所得稅法

企業所得稅法

個人所得稅法所得稅法企業所得稅法個人所得稅法1所得稅法——個人所得稅法個人所得稅個人所得稅法以個人純所得為征稅對象個稅納稅人自然形態上

法律地位上個人所得稅法基本內容（見列表）to個稅申報所得稅法——個人所得稅法個人所得稅個人所得稅法以個人純所得為2自然人個體工商戶企事業單位承包承租者合伙企業個人獨資企業按自然形態分自然人按自然形態分3居民—有住所或無住所但居住滿一年的非居民—無住所又不居住,或無住所但居住不滿一年的

按法律地位分居民—有住所或無住所但居住滿一年的按法律地位分4個稅申報方式自行申報源泉扣繳自行申報5免稅各省、部委和解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；國債和國家發行的金融債券利息；按照國家統一規定發給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；保險賠款；免稅6軍人的轉業費、復員費；按照國家規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得；經國務院財政部門批準免稅的所得軍人的轉業費、復員費；71、解釋政府對收入高的人實行高個人所得稅率的動機？2、設想你是一個立法者，決定更好地解決社會收入分配不公問題，你在了解社會收入分配不公的基礎上，準備如何改革相關的稅法制度？3、考察我國政府1999年11月決定開始對個人銀行儲蓄存款利息征收個人所得稅的動機及其結果，并闡明你個人對政府此舉的看法。個人所得稅法——思考與應用1、解釋政府對收入高的人實行高個人所得稅率的動機？個人所得稅84、格里格·雷蒙德是美國的一位成功但工作得很累的醫務工作者，他講：“我一個星期干80到100個小時，交的稅比日常的開支還多。”后來當他讀了《你的金錢或你的生活》一書之后，他決定過較儉樸的生活，而不再像以前那樣拼命工作。（美國駐華大使館新聞交流處出版《交流》2002年第一期第60頁）你對雷蒙德的做法有何看法，如果是你呢？5、你認為我國企業所得稅法存在的主要問題是什么？并針對這些問題提出完善的建議。4、格里格·雷蒙德是美國的一位成功但工作得很累的醫務工作者，9所得稅法——企業所得稅法基本概念1、企業所得稅2、企業所得稅法所得稅法——企業所得稅法基本概念1、企業所得稅2、企業所得稅10基本內容1、納稅人——“法人標準”居民企業非居民企業“登記注冊地/實際管理機構”標準中國境內設立機構場所

分類依據：是否在中國境內設有場所機構依照外國法成立且實際管理機構不在中國境內

有來源于中國境內所得

（A類非居民企業）（B類非居民企業）基本內容1、納稅人——“法人標準”居民企業非居民企業“登記注112、征稅對象、計稅依據（word表格）

“收入總額”

“不征稅收入”

“免稅收入”

“各項扣除”

“允許彌補的以前年度虧損”to資產的稅務處理2、征稅對象、計稅依據（word表格）to資產的稅務處理12收入總額——貨幣收入與非貨幣收入。包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。收入總額——貨幣收入與非貨幣收入。13不征稅收入——不屬于征稅范疇如財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；國務院規定的其他不征稅收入。不征稅收入——不屬于征稅范疇14免稅收入

——是納稅人應稅收入的組成部分，是國家為了實現特定目標，給予的優惠照顧。如：①國債利息收入；

②符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

③在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；

④符合條件的非營利組織的收入免稅收入——是納稅人應稅收入的組成部分，是國家為了實現15各項扣除●扣除原則——合理、有關。扣除原則不允許扣除項目限制扣除項目成本費用稅金損失其他整體包括各項扣除●扣除原則——合理、有關。扣除原則成本整體16不允許扣除的項目①

向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；②企業所得稅稅款；③稅收滯納金和罰金、罰款和被沒收財物的損失罰金；④超出扣除標準的捐贈支出和贊助支出；不允許扣除的項目17⑤未經核定的準備金支出；⑥企業對外投資期間投資資產成本；⑦境外營業機構的虧損；⑧企業之間支付的管理費；⑨與取得收入無關的其他支出。⑤未經核定的準備金支出；18限制扣除的項目:●工資薪金成本●固定資產的租賃費●勞動保護支出●固定資產折舊●無形資產攤銷●企業存貨成本●企業轉讓資產成本

限制扣除的項目:19●廣告費和業務宣傳費●環境保護與生態恢復專業基金●保險費和住房公積金●職工福利費、工會經費和職工教育經費●業務招待費●需要資本化的借款、利息和匯兌損失●公益性捐贈支出●廣告費和業務宣傳費20以前年度虧損

——當年發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。to“征稅對象和計稅依依據”以前年度虧損——當年發生的虧損，準予向以后年度結t213、資產的稅務處理處理原則——企業各項資產以歷史成本為計稅基礎。3、資產的稅務處理處理原則——企業各項資產以歷史成本224、稅率基本稅率25%預提稅率20%4、稅率23

基本稅率適用于：①居民企業所得②A類非居民企業中a.來源于中國境內的所得b.發生在中國境外但與其有實際聯系的所得基本稅率適用于：24

預提稅率適用于：①B類非居民企業的所得②A類非居民企業取得的與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得預提稅率適用于：255、征收管理

稅款繳納

特別納稅調整

稅收優惠5、征收管理26稅款繳納納稅方式納稅地點納稅期限和申報期限稅款繳納納稅方式27納稅方式源泉扣繳匯總繳納合并繳納

設立機構的非居民取得的與其沒有實際聯系的所得沒有設立機構的非居民取得的所得設有分支機構的企業設有兩個或以上的非居民企業設有子公司的集團企業納稅方式源泉扣繳設立機構的非居民取得的與其沒有實際聯系的所得28納稅期限與申報期限納稅年度納稅申報期限一般以實際經營期限清算期間按月按季預繳年度中間終止，自終止之日其60日內納稅期限與申報期限納稅年度一般按月按季預繳29

特別納稅調整（關聯企業）1、獨立交易原則2、避稅行為及其調整征管首頁特別納稅調整（關聯企業）1、獨立交易原則征管首頁30獨立交易原則——沒有關聯關系交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。獨立交易原則——沒有關聯關系交易各方，按照公平成31違背獨立交易原則處理：企業與關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。違背獨立交易原則處理：32企業與關聯方共同開發，受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。企業與關聯方共同開發，受讓無形資產，33避稅行為及其調整預約定價安排關聯企業往來資料避稅地資本弱化其他避稅行為避稅行為及其調整預約定價安排34預約定價安排預約定價——企業（年度關聯交易額在4000萬以上的）就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則進行協商、確認后達成的協議。預約定價安排預約定價35企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認之后，達成預約定價安排。企業可以向稅務機關提出與其關聯方之36關聯企業往來資料

1、企業義務（第43條）①平時義務：企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯企業業務往來報告表。

關聯企業往來資料37檢查時的義務：稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與其關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。檢查時的義務：稅務機關在進行關聯業務382、稅務機關權力（第44條）企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料的，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。2、稅務機關權力（第44條）39所設立的企業具備以下三個條件：●主體：居民企業或由居民企業和中國居民控制●地點：在實際稅負明顯低于12.5%的國家或地區●內容：并非因合理經營需要對利潤不作分配或減少分配的調整：上述利潤中屬于該居民企業的部分應當計入該居民企業的當期收入。避稅地避稅（第45條）所設立的企業具備以下三個條件：避稅地避稅（第45條）40

資本弱化（46）

——又稱資本隱藏、股份隱藏或受益抽取，是指公司的資本結構中負債資本遠遠大于權益資本的資本結構安排現象。資本弱化（46）——又稱資本隱藏、股份隱藏或受益抽取，41特點：企業注冊資本與負債資本的比例不合理，注冊資本所占比例過小，滿足不了企業日常經營對資本的需要；借入的資本過多，財務風險大。特點：42

企業從其關聯方接受的債權性投資和權益性投資的比例超過規定的標準而發生的利息收入，不得在計算應納稅所得額時扣除。

43

其他避稅行為的調整（47）企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。其他避稅行為的調整（47）企業實施其他不具有合理商44調整中所涉及的稅款及利息

作出納稅調整后，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規定加收利息。特別納稅調整首頁調整中所涉及的稅款及利息作出納稅調整后，需45

稅收優惠稅收優惠原則產業優惠為主地區優惠為輔稅收優惠稅收優惠原則產業優惠為主46優惠方式免稅收入免征、減征優惠稅率地區優惠稅基優惠稅額抵免優惠優惠方式免稅收入47免征、減征

①從事農、林、牧、漁業項目的所得（花卉、茶、海水與內陸養殖等減半，其余都免）②從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；（三免三減半）③從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；（三免三減半）④符合條件的技術轉讓所得（年度技術轉讓所得500萬元以下免征；500萬元以上減半）

免征、減征①從事農、林、牧、漁業項目的所得（花卉48優惠稅率適用于兩類主體：1、小型微利企業——20%（臨界點，靠攏）2、國家重點扶持的高新技術企業——15％（剝離）

優惠稅率適用于兩類主體：49地區優惠民族自治地方對本地企業應繳納的企業所得稅中屬地方分享部分，可以決定減征或者免征。地區優惠民族自治地方對本地企業應繳納的企業所得稅中屬地方分享50稅基優惠①抵扣應納稅所得額——創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。稅基優惠①抵扣應納稅所得額——創業投資企業采取股權51②加速折舊——企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。③減計收入——企業以規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入的，減按90%計入收入總額。②加速折舊——企業的固定資產由于技術進52④加計扣除——新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用（未形成的加扣50%；形成的按150%攤銷）。——安置國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資（在原基礎上加扣100%）。④加計扣除53稅額抵免優惠

購置并實際使用環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，該專用設備投資額的10%可以從當年應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。稅額抵免優惠購置并實際使用環境保護、節能節水、安54請把實體稅法所涉及的稅種放在某一具體的納稅人身上，分析其應繳納哪些現行稅種？（1）生產彩電的企業（2）生產煙的企業（3）服裝加工廠（4）郵局（5）銀行（6）房地產開發公司（7）鹽場（8）大型百貨商場請把實體稅法所涉及的稅種放在某一具體的納稅人身上，分析其應繳55請把實體稅法所涉及的稅種放在某一具體的納稅人身上，分析其應繳納哪些現行稅種？（1）生產彩電的企業（2）生產煙的企業（3）服裝加工廠（4）郵局（5）銀行（6）房地產開發公司（7）鹽場（8）大型百貨商場請把實體稅法所涉及的稅種放在某一具體的納稅人身上，分析其應繳56請把實體稅法所涉及的稅種放在某一具體的納稅人身上，分析其應繳納哪些現行稅種？（1）生產彩電的企業（2）生產煙的企業（3）服裝加工廠（4）郵局（5）銀行（6）房地產開發公司（7）鹽場（8）大型百貨商場請把實體稅法所涉及的稅種放在某一具體的納稅人身上，分析其應繳57所得稅法

企業所得稅法

個人所得稅法所得稅法企業所得稅法個人所得稅法58所得稅法——個人所得稅法個人所得稅個人所得稅法以個人純所得為征稅對象個稅納稅人自然形態上

法律地位上個人所得稅法基本內容（見列表）to個稅申報所得稅法——個人所得稅法個人所得稅個人所得稅法以個人純所得為59自然人個體工商戶企事業單位承包承租者合伙企業個人獨資企業按自然形態分自然人按自然形態分60居民—有住所或無住所但居住滿一年的非居民—無住所又不居住,或無住所但居住不滿一年的

按法律地位分居民—有住所或無住所但居住滿一年的按法律地位分61個稅申報方式自行申報源泉扣繳自行申報62免稅各省、部委和解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；國債和國家發行的金融債券利息；按照國家統一規定發給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；保險賠款；免稅63軍人的轉業費、復員費；按照國家規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得；經國務院財政部門批準免稅的所得軍人的轉業費、復員費；641、解釋政府對收入高的人實行高個人所得稅率的動機？2、設想你是一個立法者，決定更好地解決社會收入分配不公問題，你在了解社會收入分配不公的基礎上，準備如何改革相關的稅法制度？3、考察我國政府1999年11月決定開始對個人銀行儲蓄存款利息征收個人所得稅的動機及其結果，并闡明你個人對政府此舉的看法。個人所得稅法——思考與應用1、解釋政府對收入高的人實行高個人所得稅率的動機？個人所得稅654、格里格·雷蒙德是美國的一位成功但工作得很累的醫務工作者，他講：“我一個星期干80到100個小時，交的稅比日常的開支還多。”后來當他讀了《你的金錢或你的生活》一書之后，他決定過較儉樸的生活，而不再像以前那樣拼命工作。（美國駐華大使館新聞交流處出版《交流》2002年第一期第60頁）你對雷蒙德的做法有何看法，如果是你呢？5、你認為我國企業所得稅法存在的主要問題是什么？并針對這些問題提出完善的建議。4、格里格·雷蒙德是美國的一位成功但工作得很累的醫務工作者，66所得稅法——企業所得稅法基本概念1、企業所得稅2、企業所得稅法所得稅法——企業所得稅法基本概念1、企業所得稅2、企業所得稅67基本內容1、納稅人——“法人標準”居民企業非居民企業“登記注冊地/實際管理機構”標準中國境內設立機構場所

分類依據：是否在中國境內設有場所機構依照外國法成立且實際管理機構不在中國境內

有來源于中國境內所得

（A類非居民企業）（B類非居民企業）基本內容1、納稅人——“法人標準”居民企業非居民企業“登記注682、征稅對象、計稅依據（word表格）

“收入總額”

“不征稅收入”

“免稅收入”

“各項扣除”

“允許彌補的以前年度虧損”to資產的稅務處理2、征稅對象、計稅依據（word表格）to資產的稅務處理69收入總額——貨幣收入與非貨幣收入。包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。收入總額——貨幣收入與非貨幣收入。70不征稅收入——不屬于征稅范疇如財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；國務院規定的其他不征稅收入。不征稅收入——不屬于征稅范疇71免稅收入

——是納稅人應稅收入的組成部分，是國家為了實現特定目標，給予的優惠照顧。如：①國債利息收入；

②符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

③在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；

④符合條件的非營利組織的收入免稅收入——是納稅人應稅收入的組成部分，是國家為了實現72各項扣除●扣除原則——合理、有關。扣除原則不允許扣除項目限制扣除項目成本費用稅金損失其他整體包括各項扣除●扣除原則——合理、有關。扣除原則成本整體73不允許扣除的項目①

向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；②企業所得稅稅款；③稅收滯納金和罰金、罰款和被沒收財物的損失罰金；④超出扣除標準的捐贈支出和贊助支出；不允許扣除的項目74⑤未經核定的準備金支出；⑥企業對外投資期間投資資產成本；⑦境外營業機構的虧損；⑧企業之間支付的管理費；⑨與取得收入無關的其他支出。⑤未經核定的準備金支出；75限制扣除的項目:●工資薪金成本●固定資產的租賃費●勞動保護支出●固定資產折舊●無形資產攤銷●企業存貨成本●企業轉讓資產成本

限制扣除的項目:76●廣告費和業務宣傳費●環境保護與生態恢復專業基金●保險費和住房公積金●職工福利費、工會經費和職工教育經費●業務招待費●需要資本化的借款、利息和匯兌損失●公益性捐贈支出●廣告費和業務宣傳費77以前年度虧損

——當年發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。to“征稅對象和計稅依依據”以前年度虧損——當年發生的虧損，準予向以后年度結t783、資產的稅務處理處理原則——企業各項資產以歷史成本為計稅基礎。3、資產的稅務處理處理原則——企業各項資產以歷史成本794、稅率基本稅率25%預提稅率20%4、稅率80

基本稅率適用于：①居民企業所得②A類非居民企業中a.來源于中國境內的所得b.發生在中國境外但與其有實際聯系的所得基本稅率適用于：81

預提稅率適用于：①B類非居民企業的所得②A類非居民企業取得的與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得預提稅率適用于：825、征收管理

稅款繳納

特別納稅調整

稅收優惠5、征收管理83稅款繳納納稅方式納稅地點納稅期限和申報期限稅款繳納納稅方式84納稅方式源泉扣繳匯總繳納合并繳納

設立機構的非居民取得的與其沒有實際聯系的所得沒有設立機構的非居民取得的所得設有分支機構的企業設有兩個或以上的非居民企業設有子公司的集團企業納稅方式源泉扣繳設立機構的非居民取得的與其沒有實際聯系的所得85納稅期限與申報期限納稅年度納稅申報期限一般以實際經營期限清算期間按月按季預繳年度中間終止，自終止之日其60日內納稅期限與申報期限納稅年度一般按月按季預繳86

特別納稅調整（關聯企業）1、獨立交易原則2、避稅行為及其調整征管首頁特別納稅調整（關聯企業）1、獨立交易原則征管首頁87獨立交易原則——沒有關聯關系交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。獨立交易原則——沒有關聯關系交易各方，按照公平成88違背獨立交易原則處理：企業與關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。違背獨立交易原則處理：89企業與關聯方共同開發，受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。企業與關聯方共同開發，受讓無形資產，90避稅行為及其調整預約定價安排關聯企業往來資料避稅地資本弱化其他避稅行為避稅行為及其調整預約定價安排91預約定價安排預約定價——企業（年度關聯交易額在4000萬以上的）就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則進行協商、確認后達成的協議。預約定價安排預約定價92企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認之后，達成預約定價安排。企業可以向稅務機關提出與其關聯方之93關聯企業往來資料

1、企業義務（第43條）①平時義務：企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯企業業務往來報告表。

關聯企業往來資料94檢查時的義務：稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與其關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。檢查時的義務：稅務機關在進行關聯業務952、稅務機關權力（第44條）企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料的，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。2、稅務機關權力（第44條）96所設立的企業具備以下三個條件：●主體：居民企業或由居民企業和中國居民控制●地點：在實際稅負明顯低于12.5%的國家或地區●內容：并非因合理經營需要對利潤不作分配或減少分配的調整：上述利潤中屬于該居民企業的部分應當計入該居民企業的當期收入。避稅地避稅（第45條）所設立的企業具備以下三個條件：避稅地避稅（第45條）97

資本弱化（46）

——又稱資本隱藏、股份隱藏或受益抽取，是指公司的資本結構中負債資本遠遠大于權益資本的資本結構安排現象。資本弱化（46）——又稱資本隱藏、股份隱藏或受益抽取，98特點：企業注冊資本與負債資本的比例不合理，注冊資本所占比例過小，滿足不了企業日常經營對資本的需要；借入的資本過多，財務風險大。特點：99

企業從其關聯方接受的債權性投資和權益性投資的比例超過規定的標準而發生的利息收入，不得在計算應納稅所得額時扣除。

100

其他避稅行為的調整（47）企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。其他避稅行為的調整（47）企業實施其他不具有合理商101調整中所涉及的稅款及利息

作出納稅調整后，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規定加收利息。特別納稅調整首頁調整中所涉及的稅款及利息作出納稅調整后，需102

稅收優惠稅收優惠原則產業優惠為主地區優惠為輔稅收優惠稅收優惠原則產業優惠為主103優惠方式免稅收入免征、減征優惠稅率地區優惠稅基優惠稅額抵免優惠優惠方式免稅收入104免征、減征

①從事農、林、牧、漁業項目的所得（花卉、茶、海水與內陸養殖等減半，其余都免）②從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；（三免三減半）③從事符合條件的環境保護、節