第十二章收入、費用及利潤【教學目標】

【教學重點】

一、銷售商品收入和提供勞務收入的確認、計量與核算；二、期間費用的核算；三、利潤的構成內容與結轉；四、所得稅費用的計算與核算；五、利潤分配的順序與核算；六、年度利潤結轉的核算。【教學難點】

一、銷售商品收入和提供勞務收入的確認與計量；二、利潤的構成內容與結轉；三、所得稅費用的計算與核算；四、利潤分配的順序與核算。

了解收入、費用和利潤的概念、特點，理解收入、費用的分類和內容，產品成本計算的一般程序和基本方法，營業外收支的內容，利潤分配的內容和順序。掌握銷售商品收入和提供勞務收入的確認、計量與核算，期間費用的核算，利潤的構成內容與結轉，所得稅費用的計算與核算，利潤分配的核算，年度利潤結轉的核算。中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤第十二章收入、費用及利潤【教學目標】【教學重點】第十二章收入、費用及利潤第一節收入第二節費用第三節所得稅費用第四節利潤課堂練習中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤第十二章收入、費用及利潤第一節收入第二節費用一、收入的定義及分類

狹義：收入是指企業在日常活動中形成的會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。第一節收入（一）收入的定義

廣義：廣義的收入內容比較寬泛，除收入要素內容外，還包括公允價值變動凈損益與利得（我國會計實務中稱為營業外收入）收入、收益與利得的關系：收入是企業在日常活動中形成的，利得源于企業日常活動以外的活動，收入和利得共同構成收益。中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤一、收入的定義及分類狹義：收入是指企業在日常活

（二）、收入的分類按企業從事日常活動的性質不同劃分銷售商品收入提供勞務收入

讓渡資產使用權收入

讓渡現金使用權而收取的利息收入

讓渡專利權等無形資產使用權而收取的使用費收入出租固定資產而收取的租金收入

進行股權投資而收取的股利收入

按企業經營業務的主次不同劃分主營業務收入

其他業務收入

營業外收入和投資收入不屬于收入，而屬于利得。注意中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤（二）、收入的分類按企業從事日常活動的性質不同劃分銷售

二、銷售商品收入的確認銷售商品收入的確認(即入賬時間的確定)

須同時符合以下5個條件時才能確認：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。（3）收入的金額能夠可靠地計量。（4）相關的經濟利益很可能流入企業。（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤二、銷售商品收入的確認銷售商品收入的確認(即入賬時間的確

三、銷售商品收入核算的帳務處理

銷售商品收入應設置的賬戶主營業務收入取得收入轉入“本年利潤”轉入“本年利潤”主營業務成本結轉成本中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤三、銷售商品收入核算的帳務處理銷售商品收入應設置的賬

在銷售商品的核算時，對于不同時符合收入確認5個條件，但已經發出的商品。應設置“發出商品”賬戶進行核算。借：發出商品

(按成本)

貸：庫存商品(按成本)(一)銷售商品但不能確認收入

三、銷售商品收入核算的帳務處理（1）發出商品時：中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤在銷售商品的核算時，對于不同時符合收入借：發出商品

對于納稅義務已經發生的增值稅，作會計分錄如下：借：應收賬款——某企業（增值稅）貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)（增值稅）(一)銷售商品但不能確認收入中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤對于納稅義務已經發生的增值稅，作會計分借：應收賬款—（2）待符合收入確認的條件時再確認收入時：借：應收賬款—某企業(售價)

貸：主營業務收入(售價)

同時或月末，結轉成本：借：主營業務成本

(成本)

貸：發出商品(成本)

(一)銷售商品但不能確認收入

實際收到貨款時：借：銀行存款(含稅價)

貸：應收帳款(含稅價)

中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤（2）待符合收入確認的條件時再確認收入時：借：應收賬款—某企

銷售折扣、折讓的核算業務概念核算方法銷售折扣商業折扣

企業為了鼓勵客戶多購買商品而在商品標價上給予的價格減讓。

商業折扣在銷售時即已發生，并不構成最終成交價格。銷售商品收入的金額不包括商業折扣，應按扣除商業折扣之后的凈額入賬。現金折扣

債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務減讓。

現金折扣發生在銷售商品之后，在確認銷售商品收入時還不能確定相關的現金折扣。在確認收入的金額時不考慮現金折扣因素，應按全額確認銷售收入。銷售折讓

企業因售出商品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。①銷售折讓發生在銷售收入確認之前的，其會計處理與商業折扣相同；②發生在銷售收入確認之后的，應在實際發生時沖減當期銷售收入。(二)銷售商品涉及銷售折讓中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤銷售折扣、折讓的核算業務概念核算方法銷售折扣商業折扣

【例1】華盛公司，20××年12月5日銷售給甲企業A商品10000件，每件商品的標價為30元(不含增值稅)，每件成本為22元，增值稅稅率為17%；規定的商業折扣為10%，現金折扣為2/10、1/20、N/30。A商品已經發出，購貨方于12月14日付款。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。銷售折扣、折讓的核算：(二)銷售商品涉及銷售折讓中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤【例1】華盛公司，20××年12月5日銷售銷售折扣、①5日，銷售實現時：借：應收賬款——甲企業

315900

貸：主營業務收入270000

應交稅費——應交增值稅(銷項)45900

同時或月末，結轉銷售商品成本時：借：主營業務成本

220000

貸：庫存商品220000

【例1】華盛公司，20××年12月5日銷售給甲企業A商品10000件，每件商品的標價為30元(不含增值稅)，每件成本為22元，增值稅稅率為17%；規定的商業折扣為10%，現金折扣為2/10、1/20、N/30。A商品已經發出，購貨方于12月14日付款。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤①5日，銷售實現時：借：應收賬款——甲企業

②14日收到價款時，應給予甲企業的現金折扣為5400(即270000×2%)元：借：銀行存款

310500

財務費用5400

貸：應收賬款——甲企業315900

【例1】華盛公司，20××年12月5日銷售給甲企業A商品10000件，每件商品的標價為30元(不含增值稅)，每件成本為22元，增值稅稅率為17%；規定的商業折扣為10%，現金折扣為2/10、1/20、N/30。A商品已經發出，購貨方于12月14日付款。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤②14日收到價款時，應給予甲企業的現金折借：銀行存款

若甲企業于12月24日付款，則給予的現金折扣為2700元：借：銀行存款

313200

財務費用2700

貸：應收賬款——甲企業315900

【例1】華盛公司，20××年12月5日銷售給甲企業A商品10000件，每件商品的標價為30元(不含增值稅)，每件成本為22元，增值稅稅率為17%；規定的商業折扣為10%，現金折扣為2/10、1/20、N/30。A商品已經發出，購貨方于12月14日付款。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤若甲企業于12月24日付款，則給予的現金折借：銀行存若甲企業于次年1月10日付款，則應全額付款：借：銀行存款

315900

貸：應收賬款——甲企業315900

【例1】華盛公司，20××年12月5日銷售給甲企業A商品10000件，每件商品的標價為30元(不含增值稅)，每件成本為22元，增值稅稅率為17%；規定的商業折扣為10%，現金折扣為2/10、1/20、N/30。A商品已經發出，購貨方于12月14日付款。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤若甲企業于次年1月10日付款，則應全額付款：借：銀行存

①8日，銷售實現時：借：應收賬款——丁企業

491400

貸：主營業務收入420000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)71400借：主營業務成本

315000

貸：庫存商品315000

【例2】華盛公司，20××年12月8日銷售一批商品給丁企業，增值稅專用發票上注明價款420000元，增值稅71400元，該批商品成本為315000元，貨款尚未收到。丁企業驗收時發現商品質量不合格，經雙方協商同意在價格上給予6％的折讓。結轉成本時：中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤①8日，銷售實現時：借：應收賬款——丁企業

②發生銷售折讓時，沖減收入(420000×6％)：借：主營業務收入

25200

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)4284

貸：應收賬款——丁企業29484

③實際收到款項時：借：銀行存款

461916

貸：應收賬款——丁企業461916

【例2】華盛公司，20××年12月8日銷售一批商品給丁企業，增值稅專用發票上注明價款420000元，增值稅71400元，該批商品成本為315000元，貨款尚未收到。丁企業驗收時發現商品質量不合格，經雙方協商同意在價格上給予6％的折讓。中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤②發生銷售折讓時，沖減收入(420000×6％)：借：業務概念核算方法銷貨退回

企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。

①發生在企業確認收入之前的，只需將已記入“發出商品”賬戶的商品成本轉回“庫存商品”賬戶。②如已確認收入的，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本；③在資產負債表日及之前售出的商品在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生退回的，無論金額大小，均應按資產負債表日后事項的調整事項處理，沖減報告年度的收入、以及相關的成本、稅金等。(三)銷貨退回

銷貨退回的核算中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤業務概念核算方法銷貨退回企業售出的商品由于質量、品種不

①銷售實現時：借：銀行存款

187200

貸：主營業務收入160000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)27200借：主營業務成本

125000

貸：庫存商品125000

【例3】華盛有限責任公司，20××年10月9日銷售給A企業商品一批，增值稅專用發票上注明價款160000元，增值稅額27200元，成本為125000元。商品當日發出，收到對方支票一張，已送存銀行。12月29日，A企業發現該批商品質量有問題，將商品全部退回，企業將貨款退給A企業，并按規定開具了紅字增值稅專用發票。中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤①銷售實現時：借：銀行存款

②12月29日，銷售退回時：借：主營業務收入

160000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)27200

貸：銀行存款187200借：庫存商品

125000

貸：主營業務成本125000

【例3】華盛有限責任公司，20××年10月9日銷售給A企業商品一批，增值稅專用發票上注明價款160000元，增值稅額27200元，成本為125000元。商品當日發出，收到對方支票一張，已送存銀行。12月29日，A企業發現該批商品質量有問題，將商品全部退回，企業將貨款退給A企業，并按規定開具了紅字增值稅專用發票。中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤②12月29日，銷售退回時：借：主營業務收入

特殊銷售商品業務的核算特殊銷售商品業務分期收款銷售代銷業務視同買斷

收取手續費

(四)分期收款銷售中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤特殊銷售商品業務的核算特殊分期收款銷售代銷業務視同分期收款銷售的核算

分期收款銷售，是指合同或協議已經明確規定銷售商品需要延期收取價款一種銷售方式。分期收款銷售實質上具有融資性質，因此應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤分期收款銷售的核算分期收款銷售，是指合同或協議已分期收款銷售的核算帳務處理：

【例4】華盛有限責任公司，20×7年1月1日，采用分期收款方式銷售給乙企業設備一臺，售價400000元，成本為240000元。合同規定乙企業分4年等額付款，不考慮增值稅。假定在銷售成立日應收金額的公允價值為300000萬元，實際利率為8%。

①發出商品時：借：長期應收款400000貸：主營業務收入300000

未實現融資收益100000借：主營業務成本240000

貸：庫存商品240000中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤分期收款銷售的核算帳務處理：【例4】華盛有限責任公司

②20×7年12月31日：

未實現融資收益攤銷=每期期初應收款本金余額×實際利率每期期初應收款本金余額=期初長期應收款本金余額-期初未實現融資收益余額未實現融資收益攤銷=（400000-100000）×8%=24000（元）借：銀行存款100000

貸：長期應收款100000借：未實現融資收益24000

貸：財務費用24000中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤②20×7年12月31日：借：銀行存款

③20×8年12月31日：未實現融資收益攤銷=[（400000-100000）-(100000-24000)]×8%=17920（元）借：銀行存款100000

貸：長期應收款100000借：未實現融資收益17920

貸：財務費用17920中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤③20×8年12月31日：借：銀行存款

④20×9年12月31日，作會計分錄如下：未實現融資收益攤銷=[（400000-100000-100000）-(100000-24000-17920)]×8%=11353.6（元）借：銀行存款100000

貸：長期應收款100000

借：未實現融資收益11353.6

貸：財務費用11353.6中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤④20×9年12月31日，作會計分錄如下：借：銀行存款

⑤20×9年12月31日，作會計分錄如下：未實現融資收益攤銷=100000-24000-17920-11353.6=46726.4（元）借：銀行存款100000

貸：長期應收款100000借：未實現融資收益46726.4

貸：財務費用46726.4中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤⑤20×9年12月31日，作會計分錄如下：借：銀行存（五）附有銷售退回條件的商品銷售

（一般掌握）(六)、商品售后回購（一般掌握）(七)、商品售后回租（一般掌握）中級財務會計>>第十二章收入、費用及利潤（五）附有銷售退回條件的商品銷售(六)、商品售后回購（一一、費用的定義與特征

費用：費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

費用具有如下特點：

1．費用導致企業資源的減少。如生產產品領用原材料會減少存貨；企業支付水電費等會減少銀行存款或現金等。可見，費用本質上是企業資源的流出，與資源流入企業所形成的收入相反。2．費用導致企業所有者權益的減少。根據“資產-負債＝所有者權益”的公式，企業在日常經營活動中發生的費用必然減少所有者權益。中級財務會計>>第十二章>>第二節費用

第二節費用一、費用的定義與特征費用：費用是指企業在日常活動中發生的、二、費用的內容與分類費用與資產

費用是資產的耗費，企業費用的發生必然會導致企業經濟資源的減少。由于“資產＝負債＋所有者權益”，企業費用最終會減少企業的所有者權益。費用與成本

費用與成本既有聯系又有區別，費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出；成本則是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化的費用。費用與一定的會計期間相聯系，而與生產哪一種產品或提供哪一種勞務無關；而成本則與一定種類和數量的產品或某種勞務相聯系，凡是為生產該產品或提供勞務而發生的費用均應計入成本，不管其發生在哪個會計期間。費用與損失

損失是企業生產經營過程中發生的非正常的支出或偶發的交易或事項而形成的經濟利益流出。費用則是日常經營活動中所發生的正常耗費，可以與一定期間的銷售收入相配比，從實現的收入中得到補償。中級財務會計>>第十二章>>第二節費用

二、費用的內容與分類費用與資產費用是資產的耗費，企業費

費用的分類：(一)費用按其經濟內容的分類1.外購材料

2.外購燃料

3.外購動力

4.工資

5.職工福利費

6.折舊費

7.利息費

8.稅金

9.其他支出中級財務會計>>第十二章>>第二節費用

費用的分類：(一)費用按其經濟內容的分類1.外(二)費用按其經濟用途的分類費用按其經濟用途的分類營業成本期間費用直接人工其他直接費用制造費用銷售費用管理費用財務費用直接材料中級財務會計>>第十二章>>第二節費用

(二)費用按其經濟用途的分類費營業成本期間費用直接人工其他直三、費用的確認原則

費用的確認，就是要確定某項耗費或支出的性質、歸屬對象和歸屬期間。費用的確認除了應當符合費用定義外還應當滿足嚴格的確認條件，費用的確認至少應當同時符合以下條件：（1）與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；（2）經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；（3）經濟利益的流出額能夠可靠計量。中級財務會計>>第十二章>>第二節費用

三、費用的確認原則費用的確認，就是要確定某項耗費或支

第三節所得稅所得稅的核算方法－資產負債表債務法

資產負債表債務法實質上是“資產負債表觀”的體現：1、企業取得資產和負債時，應確定其計稅基礎；

2、期末資產、負債按企業會計準則規定確定的賬面價值與按稅法規定確定的計稅基礎之間的差異作為暫時性差異，根據暫時性差異確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債；3、同時按稅法規定計算當期應交的所得稅；4、在此基礎上確認每一期間利潤表上的所得稅費用。中級財務會計>>第十二章>>第二節費用

第三節所得稅所得稅的核算方法－資產負

第三節所得稅一、所得稅核算的一般程序：

1.確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。例如，企業固定資產原價100萬元，累計折舊50萬元，減值準備期末余額為8萬元，則該項資產的賬面價值為42萬元，這也是固定資產在資產負債表期末余額欄中的列示金額。2.按照資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用稅法為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。3.比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，對兩者之間存在差異的，分析其性質，分別確認為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（特殊情況除外）；確定本資產負債表日與暫時性差異相關的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產的余額，并將期末余額與期初遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的余額相比，確定當期遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的增加金額或減少（應予轉銷的）金額。中級財務會計>>第十二章>>第二節費用

第三節所得稅一、所得稅核算的一般程序：一、所得稅核算的一般程序：4.將會計利潤調整為納稅所得額，按照適用稅率，計算確定當期的應交所得稅。5.確定當期利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期的應交所得稅和遞延所得稅兩個組成部分。用公式表示為：

當期所得稅費用=當期應交所得稅＋遞延所得稅=當期應交所得稅－遞延所得稅資產（期末余額-期初余額）＋遞延所得稅負債（期末余額-期初余額）中級財務會計>>第十二章>>第三節所得稅

第三節所得稅一、所得稅核算的一般程序：4.將會計利潤調整為納稅所得額，按

二、資產、負債的計稅基礎和暫時性差異（一）暫時性差異

暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。

賬面價值：是指按照企業會計準則規定確定的有關資產、負債在企業的資產負債表中應列示的金額。

計稅基礎是指資產、負債按照稅法規定核算的結果，即從稅法的角度來看，企業持有的有關資產、負債的應有金額。

資產、負債項目的暫時性差異=資產、負債各自的（賬面價值－計稅基礎）中級財務會計>>第十二章>>第三節所得稅二、資產、負債的計稅基礎和暫時性差異（一）暫時性差異資

[例題1]某項無形資產取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產，不予攤銷，但稅法規定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產1年后。無形資產賬面價值＝160萬元無形資產計稅基礎＝144萬元暫時性差異=160-144=16萬元

中級財務會計>>第十二章>>第三節所得稅[例題1]某項無形資產取得成本為160萬元，因其使用壽命無

[例2]企業因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規定，有關產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用于實際發生時允許稅前列支。假定企業在確認預計負債的當期未發生售后服務費用。預計負債賬面價值＝100萬元預計負債計稅基礎＝賬面價值100萬－可從未來經濟利益中扣除的金額100萬＝0暫時性差異=100-0=100萬元中級財務會計>>第十二章>>第三節所得稅[例2]企業因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了10

暫時性差異的主要類型（P274）

暫時性差異1、應納稅暫時性差異

資產的賬面價值大于其計稅基礎。該差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上，由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額。在該暫時性差異產生當期，應當確認相關的遞延所得稅負債。負債的賬面價值小于其計稅基礎2、可抵扣暫時性差異資產的賬面價值小于其計稅基礎。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在該暫時性差異產生當期，應當確認相關的遞延所得稅資產。負債的賬面價值大于其計稅基礎中級財務會計>>第十二章>>第三節所得稅暫時性差異的主要類型（P274）暫時性差異1、應納稅暫

1、可抵扣暫時性差異(產生遞延所得稅資產)是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將產生可抵扣金額的暫時性差異；該差異在未來期間轉回時，會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。

2.應納稅暫時性差異(產生遞延所得稅負債)是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將產生應稅金額的暫時性差異；該差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額，增加未來期間的應交所得稅。中級財務會計>>第十二章>>第三節所得稅1、可抵扣暫時性差異(產生遞延所得稅資產)2

（二）資產的計稅基礎

資產的計稅基礎：是指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。即該項資產在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。即：資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額。某一資產負債表日的計稅基礎＝成本－以前期間已稅前列支的金額中級財務會計>>第十二章>>第三節所得稅資產項目的暫時性差異=賬面價值－未來期間計稅時可在稅前扣除的金額正數為應納稅暫時性差異，負數為可抵扣暫時性差異（二）資產的計稅基礎中級財務會計>>第十二章>>第

[例題1]某項無形資產取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產，不予攤銷，但稅法規定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產1年后。無形資產賬面價值＝160萬元無形資產計稅基礎＝144萬元暫時性差異=160-144=16萬元

中級財務會計>>第十二章>>第三節所得稅資產項目的暫時性差異應用：以上資產項目的暫時性差異是（

）A、可抵扣暫時性差異B、應納稅暫時性差異B[例題1]某項無形資產取得成本為160萬元，因其使用壽命無

（三）負債的計稅基礎

負債的計稅基礎：是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。即：負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額。一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，差異主要是因自費用中提取的負債。中級財務會計>>第十二章>>第三節所得稅負債項目的暫時性差異=負債的賬面價值－負債的計稅基礎）

負債項目的暫時性差異=該項目未來期間計算納稅所得額時可予扣除的金額（三）負債的計稅基礎中級財務會計>>第十二章>>第

[例2]企業因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規定，有關產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用于實際發生時允許稅前列支。假定企業在確認預計負債的當期未發生售后服務費用。預計負債賬面價值＝100萬元預計負債計稅基礎＝賬面價值100萬－可從未來經濟利益中扣除的金額100萬＝0暫時性差異=100-0=100萬元中級財務會計>>第十二章>>第三節所得稅負債項目的暫時性差異應用：以上負債項目的暫時性差異是（

）A、可抵扣暫時性差異B、應納稅暫時性差異A[例2]企業因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了10

三、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債

1、遞延所得稅資產的確認和計量。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×預計轉回期間的所得稅稅率中級財務會計>>第十二章>>第三節所得稅三、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債1、遞延所得稅資產的確

2、遞延所得稅負債的確認和計量應納稅暫時性差異在轉回期間將增加未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，導致企業經濟利益的流出，從其發生當期看，構成企業應支付稅金的義務，應作為遞延所得稅負債確認。遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。企業在確認遞延所得稅負債時，可以現行適用稅率為基礎計算確定，遞延所得稅負債的確認不要求折現。遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×預計轉回期間的所得稅稅率

三、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債中級財務會計>>第十二章>>第三節所得稅2、遞延所得稅負債的確認和計量三、遞延所得稅資產和遞

四、當期所得稅費用與應交所得稅應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率應納稅所得額是在企業稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的。公式為：應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額中級財務會計>>第十二章>>第三節所得稅（一）當期應交所得稅1、稅法規定應予調整增加的內容（P280）2、稅法規定應予調整減少的內容（P280）3、其他需要調整的內容（P280）四、當期所得稅費用與應交所得稅應交所得稅=應納稅所得額×【例題】2007年度H公司實現稅前利潤120萬元。經查，本年度確認的損益中，有公允價值變動損益15萬元，投資收益中有購買國債的利息收入5萬元；另外，本年度公司經營因對環境污染整治不力被罰款2萬元，計提存貨減值準備8萬元；無其他納稅調整事項。公司適用所得稅率為25%。根據上述資料，2007年度H公司有關所得稅的計算如下：納稅所得額=1200000＋20000＋80000－150000－50000=1100000（元）應交所得稅=1100000×25%=275000（元）中級財務會計>>第十二章>>第三節所得稅當期應交所得稅應用：【例題】2007年度H公司實現稅前利潤120萬元。經查，本

四、當期所得稅費用與應交所得稅遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產的增加即：中級財務會計>>第十二章>>第三節所得稅（二）當期所得稅費用當期所得稅費用=當期應交所得稅＋遞延所得稅當期所得稅費用=當期應交所得稅＋遞延所得稅負債（期末余額－期初余額）－遞延所得稅資產（期末余額－期初余額）四、當期所得稅費用與應交所得稅遞延所得稅=當期遞延所得稅（一）、應設置的會計賬戶：中級財務會計>>第十二章>>第三節所得稅

五、所得稅帳務處理1、“遞延所得稅資產”2、“遞延所得稅負債”3、“應交稅費—應交所得稅”4、“所得稅費用”其中，“所得稅費用”屬于損益類賬戶，采用賬結法結算利潤的企業，期末應將本賬戶余額結轉至“利潤分配—未分配利潤”賬戶；結轉后，該賬戶沒有余額。（一）、應設置的會計賬戶：中級財務會計>>第十二章>>第三節（二）所得稅核算的帳務處理：例題1：2010年初佳庭公司購進價值10000元的A設備,使用期限4年，期滿無殘值，采用年數總和法折舊，未計提減值；稅法規定用直接線法折舊。假設該公司每年稅前會計利潤為8000元，適用所得稅稅率為25%。無其他納稅調整事項。要求：作2010年度會計分錄。

10年會計上計提折舊：10000×4÷（1＋2＋3＋4）＝4000元

10年稅務上計提折舊：10000÷4＝2500元設備的帳面價值：10000－4000＝6000元設備的計稅基礎：10000－2500＝7500元設備的帳面價值與計稅基礎的差額：6000－7500＝－1500元即為可抵扣暫時性差異應確認的遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×預計轉回期間的所得稅稅率＝1500×25%＝375元納稅所得稅＝會計稅前利潤＋稅法規定的調整增加額－稅法規定的調整減少額

＝8000＋1500＝9500元應交企業所得稅＝9500×25%＝2375元所得稅費用=2375-375

＝2000元會計分錄：借：所得稅費用2000遞延所得稅資產375貸：應交稅金--應交所得稅2375（二）所得稅核算的帳務處理：借：所得稅費用例題2：2010年12月25日甲公司一臺價值80000元不需安裝的設備。該設備預計使用期限4年，公司采用用直接線法計提折舊，無殘值。假定稅法規定用年數總和法計提折舊，也無殘值。假設甲公司每年稅前會計利潤為100000元。適用所得稅稅率為20%。無其他納稅調整事項。要求：作2010年度會計分錄。

10年會計上計提折舊：80000÷4＝20000元10年稅務上計提折舊：80000×4÷（1＋2＋3＋4）＝32000元設備的帳面價值：80000－20000＝60000元設備的計稅基礎：80000－32000＝4800元設備的帳面價值與計稅基礎的差額：60000－48000＝12000元即為應納稅暫時性差異應確認的遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×預計轉回期間的所得稅稅率＝12000×20%＝2400元納稅所得稅＝會計稅前利潤＋稅法規定的調整增加額－稅法規定的調整減少額

＝100000－12000＝88000元應交企業所得稅＝88000×20%＝17600元所得稅費用=17600+2400＝20000元會計分錄：借：所得稅費用20000貸：應交稅金--應交所得稅17600遞延所得稅負債2400例題2：2010年12月25日甲公司一臺價值80000元

[例題3]某企業2010年利潤總額為730萬元。該企業當年會計與稅收之間差異包括以下事項：（1）國債利息收入50萬元；（2）交易性金融資產公允價值增加80萬元；（3）提取存貨跌價準備200萬元；（4）因售后服務預計費用100萬元。適用的所得稅稅率為33％。12月31日資產負債表中部分項目賬面價值與計稅基礎情況如下：（單位萬元）項目賬面價值計稅基礎交易性金融資產280200存貨20002200預計負債1000中級財務會計>>第十二章>>第三節所得稅

（二）、所得稅帳務處理：[例題3]某企業2010年利潤總額為730萬元

應納稅所得額=730-50+80+200+100=1060（萬元）應交所得稅=1060×33％＝349.80（萬元）可抵扣暫時性差異=（2200-2000）+(100-0)=300（萬元）遞延所得稅資產＝300萬×33％＝99（萬元）應納稅暫時性差異=280-200=80（萬元）遞延所得稅負債＝80萬×33％＝26.4（萬元）所得稅費用=349.80+26.4-99=277.2（萬元）

[例題]某企業2010年利潤總額為730萬元。該企業當年會計與稅收之間差異包括以下事項：（1）國債利息收入50萬元；（2）交易性金融資產公允價值增加80萬元；（3）提取存貨跌價準備200萬元；（4）因售后服務預計費用100萬元。適用的所得稅稅率為33％。12月31日資產負債表中部分項目賬面價值與計稅基礎情況如下：（單位萬元）中級財務會計>>第十二章>>第三節所得稅應納稅所得額=730-50+80+200+100=1060

根據計算結果，作會計分錄如下：借：所得稅費用2772000

遞延所得稅資產990000

貸：應交稅費－應交所得稅3498000

遞延所得稅負債264000借：本年利潤2772000

貸：所得稅費用2772000結轉所得稅費用時：中級財務會計>>第十二章>>第三節所得稅根據計算結果，作會計分錄如下：借：所得稅費用

第四節利潤中級財務會計>>第十二章>>第四節利潤一、利潤的構成二、營業外收入與營業外支出三、利潤的合成四、利潤分配第四節利潤中級財務會計>>第十二章>>第四一、利潤的構成

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，是收入減去與之相對應的費用后的余額。當收入大于費用時，就表現為正利潤，即企業盈利；當收入小于費用時，就表現為負利潤，即虧損。1、營業利潤營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）2、利潤總額利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出3、凈利潤凈利潤=利潤總額—所得稅費用財務會計>>第十一章>>第三節利潤一、利潤的構成利潤是指企業在一定會計期間的經營成二、營業外收入與營業外支出(一)營業外收入

營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得。主要包括：非流動資產（如固定資產、無形資產等）處置利得、盤盈利得、捐贈利得、罰沒利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項等等。

財務會計>>第十一章>>第三節利潤二、營業外收入與營業外支出(一)營業外收入營業外收入(一)營業外收入核算的帳務處理：

【例1】華盛公司，20××年12月份發生如下經濟業務：財務會計>>第十一章>>第三節利潤(1)經批準轉銷盤盈現金100元，作會計分錄如下：借：待處理財產損溢100貸：營業外收入—盤盈利得100(一)營業外收入核算的帳務處理：【例1】華盛公司，

【例2】按規定將固定資產清理收益5000元予以轉賬，作會計分錄如下：財務會計>>第十一章>>第三節利潤借：固定資產清理5000貸：營業外收入—非流動資產處置利得5000(一)營業外收入核算的帳務處理：【例2】按規定將固定資產清理收益5000元予以轉賬(二)營業外支出財務會計>>第十一章>>第三節利潤營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失。主要包括：非流動資產處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失、罰款支出、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、非常損失等。(二)營業外支出財務會計>>第十一章>>第三節利潤財務會計>>第十一章>>第三節利潤

【例3】華盛公司20××年12月份，發生如下經濟業務：

(1)經批準轉銷盤虧設備一臺，凈值為20000元，作會計分錄如下：借：營業外支出——固定資產盤虧

20000

貸：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢20000

20000

(二)營業外支出核算的帳務處理：財務會計>>第十一章>>第三節利潤【例3】華盛財務會計>>第十一章>>第三節利潤【例4】經批準轉銷盤虧設備一臺，凈值為20000元，作會計分錄如下：借：營業外支出—盤虧損失20000貸：待處理財產損溢20000(二)營業外支出核算的帳務處理：財務會計>>第十一章>>第三節利潤【例4】經批財務會計>>第十一章>>第三節利潤

【例5】華盛公司20××年12月份，發生如下經濟業務：

(3)將因水災發生的原材料意外災害損失18000元轉作營業外支出。會計分錄如下：借：營業外支出—非常損失18000貸：待處理財產損溢18000(二)營業外支出核算的帳務處理：財務會計>>第十一章>>第三節利潤【例5】華盛財務會計>>第十一章>>第三節利潤

【例6】華盛公司20××年12月份，發生如下經濟業務：

(4)以銀行存款捐贈希望工程30000元。會計分錄如下：借：營業外支出—公益性捐贈支出30000貸：銀行存款30000(二)營業外支出核算的帳務處理：財務會計>>第十一章>>第三節利潤【例6】華盛

三、利潤的合成（結轉）

（一）表結法財務會計>>第十一章>>第三節利潤

表結法下，每月月末只需結計出各損益類賬戶的本月發生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”賬戶，而是將其本月發生額合計數填入利潤表的本月數欄，將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數欄，通過利潤表計算各期的利潤(或虧損)。年末時要將全年累計余額結轉入“本年利潤”賬戶。

三、利潤的合成（結轉）（一）表結法財務會計>>第

（二）賬結法財務會計>>第十一章>>第三節利潤

賬結法下，每月月末都要將在賬上結計出的各損益類賬戶的余額，結轉入“本年利潤”賬戶。結轉后“本年利潤”賬戶的本月合計數反映當月實現的利潤或發生的虧損，“本年利潤”賬戶的本年累計數反映本年累計實現的利潤或發生的虧損。

三、利潤的合成（結轉）（二）賬結法財務會計>>第十一章>>第三節利潤主營業務成本

本年利潤

①

賬結法帳務處理流程：其他業務成本

營業稅金及附加

管理費用

主營業務收入

其他業務收入

投資收益

營業外收入

銷售費用

財務費用

資產減值損失

公允價值變動損益

營業外支出虧損總額利潤總額②

三、利潤的合成（結轉）主營業務成本本年利潤①賬結法帳務處理流程：財務會計>>第十一章>>第三節利潤

【例1】華盛公司，利潤結轉采用賬結法，20××年12月份有關損益類賬戶的本期發生額如下：賬戶名稱發生額賬戶名稱發生額主營業務收入7500000（貸）主營業務成本4500000（借）其他業務收入640000（貸）營業稅金及附加62000（借）投資收益530000（貸）其他業務成本396000（借）營業外收入36000（貸）銷售費用570000（借）

管理費用946000（借）資產減值損失8000（借）財務費用148000（借）76000（借）

三、利潤的合成（結轉）

賬結法帳務處理應用：財務會計>>第十一章>>第三節利潤【例1】華盛財務會計>>第十一章>>第三節利潤

結轉會計分錄如下：

①結轉各項收益時：借：主營業務收入7500000

其他業務收入640000

投資收益530000

營業外收入36000

貸；本年利潤8706000

賬結法帳務處理應用：財務會計>>第十一章>>第三節利潤結轉會計分錄財務會計>>第十一章>>第三節利潤

結轉會計分錄如下：

②結轉各項費用或支出時：借：本年利潤6706000

貸：主營業務成本4500000

營業稅金及附加62000

其他業務成本396000

銷售費用570000

管理費用946000

資產減值損失8000

財務費用148000

營業外支出76000

賬結法帳務處理應用：財務會計>>第十一章>>第三節利潤結轉會計分錄財務會計>>第四章>>第三節庫存商品所得稅費用

本年利潤

虧損總額利潤總額收入轉入費用轉入凈虧損凈利潤

賬結法帳務處理應用：財務會計>>第四章>>第三節庫存商品所得稅費用本年第五節利潤分配財務會計>>第十一章>>第五節利潤分配一、利潤分配的順序二、利潤分配的核算三、年度利潤結轉第五節利潤分配財務會計>>第十一章>>第五節利一、利潤分配的順序1.可供分配的利潤財務會計>>第十一章>>第五節利潤分配

可供分配的利潤＝本年實現的凈利潤＋年初未分配利潤(或減去年初未彌補的虧損)＋其他轉入一、利潤分配的順序1.可供分配的利潤財務會計>>第十一、利潤分配的順序1.可供分配的利潤財務會計>>第十一章>>第五節利潤分配分配順序是：（1）提取法定盈余公積。按照稅后利潤的10％提取（非公司制企業也可按照超過10％的比例提取），當法定盈余公積累計額已達注冊資本的50％時可不再提取。（2）提取法定公益金。按稅后利潤的5%—10%提取。（3）提取任意盈余公積。按照規定提取的任意盈余公積。（4）向投資者分配利潤。按照利潤分配方案分配給普通股股東的現金股利或利潤。（5）轉作資本（或股本）的股利。按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉作的資本（或股本），以及企業以利潤轉贈的資本。一、利潤分配的順序1.可供分配的利潤財務會計>>第十二、利潤分配的核算(一)賬戶設置財務會計>>第十一章>>第五節利潤分配

企業應設置“利潤分配”賬戶。下設以下明細賬戶：（1）盈余公積補虧；（2）提取法定盈余公積；（3）提取任意盈余公積；（4）應付現金股利或利潤；（5）轉作資本（或股本）的股利；（6）未分配利潤。二、利潤分配的核算(一)賬戶設置財務會計>>第十一章>>第五二、利潤分配的核算(二)利潤分配的核算方法財務會計>>第十一章>>第五節利潤分配1.盈余公積補虧的核算

指企業按規定用盈余公積彌補虧損。

【例11-16】某企業用盈余公積彌補以前年度虧損50000元。作會計分錄如下：借：盈余公積—法定盈余公積50000

貸：利潤分配—盈余公積補虧50000二、利潤分配的核算(二)利潤分配的核算方法財務會計>>第十一二、利潤分配的核算(二)利潤分配的核算方法財務會計>>第十一章>>第五節利潤分配2.提取公積金與公益金的核算

按規定從凈利潤中提取公積金，包括法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積。二、利潤分配的核算(二)利潤分配的核算方法財務會計>>第十一二、利潤分配的核算(二)利潤分配的核算方法財務會計>>第十一章>>第五節利潤分配2.提取公積金與公益金的核算【例11-17】華盛有限責任公司，按稅后利潤5950800元的10%、5%提取法定盈余公積、法定公益金。作會計分錄如下：借：利潤分配一提取法定盈余公積892620

貸：盈余公積—法定盈余公積595080—法定公益金297540

二、利潤分配的核算(二)利潤分配的核算方法財務會計>>第十一二、利潤分配的核算(二)利潤分配的核算方法財務會計>>第十一章>>第五節利潤分配3.應付股利的核算

應付股利是根據股東大會或類似權利機構批準的年度利潤分配方案，分配給投資者的股利或利潤，包括支付給優先股股東和普通股股東股利。股利的分配形式有：現金股利、股票股利(或轉贈資本)。二、利潤分配的核算(二)利潤分配的核算方法財務會計>>第十一二、利潤分配的核算(二)利潤分配的核算方法財務會計>>第十一章>>第五節利潤分配3.應付股利的核算【例11-18】華盛有限責任公司，根據股東大會決議，以當年實現的利潤向普通投資者分派現金利潤300000萬元，轉贈資本800000作會計分錄如下：

借：利潤分配—應付現金股利或利潤300000—轉作股本的股利800000貸：應付股利—應付現金股利或利潤300000

實收資本（或股本）800000二、利潤分配的核算(二)利潤分配的核算方法財務會計>>第十一財務會計>>第四章>>第三節庫存商品利潤分配-提取法定盈余

利潤分配—未分配利潤①利潤分配-提取任意盈余公積

利潤分配-應付股利本年利潤

利潤分配-轉作股本的股利

累計為彌補的虧損累計未分配的利潤②三、年度利潤結轉的核算1.盈利企業財務會計>>第四章>>第三節庫存商品利潤分配-提取法定盈三、年度利潤結轉的核算1.盈利企業財務會計>>第十一章>>第五節利潤分配【例11-19】華盛公司，20××年12月“本年利潤”賬戶余額為5950800元。利潤分配有關明細賬戶的余額見[例11-17]、[例11-18]。應作會計分錄如下：借：本年利潤

5950800

貸：利潤分配——未分配利潤5950800三、年度利潤結轉的核算1.盈利企業財務會計>>第十一三、年度利潤結轉的核算1.盈利企業財務會計>>第十一章>>第五節利潤分配【例11-19】華盛公司，20××年12月“本年利潤”賬戶余額為5950800元。利潤分配有關明細賬戶的余額見[例11-17]、[例11-18]。應作會計分錄如下：借：利潤分配—未分配利潤1992620

貸：利潤分配—提取法定盈余公積892560—應付股利300000—轉作股本的股利800000三、年度利潤結轉的核算1.盈利企業財務會計>>第十一財務會計>>第四章>>第三節庫存商品

利潤分配—未分配利潤①本年利潤

累計為彌補的虧損累計未分配的利潤②三、年度利潤結轉的核算2.虧損企業利潤分配-盈余公積補虧

財務會計>>第四章>>第三節庫存商品利潤分配—未分配利三、年度利潤結轉的核算2.虧損企業財務會計>>第十一章>>第五節利潤分配借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤

借：利潤分配——盈余公積補虧貸：利潤分配——未分配利潤三、年度利潤結轉的核算2.虧損企業財務會計>>第十一課堂練習

一、單項選擇題二、多項選擇題三、判斷題四、業務計算題課堂練習一、單項選擇題二、多項選擇題三、判斷題四、業一、單項選擇題

1.下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認為收入的是()。

A.出售固定資產收取的價款

B.出售無形資產收取的價款

C.出售原材料收取的價款

D.出售長期股權投資收取的價款

C

一、單項選擇題1.下列各項中，符合收入會計要素定義一、單項選擇題

2.下列各項屬于工業企業主營業務收入的是()。

A.工業性勞務收入

B.出售材料的收入

C.出售固定資產的收入

D.包裝物出租收入

A

一、單項選擇題2.下列各項屬于工業企業主營業務收入一、單項選擇題

3.下列各項中，屬于企業其他業務收入的是()。

A.出售固定資產收入

B.出售無形資產收入

C.罰款收入

D.出租無形資產收入D

一、單項選擇題3.下列各項中，屬于企業其他業務收入一、單項選擇題

4.企業為擴大產品銷售市場發生的業務招待費，應當計入()。

A.生產成本

B.營業外支出

C.營業費用

D.管理費用

D

一、單項選擇題4.企業為擴大產品銷售市場發生的業務一、單項選擇題

5.退休職工的退休金，應列入()。

A.營業外支出

B.管理費用

C.營業費用

D.其他業務支出

B

一、單項選擇題5.退休職工的退休金，應列入(一、單項選擇題

6.銷售商品一批，不含稅售價為60000元，增值稅17％，現金折扣條件為2/10，1/20，N/30，假定符合銷售收入確認的條件，應確認的銷售收入為()元

。

A.70200

B.60000

C.58800

D.59400

B

一、單項選擇題6.銷售商品一批，不含稅售價為60一、單項選擇題

7.企業稅收的罰款支出應列入()賬戶。

A.營業外支出

B.管理費用

C.稅后利潤

D.主營業務稅金及附加

A

一、單項選擇題7.企業稅收的罰款支出應列入(一、單項選擇題

8.在含有現金折扣的情況下，購貨方實際享受的現金折扣，銷貨方應()。

A.增加當期主營業務成本

B.沖減當期主營業務收入

C.增加當期財務費用

D.增加當期營業費用

C

一、單項選擇題8.在含有現金折扣的情況下，購貨方實一、單項選擇題

9.年初未分配利潤70000元，當年實現凈利潤500000元，分別按10%、5%的比例提取法定盈余公積和法定公益金，則當年可供投資者分配的利潤為()元。

A.484500

B.495000

C.425000

D.645000

B一、單項選擇題9.年初未分配利潤70000元，當一、單項選擇題

10.某企業某年利潤總額為