第三章賬戶與復式記賬法的應用——工業企業的會計核算

會計主體---企業單位、事業單位和政府單位不同的會計主體發生的會計事項有著比較大的不同。其中，企業單位會計核算所涵蓋的范圍最廣，尤其是工業企業，業務包含了從資金籌集過程、生產準備過程、生產過程、銷售過程以及經營成果的核算等整個鏈條。相應地，工業企業資金的存在形態也從貨幣資金、儲備資金、生產資金、結算資金，最后又回到貨幣資金，完成整個會計循環過程。1第三章賬戶與復式記賬法的應用——工業企業的會計核算會理解：常用賬戶的結構和用法。熟練應用：企業經營過程各個階段主要業務會計分錄的編制。全局性掌握：能夠把所有階段的業務聯系起來，為企業編制會計報表作準備。2理解：常用賬戶的結構和用法。2第一節工業企業的主要經濟業務概述

工業企業業務范圍涵蓋了資金籌集過程、生產準備過程、生產過程以及銷售過程。經營業務完成之后還需要進行經營成果的核算和利潤的分配。貨幣資金從進入到重新變為貨幣資金退出企業，形成了一個“在時間上繼起，在空間上并存”的循環往復過程，也即是一個從貨幣資金到更多貨幣資金的持續經營過程。流程圖見后頁。3第一節工業企業的主要經濟業務概述再投入進入薪酬及費用支付薪酬及費用支付生產準備過程貨幣資金生產過程銷售過程貨幣資金儲備資金（原材料、設備）生產資金（半成品、產成品）結算資金（應收賬款）退出圖3-1：工業企業生產與資金的循環過程4再投入進入薪酬及費用支付薪酬及費用支付生產準備過程貨幣資

第二節

資金籌集業務的核算一、企業籌資的途徑：投資者投入從銀行等金融機構借入向其他單位或個人借入這兩種為主要形式

涉及的常用賬戶有實收資本、資本公積、銀行存款、無形資產、短期借款、長期借款等5第二節資金籌集業務（一）向投資者籌集資金注冊資本：指企業在設立時向工商行政管理部門登記的資本總額，即全部出資者設定的出資額之和。實收資本：指企業在注冊資本范圍內實際收到的投資者投入的資本。資金籌措的方式：現金或實物；有形或無形。6（一）向投資者籌集資金注冊資本：指企業在設立時向工商行政管理（二）向債權人籌集資金1、短期借款與長期借款的區別（1）時間：以一年為限；（2）用途：短期：企業臨時現金周轉；長期：為某項目（工程）。2、向債權人籌集資金業務核算的會計賬戶（1）“短期借款”賬戶（2）“長期借款”賬戶7（二）向債權人籌集資金2、向債權人籌集資金業務核算的會計賬二、常用賬戶的設置及其基本用法

（一）“實收資本”賬戶核算企業接受投資者投入的資本。主要用法：

貸方：企業接受投資者投入的資本、分配的股票股利、資本公積轉增資本等形成的資本賬戶的增加額。

借方：企業按法定程序報經批準減少注冊資本的情形。

期末余額在貸方，反映企業實收資本或股本總額。

8二、常用賬戶的設置及其基本用法（一）“實收資本”賬戶8（二）“資本公積”賬戶核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入所有者權益的利得和損失。主要賬務處理：---企業收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，在本賬戶核算。---與發行權益性證券直接相關的手續費、傭金等交易費用，借記本賬戶等，貸記“銀行存款”等賬戶。資本公積轉增資本，借記本賬戶。期末貸方余額，反映企業的資本公積。

9（二）“資本公積”賬戶9（三）“銀行存款”賬戶核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。不包括銀行匯票存款、銀行本票存款等。

---企業增加銀行存款，借記本賬戶，貸記“庫存現金”、“應收賬款”等賬戶；---減少銀行存款做相反的會計分錄。

期末借方余額，反映企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。10（三）“銀行存款”賬戶10（四）“無形資產”賬戶核算企業持有的無形資產成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。主要用法：

---企業外購的無形資產，按應計入無形資產成本的金額，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。自行開發的無形資產，按應予資本化的支出，借記本賬戶，貸記“研發支出”賬戶。

---處置無形資產，應按實際收到的金額等，借記“銀行存款”、“累計攤銷”、“應交稅費”等賬戶，按其賬面余額，貸記本賬戶。

期末借方余額，反映企業無形資產的成本。11（四）“無形資產”賬戶11向投資者籌集資金業務一般設置的會計賬戶有：銀行存款、無形資產、實收資本等賬戶，會計核算舉例如下：

★投入的是貨幣資金：★投入的是實物資產：借：銀行存款借：資產類賬戶 貸：實收資本貸：實收資本

★投入的是無形資產： 借：無形資產 貸：實收資本12向投資者籌集資金業務一般設置的會計賬戶有：銀行存款、無（五）“短期借款”賬戶核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。主要用法：

---企業借入的各種短期借款，借記“銀行存款”賬戶，貸記本賬戶；歸還借款做相反的會計分錄。資產負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付利息”等賬戶。

期末貸方余額，反映企業尚未償還的短期借款。13（五）“短期借款”賬戶13取得借款時：借：銀行存款 貸：短期借款利息的核算：采用預提法，用于確認本期利息，但不在本期支付借：財務費用 貸：應付利息（過去叫預提費用）

直接確認法，用于支付當期利息時：借：財務費用 貸：銀行存款本金的償還：借：短期借款 貸：銀行存款會計核算并舉例如下：

14取得借款時：會計核算并舉例如下：14（六）“長期借款”賬戶核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。主要用法：

---企業借入長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記本賬戶。歸還的長期借款作相反的分錄。

期末貸方余額，反映企業尚未償還的長期借款。例子：P90-9115（六）“長期借款”賬戶例子：P90-9115例題—權益資金籌集業務（1）華盛公司2006年12月1日收到投資人投入資本1000000元，款項全部存入銀行。借：銀行存款1000000貸：實收資本1000000（2）華盛公司收到艾儀服飾有限公司投入的原材料一批，合同約定價值為58500元，其中增值稅8500元。華盛公司編制會計分錄如下：借：原材料50000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8500貸：實收資本5850016例題—權益資金籌集業務（1）華盛公司2006年12月1日收（3）華盛公司收到三星廠投入的新設備一臺，投資合同約定資產的價值為300000元。三星廠投資后隨即擁有華盛公司200000元的股份。借：固定資產300000貸：實收資本200000資本公積一資本溢價10000017（3）華盛公司收到三星廠投入的新設備一臺，投資合同約定資產的（4）華樂股份有限公司委托天翔證券公司代理發行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發行價格為5元。公司與證券公司約定，按發行收入的3％收取手續費，從發行收入中扣除。公司已將收到的股款存入銀行。借：銀行存款50000000貸：股本10000000資本公積一股本溢價40000000借：資本公積一股本溢價1500000貸：銀行存款150000018（4）華樂股份有限公司委托天翔證券公司代理發行普通股1000例題—負債籌集業務（5）2006年11月15日，華盛有限公司因生產經營的臨時性需要，向建設銀行取得期限為3個月的借款3600000元，存入銀行。借：銀行存款3600000貸：短期借款3600000（6）假設上述向建設銀行取得的借款年利率6％，到期一次性還本付息，2006年11月30日，企業應該計算11月份應該負擔的利息。借：財務費用9000貸：應付利息900019例題—負債籌集業務（5）2006年11月15日，華盛有限公（7）2007年2月15日，上述借款到期，華盛有限公司歸還銀行借款本金3600000元，并支付3個月利息利息合計54000元其中公司已經預提應計利息45000元(包括2006年11月份預提9000元，12月份預提18000元，2007年1月份預提18000元)。借：短期借款3600000財務費用9000應付利息45000貸：銀行存款365400020（7）2007年2月15日，上述借款到期，華盛有限公司歸還銀（8）華盛有限公司為購置一條生產線(工期兩年)，于2004年1月1日向銀行借入期限三年的借款150000元，存入銀行，并當即將該筆款項投入到生產線的購建工程中。借：銀行存款150000貸：長期借款15000021（8）華盛有限公司為購置一條生產線(工期兩年)，于2004年（9）假設上述借款的利率為6％，合同規定到期一次性還本付息，單利計息。計算確定華盛有限公司2004年應該由該工程負擔的借款利息。借：在建工程9000貸：長期借款9000（10）承上題，2006年年末，華盛有限公司歸還全部借款的本金和利息。借：長期借款177000貸：銀行存款17700022（9）假設上述借款的利率為6％，合同規定到期一次性還本付息，課堂練習資料：三杰股份有限公司××年7月份發生下列經濟業務：(1)公司于××年7月1日成立，成立時發行普通股票50000股，每股面值5元，發行價8元，股票發行過程中的傭金為8000元。(2)接受A公司投資80000元，存入銀行。(3)收到國家增撥的投資100000元存入銀行。(4)收到B公司投資，其中設備以協議價90000元交付使用，材料價值80000元驗收入庫。23課堂練習資料：三杰股份有限公司××年7月份發生下列經濟業務：(5)從銀行取得借款80000元，期限6個月，年利率為6％，利息于季度末結算，所得款項存入銀行。(6)用銀行存款250000元償還到期的銀行臨時借款。(7)經協商簽訂協議，某電機廠將某商標權以300000元向本公司作長期投資。要求：根據上述資料編制會計分錄。思考：如果短期借款80000元是7月1日取得，那么結算時該如果處理？如果短期借款80000元是7月15日取得，那么結算時該如果處理？24(5)從銀行取得借款80000元，期限6個月，年利率為6課堂練習答案(1)借：銀行存款392000貸：股本250000資本公積——股本溢價142000(2)借：銀行存款80000貸：實收資本——A公司80000(3)借：銀行存款100000貸：實收資本——國家100000(4)借：固定資產90000原材料80000貸：實收資本——B公司17000025課堂練習答案(1)借：銀行存款3(5)借：銀行存款80000貸：短期借款80000(6)借：短期借款250000貸：銀行存款250000(7)借：無形資產——商標權300000貸：實收資本——某電機廠30000026(5)借：銀行存款8000026第三節生產準備業務的核算生產準備過程企業需要購買各種材料物資，以及購置生產設備、修建廠房和辦公場所等固定資產。固定資產的采購往往是一次性完成，其價值將隨著固定資產的使用而通過折舊的形式逐期進入產品成本。材料物資的價值則一次性轉移到產品中去，構成產品成本的一個部分。材料物資的采購是企業的日常性工作。27第三節生產準備業務的核算生產準備過程企業需要購買各種材一、常用賬戶的設置及其基本用法（一）“在途物資”賬戶核算企業采用實際成本核算的、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。主要用法：

---企業購入材料、商品等，按應計入的采購成本金額，借記本賬戶；按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等賬戶。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

---所購材料物資驗收入庫的，借記“原材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記本賬戶。期末借方余額，反映企業在途材料、商品等物資的采購成本。28一、常用賬戶的設置及其基本用法28（二）“原材料”賬戶核算企業庫存的各種材料。主要用法：---企業購入并已驗收入庫的材料，借記本賬戶，貸記“材料采購”或“在途物資”賬戶。

---自制并已驗收入庫的材料，借記本賬戶，貸記“生產成本”賬戶。---生產經營領用材料，借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶，貸記本賬戶。出售材料結轉成本，借記“其他業務成本”賬戶，貸記本賬戶。

期末借方余額，反映企業庫存材料的計劃成本或實際成本。29（二）“原材料”賬戶29（三）“應付票據”賬戶核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。主要用法：---企業開出、承兌商業匯票，貸記本賬戶；借記“在途物資”、“庫存商品”等賬戶。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

---支付票款，借記本賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；支付銀行承兌匯票的手續費，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。30（三）“應付票據”賬戶30（四）“應付賬款”賬戶核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。主要用法：

---企業購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，借記“在途物資”等賬戶，貸記本賬戶。---接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，借記“生產成本”、“管理費用”等賬戶，貸記本賬戶；支付時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。交易涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。期末貸方余額，反映企業尚未支付的應付賬款余額。31（四）“應付賬款”賬戶31（五）“預付賬款”賬戶核算企業按照合同規定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置本賬戶，將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶。本賬戶屬于資產類。主要用法：

---企業因購貨而預付的款項，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。收到所購物資，借記“原材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記本賬戶。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。期末借方余額，反映企業預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業尚未補付的款項。

32（五）“預付賬款”賬戶32（六）“應交稅費”賬戶核算企業應交給政府的各種稅費。主要用法：---企業應交的消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加（不包括增值稅）等，借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記本賬戶。實際交納時，借記本賬戶。

---企業應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費，借記“管理費用”賬戶，貸記本賬戶。實際交納時，借記本賬戶。

---企業應交的所得稅，借記“所得稅費用”等賬戶，貸記本賬戶（應交所得稅）。實際交納時，借記本賬戶。

33（六）“應交稅費”賬戶33增值稅由于在實際交納時采用稅款抵扣制度，而且有很多涉及到退免稅和不得抵扣進項稅額的情況，所以處理比較復雜。應納稅額=銷項稅額-進項稅額其中，銷項稅額是指納稅人銷售貨物或應稅勞務時向購買方收取的增值稅額；進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務支付或負擔的增值稅稅額。34增值稅由于在實際交納時采用稅款抵扣制度，而且有很多涉及到退免主要用法：

---企業采購物資借記“在途物資”、“庫存商品”等賬戶，按需支付的增值稅額，借記本賬戶（應交增值稅---進項稅額）等。

---銷售物資或提供應稅勞務，按收取的增值稅額，貸記本賬戶（應交增值稅——銷項稅額）等。發生銷售退回做相反的會計分錄。

---實際交納增值稅時，借記本賬戶（應交增值稅---已交稅金）。

期末貸方余額，反映企業尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的稅費。

35主要用法：35“應交稅費——應交增值稅”賬戶的用法舉例三級科目：進項稅、銷項稅、已交稅、進項稅轉出36“應交稅費——應交增值稅”賬戶的用法舉例三級科目：進項稅、銷借：在途物資應交稅費——應交增值稅——進項稅額貸：銀行存款（應付賬款等）1、如果是購進增值稅應稅貨物，分錄如下：2、如果是銷售增值稅應稅貨物，分錄如下：借：應收賬款等貸：主營業務收入等應交稅費——應交增值稅——銷項稅額37借：在途物資1、如果是購進增值稅應稅貨物，分錄如下：借：應收3、如果購進貨物時即可以認定該貨物用于免稅或非應稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，則專用發票上注明的增值稅額直接計入購入貨物或應稅勞務的成本。分錄為：借：原材料（在途物資）貸：銀行存款（應付賬款等）383、如果購進貨物時即可以認定該貨物用于免稅或非應稅項目，或者4、如購進貨物時不能直接認定其進項稅額是否能夠抵扣，則先計入應交稅金。若最終用于不得抵扣項目，則從應交稅金科目轉出，如企業將最初購進的貨物部分用于集體福利。分錄為：借：原材料（在途物資）應交稅金---應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付賬款等）借：應付職工薪酬貸：應交稅金---應交增值稅（進項稅額轉出）394、如購進貨物時不能直接認定其進項稅額是否能夠抵扣，則先計入增值稅的負擔者是最終的消費者，目前我國實行消費型增值稅，即購買固定資產的增值稅計入固定資產的成本，可以在稅前抵扣。增值稅是價外稅，所以如果已知的是含稅價，則應該轉化為不含稅價進行價稅分離：增值稅=不含稅價*增值稅率增值稅與企業利潤沒有關系，所以不能計入“營業稅金及附加”賬戶40增值稅的負擔者是最終的消費者，目前我國實行消費型增值稅，即購（七）“固定資產”賬戶核算企業持有的固定資產原價。主要用法：

---企業購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，包括購買價款、相關稅費、運雜費、包裝費、保險費和相關人員服務費等，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”賬戶，達到預定可使用狀態時再轉入本賬戶。其成本則為取得成本再加上安裝調試成本。---自行建造達到預定可使用狀態的固定資產，借記本賬戶，貸記“在建工程”賬戶。期末借方余額，反映企業固定資產的原價。41（七）“固定資產”賬戶41（八）“在建工程”賬戶核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。借方登記建造和安裝固定資產過程中所發生的全部支出。發生時借記本賬戶。在建工程達到預定可使用狀態時，應結轉在建工程成本，借記“固定資產”等賬戶，貸記本賬戶。

期末借方余額，反映企業尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本。

42（八）“在建工程”賬戶42二、采購費用的分配及采購成本計算

（一）原材料及其成本企業儲備的原材料，通常都是向外單位采購來的。企業因為采購材料而發生的各項耗費，通常稱為采購費用。采購費用按一定種類和數量的材料進行歸集，就形成了材料采購成本。采購費用包括材料的買價、運雜費、合理損耗、整理挑選費用、稅金和其他費用。不同的采購費用，會計上有不同的處理：其中買價和稅金(主要指關稅)一般直接計入各種材料的采購成本；其它各項采購費用要看是直接費用還是間接費用。43二、采購費用的分配及采購成本計算（一）原材料及其成本43（二）材料采購成本的計算

分配步驟：1、確定分配標準（重量、體積、買價）2、計算分配率3、進行分配44（二）材料采購成本的計算分配步驟：3、進行分配44例3-4：劑生公司于2008年10月2日同時購入甲材料和乙材料用于生產，甲材料300kg，買價400000元；乙材料400kg，買價300000元，支付共同采購費用700元。要求對共同采購費用分別按照重量和買價為分配標準進行分配。

按重量分配：分配率=700/(300+400)=1元/kg甲材料分配額：1?300=300元乙材料分配額：1?400=400元按買價分配：分配率=700/(400000+300000)=0.001甲材料分配額：0.001?400000=400元乙材料分配額：0.001?300000=300元

45例3-4：劑生公司于2008年10月2日同時購入甲材料和乙材三、供應階段的主要核算

1、購料，支付(或欠付)買價、各類采購費用和進項稅典型的分錄為：借：在途物資應交稅費——應交增值稅——進項稅貸：銀行存款（應付賬款等）46三、供應階段的主要核算1、購料，支付(或欠付)買價、各類采2、所購材料驗收入庫典型會計分錄：借：原材料貸：在途物資472、所購材料驗收入庫典型會計分錄：借：原材料473、購置固定資產（1）不需要安裝借：固定資產應交稅費——應交增值稅 貸：銀行存款等（2）需要安裝借：在建工程應交稅費——應交增值稅 貸：銀行存款等（3）結轉固定資產借：固定資產貸：在建工程483、購置固定資產48四、例題

一、企業購入不需安裝的固定資產的核算

（11）華夏股份有限公司購入不需要安裝的固定資產設備一臺，增值稅專用發票上注明的價款為50000元，增值稅8500元，另外支付運雜費500元，款項以銀行存款支付，設備當即投入使用。借：固定資產50500應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8500貸：銀行存款5900049四、例題一、企業購入不需安裝的固定資產的核算49二、企業購入需要安裝的固定資產的核算（12）華夏股份有限公司購入需要安裝的設備一臺，增值稅專用發票上注明的價款為700000元，增值稅119000，另外支付運雜費1000元，款項以銀行存款支付，設備投入安裝。借：在建工程701000

應交稅費——應交增值稅119000貸：銀行存款82000050二、企業購入需要安裝的固定資產的核算50（13）承前例，華夏股份有限公司購入的設備在安裝過程中發生的安裝費如下：領用本企業的原材料20000元(不考慮增值稅)，應付企業職工工資35000元，提取的職工福利費4900元。借：在建工程59900貸：原材料20000應付職工薪酬39900（14）承前兩例，上述固定資產安裝完畢，達到預定可使用狀態，并經驗收合格辦理竣工結算手續，現已經交付使用，結轉工程成本。借：固定資產760900貸：在建工程76090051（13）承前例，華夏股份有限公司購入的設備在安裝過程中發生的例題—原材料采購業務核算（15）200×年11月1日，華盛有限公司向宏翔股份有限公司購入甲、乙兩種原材料，其中甲材料5000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克5元，共計50000元，進項增值稅稅率為17％，計8500元。材料已經驗收入庫，貨款以商業匯票付訖。借：原材料—甲材料40000—乙材料10000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)8500貸：應付票據——宏翔股份有限公司5850052例題—原材料采購業務核算（15）200×年11月1日，華盛有（16）200×年11月5日，華盛有限公司用銀行存款7000元支付上述甲、乙兩種材料的外地運雜費，按照材料的重量比例進行分配。首先按照材料的重量比例分配甲、乙兩種材料的外地運雜費7000元：運雜費的分配率=7000÷(5000+2000)=1(元／千克)甲材料分配的運雜費=1×5000=5000(元)乙材料分配的運雜費=1×2000=2000(元)借：原材料—甲材料5000—乙材料2000貸：銀行存款700053（16）200×年11月5日，華盛有限公司用銀行存款7（17）200×年11月8日，華盛有限公司向曙光公司采購丙材料6000千克，每千克10元，計60000元，進項增值稅稅率17％，計10200元。曙光公司代該公司墊付材料的運雜費2000元。材料已經驗收入庫，賬單、發票已到，貨款以銀行存款支付。借：原材料一丙材料62000應交稅費一應交增值稅(進項稅額)10200貸：銀行存款7220054（17）200×年11月8日，華盛有限公司向曙光公司采購丙材（18）200×年11月13日，華盛有限公司向興業公司采購丁材料一批，該批材料的含稅價款為35100，增值稅稅率為17％。材料已經驗收入庫，賬單、發票已到，但是貨款尚未支付。借：原材料—丁材料30000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)5100貸：應付賬款—興業公司35100（19）200×年11月30日，華盛有限公司簽發的商業匯票到期，以銀行存款歸還宏翔股份有限公司商業匯票款58500元。借：應付票據—宏翔股份有限公司58500貸：銀行存款58500

55（18）200×年11月13日，華盛有限公司向興業公司采購丁課堂練習：資料：北方廠××年4月份發生下列經濟業務：(1)購進1臺設備，買價100000元，增值稅17000元，運輸費1800元，包裝費1000元，所有款項均以銀行存款支付，設備交付使用。(2)從國外進口設備一臺，支付買價10000美元(匯率6．83)以及保險費和傭金1200美元，另外支付運費3800元，設備進行安裝(不考慮增值稅)。(3)上述進口設備安裝過程支付安裝工人工資2000元，使用各種材料800元。設備安裝完畢交付使用。56課堂練習：資料：北方廠××年4月份發生下列經濟業務：56(4)向海寧廠購入甲材料15000千克，每千克1元，乙材料2500千克，每千克2元，貨款共計20000元，增值稅額為3400元，所有款項尚未支付。(5)以現金支付上述甲、乙材料的裝卸費350元，并按購入甲、乙材料的重量比例分配裝卸費用。(6)向東聯廠購進甲材料5000千克，每千克1元，增值稅額為850元，開出期限為3個月面值為5850元的商業承兌匯票交給東聯廠。57(4)向海寧廠購入甲材料15000千克，每千克1元，乙材料(7)預付給東方廠購買乙材料貨款10000元。(8)以銀行存款支付前欠海寧廠貨款15000元。(9)預付給東方廠貨款的乙材料到貨，數量3000千克，每千克2元，對方代墊運雜費300元，增值稅額1020元。(10)收到東方廠退回的貨款2680元。(11)向海寧廠購進甲材料20000千克，每千克1元；乙材料5000千克，每千克2元，貨款30000元及增值稅5100元以銀行存款支付。58(7)預付給東方廠購買乙材料貨款10000元。58(12)以銀行存款支付上述甲、乙材料的運雜費1000元，并按購入甲、乙材料的重量比例分配運雜費。(13)向東聯廠購進甲材料35100元(含稅價)，款項尚未支付。(14)月末，計算并結轉甲、乙材料的實際采購成本。(三)要求：根據上述資料編制會計分錄。59(12)以銀行存款支付上述甲、乙材料的運雜費1000元，并課堂練習答案(1)借：固定資產102800應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17000貸：銀行存款119800(2)借：在建工程80296貸：銀行存款80296(3)借：在建工程2800貸：應付職工薪酬2000原材料800借：固定資產83096貸：在建工程8309660課堂練習答案(1)借：固定資產10280(4)借：在途物資——甲材料15000在途物資——乙材料5000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)3400貸：應付賬款23400(5)借：在途物資——甲材料300在途物資——乙材料50貸：庫存現金350裝卸費分配率=350/(15000+2500)=0．02(元／千克)甲材料應分攤的裝卸費=15000千克×0．02元／千克=300元乙材料應分攤的裝卸費=2500千克×0．02元／千克=50元61(4)借：在途物資——甲材料1500061(6)借：在途物資——甲材料5000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)850貸：應付票據5850(7)借：預付賬款——東方廠10000貸：銀行存款10000(8)借：應付賬款——海寧廠15000貸：銀行存款15000(9)借：在途物資——乙材料6300應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1020貸：預付賬款——東方廠7320(10)借：銀行存款2680貸：預付賬款——東方廠268062(6)借：在途物資——甲材料(11)借：在途物資——甲材料20000在途物資——乙材料10000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5100貸：銀行存款35100(12)借：在途物資——甲材料800在途物資——乙材料200貸：銀行存款1000運輸費分配率=1000/(20000+50000)=0．04(元／千克)甲材料應分攤的運雜費=20000千克×0．04元／千克=800元乙材料應分攤的運雜費=5000千克×0．04元／千克=200元63(11)借：在途物資——甲材料(13)借：在途物資——甲材料30000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5100貸：應付賬款——東聯廠35100(14)甲材料實際采購成本：71100元(15000+300+5000+20000+800+30000)乙材料實際采購成本：21550元(5000+50+6300+10000+200)借：原材料——甲材料71100原材料——乙材料21550貸：在途物資——甲材料71100在途物資——乙材料2155064(13)借：在途物資——甲材料產品生產過程核算的主要內容為：生產過程中生產費用的發生、歸集和分配產品成本的計算生產費用與一定的時期相聯系，產品成本與一定品種和數量的產品相聯系，而不論發生在哪一期。但生產費用應當記入產品成本。期間費用則計入當期損益。第四節 生產過程業務的核算生產費用：企業在一定時期內發生的，用貨幣額表現的生產耗費。（如：發生的材料、人工和機器設備等固定資產的磨損耗費）65產品生產過程核算的主要內容為：第四節 生產過程業務的核算生產生產費用按是否進入產品成本可分為直接費用、間接費用和期間費用。直接費用是指發生時即可以確定是屬于某種產品的耗費的費用，對應的賬戶是“生產成本”。如為生產某種產品而耗費的直接材料、直接人工和其他可以明確知道是用在哪種產品上的直接費用就可以直接計入“生產成本”賬戶進行歸集。而間接費用在發生時暫時不能確定該如何在各種產品中分配，需要待到期末按一定的方式在各種產品之間分配的費用，對應的賬戶是“制造費用”。66生產費用按是否進入產品成本可分為直接費用、間接費用和期間費用直接費用和間接費用最后都要進入產品的成本中去，并通過產品的銷售而一次性得到彌補。期間費用是指與產品的生產沒有直接關系、不計入產品成本而計入當期損益的各種費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。這些費用只要發生了，都必須沖減當期利潤，而不論產品是否銷售出去。67直接費用和間接費用最后都要進入產品的成本中去，并通過產品的銷產品生產成本構成示意圖直接計直接計直接計分配歸集生產費用（料、工、費）直接費用直接材料直接人工其他直接費用間接費用制造費用生產成本完工產品成本期末在產品成本圖3-4：產品成本形成過程圖示68產品生產成本構成示意圖直接計直接計直接計分配歸集生產費用直接一、常用賬戶的設置及其基本用法（一）“生產成本”賬戶核算企業進行生產發生的各項生產成本，包括生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制品等。主要用法：---企業發生的各項直接生產成本，借記本賬戶，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等賬戶。分配制造費用時，借記本賬戶，貸記“制造費用”賬戶。---企業已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及入庫的自制半成品，應于期末結轉，借記“庫存商品”等賬戶，貸記本賬戶。

期末借方余額，反映企業尚未加工完成的在產品成本。69一、常用賬戶的設置及其基本用法（一）“生產成本”賬戶69（二）“制造費用”賬戶核算企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。主要用法：---生產車間發生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計提的固定資產折舊、支付的辦公費、水電費等，借記本賬戶，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“銀行存款”等賬戶。

---分配制造費用，借記“生產成本”等賬戶，貸記本賬戶。

除季節性的生產性企業外，本賬戶期末應無余額。

70（二）“制造費用”賬戶70（三）“管理費用”賬戶核算企業為組織和管理生產經營所發生的費用，具體包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費和差旅費等、工會經費、董事會費、中介費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。71（三）“管理費用”賬戶71主要用法：---企業發生的上述各項稅費，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”等賬戶。

期末，應將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。72主要用法：72（四）“應付職工薪酬”賬戶核算企業應付給職工的各種薪酬。發生和支付有不同的處理。1、發生應付職工薪酬的主要賬務處理：

生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”等賬戶；應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”等賬戶；管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費用”或“銷售費用”賬戶。貸均記本賬戶。

73（四）“應付職工薪酬”賬戶732、發放職工薪酬的主要賬務處理

（1）向職工支付薪酬、扣還的各種款項（如個人所得稅）等，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

（2）支付工會經費和職工教育經費用于工會活動和職工培訓，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（3）按照國家有關規定繳納社會保險費和住房公積金，借記本賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

（4）企業因解除與職工的勞動關系給予職工的補償，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等賬戶。

期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。742、發放職工薪酬的主要賬務處理

（1）向職工支付薪酬、扣還（五）“累計折舊”賬戶固定資產在使用過程中其價值會隨著固定資產的損耗而逐漸減少，這種由于損耗而減少的價值就稱為折舊。固定資產的折舊應當作為費用計入產品成本和期間費用，以實現期間收入與費用的正確配比。本賬戶核算企業固定資產的累計折舊。主要用法：按期計提固定資產的折舊，貸記本賬戶，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶。處置固定資產時在借方結轉累計折舊。

本賬戶期末貸方余額，反映企業固定資產的累計折舊額。將“固定資產”賬戶的借方余額與“累計折舊”賬戶的貸方余額相抵，即可得到固定資產的凈值。75（五）“累計折舊”賬戶75（六）“庫存商品”賬戶核算反映已經生產完工，并已驗收入庫的可以出售的產成品的實際成本。主要用法：---生產完成驗收入庫的產成品，按其實際成本，借記本賬戶，貸記“生產成本”賬戶。產成品的入庫和出庫，平時只記數量不記金額，期（月）末計算入庫產成品的實際成本。---對外銷售產成品結轉銷售成本時，貸記本賬戶，借記“主營業務成本”賬戶。

本賬戶期末借方余額，反映企業庫存商品的實際成本或計劃成本。76（六）“庫存商品”賬戶76（七）“庫存現金”賬戶核算企業的庫存現金。企業增加庫存現金，借記本賬戶；減少庫存現金做相反的會計分錄。

期末借方余額，反映企業持有的庫存現金。需要注意的是，企業的庫存現金不能超過企業財務制度規定的限量，否則應該及時送行。77（七）“庫存現金”賬戶77車間領用原材料投入生產；計算和分配職工薪酬；計提固定資產累計折舊；分配制造費用產品完工結轉實際生產成本其他業務二、生產階段的主要核算78車間領用原材料投入生產；二、生產階段的主要核算781、領用原材料，投入生產典型分錄：借：生產成本制造費用管理費用貸：原材料791、領用原材料，投入生產典型分錄：借：生產成本792、分配職工薪酬典型分錄：借：生產成本制造費用管理費用貸：應付職工薪酬802、分配職工薪酬典型分錄：借：生產成本803、計提累計折舊典型分錄：借：生產成本制造費用管理費用貸：累計折舊4、分配制造費用典型分錄：借：生產成本——1產品

生產成本——2產品貸：制造費用813、計提累計折舊典型分錄：借：生產成本4、分配制造費用典型5、產品完工入庫典型分錄：借：庫存商品貸：生產成本6、其他的一些業務如成本分析與控制等825、產品完工入庫典型分錄：借：庫存商品6、其他的一些業務82三、制造費用的分配

分配步驟：1、分配標準（工資、工時等）2、計算分配率3、進行分配83三、制造費用的分配分配步驟：3、進行分配83如：某車間生產甲、乙兩種產品，該會計期間車間共發生制造費用8000元，其中甲產品的生產工時為200小時，乙產品的生產工時為600小時；另外，支付給生產甲產品的工人工資為3000元，支付給生產乙產品的工人工資為5000元。要求：分別按照生產工時和工人工資在甲、乙產品之間分配制造費用。按工時分配：分配率=8000/（200+600）=10元/小時甲產品分配的制造費用=10?200=2000元乙產品分配的制造費用=10?600=6000元按工資額分配：分配率為：8000/（3000+5000）=1甲產品分配的制造費用=1?3000=3000元乙產品分配的制造費用=1?5000=5000元84如：某車間生產甲、乙兩種產品，該會計期間車間共發生制造費用8四、產品生產成本的計算產品生產成本，又稱產品制造成本，是指制造業企業生產一定種類、一定數量的產品所支出的各種生產費用總和。產品生產成本計算是指將生產過程中發生的，應計入產品成本的生產費用，按照產品品種或類別進行歸集和分配計算出各種產品的總成本和單位成本。產品生產成本計算方法：制造成本法，料、工、費

85四、產品生產成本的計算產品生產成本，又稱產品制造成本，是指制（一）產品生產成本計算的一般程序確定成本計算對象（一般按產品品種）確定成本計算期（一般按月計算）確定成本項目（料、工、費）正確歸集和分配生產費用將共同費用在完工產品和在產品之間進行分配期初在產品成本+本期生產費用=本期完工產品成本+期末在產品成本在產品一般按照約當產量換算成產成品，可分為分批法和分步法來核算，具體可參見成本會計。設置和登記費用、成本明細賬，編制成本計算表86（一）產品生產成本計算的一般程序確定成本計算對象（一般按產品例題：（22）11月4日，公司領用甲、乙、丙材料一批，用于生產A、B兩種產品和其他一般耗用。詳細資料如下表：項目甲材料乙材料丙材料合計數量(千克)金額(元)數量(千克)金額(元)數量(千克)金額(元)數量(千克)金額(元)生產A產品耗用20000160000500025000250025000

210000生產B產品耗用100008000010000500001000010000

140000小計3000024000015000750001250035000

350000車間一般領用50004000

100010000

50000管理部門領用

200010000

10000合計3500028000017000850001350045000

41000087例題：（22）11月4日，公司領用甲、乙、丙材料一批，用于生

借：生產成本——A產品210000生產成本——B產品140000制造費用——材料費50000管理費用——材料費10000貸：原材料——甲材料280000——乙材料85000——丙材料45000（23）11月5日，公司以現金支付生產車間文具用品費480元。借：制造費用——文具用品費480貸：庫存現金48088借：生產成本——A產品21000088（24）11月7日，公司以銀行存款預付半年的車間設備保險費1800元。借：預付賬款——保險費1800貸：銀行存款1800（25）11月30日，結算本月份應付職工工資123670元，其中生產A產品工人工資80000元，生產B產品工人工資20000元，車間管理人員工資8000元，廠部管理人員工資15670元。借：生產成本——A產品80000——B產品20000制造費用——工資8000管理費用——工資15670貸：應付職工薪酬——工資12367089（24）11月7日，公司以銀行存款預付半年的車間設備保險費1（26）11月30日，按職工工資總額的14％提取職工福利費。借：生產成本——A產品11200——B產品2800制造費用——職工福利1120管理費用——職工福利2193.8貸：應付職工薪酬---職工福利17313.8（27）11月30日，攤銷應由本月份負擔的預付車間設備保險費300元。借：制造費用——保險費300貸：預付賬款——保險費30090（26）11月30日，按職工工資總額的14％提取職工福利費。（28）11月30日，預提銀行借款利息150元。借：財務費用150貸：應付利息150（29）11月30日，按規定提取本月份固定資產折舊，屬于生產車間部門為3600元，企業管理部門為1200元。借：制造費用——折舊費3600管理費用——折舊費1200貸：累計折舊480091（28）11月30日，預提銀行借款利息150元。91（30）11月30日，將本月份發生的制造費用63500元分配計入各種產品成本，其中A產品分配50800元，B產品分配12700元(假定按生產工人工資比例分配)。借：生產成本——A產品50800——B產品12700貸：制造費用63500（31）11月30日，A產品全部完工，共計100件，并驗收入庫，結轉完工產品的成本352000元。借：庫存商品——A產品352000貸：生產成本——A產品35200092（30）11月30日，將本月份發生的制造費用63500元（32）11月30日，B產品完工80件，均驗收入庫，另有40件完工50%，結轉實際生產成本。借：庫存商品----B產品140400貸：生產成本------B產品14040093（32）11月30日，B產品完工80件，均驗收入庫，另有4生產業務課堂練習(二)資料：某企業生產甲、乙兩種產品，××年4月份的有關經濟業務如下：(1)本月生產車間領用材料及用途匯總如下表所示。項目A材料B材料C材料合計生產產品耗費500004000010000100000其中：甲產品3500012000400051000乙產品1500028000600049000車間一般耗用2700―2002900合計52700400001020010290094生產業務課堂練習(二)資料：某企業生產甲、乙兩種產品，××年(2)本月應付職工薪酬100680元，具體分配：生產工人薪酬——甲產品50000元生產工人薪酬——乙產品40680元車間管理人員薪酬l0000元合計100680元(3)以銀行存款購入車間辦公用品及勞保用品1800元。(4)租入廠房一間，預付3個月的租金3000元，本月負擔1000元。(5)月末，計提本月生產車間的折舊費4800元。95(2)本月應付職工薪酬100680元，具體分配：95(6)月末，用銀行存款支付本月車間水電費1200元。(7)根據上述業務匯總制造費用，按甲、乙兩種產品的生產工時進行分攤，甲產品生產工時600小時，乙產品生產工時400小時。(8)計算甲、乙兩種產品成本。甲產品50件全部完工入庫，結轉完工入庫產品生產成本。50件乙產品中30件全部完工，均已驗收入庫，另有20件完工50％，結轉實際生產成本。要求：根據所給資料編制會計分錄。96(6)月末，用銀行存款支付本月車間水電費12答案：

(1)借：生產成本——甲產品51000生產成本——乙產品49000制造費用2900貸：原材料——A材料52700——B材料40000——C材料1020097答案：(1)借：生產成本——甲產品510009(2)借：生產成本——甲產品50000生產成本——乙產品40680制造費用10000貸：應付職工薪酬100680(3)借：制造費用1800貸：銀行存款180098(2)借：生產成本——甲產品5000098(4)預付租金時：借：預付賬款3000貸：銀行存款3000攤配本月負擔的租金：借：制造費用1000貸：預付賬款1000(5)借：制造費用4800貸：累計折舊480099(4)預付租金時：99

(6)借：制造費用1200貸：銀行存款1200(7)借：生產成本——甲產品13020生產成本——乙產品8680貸：制造費用21700(8)借：庫存商品——甲產品114020貸：生產成本——甲產品114020借：庫存商品——乙產品73770貸：生產成本——乙產品73770100(6)借：制造費用1200100第五節 銷售過程的會計核算這一過程的主要業務有：銷售產品、實現收入；投放廣告費、支付銷售費用；計算并結轉與產品銷售相關的稅金及附加；結轉銷售成本等。

101第五節 銷售過程的會計核算這一過程的主要業務有：101一、常用賬戶的設置及其基本用法（一）“主營業務收入”賬戶核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。主要用法：---企業銷售商品或提供勞務實現的收入，貸記本賬戶；借記“銀行存款”、“應收賬款”等賬戶。

---本期發生的銷售退回或銷售折讓，按應沖減的營業收入，借記本賬戶；貸記“銀行存款”、“應收賬款”等賬戶。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。---期末，應將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶應無余額。102一、常用賬戶的設置及其基本用法（一）“主營業務收入”賬戶10（二）“主營業務成本”賬戶核算企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本，與主營業務收入有對應關系。主要用法：

---期末，企業根據本期銷售各種商品的實際成本結轉主營業務成本時，借記本賬戶，貸記“庫存商品”等賬戶。---發生的銷售退回，如已結轉銷售成本的，借記“庫存商品”等賬戶，貸記本賬戶。

---期末，應將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。103（二）“主營業務成本”賬戶103（三）“營業稅金及附加”賬戶核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”賬戶核算。主要用法：---按規定計算確定的與經營活動相關的稅費，借記本賬戶，貸記“應交稅費”賬戶。

---期末，應將本賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。

104（三）“營業稅金及附加”賬戶104（四）“應收賬款”賬戶核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。主要用法：

---企業發生應收賬款，借記本賬戶，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”賬戶。收回應收賬款時，貸記本賬戶，借記“銀行存款”等賬戶。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

---期末借方余額，反映企業尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業預收的賬款。105（四）“應收賬款”賬戶105（五）“應收票據”賬戶核算企業收到的商業匯票。主要賬務處理：

---企業收到的商業匯票，按票面金額，借記本賬戶，貸記“主營業務收入”等賬戶。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

---商業匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按商業匯票的票面金額，貸記本賬戶。差額沖減財務費用。

---期末借方余額，反映企業持有的商業匯票的票面金額。106（五）“應收票據”賬戶106（六）“預收賬款”賬核算企業按照合同規定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置本賬戶，將預收的款項直接記入“應收賬款”賬戶。主要用法：

---企業向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款”等賬戶，貸記本賬戶；銷售實現時，借記本賬戶，貸記“主營業務收入”賬戶。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。---期末貸方余額，反映企業預收的尚未償付的款項；期末如為借方余額，則表示應由購買單位補付的款項。反映企業尚未轉銷的款項

107（六）“預收賬款”賬107（七）“銷售費用”賬戶核算企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。主要用法：

---企業在銷售過程中發生的上述各項費用，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

---期末，應將本賬戶余額由貸方轉入“本年利潤”賬戶借方，結轉后本賬戶無余額。108（七）“銷售費用”賬戶108（八）“其他應收款”賬戶核算企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。---企業發生其他各種應收、暫付款項時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等賬戶。

期末借方余額，反映企業尚未收回的其他應收款項。

109（八）“其他應收款”賬戶109二、銷售階段的主要核算

1、出售產品，收到(或應收)銷售收入、銷項稅

典型分錄： 借：銀行存款等 貸：主營業務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅）110二、銷售階段的主要核算1、出售產品，收到(或應收)銷售收入2、發生產品銷售費用和稅金及附加

典型分錄：借：銷售費用貸：銀行存款等1112、發生產品銷售費用和稅金及附加典型分錄：借：銷售費用1借：營業稅金及附加貸：應交稅費典型分錄：112借：營業稅金及附加典型分錄：112

3、期末，結轉已售產品生產成本

借：主營業務成本貸：庫存商品典型分錄：1133、期末，結轉已售產品生產成本借：主營業務成本典型分錄：三、產品銷售成本的計算

本期產品銷售成本=本期產品銷售數量*單位產品銷售成本

這實際上是用加權平均法計算產品的銷售成本114三、產品銷售成本的計算本期產品銷售成本=本期產品銷售數量*四、總分類核算舉例某工業企業××年12月份發生下列銷售業務：

(1)銷售給開封廠甲產品100件，每件售價200元，增值稅3400元，其中10000元以該公司的預付購貨款沖抵，其余款項存入銀行。

借：銀行存款13400預收賬款10000貸：主營業務收入20000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3400115四、總分類核算舉例某工業企業××年12月份發生下列銷售業務：(2)以銀行存款支付銷售甲產品的廣告費5000元。借：銷售費用5000貸：銀行存款5000(3)銷售給東欣公司甲產品