1第四章利潤規劃與短期預算第一節利潤規劃第二節短期預算1第四章利潤規劃與短期預算第一節利潤規劃第二節短期預算12入門案例

奇普·康利是在美國北加州有著28家酒店的州迪威酒店集團的首席執行官。他總結了公司自互聯網科技泡沫破裂和“9·11”后經歷的困難：“在美國酒店歷史上，從來沒有像過去兩年里舊金山和硅谷那樣收入急劇下跌。酒店收入平均下跌40%~50%。幸運的是我們的保本點比我們的對手要低。但問題是酒店行業是一個固定成本的行業。在這種收入急劇下跌的環境中，我們的成本是相對固定的，我們的凈收入－其實已經不是收入，而是虧損。”2入門案例奇普·康利是在美國北加州有著28家酒2課前實例某甲租下一間門市，經營罐頭批發零售業務，若每聽罐頭進價5元，售價10元，而門市的租金每月1萬元，水電煤氣另加1千元，其他成本4千元，問某甲每個月至少要賣出多少罐頭才合適？課前實例某甲租下一間門市，經營罐頭批發零售業務，若每聽罐頭進3第一節利潤規劃一、利潤規劃的定義利潤規劃是指公司為實現目標利潤（沒有特殊說明均指息稅前利潤）而綜合調整其經營活動的規模和水平的一種預測活動。其主要分析方法為：本量利分析法。第一節利潤規劃一、利潤規劃的定義4

本量利分析法全稱為“成本--銷售量－—利潤”分析法（cost--volume--profit

analysis）簡稱為CVP分析，也稱損益平衡分析法，它主要根據成本、銷售量和利潤三者之間的相互關系，綜合分析預測利潤的一種方法。

本量利分析法本量利分析法全稱為“成本--銷售量－—利潤”分析法5（一）成本性態分析成本按其成本性態（成本總額對業務量的依存關系）劃分為三種：固定成本——在一定產量范圍內，不直接受產量變動的影響變動成本——隨業務量增長成正比例增長混合成本——介于變動成本和固定成本之間，隨業務量增長而不成比例增長，可分解成變動成本和固定成本總成本=固定成本+單位變動成本×銷售量（一）成本性態分析成本按其成本性態（成本總額對業務量的依存關67案例A城B城航班固定費用10萬元座位數200個服務費200元/人票價1200元/人基本情況：淡季，當前已經售出票12張，現有一30人的旅行團要求訂票，希望該班機以600元/人出票。問：是否接受訂票？為什么？7案例A城B城航班固定費用10萬元78決策分析變動成本法分析總固定成本=100000元，每個座位的固定成本=500元單位變動成本=200元每個座位的成本=200+100000/200=200+500=700元/人>600元/人以600元票價，每增加一人，賠100元，少拉一人，賠500元。決策結果：接受訂票。8決策分析變動成本法分析決策結果：接受訂票。8（二）盈虧臨界點分析盈虧臨界：公司經營不盈不虧的狀態。邊際貢獻（銷售收入-變動成本）：剛好補償固定成本基本模型：本量利基本公式上述公式中利潤一般為息稅前利潤（EBIT）EBIT=0時銷售量=固定成本∕（單價-單位變動成本）（二）盈虧臨界點分析盈虧臨界：公司經營不盈不虧的狀態。上述公9A產品單位變動成本10元，固定成本總額20000元，市場售價15元，預測保本銷售量和保本銷售額。保本點的利潤為0，則根據上式得：課前實例和教材P95例4-3A產品單位變動成本10元，固定成本總額20000元，市場售價102.安全邊際與安全邊際率★安全邊際=正常銷售量（額）-盈虧臨界點銷售量（額）

★安全邊際率=安全邊際量（額）∕正常銷售量（額）×100％教材P95例4-3和P96例4-4安全邊際是指正常銷售超過盈虧臨界點銷售的差額。安全邊際和安全邊際率的數值越大，公司發生虧損的可能性越小，公司就越安全。2.安全邊際與安全邊際率★安全邊際=安全邊際是指正常銷售超過11例：某企業產銷一種產品，單位售價50元，單位變動成本30元，固定成本50000元。預計銷售量為4000件。分別計算安全邊際和安全邊際率？解：保本點=50000/（50-30）=2500（件）安全邊際=4000-2500=1500（件）安全邊際率＝1500／4000×100％＝37.5％例：某企業產銷一種產品，單位售價50元，單位變動成本30元，121.關于保本銷售量，下列表達式正確的有（）A.保本銷售量=變動成本總額／銷售單價B.保本銷售量=固定成本總額／單位邊際貢獻C.保本銷售量=變動成本總額／單位邊際貢獻D.保本銷售量=變動成本總額／(銷售單價-單位固定成本)E.保本銷售量=固定成本總額／(銷售單價-單位變動成本)答案：BE歷年試題1.關于保本銷售量，下列表達式正確的有（132．本量利分析法中的“利”是指A．毛利潤 B.稅后利潤C.邊際貢獻 D.息稅前利潤答案：D3．下列表達式中，關于邊際貢獻表述正確的有A．邊際貢獻=銷售收入-總成本 B.邊際貢獻=銷售收入-變動成本總額C.邊際貢獻=銷售收入×變動成本總額 D.邊際貢獻=息稅前利潤+固定成本E.邊際貢獻=息稅前利潤-固定成本答案：BD2．本量利分析法中的“利”是指144.某企業只生產甲產品，其單位變動成本為100元，固定成本總額為100000元，每件售價為150元。則甲產品的保本銷售量是（）A.1000件 B.2000件C.3000件 D.4000件答案：B150*X-100*x-100000=0＝＞x=20004.某企業只生產甲產品，其單位變動成本為100元，固定成本總15教材P24第30題教材P24第30題16預測甲產品銷售量為100000件，該產品單價為8元，單位變動成本為5元，固定成本總額為16000元。預測計劃期間甲產品目標利潤。甲產品預計目標利潤為：本量利方法可預測保本點也可預測目標利潤（以及所需實現的目標銷售額或目標銷售量）3.實現目標利潤的模型預測甲產品銷售量為100000件，該產品單價為8元，單位變動172009年10月計算38（10分）某企業只生產一種產品且產銷平衡。該產品上年銷售量為20000件，單價為1200元，單位變動成本為1000元，年固定成本總額為1000000元。要求：(1)計算該企業上年實現的利潤額。(2)計算該企業上年保本銷售量。(3)假設本年該企業銷售量與成本均不變，計算保本售價是多少?(4)如果該企業的產品市場發生了變化，本年需降價5％才能維持上年的銷量水平。則企業要達到上年的利潤水平，單位變動成本應降低到多少?(假設固定成本不變)2009年10月計算38（10分）某企業只生產一種產品且產銷18試題解析（1）：已知：上年銷量20000件；單價為1200元單位變動成本為1000元；年固定成本總額為1000000元(1)計算該企業上年實現的利潤額過程1分試題解析（1）：已知：過程1分19試題解析

（2）：已知：上年銷量20000件；單價為1200元；單位變動成本為1000元；年固定成本總額為1000000元(2)計算該企業上年保本銷售量過程1分試題解析

（2）：已知：(2)計算該企業上年保本銷售量過程120試題解析

（3）：已知：上年銷量20000件；單價為1200元；單位變動成本為1000元；年固定成本總額為1000000元(3)假設本年該企業銷售量與成本均不變，計算保本售價是多少?過程2分試題解析

（3）：已知：(3)假設本年該企業銷售量與成本均不21試題解析

（4）：已知：上年銷量20000件；單價為1200元；上年利潤3000000元；年固定成本總額為1000000元(4)

降價5％維持上年銷量。要達到上年利潤水平，單位變動成本應降低到多少?(假設固定成本不變)過程2分試題解析

（4）：已知：(4)降價5％維持上年銷量。要達到222.某企業只生產一種產品，單價為10元，單位變動成本為6元，本月預計銷售5000件，該企業每月固定成本為10000元，要求：（1）計算該產品本月的預期利潤；（2）計算該產品的安全邊際與安全邊際率。解：（1）預期利潤=（10-6）×5000-10000=10000（元）（2）保本點=10000／（10-6）=2500（件）安全邊際=5000-2500=2500（件）安全邊際率=2500／5000=50%2.某企業只生產一種產品，單價為10元，單位變動成本為6元，233.某企業生產甲產品，經過成本計算，已知每件產品單位變動成本9元，固定成本總額為24000元，單位售價為14元。要求：（1）企業在計劃期需要銷售多少件產品才能達到保本銷售點，此時的銷售額是多少？（2）預計企業在計劃期可銷售甲產品7000件，企業可獲得多少利潤？（3）若企業預計在計劃期內取得15000元利潤，那么企業在計劃期要銷售多少件產品？3.某企業生產甲產品，經過成本計算，已知每件產品單位變動成本24（三）盈虧臨界圖

簡稱保本圖，是指在平面直角坐標系中描繪成本、業務量、利潤之間的關系及其內在聯系，確定企業保本點的圖示。保本圖的形式：1.基本式2.邊際貢獻式3.量利式

（三）盈虧臨界圖簡稱保本圖，是指在平面直角坐標系中251.基本式特點：將固定成本置于變動成本之下繪制步驟：①在直角坐標體系中，橫軸表示銷售量，縱軸表示成本和銷售收入；②繪制固定成本線；③繪制銷售總收入線；④繪制總成本線；⑤確定保本點，標明盈利區和虧損區。1.基本式特點：26例：某產品生產，單價100元，單位變動成本60元，固定成本總額2800元，預計產銷量為120件。計算保本點為：例：某產品生產，單價100元，單位變動成本60元，固定成本總27產量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642固定成本Y=a=2800總成本Y=a+bx=2800+60x銷售總收入Y=Px=100x1.基本式保本圖保本點盈利區虧損區70件2.8產量（十件）收入、成本（千元）02428產量（十件）收入、成本（千元）0246810121412108642保本圖分析保本點盈利區虧損區70件2.8利潤變動成本固定成本收入保本作業安全邊際產量（十件）收入、成本（千元）024292.邊際貢獻式特點：將固定成本置于變動成本之上繪制步驟：1.在直角坐標體系中，橫軸表示銷售量，縱軸表示成本和銷售收入；2.繪制變動成本線；3.繪制總成本線；4.繪制收入線；5.確定保本點，標明盈利區和虧損區。2.邊際貢獻式特點：30產量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642變動成本Y=bx=60x總成本Y=a+bx=2800+60x銷售收入Y=Px=100x2.邊際貢獻式保本圖保本點盈利區虧損區70件2.8產量（十件）收入、成本（千元）02431特點：縱軸表示利潤，將收入、成本因素略去繪制步驟：

1.選擇坐標系，確定銷售量軸和利潤軸；

2.繪制利潤線；

3.確定保本點，標明盈利區和虧損區。3.量利式3.量利式32產量（十件）利潤（千元）2468101214+6+4+20-2-4-6y=(p-bx)-a=(100-60)x-28003.量利式保本圖保本點盈利區虧損區70件-2.8利潤產量（十件）利潤（千元）246331.銷售價格變動對保本點的影響：

例：某企業產銷一種產品，單價60元，單位變動成本40元，固定成本總額600000元。計算保本點為:

若其他條件不變，銷售價格由原來的60元提高到70元，則計算保本點為（四）有關因素變動對盈虧臨界點及目標利潤影響分析1.銷售價格變動對保本點的影響：若其他條件不變，34銷售價格變動對實現目標利潤的影響

例：某企業產銷一種產品，固定成本為50000元，產品單價45元，單位變動成本25元。預計目標利潤為40000元。計算保利點為：

若其他因素不變，單價由45元提高到50元，則計算保利點為：銷售價格變動對實現目標利潤的影響若其他因素不變，單價352.單位變動成本變動對保本點的影響：

例：某企業產銷一種產品，單價60元，單位變動成本35元，固定成本總額60萬元。計算保本點為:

若其他條件不變，單位變動成本由原來的35元提高到40元，則計算保本點為2.單位變動成本變動對保本點的影響：若其他條件不36單位變動成本變動對實現目標利潤的影響

例：某企業產銷一種產品，固定成本為50000元，產品單價50元，單位變動成本20元。預計目標利潤為40000元。計算保利點為：

若其他因素不變，單位變動成本由20元提高到25元，則計算保利點為：單位變動成本變動對實現目標利潤的影響若其他因素不變，373.固定成本變動對保本點的影響：例：某企業產銷一種產品，單價60元，單位變動成本40元，固定成本總額50萬元。計算保本點為:

若其他條件不變，固定成本由原來的50萬元提高到60萬元，則計算保本點為3.固定成本變動對保本點的影響：若其他條件不變，38固定成本變動對實現目標利潤的影響例：某企業產銷一種產品，固定成本為40000元，產品單價50元，單位變動成本25元。預計目標利潤為40000元。計算保利點為：若其他因素不變，固定成本由40000元提高到50000元，則計算保利點為：固定成本變動對實現目標利潤的影響若其他因素不變，固定成本由439有關因素變動對盈虧臨界點及目標利潤的影響單價↑，保本點銷售量↓，實現目標利潤的銷售量↓單位變動成本↑，保本點銷售量↑，實現目標利潤的銷售量↑固定成本↑，保本點銷售量↑，實現目標利潤的銷售量↑有關因素變動對盈虧臨界點及目標利潤的影響單價↑，保本點銷售量40

（五）利潤敏感性分析（影響利潤的因素主要有：單價、單位變動成本、銷售量、固定成本）利潤=（單價-單位變動成本）×銷售量-固定成本有關因素變化對利潤變化的影響程度（五）利潤敏感性分析（影響利潤的因素主要有：單價、單位變動41

例：某企業產銷一種產品，預計銷售量為5000件，固定成本為60000元，產品單價50元，單位變動成本20元。若各種因素均分別增長20%，則分別計算各因素的敏感系數如下：利潤對銷售量的敏感系數：各因素不變時，基期利潤=（50-20）×5000－60000=90000元銷售量增長20%時，利潤=（50-20）×5000×（1+20%）-60000=120000（元）利潤變動百分比=例：某企業產銷一種產品，預計銷售量為5000件，固定成本為42利潤對單價的敏感系數：單價增長20%時，利潤=[50×（1+20%）－20］×5000－60000=140000（元）利潤變動百分比=利潤對單價的敏感系數：單價增長20%時，43利潤對單位變動成本的敏感系數：單位變動成本增長20%時，利潤=［50-20×（1+20%）]×5000－60000=70000（元）利潤變動百分比=利潤對單位變動成本的敏感系數：單位變動成本增長20%時，44利潤對固定成本的敏感系數：固定成本增長20%時，利潤=（50-20）×5000－60000×（1+20%）

=78000（元）利潤變動百分比=利潤對固定成本的敏感系數：固定成本增長20%時，45按各因素對利潤的敏感系數的大小排列：單價—銷售量—單位變動成本—固定成本思考：該排列順序在不同情況下是否會變化？項目銷售量單價單位變動成本固定成本因素變動％20202020利潤變動％+33.33+55.56-22.22-13.33敏感系數1.672.78-1.11-0.67按各因素對利潤的敏感系數的大小排列：項目銷售量單價單位變46排列規律及幾點結論：1、敏感系數為正，表示目標值與因素值同向增減；2、敏感系數為負，表示目標值與因素值反向增減；3、敏感系數大小與正負無關，數值越大，敏感程度越高；4、敏感系數排列是在特定條件下得到的，條件發生變化，排序也變化。5、單價的敏感性最高,固定成本敏感性最小；排列規律及幾點結論：47第二節短期預算1、預算的涵義用貨幣的形式來反映公司未來某一特定期間的有關現金收支、資本需求、資本融通、營業收入、成本及財務狀況和經營成果等方面的詳細計劃。教材P109相關鏈接“立足于長遠，著眼于當前”第二節短期預算1、預算的涵義“立足于長遠，著眼于當前”482、全面預算的作用（一）明確各部門的奮斗目標，控制各部門的經濟活動（二）協調各部門的工作（三）考核各部門的業績2、全面預算的作用49（一）明確各部門的奮斗目標，控制各部門的經濟活動

預算是目標的具體化，通過編制全面預算，對公司和各個職能部門在計劃期間的工作就分別定出了目標，也明確了各部門和個人的責、權、利，促使公司的每個員工努力去完成公司的目標。同時，在完成公司總體目標的過程中，將各部門的工作成果與預算相比較，隨時發現差異并分析查找原因，使各部門的經濟活動符合預算的要求，保證公司總體目標的實現。（一）明確各部門的奮斗目標，控制各部門的經濟活動50

（二）協調各部門的工作。編制全面預算可以平衡各部門的工作計劃，使其相互銜接，在保證企業總體目標最優的前提下，組織各自的生產經營活動。（二）協調各部門的工作。51（三）考核各部門的業績公司定期按照預算的要求，對各部門的工作進行考核，只有當所有部門都按照預算要求完成自己的任務時，公司目標才能實現。（三）考核各部門的業績523.全面預算的構成

日常業務預算

特種決策預算

財務預算

3.全面預算的構成日常業務預算特種決策預算財務預算53（－）日常業務預算

為供、產、銷及管理活動所編制的，與企業日常業務直接相關的預算。主要包括銷售預算、生產預算、直接材料及采購預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、存貨預算、銷售及管理費用預算等。分別反映企業收入與費用的構成情況。（－）日常業務預算為供、產、銷及管理活動所編制的，與企業日54（二）特種決策預算

在預算期內不經常發生的、一次性業務活動所編制的預算。主要包括：根據長期投資決策結論編制的，與購置、更新、改造、擴建固定資產決策有關的資本支出預算；與資源開發、產品改造和新產品試制有關的生產經營決策預算等。（二）特種決策預算在預算期內不經常發生的、一次性業務活動所55（三）財務預算

反映企業預算期現金收支、經營成果和財務狀況的各項預算。主要包括現金預算、預計利潤表和預計資產負債表，這些預算以價值量指標總括反映經營預算和資本支出預算的結果。（三）財務預算反映企業預算期現金收支、經營成56直接人工預算營業、管理、財務費用預算預計現金流量表籌資預算和投資預算現金預算生產預算預計利潤表產品成本預算直接材料預算期末存貨預算長期銷售預算銷售預算制造費用預算預計資產負債表日常業務預算財務預算特種決策預算直接人工預算營業、管理、財務費用預算預計現金流量表籌資預算和57常用的預算編制方法主要有：固定預算法、彈性預算法、零基預算法、增量預算法、定期預算法、滾動預算法、二、全面預算編制方法常用的預算編制方法主要有：固定預算法、彈性預算法、二、全面預58

一、固定預算與彈性預算（一)固定預算（也叫靜態預算）

是根據預算期內正常的可能實現的某一業務活動水平而編制的預算。基本特點：（1）以預定的某一固定的業務量水平為基礎，不考慮預算期內業務量水平可能發生的變化。（2）將實際結果與預算中的數據進行比較分析，并據以進行業績評價考核。

一般來說，固定預算只適用于業務量水平較為穩定的企業編制預算。

一、固定預算與彈性預算59【例1】某公司產銷A產品，2012年預算年度產銷量10000件。產品成本、費用資料為：單位變動生產成本120元，其中直接材料70元、直接人工40元、變動制造費用10元；固定制造費用總額為300000元；A產品銷售單價為200元。

根據上述資料，計算編制A產品成本預算表和A產品利潤預算表分別如表1和表2所示。【例1】某公司產銷A產品，2012年預算年度產銷量1000060表1

A產品成本預算表

產量：10000件

單位：元

表1

A產品成本預算表

產量：10000件

61表2A產品利潤預算表2012年度單位：元項目金額產品銷售收入（10000×200）2000000

減：變動成本（10000×120）1200000邊際貢獻800000減：固定成本300000息稅前利潤

500000表2A產品利潤預算表2012年度62(二)彈性預算

彈性預算，又稱變動預算。是指是指為克服固定預算方法的缺點而設計的，在成本按性態分類的基礎上，以業務量、成本和利潤之間的依存關系為依據，按照預算期可預見的各種業務量水平，編制能適應不同業務量預算的方法。

1、基本特點：（與固定預算相比）（1）能夠反映預算期內與一定相關范圍內的可預見的多種業務量水平相對應的不同預算額，從而擴大了預算的適用范圍，便于預算指標的調整。（2）在預算期實際業務量與計劃業務量不一致的情況下，可以將實際指標與實際業務量相應的預算額進行對比，使預算執行情況的評價與考核建立在更加客觀和可比的基礎上，便于更好地發揮預算的控制作用。(二)彈性預算彈性預算，又稱變動預算。是指是指為63編制彈性預算所依據的業務量范圍的選擇應根據企業的具體情況而定。一般來說，可定在正常生產能力的70%-110%之間，或以歷史上最高業務量或最低業務量為其上下限。例2：大地公司2012年預計A產品的銷售量在500噸～600噸之間，銷售單價為每噸1萬元，產品單位變動成本為每噸0.6萬元，固定成本總額為100萬元。利用列表法，按5%的間隔編制收入、成本和利潤預算。

編制彈性預算所依據的業務量范圍的選擇應根據企業的具體情況而定64彈性預算法收入、成本和利潤預算表（列表法）彈性預算法收入、成本和利潤預算表（列表法）65二、增量預算與零基預算（一）增量預算

增量預算是以基期現有的水平為基礎，根據預算期業務量水平及有關影響因素的變動情況，通過調整基期項目和數額而編制的預算。

基本假定：（缺點）（1）公司現有的每項活動都是公司不斷發展所必需的；（2）在未來預算期內，公司必須至少以現有費用水平繼續存在；（3）現有費用已得到有效地利用。

二、增量預算與零基預算（一）增量預算66【例3】某公司產銷B產品，2006年產銷量8000件，產品成本費用資料為：單位變動生產成本120元，其中直接材料70元、直接人工40元、變動制造費用10元；固定制造費用總額300000元。B產品銷售售價200元。2007年預計產銷量增加25%、直接材料降低10%、直接人工增加15%、變動制造費用降低20%，固定制造費用節約30000元。采用增量預算方法編制2007年B產品成本預算表如表3所示。【例3】某公司產銷B產品，2006年產銷量8000件，產品成67表3B產品成本預算表產量：10000件2007年度單位：元表3B產品成本預算表產量：10000件2068（二）零基預算

全稱為“以零為基礎的編制計劃和預算的方法”，簡稱零基預算，是指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費用數額，以所有的預算支出均為零為出發點，一切從實際需要與可能出發，進而規劃預算期內的各項費用的內容及標準的一種方法。優點：（1）合理有效地進行資源分配；（2）激勵各基層單位參與預測編制的積極性和主動性；（3）目標明確，可區別方案的輕重緩急。（4）有助于提高管理人員的投入產出意識。缺點：工作量大；容易引起各部門之間的矛盾。（二）零基預算全稱為“以零為基礎的編制計劃和預69例4：大地公司采用零基預算法編制2012年度的管理費用資金支出預算，根據公司經營目標和總體預算安排，2012年用于管理費用資金支出的總額度為180萬元。例4：大地公司采用零基預算法編制2012年度的管理費用資金支70零基預算法管理費用資金支出預算編制的基本程序如下：

第一步，企業管理部門根據2012年度企業的總體經營目標以及管理部門的具體任務，經過集思廣益、認真分析和反復討論、測算后，提出管理費用資金支出預算方案，確定了費用項目及其支出數額，如下表所示：零基預算法管理費用資金支出預算編制的基本程序如下：71零基預算法第二步，企業預算管理部門經過分析研究認為，工資、辦公室、保險費、稅金四項費用開支均為預算期內管理部門的最低費用支出，屬于約束性費用，必須全額保證其對資金的需求；差旅費、培訓費和招待費三項開支屬于酌量性開支的費用項目，可在滿足約束性費用資金需求的前提下，將剩余的資金按照其對企業收益的影響程度來擇優分配。酌量性費用的重要性程度可通過成本效益分析確定，如下表所示：項目前三年平均發生額（萬元）各期平均收益額（萬元）平均收益率重要性程度差旅費5015030.3333培訓費3012040.4445招待費204020.2222合計10031091零基預算法第二步，企業預算管理部門經過分析研究認為，工資、辦72零基預算法第三步，將預算期內可運用的資金180萬元在各費用項目之間進行分配，具體分析計算如下：1.全額滿足約束性費用的資金需求。約束性費用所需資金總額為：工資100萬元、辦公費2萬元、保險費10萬元、稅金9萬元，共計121萬元100+2+10+9=1212.將剩余的資金59萬元（180－121），以重要性程度為比例在差旅費、培訓費和招待費三項酌量性費用項目之間分配：差旅費分配資金數=59×0.3333=19.7培訓費分配資金數=59×0.4445=26.2招待費分配資金數=59×0.2222=13.1第四步，資金分配方案確定以后，編制管理費用資金支出預算，如下表所示：零基預算法第三步，將預算期內可運用的資金180萬元在各費用項73零基預算法2012年管理費用資金支出預算單位：萬元零基預算法2012年管理費用資金支出預算單位：萬元74三、定期預算與滾動預算（一）定期預算

是指在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。

優點：能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執行結果。

缺點：不利于前后各期間預算的銜接，不能適應連續不斷的業務活動過程的預算管理。三、定期預算與滾動預算（一）定期預算75（二）滾動預算的方法是在上期預算完成情況的基礎上，調整和編制下期預算，并將預算期間連續向后滾動，使預算期間保持一定的時期跨度。

優點：（1）保持預算的連續性和完整性（2）預算隨時間的變化而不斷被修正和調整，使預算更符合實際情況。

缺點：預算工作量大。（二）滾動預算的方法是在上期預算完成情況的基礎上，調整和編制76滾動預算法修訂與補充修訂與補充滾動預算法修訂與補充修訂與補充7778第四章利潤規劃與短期預算第一節利潤規劃第二節短期預算1第四章利潤規劃與短期預算第一節利潤規劃第二節短期預算7879入門案例

奇普·康利是在美國北加州有著28家酒店的州迪威酒店集團的首席執行官。他總結了公司自互聯網科技泡沫破裂和“9·11”后經歷的困難：“在美國酒店歷史上，從來沒有像過去兩年里舊金山和硅谷那樣收入急劇下跌。酒店收入平均下跌40%~50%。幸運的是我們的保本點比我們的對手要低。但問題是酒店行業是一個固定成本的行業。在這種收入急劇下跌的環境中，我們的成本是相對固定的，我們的凈收入－其實已經不是收入，而是虧損。”2入門案例奇普·康利是在美國北加州有著28家酒79課前實例某甲租下一間門市，經營罐頭批發零售業務，若每聽罐頭進價5元，售價10元，而門市的租金每月1萬元，水電煤氣另加1千元，其他成本4千元，問某甲每個月至少要賣出多少罐頭才合適？課前實例某甲租下一間門市，經營罐頭批發零售業務，若每聽罐頭進80第一節利潤規劃一、利潤規劃的定義利潤規劃是指公司為實現目標利潤（沒有特殊說明均指息稅前利潤）而綜合調整其經營活動的規模和水平的一種預測活動。其主要分析方法為：本量利分析法。第一節利潤規劃一、利潤規劃的定義81

本量利分析法全稱為“成本--銷售量－—利潤”分析法（cost--volume--profit

analysis）簡稱為CVP分析，也稱損益平衡分析法，它主要根據成本、銷售量和利潤三者之間的相互關系，綜合分析預測利潤的一種方法。

本量利分析法本量利分析法全稱為“成本--銷售量－—利潤”分析法82（一）成本性態分析成本按其成本性態（成本總額對業務量的依存關系）劃分為三種：固定成本——在一定產量范圍內，不直接受產量變動的影響變動成本——隨業務量增長成正比例增長混合成本——介于變動成本和固定成本之間，隨業務量增長而不成比例增長，可分解成變動成本和固定成本總成本=固定成本+單位變動成本×銷售量（一）成本性態分析成本按其成本性態（成本總額對業務量的依存關8384案例A城B城航班固定費用10萬元座位數200個服務費200元/人票價1200元/人基本情況：淡季，當前已經售出票12張，現有一30人的旅行團要求訂票，希望該班機以600元/人出票。問：是否接受訂票？為什么？7案例A城B城航班固定費用10萬元8485決策分析變動成本法分析總固定成本=100000元，每個座位的固定成本=500元單位變動成本=200元每個座位的成本=200+100000/200=200+500=700元/人>600元/人以600元票價，每增加一人，賠100元，少拉一人，賠500元。決策結果：接受訂票。8決策分析變動成本法分析決策結果：接受訂票。85（二）盈虧臨界點分析盈虧臨界：公司經營不盈不虧的狀態。邊際貢獻（銷售收入-變動成本）：剛好補償固定成本基本模型：本量利基本公式上述公式中利潤一般為息稅前利潤（EBIT）EBIT=0時銷售量=固定成本∕（單價-單位變動成本）（二）盈虧臨界點分析盈虧臨界：公司經營不盈不虧的狀態。上述公86A產品單位變動成本10元，固定成本總額20000元，市場售價15元，預測保本銷售量和保本銷售額。保本點的利潤為0，則根據上式得：課前實例和教材P95例4-3A產品單位變動成本10元，固定成本總額20000元，市場售價872.安全邊際與安全邊際率★安全邊際=正常銷售量（額）-盈虧臨界點銷售量（額）

★安全邊際率=安全邊際量（額）∕正常銷售量（額）×100％教材P95例4-3和P96例4-4安全邊際是指正常銷售超過盈虧臨界點銷售的差額。安全邊際和安全邊際率的數值越大，公司發生虧損的可能性越小，公司就越安全。2.安全邊際與安全邊際率★安全邊際=安全邊際是指正常銷售超過88例：某企業產銷一種產品，單位售價50元，單位變動成本30元，固定成本50000元。預計銷售量為4000件。分別計算安全邊際和安全邊際率？解：保本點=50000/（50-30）=2500（件）安全邊際=4000-2500=1500（件）安全邊際率＝1500／4000×100％＝37.5％例：某企業產銷一種產品，單位售價50元，單位變動成本30元，891.關于保本銷售量，下列表達式正確的有（）A.保本銷售量=變動成本總額／銷售單價B.保本銷售量=固定成本總額／單位邊際貢獻C.保本銷售量=變動成本總額／單位邊際貢獻D.保本銷售量=變動成本總額／(銷售單價-單位固定成本)E.保本銷售量=固定成本總額／(銷售單價-單位變動成本)答案：BE歷年試題1.關于保本銷售量，下列表達式正確的有（902．本量利分析法中的“利”是指A．毛利潤 B.稅后利潤C.邊際貢獻 D.息稅前利潤答案：D3．下列表達式中，關于邊際貢獻表述正確的有A．邊際貢獻=銷售收入-總成本 B.邊際貢獻=銷售收入-變動成本總額C.邊際貢獻=銷售收入×變動成本總額 D.邊際貢獻=息稅前利潤+固定成本E.邊際貢獻=息稅前利潤-固定成本答案：BD2．本量利分析法中的“利”是指914.某企業只生產甲產品，其單位變動成本為100元，固定成本總額為100000元，每件售價為150元。則甲產品的保本銷售量是（）A.1000件 B.2000件C.3000件 D.4000件答案：B150*X-100*x-100000=0＝＞x=20004.某企業只生產甲產品，其單位變動成本為100元，固定成本總92教材P24第30題教材P24第30題93預測甲產品銷售量為100000件，該產品單價為8元，單位變動成本為5元，固定成本總額為16000元。預測計劃期間甲產品目標利潤。甲產品預計目標利潤為：本量利方法可預測保本點也可預測目標利潤（以及所需實現的目標銷售額或目標銷售量）3.實現目標利潤的模型預測甲產品銷售量為100000件，該產品單價為8元，單位變動942009年10月計算38（10分）某企業只生產一種產品且產銷平衡。該產品上年銷售量為20000件，單價為1200元，單位變動成本為1000元，年固定成本總額為1000000元。要求：(1)計算該企業上年實現的利潤額。(2)計算該企業上年保本銷售量。(3)假設本年該企業銷售量與成本均不變，計算保本售價是多少?(4)如果該企業的產品市場發生了變化，本年需降價5％才能維持上年的銷量水平。則企業要達到上年的利潤水平，單位變動成本應降低到多少?(假設固定成本不變)2009年10月計算38（10分）某企業只生產一種產品且產銷95試題解析（1）：已知：上年銷量20000件；單價為1200元單位變動成本為1000元；年固定成本總額為1000000元(1)計算該企業上年實現的利潤額過程1分試題解析（1）：已知：過程1分96試題解析

（2）：已知：上年銷量20000件；單價為1200元；單位變動成本為1000元；年固定成本總額為1000000元(2)計算該企業上年保本銷售量過程1分試題解析

（2）：已知：(2)計算該企業上年保本銷售量過程197試題解析

（3）：已知：上年銷量20000件；單價為1200元；單位變動成本為1000元；年固定成本總額為1000000元(3)假設本年該企業銷售量與成本均不變，計算保本售價是多少?過程2分試題解析

（3）：已知：(3)假設本年該企業銷售量與成本均不98試題解析

（4）：已知：上年銷量20000件；單價為1200元；上年利潤3000000元；年固定成本總額為1000000元(4)

降價5％維持上年銷量。要達到上年利潤水平，單位變動成本應降低到多少?(假設固定成本不變)過程2分試題解析

（4）：已知：(4)降價5％維持上年銷量。要達到992.某企業只生產一種產品，單價為10元，單位變動成本為6元，本月預計銷售5000件，該企業每月固定成本為10000元，要求：（1）計算該產品本月的預期利潤；（2）計算該產品的安全邊際與安全邊際率。解：（1）預期利潤=（10-6）×5000-10000=10000（元）（2）保本點=10000／（10-6）=2500（件）安全邊際=5000-2500=2500（件）安全邊際率=2500／5000=50%2.某企業只生產一種產品，單價為10元，單位變動成本為6元，1003.某企業生產甲產品，經過成本計算，已知每件產品單位變動成本9元，固定成本總額為24000元，單位售價為14元。要求：（1）企業在計劃期需要銷售多少件產品才能達到保本銷售點，此時的銷售額是多少？（2）預計企業在計劃期可銷售甲產品7000件，企業可獲得多少利潤？（3）若企業預計在計劃期內取得15000元利潤，那么企業在計劃期要銷售多少件產品？3.某企業生產甲產品，經過成本計算，已知每件產品單位變動成本101（三）盈虧臨界圖

簡稱保本圖，是指在平面直角坐標系中描繪成本、業務量、利潤之間的關系及其內在聯系，確定企業保本點的圖示。保本圖的形式：1.基本式2.邊際貢獻式3.量利式

（三）盈虧臨界圖簡稱保本圖，是指在平面直角坐標系中1021.基本式特點：將固定成本置于變動成本之下繪制步驟：①在直角坐標體系中，橫軸表示銷售量，縱軸表示成本和銷售收入；②繪制固定成本線；③繪制銷售總收入線；④繪制總成本線；⑤確定保本點，標明盈利區和虧損區。1.基本式特點：103例：某產品生產，單價100元，單位變動成本60元，固定成本總額2800元，預計產銷量為120件。計算保本點為：例：某產品生產，單價100元，單位變動成本60元，固定成本總104產量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642固定成本Y=a=2800總成本Y=a+bx=2800+60x銷售總收入Y=Px=100x1.基本式保本圖保本點盈利區虧損區70件2.8產量（十件）收入、成本（千元）024105產量（十件）收入、成本（千元）0246810121412108642保本圖分析保本點盈利區虧損區70件2.8利潤變動成本固定成本收入保本作業安全邊際產量（十件）收入、成本（千元）0241062.邊際貢獻式特點：將固定成本置于變動成本之上繪制步驟：1.在直角坐標體系中，橫軸表示銷售量，縱軸表示成本和銷售收入；2.繪制變動成本線；3.繪制總成本線；4.繪制收入線；5.確定保本點，標明盈利區和虧損區。2.邊際貢獻式特點：107產量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642變動成本Y=bx=60x總成本Y=a+bx=2800+60x銷售收入Y=Px=100x2.邊際貢獻式保本圖保本點盈利區虧損區70件2.8產量（十件）收入、成本（千元）024108特點：縱軸表示利潤，將收入、成本因素略去繪制步驟：

1.選擇坐標系，確定銷售量軸和利潤軸；

2.繪制利潤線；

3.確定保本點，標明盈利區和虧損區。3.量利式3.量利式109產量（十件）利潤（千元）2468101214+6+4+20-2-4-6y=(p-bx)-a=(100-60)x-28003.量利式保本圖保本點盈利區虧損區70件-2.8利潤產量（十件）利潤（千元）2461101.銷售價格變動對保本點的影響：

例：某企業產銷一種產品，單價60元，單位變動成本40元，固定成本總額600000元。計算保本點為:

若其他條件不變，銷售價格由原來的60元提高到70元，則計算保本點為（四）有關因素變動對盈虧臨界點及目標利潤影響分析1.銷售價格變動對保本點的影響：若其他條件不變，111銷售價格變動對實現目標利潤的影響

例：某企業產銷一種產品，固定成本為50000元，產品單價45元，單位變動成本25元。預計目標利潤為40000元。計算保利點為：

若其他因素不變，單價由45元提高到50元，則計算保利點為：銷售價格變動對實現目標利潤的影響若其他因素不變，單價1122.單位變動成本變動對保本點的影響：

例：某企業產銷一種產品，單價60元，單位變動成本35元，固定成本總額60萬元。計算保本點為:

若其他條件不變，單位變動成本由原來的35元提高到40元，則計算保本點為2.單位變動成本變動對保本點的影響：若其他條件不113單位變動成本變動對實現目標利潤的影響

例：某企業產銷一種產品，固定成本為50000元，產品單價50元，單位變動成本20元。預計目標利潤為40000元。計算保利點為：

若其他因素不變，單位變動成本由20元提高到25元，則計算保利點為：單位變動成本變動對實現目標利潤的影響若其他因素不變，1143.固定成本變動對保本點的影響：例：某企業產銷一種產品，單價60元，單位變動成本40元，固定成本總額50萬元。計算保本點為:

若其他條件不變，固定成本由原來的50萬元提高到60萬元，則計算保本點為3.固定成本變動對保本點的影響：若其他條件不變，115固定成本變動對實現目標利潤的影響例：某企業產銷一種產品，固定成本為40000元，產品單價50元，單位變動成本25元。預計目標利潤為40000元。計算保利點為：若其他因素不變，固定成本由40000元提高到50000元，則計算保利點為：固定成本變動對實現目標利潤的影響若其他因素不變，固定成本由4116有關因素變動對盈虧臨界點及目標利潤的影響單價↑，保本點銷售量↓，實現目標利潤的銷售量↓單位變動成本↑，保本點銷售量↑，實現目標利潤的銷售量↑固定成本↑，保本點銷售量↑，實現目標利潤的銷售量↑有關因素變動對盈虧臨界點及目標利潤的影響單價↑，保本點銷售量117

（五）利潤敏感性分析（影響利潤的因素主要有：單價、單位變動成本、銷售量、固定成本）利潤=（單價-單位變動成本）×銷售量-固定成本有關因素變化對利潤變化的影響程度（五）利潤敏感性分析（影響利潤的因素主要有：單價、單位變動118

例：某企業產銷一種產品，預計銷售量為5000件，固定成本為60000元，產品單價50元，單位變動成本20元。若各種因素均分別增長20%，則分別計算各因素的敏感系數如下：利潤對銷售量的敏感系數：各因素不變時，基期利潤=（50-20）×5000－60000=90000元銷售量增長20%時，利潤=（50-20）×5000×（1+20%）-60000=120000（元）利潤變動百分比=例：某企業產銷一種產品，預計銷售量為5000件，固定成本為119利潤對單價的敏感系數：單價增長20%時，利潤=[50×（1+20%）－20］×5000－60000=140000（元）利潤變動百分比=利潤對單價的敏感系數：單價增長20%時，120利潤對單位變動成本的敏感系數：單位變動成本增長20%時，利潤=［50-20×（1+20%）]×5000－60000=70000（元）利潤變動百分比=利潤對單位變動成本的敏感系數：單位變動成本增長20%時，121利潤對固定成本的敏感系數：固定成本增長20%時，利潤=（50-20）×5000－60000×（1+20%）

=78000（元）利潤變動百分比=利潤對固定成本的敏感系數：固定成本增長20%時，122按各因素對利潤的敏感系數的大小排列：單價—銷售量—單位變動成本—固定成本思考：該排列順序在不同情況下是否會變化？項目銷售量單價單位變動成本固定成本因素變動％20202020利潤變動％+33.33+55.56-22.22-13.33敏感系數1.672.78-1.11-0.67按各因素對利潤的敏感系數的大小排列：項目銷售量單價單位變123排列規律及幾點結論：1、敏感系數為正，表示目標值與因素值同向增減；2、敏感系數為負，表示目標值與因素值反向增減；3、敏感系數大小與正負無關，數值越大，敏感程度越高；4、敏感系數排列是在特定條件下得到的，條件發生變化，排序也變化。5、單價的敏感性最高,固定成本敏感性最小；排列規律及幾點結論：124第二節短期預算1、預算的涵義用貨幣的形式來反映公司未來某一特定期間的有關現金收支、資本需求、資本融通、營業收入、成本及財務狀況和經營成果等方面的詳細計劃。教材P109相關鏈接“立足于長遠，著眼于當前”第二節短期預算1、預算的涵義“立足于長遠，著眼于當前”1252、全面預算的作用（一）明確各部門的奮斗目標，控制各部門的經濟活動（二）協調各部門的工作（三）考核各部門的業績2、全面預算的作用126（一）明確各部門的奮斗目標，控制各部門的經濟活動

預算是目標的具體化，通過編制全面預算，對公司和各個職能部門在計劃期間的工作就分別定出了目標，也明確了各部門和個人的責、權、利，促使公司的每個員工努力去完成公司的目標。同時，在完成公司總體目標的過程中，將各部門的工作成果與預算相比較，隨時發現差異并分析查找原因，使各部門的經濟活動符合預算的要求，保證公司總體目標的實現。（一）明確各部門的奮斗目標，控制各部門的經濟活動127

（二）協調各部門的工作。編制全面預算可以平衡各部門的工作計劃，使其相互銜接，在保證企業總體目標最優的前提下，組織各自的生產經營活動。（二）協調各部門的工作。128（三）考核各部門的業績公司定期按照預算的要求，對各部門的工作進行考核，只有當所有部門都按照預算要求完成自己的任務時，公司目標才能實現。（三）考核各部門的業績1293.全面預算的構成

日常業務預算

特種決策預算

財務預算

3.全面預算的構成日常業務預算特種決策預算財務預算130（－）日常業務預算

為供、產、銷及管理活動所編制的，與企業日常業務直接相關的預算。主要包括銷售預算、生產預算、直接材料及采購預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、存貨預算、銷售及管理費用預算等。分別反映企業收入與費用的構成情況。（－）日常業務預算為供、產、銷及管理活動所編制的，與企業日131（二）特種決策預算

在預算期內不經常發生的、一次性業務活動所編制的預算。主要包括：根據長期投資決策結論編制的，與購置、更新、改造、擴建固定資產決策有關的資本支出預算；與資源開發、產品改造和新產品試制有關的生產經營決策預算等。（二）特種決策預算在預算期內不經常發生的、一次性業務活動所132（三）財務預算

反映企業預算期現金收支、經營成果和財務狀況的各項預算。主要包括現金預算、預計利潤表和預計資產負債表，這些預算以價值量指標總括反映經營預算和資本支出預算的結果。（三）財務預算反映企業預算期現金收支、經營成133直接人工預算營業、管理、財務費用預算預計現金流量表籌資預算和投資預算現金預算生產預算預計利潤表產品成本預算直接材料預算期末存貨預算長期銷售預算銷售預算制造費用預算預計資產負債表日常業務預算財務預算特種決策預算直接人工預算營業、管理、財務費用預算預計現金流量表籌資預算和134常用的預算編制方法主要有：固定預算法、彈性預算法、零基預算法、增量預算法、定期預算法、滾動預算法、二、全面預算編制方法常用的預算編制方法主要有：固定預算法、彈性預算法、二、全面預135

一、固定預算與彈性預算（一)固定預算（也叫靜態預算）

是根據預算期內正常的可能實現的某一業務活動水平而編制的預算。基本特點：（1）以預定的某一固定的業務量水平為基礎，不考慮預算期內業務量水平可能發生的變化。（2）將實際結果與預算中的數據進行比較分析，并據以進行業績評價考核。

一般來說，固定預算只適用于業務量水平較為穩定的企業編制預算。

一、固定預算與彈性預算136【例1】某公司產銷A產品，2012年預算年度產銷量10000件。產品成本、費用資料為：單位變動生產成本120元，其中直接材料70元、直接人工40元、變動制造費用10元；固定制造費用總額為300000元；A產品銷售單價為200元。

根據上述資料，計算編制A產品成本預算表和A產品利潤預算表分別如表1和表2所示。【例1】某公司產銷A產品，2012年預算年度產銷量10000137表1

A產品成本預算表

產量：10000件

單位：元

表1

A產品成本預算表

產量：10000件

138表2A產品利潤預算表2012年度單位：元項目金額產品銷售收入（10000×200）2000000

減：變動成本（10000×120）1200000邊際貢獻800000減：固定成本300000息稅前利潤

500000表2A產品利潤預算表2012年度139(二)彈性預算

彈性預算，又稱變動預算。是指是指為克服固定預算方法的缺點而設計的，在成本按性態分類的基礎上，以業務量、成本和利潤之間的依存關系為依據，按照預算期可預見的各種業務量水平，編制能適應不同業務量預算的方法。

1、基本特點：（與固定預算相比）（1）能夠反映預算期內與一定相關范圍內的可預見的多種業務量水平相對應的不同預算額，從而擴大了預算的適用范圍，便于預算指標的調整。（2）在預算期實際業務量與計劃業務量不一致的情況下，可以將實際指標與實際業務量相應的預算額進行對比，使預算執行情況的評價與考核建立在更加客觀和可比的基礎上，便于更好地發揮預算的控制作用。(二)彈性預算彈性預算，又稱變動預算。是指是指為140編制彈性預算所依據的業務量范圍的選擇應根據企業的具體情況而定。一般來說，可定在正常生產能力的70%-110%之間，或以歷史上最高業務量