稅類型減免項目免征增值稅（一）個人轉讓著作權。（二）殘疾人個人提供應稅服務。（三）航空公司提供飛機飛灑農藥服務。（四）納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。（五）符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。（六）2012年1月1日至2013年12月31日，注冊在試點區的企業從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務。（七）（八）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上、空中直航業務在大陸取得的運輸收入。（九）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務。（十）隨軍家屬就業。（60%以上，3年內免征增值稅）（十一）軍隊轉業干部就業。（60%以上，3年內免征增值稅）（十二）城鎮退役士兵就業。（30%以上，3年內免征增值稅）（十三）失業人員就業。（每人每年4800元限額/每戶每年8000元限額）稅收減免——直接免稅類型減免項目免征增值稅（一）個人轉讓著作過渡性政策安排

試點免征營業稅的處理

二、下列項目實行增值稅即征即退（二）安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法?！獌H適用于原營業稅“服務業”項目（廣告服務除外）范圍內業務取得的收入占其增值稅和營業稅業務合計收入的比例達到50%以上的單位；相關單位的條件、定義管理符合財稅【2007】92號1)一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分。（新）2)經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，增值稅實際稅負超過3%的部分。（新）過渡性政策安排試點免征營業稅的處理二、下列項目實行增值稅收減免——即征即退類型減免項目即征即退（一）注冊在保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。（二）安置殘疾人的單位，按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。（三）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（四）經中國人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。稅收減免——即征即退類型減免項目即征即退（一）注冊在保稅港區減免稅的特別規定

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務以及應稅服務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務以及應稅服務放棄免稅權。納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務以及應稅服務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。減免稅的特別規定納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核重要提示:

收交通運輸勞務進項抵扣的特別規定

1、從非試點地區的單位和個人接受交通運輸勞務，非試點地區的單位和個人開具運輸費用結算單據（包括由稅務機關代開的貨物運輸專用發票），受票方可按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；

2、從試點地區的小規模納稅人接受交通運輸勞務，小規模納稅人向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票的，受票方可按照增值稅專用發票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；如未取得代開的專用發票，則不得計算抵扣進項稅額。從試點地區的一般納稅人接受交通運輸勞務，按照其開具的增值稅專用發票上注明的進項稅額進行抵扣。

（適用11%的稅率）重要提示:

收交通運輸勞務進項抵扣的特別規定1、從非試點特別注意事項

我國現行增值稅管理實行的是購進扣稅法，試點納稅人必須特別注意對相關抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規定時限認證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據都有必須在發票開具之日起180天內認證、抵扣的時限規定。案例：某試點地區納稅人2012年1月1日取得外購汽油增值稅專用發票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月5月28日認證，并于認證當月抵扣。（該張增值稅專用發票抵扣的期限是自開票之日起180天內，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日）。特別注意事項我國現行增值稅管理實行的是購進扣稅法，試點納案例——一般納稅人（應稅服務）乙公司為增值稅一般納稅人，2012年1月9日對外提設計服務取得收入100萬元，開具增值稅專用發票注明價款100萬元，增值稅額6萬元，接受A公司提供的設計勞務，取得增值稅專用發票價款50萬元，注明增值稅額3萬元。根據上述業務，企業進項會計處理：試點后：1、提供應稅服務借：應收賬款1060000

貸：主營業務收入1000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）600002、購進應稅服務借：主營業務成本500000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

30000貸：應付賬款5300003、上交本月應納增值稅借：應交稅費——應交增值稅30000貸：銀行存款30000試點前：1、提供應稅服務借：應收賬款1060000

貸：主營業務收入1060000借：營業稅金及附加53000

貸：應交稅費——應交營業稅

530002、購進應稅服務借：主營業務成本530000貸：應付賬款530000案例——一般納稅人（應稅服務）乙公司為增值稅一般納稅人，20案例——小規模納稅人乙公司為增值稅小規模納稅人，2012年1月9日對外提供應稅服務取得收入103萬元，為此向A公司購入材料取得增值稅專用發票價款10萬元，注明增值稅額1.7萬元。根據上述業務，企業做會計分錄如下：試點后：1、提供應稅服務借：應收賬款1030000

貸：主營業務收入1000000

應交稅費——應交增值稅300002、購進應稅服務借：主營業務成本117000貸：應付賬款1170003、上交本月應納增值稅借：應交稅費——應交增值稅30000貸：銀行存款30000試點前：1、提供應稅服務借：應收賬款1030000

貸：主營業務收入1030000借：營業稅金及附加51500

貸：應交稅費——應交營業稅515002、購進應稅服務借：主營業務成本117000貸：應付賬款117000案例——小規模納稅人乙公司為增值稅小規模納稅人，2012年1納稅人需特別關注事項（增值稅專用發票的使用）我國現行增值稅管理實行的是購進扣稅法,憑發票抵扣。試點納稅人必須注重對相關抵扣憑證的管理，特別是在外購貨物和勞務時，要及時向銷售方索取符合規定的扣稅憑證，并按規定的要求和時限，做好抵扣憑證的保管、認證、抵扣工作。如果納稅人不索取增值稅專用發票等扣稅憑證，進項稅額不得抵扣，將增加納稅人的稅收負擔。試點納稅人提供的應稅服務適用銷售額特別規定的，如果在試點區域購買應稅服務，不索取增值稅專用發票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規定。納稅人需特別關注事項（增值稅專用發票的使用）我國現行增值稅管進項稅額——進項抵扣憑證和金額涉及業務增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內增值稅業務1.增值稅專用發票增值稅額試點納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。進口業務2.海關進口增值稅專用繳款書增值稅額

購進農產品3.農產品收購發票或者銷售發票進項稅額=買價×扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運輸業服務4.運輸費用結算單據進項稅額=運輸費用金額×扣除率（7%）1、運輸費用（含鐵路臨管線、鐵路專線運輸費用）、建設基金；不包括裝卸費、保險費等其他雜費；2、增值稅納稅人從試點地區取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個人提供的應稅服務5.稅收通用繳款書增值稅額應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票，資料不全不得抵扣。

進項稅額——進項抵扣憑證和金額涉及業務增值稅扣稅憑證抵扣額納稅人需特別關注事項（納稅申報）營業稅改征增值稅后，試點一般納稅人進行增值稅納稅申報時，要求同時對當月開具的增值稅發票信息進行抄稅（即用IC卡向主管稅務機關抄報開票信息），主管稅務機關將對納稅人申報的銷項稅額數據和IC卡抄報數據進行比對。對于取得的進項稅額，納稅人需在規定期限內進行專用發票認證，并在認證通過當月抵扣，未通過認證、比對的，不得作為進項稅額進行抵扣。主管稅務機關也將對認證數據和進項稅額申報數據進行比對。

需要特別注意的是：增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據都有必須在發票開具之日起180天內認證、抵扣的時限規定。納稅人需特別關注事項（納稅申報）營業稅改征增值稅后，營改增：試點企業應對策略□完善財稅核算制度□增值稅納稅申報實務□增值稅發票管理及風險防范□財政扶持申請及優惠政策清理營改增：試點企業應對策略□完善財稅核算制度完善財務核算制度完善財務核算制度營改增會計處理在“應交稅費—應交增值稅”二級明細科目下按“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉出未交增值稅”、“出口遞減內銷產品應納稅額”、“營改增抵減的銷項稅額”設置借方6個欄目。按“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“出口退稅”設置貸方4個欄目。2022/12/7112營改增會計處理在“應交稅費—應交增值稅”二級明細科目下202繳納稅款時，借記“應交稅費—應交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”科目。減免稅款時，借記“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”，貸記“遞延收益”等科目。轉出本月應交未交增值稅時，借記“應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）”，貸記“應交稅費—未交增值稅”。轉出本月多交增值稅時，借記“應交稅費—未交增值稅”，貸記“應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅”科目。本月上交上期未交增值稅時，借記“應交稅費—未交增值稅”，貸記“銀行存款”科目。2022/12/7113繳納稅款時，借記“應交稅費—應交增值稅（已交稅金）”，貸記“《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》（財會[2012]13號）一、試點納