1項目4采購與付款循環的審計教學目的：通過教學使學生了解采購與付款循環的特征，熟悉該業務循環有關內部控制內容，掌握內部控制測試的程序，掌握應付賬款、固定資產、累計折舊、管理費用項目的實質性程序。1項目4采購與付款循環的審計教學目的：通過教學使學生了解采購2知識目標1.了解采購與付款循環的特性2.了解采購與付款循環涉及的主要賬戶和會計記錄3.了解采購與付款循環內部控制規范的要求及控制測試方法4.了解采購與付款循環交易的審計目標和實質性程序2知識目標3能力目標1.能對采購與付款循環進行控制測試2.能對固定資產、在建工程、工程物資、應付賬款、預付賬款、應付票據、長期應付款、管理費用等項目實施實質性程序3.能正確填寫采購與付款循環業務審計工作底稿3能力目標4教學重點與難點1.采購與付款循環內部控制的了解與測試2、應付賬款、固定資產與累計折舊、管理費用項目的實質性程序。4教學重點與難點5教學設計

通過銷售與收款循環的審計的學習，學生已經對業務循環有了概念，而且已經基本掌握業務循環審計的一般思路，那就是了解業務循環的特征，然后較深入了解業務循環的內部控制，再決定是否要進行內控測試，最后，決定實質性程序的性質、時間、范圍。在教學設計時，先要求學生回顧上一循環整個審計程序的安排，再引出本業務循環的學習內容。5教學設計6回顧1、你覺得銷售與收款循環業務審計學完后，你有什么收獲或感受？2、銷售與收款循環審計的一般思路是怎樣的？6回顧1、你覺得銷售與收款循環業務審計學完后，你有什么收獲74.1采購與付款循環的內部控制與控制測試4.1.1采購與付款循環的特性及內部控制特性包含：主要業務活動和涉及的憑證賬簿記錄。內部控制：主要指控制活動中的控制措施74.1采購與付款循環的內部控制與控制測試4.1.1采購與付8請購商品或勞務編制訂購單驗收商品儲存已驗收的存貨編制付款憑單確認與記錄負債付款記錄現金、銀行存款支出主要業務活動和內部控制8請購商品或勞務編制訂購單驗收商品儲存已驗收的存貨編制付款憑9填寫請購單倉庫、資產使用部門（1）請購商品或勞務主管人員批準請購與審批崗位分離9填寫請購單倉庫、資產使用部門（1）請購商品或勞務主管人員批10（2）編制訂購單訂購單小量采購，臨時訂購大宗采購，競價方式，合同訂購采購部門編制根據已經批準的請購單編制，并預先編號10（2）編制訂購單訂購單小量采購，臨時訂購大宗采購，競價方11（3）驗收商品商品訂購單驗收單驗收部門核對編制驗收單預先編號11（3）驗收商品商品訂購單驗收單驗收部門核對編制驗收單預先12（4）儲存已驗收的存貨點驗入庫商品驗收單或入庫單倉庫編制儲存與驗收崗位分離，限制無關人員接近12（4）儲存已驗收的存貨點驗入庫商品驗收單或入庫單倉庫編制13（5）編制付款憑單驗收單訂購單賣方發票編制付款憑單付款憑單由被授權人簽字；付款憑單預先編號應付憑單部門13（5）編制付款憑單驗收單訂購單賣方發票編制付款憑單付款憑14（6）確認與記錄負債填制記賬憑證登記應付賬款明細賬登記存貨明細賬會計部門記錄應付賬款前應核對賣方發票、驗收單、訂購單、付款憑單14（6）確認與記錄負債填制記賬憑證登記應付賬款明細賬會計部15（7）付款核對付款條件檢查資金是否充足簽發支票付款會計部門支票應連續編號，并經簽字15（7）付款核對付款條件檢查資金是否充足簽發支票付款會計部16

（8）記錄現金、銀行存款支出根據付款憑單、支票登記簿、付款日記賬和有關記賬憑證登記庫存現金和銀行存款日記賬、應付賬款明細賬會計部門獨立編制銀行存款余額調節表16（8）記錄現金、銀行存款支出根據付款憑單、支票登記簿、17在審計實務中，對業務循環內部控制的了解，往往是通過編制“了解內部控制設計”工作底稿來完成的。P121案例4-117在審計實務中，對業務循環內部控制的了解，往往是通過編制“18采購與付款循環中主要業務活動及對應的憑證、記錄和控制程序

主要業務活動涉及的憑證及記錄相關的主要部門相關的認定內部控制要點1.請購商品或勞務請購單倉庫、資產使用部門填寫發生請購與審批崗位分離；請購單須經負預算責任的主管人員簽字批準2.編制訂購單請購單、已經批準的請購單采購部門編制發生和完整性根據已經批準的請購單編制，并預先編號3.驗收商品驗收單、訂購單驗收部門編制存在、發生和完整性將商品與訂購單核對；驗收單預先編號18采購與付款循環中主要業務活動及對應的憑證、記錄和控制程序19主要業務活動涉及的憑證及記錄相關的主要部門相關的認定內部控制要點4.儲存已驗收的存貨驗收單倉庫保管部門編制存在儲存與驗收崗位分離；限制無關人員接近5.編制付款憑單付款憑單、請購單、訂購單、驗收單和賣方發票應付憑單部門編制存在、發生、完整性、權利和義務以及計價和分攤核對賣方發票、訂購單、驗收單，據以編制付款憑單；付款憑單由被授權人簽字；付款憑單預先編號19主要業務活動涉及的憑證及記錄相關的主要部門相關的認定內部20主要業務活動涉及的憑證及記錄相關的主要部門相關的認定內部控制要點6.確認與記錄負債賣方發票及相關憑證、應付憑單登記簿、轉賬憑證、付款憑證、應付賬款明細賬會計部門發生、完整性、權利和義務以及計價和分攤記錄應付賬款前應核對賣方發票、驗收單、訂購單、付款憑單；記錄現金支出的人員不得經受現金、有價證券7.付款付款憑單登記簿、支票、賣方月末登記單會計部門完整性、權利和義務以及計價和分攤付款時，對賣方發票、結算憑證、驗收單等憑證核查；付款憑單應經批準；支票應連續編號，并經簽字20主要業務活動涉及的憑證及記錄相關的主要部門相關的認定內部21主要業務活動涉及的憑證及記錄相關的主要部門相關的認定內部控制要點8.記錄現金、銀行存款支出付款憑證、庫存現金和銀行存款日記賬、應付賬款明細賬會計部門發生、完整性、權利和義務以及計價和分攤現金或銀行存款支出與應付賬款一致；獨立編制銀行存款余額調節表21主要業務活動涉及的憑證及記錄相關的主要部門相關的認定內部22實例4—1了解并記錄采購與付款循環控制流程某電力開關公司，主要經營高壓器、低壓電器及元件制造，銷售；電器開關修理等業務。注冊會計師在對該公司年度報表審計時，了解了采購與付款循環主要業務活動，記錄內容如下表：22實例4—1了解并記錄采購與付款循環控制流程某電力開關公23

了解內部控制設計——控制流程被審計單位：某電力開關公司編制：盧夏萍日期：2010.2.16索引號：C4-業務循環：采購與付款循環復核：劉建國日期：2010.2.18頁次：截止日期/期間：2009.12.31本業務循環涉及的主要人員職務姓名生產副總經理趙勇山技術科科長劉基鴻開發科科長王力源供應科科長唐勇質檢班班長張冬凌財務科科長朱莉23了解內部控制設計——控制流程被審計單位：某電力開關公司24

我們采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了采購與付款循環的主要控制流程，并已與總經理王平確認下列所述內容。1.有關職責分工的政策和程序生產副總經理負責計劃外材料工具的審批。技術科負責物料計劃的編制和審批并負責提供訂單設計中需購物資的技術資料。開發科負責新產品開發中需購物資的技術資料。供應科負責材料采購的組織和實施。質檢班負責對采購物資的檢驗。財務科負責對采購物資的資金結算。24我們采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了采購與付252.主要業務活動介紹公司采購流程：確認采購要求編制材料采購計劃單采購計劃審批采購實施進貨檢驗財務結算。（1）采購要求確認開發科、技術科的材料清單及各部門的《物資請購單》必須正確、完整。所需的勞保、工具須填寫《物資請購單》同意經生產副總批準后交由供應科采購；其他由開發科和技術科填寫的《物資請購單》由技術副總批準，各車間班組填寫的《物資請購單》，如副總不在應授權一個代為批準。252.主要業務活動介紹26（2）材料采購計劃單的編制及審批應依據技術科網絡上的材料清單和各部門的《物資請購單》，結合生產任務、庫存等情況編制《材料采購計劃單》，報供應科科長批準后交由材料采購員采購。（3）采購實施采購員在接到《材料采購計劃單》后，應立即著手實施采購，原則上所有生產材料采購由供方處進行，若由于生產急需或供方不能滿足采購要求，則供應科應會同技術部門選擇兩家以上供方，按優質優價原則，最后確認一家臨時供方。26（2）材料采購計劃單的編制及審批27（4）進貨檢驗采購的所有物資都必須經過進貨檢驗程序。元器件一般由供應科以網上《入庫單》的形式向質檢班報檢，進貨檢驗員根據Q2004進行檢驗，檢驗合格并在《入庫單》上簽字后，所購物資方可入庫。工件和其他在網上報檢困難的物資由倉管員填寫《物資請檢單》報質檢班檢驗，質檢員在《物資請檢單》上簽字后，所報物資方可入庫。檢驗中檢驗不合格的物資不得入庫，供應科及時與供方聯系，以質檢班開具的《不合格物資清單》為依據，向供方提出退貨、更換、返工、索賠等要求。27（4）進貨檢驗28（5）物資檢驗合格后，材料采購員應盡快做好物資入庫工作，將入庫憑證交到財務科。財務科按隔月結算原則，由總經理批準一次性付款或分期付款。

以上內容是注冊會計師對采購與付款循環業務流程的了解，從中也了解到了該公司在采購與付款循環中的相關內部控制。28（5）物資檢驗合格后，材料采購員應盡快做好物資入庫工作，29

在記錄內部控制流程后，注冊會計師應觀察控制流程的設計是否合理，尤其是在職責分離、授權審批、文檔記錄、核對等方面是否得到合理控制。

29在記錄內部控制流程后，注冊會計師應觀30主要業務活動測試內容測試結果采購請購內容購買真空開關是否編制采購計劃并得到適當的審批（是/否）是采購合同編號#（日期）#2009-07-10_043(09.7.10)采購發票編號#（日期）#00303747(09.7.24)記錄應付賬款材料是否經檢驗（是/否）是是否有入庫單（是/否）是采購發票所載內容與采購計劃、入庫單的內容是否相符（是/否）是轉賬憑證編號#（日期）#30027(09.8.10)轉賬憑證是否得到適當復核（是/否）是進行適當的穿行測試，以檢查內部控制是否得到執行30主要業務活動測試內容測試結果采購請購內容購買真空開關是否31（1）固定資產的預算制度（2）授權批準制度（3）賬簿記錄制度（4）職責分工制度（5）資本性支出和收益性支出的區分制度4.1.2了解固定資產的內部控制31（1）固定資產的預算制度4.1.2了解固定資產的內部控制32（6）固定資產的處置制度（7）固定資產的定期盤點制度（8）固定資產的維護保養制度32（6）固定資產的處置制度334.1.3采購與付款循環的控制測試

1.以內部控制目標為起點的控制測試內部控制目標關健內部控制常用的控制測試所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務，并符合采購方的最大利益（存在）請購單、訂購單、驗收單和賣方發票一應俱全，并附在付款憑單后。采購經適當級別批準。注銷憑證以防止重復使用。對賣方發票、驗收單、訂購單和請購單做內部核查。查驗付款憑單后是否附有完整的相關單據。檢查批準的采購標記。檢查內部核查的標記。334.1.3采購與付款循環的控制測試1.以內部控制目標為34內部控制目標關健內部控制常用的控制測試已發生的采購交易均已記錄（完整性）訂購單均經事先連續編號并已登記入賬。驗收單均經事先連續編號并已登記入賬。應付憑單均經事先連續編號并已登記入賬。檢查訂購單連續編號的完整性。檢查驗收單連續編號的完整性。檢查應付憑單連續編號的完整性。所記錄的采購交易估價正確（準確性、計價和分攤）對計算準確性進行內部核查。采購價格和折扣的批準。檢查內部核查的標記。檢查批準采購價格和折扣的標記。34內部控制目標關健內部控制常用的控制測試已發生的采購交易均35所記錄的采購交易估價正確（準確性、計價和分攤）對計算準確性進行內部核查。采購價格和折扣的批準。檢查內部核查的標記。檢查批準采購價格和折扣的標記。采購交易的分類正確（分類）采用適當的會計科目表。檢查工作手冊和會計科目表。檢查有關憑證上內部核查的標記。內部控制目標關健內部控制常用的控制測試35所記錄的采購交易估價正確（準確性、計價和分攤）對計算準確36采購交易按正確的日期記錄（截止）要求收到商品或接受勞務后及時記錄采購交易。內部核查。檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發票存在。檢查內部核查的標記。采購交易被正確記入應付賬款和存貨等明細賬中，并正確匯總（準確性、計價和分攤）應付賬款明細賬內容的內部核查。檢查內部核查的標記。內部控制目標關健內部控制常用的控制測試36采購交易按正確的日期記錄（截止）要求收到商品或接受勞務后372.控制測試應注意的問題（1）應當通過控制測試獲取支持將被審計單位的控制風險評價為中或低的證據。（2）考慮到采購與付款交易控制測試的重要性，注冊會計師通常對這一循環采用屬性抽樣審計方法。將其中大額的和不尋常的項目篩選出來，百分之百地加以測試。

（3）對于請購商品和勞務、編制訂購單、驗收商品的測試。

檢查請購單、訂購單是否得到適當審批，驗收單是否有相關人員的簽名，訂購單和驗收單是否按順序編號。

372.控制測試應注意的問題38（4）對于編制付款憑單、確認與記錄負債這兩項主要業務活動。

注冊會計師在實施控制測試時，應抽取訂購單、驗收單和采購發票，檢查所載信息是否核對一致，發票上是否加蓋了“相符”印戳。

38（4）對于編制付款憑單、確認與記錄負債這兩項主要業務活動39（5）對于付款這項主要業務活動，有些被審計單位內部控制要求，由應付賬款記賬員負責編制付款憑證，并附相關單證，提交會計主管審批。

注冊會計師在實施控制測試時，應抽取付款憑證，檢查其是否經由會計主管復核和審批，并檢查款項支付是否得到適當人員的復核和審批。39（5）對于付款這項主要業務活動，有些被審計單位內部控制要40

注冊會計師通常將實施固定資產內控測試的重點放在以下幾個方面：（1）固定資產的取得和處置是否與預算相符，有無重大差異。（2）固定資產的取得和處置是否經過授權批準。40注冊會計師通常將實施固定資產內控測試的重點放在以414.2.3固定資產與累計折舊的實質性程序1.固定資產審計目標及實質性程序一、審計目標與認定對應關系表審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A資產負債表中記錄的固定資產是存在的。√B所有應記錄的固定資產均已記錄。√C記錄的固定資產由被審計單位擁有或控制。√D固定資產以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄。√E固定資產已按照企業會計制度的規定在財務報表中作出恰當列報。√414.2.3固定資產與累計折舊的實質性程序1.固定資產審計42二、審計目標與審計程序對應關系表2.實施固定資產主要實質性程序（1）索取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表賬戶編號固定資產類別固定資產累計折舊期初余額增加減少期末余額折舊方法折舊率期初余額增加減少期末余額143144145146房屋建筑物機器設備運輸工具辦公設備85000014600086000120003400012000300080008500001800009000015000直線法直線法直線法直線法5％10％20％20％85000292003440048004250017001200300400012750030900316005100

合計l094000490008000113500015340045700400019510042二、審計目標與審計程序對應關系表賬固定資產固定資產累計折43（2）分析性復核①分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，將此比率同上期比較，旨在發現本期折舊額計算上的錯誤。②計算固定資產的修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較，旨在發現資本性支出和收益性支出區分以上可能存在的錯誤。

43（2）分析性復核44（3）固定資產增加的審查1）詢問管理層當年固定資產的增加情況，并與獲取或編制的固定資產明細表進行核對。2）檢查本年度增加固定資產的計價是否正確，手續是否齊備，會計處理是否正確。①外購固定資產②在建工程轉入的固定資產③對于投資者投入的固定資產

④對于更新改造增加的固定資產

⑤融資租賃增加的固定資產44（3）固定資產增加的審查45課堂訓練

注冊會計師李虹在2010年2月10審查宏達公司2009年固定資產增加業務過程中，審閱“固定資產”賬簿記錄時發現2009年11月份有一筆固定資產購進業務，金額是98920元。抽調相應憑證，進行賬證核對。購入業務的原始憑證是一張金額為93600元的轉賬支票存根和一張增值稅專用發票，發票上注明買價是80000元，稅額13600元；安裝調試的原始憑證是一張金額為4000元的原材料領料單和一張支付其他費用的金額為1320元的轉賬支票存根。（假設該項固定資產進項稅額不允許抵扣）

45課堂訓練注冊會計師李虹在2010年2月10審查宏達公司46（1）借：在建工程93600

貸：銀行存款93600（2）借：在建工程5320

貸：原材料4000

銀行存款1320（3）借：固定資產98920

貸：在建工程9892046（1）借：在建工程47

由于未發現購進固定資產運雜費的處理，于是就此事項對會計主管進行面詢，得知該筆

5000元的費用（其中運費4000元，其他雜費1000元）被記入11月份的管理費用。分錄如下：借：管理費用5000

貸：銀行存款5000要求：請你將抽查結果記錄工作底稿中（表4.12），并分析以上賬務處理是否正確，提出審計處理意見。47由于未發現購進固定資產運雜費的處理，于是就此事項對會48（4）固定資產減少的審查①結合固定資產清理科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確。②檢查出售、盤虧、轉讓、報廢或毀損的固定資產是否經授權批準，會計處理是否正確。③檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產的會計處理是否正確。48（4）固定資產減少的審查49④檢查投資轉出固定資產的會計處理是否正確⑤檢查債務重組或非貨幣性資產交換轉出固定資產的會計處理是否正確。⑥檢查轉出的投資性房地產賬面價值及會計處理是否正確。⑦檢查其他減少固定資產的會計處理是否正確。49④檢查投資轉出固定資產的會計處理是否正確50實例4-4：注冊會計師李虹在審閱宏達公司2009年度“固定資產”賬簿記錄過程中，發現6月12日一項業務貸方發生額為10000元，摘要為“報廢固定資產”，對應科目是“累計折舊”和“營業外支出”。從不正確的對應關系中可初步判斷此業務有問題，于是調出相關憑證，其會計分錄為：借：營業外支出——非常損失8000

累計折舊2000

貸：固定資產1000050實例4-4：注冊會計師李虹在審閱宏達公司2009年度“固51請學生說說該項業務的查賬思路：檢查記賬憑證所附的原始憑證調閱了該項固定資產卡片與公司財務主管及該固定資產的保管人員交談51請學生說說該項業務的查賬思路：52處理意見：根據《企業會計制度》規定，企業因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，應通過“固定資產清理”科目核算。“固定資產清理”科目的借方歸集固定資產的賬面凈值和清理過程中發生的費用及稅金；貸方歸集收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等。因此，該項業務屬于虛報固定資產毀損。鑒于該固定資產已被變賣，建議做如下調整分錄：借：其他應收款8000

貸：營業外支出——非常損失8000

對于變賣所收款項應該追回。52處理意見：53（5）對固定資產進行實地觀察以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查以證明會計記錄中所列固定資產確實存在。以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬。實地觀察的重點是本期新增加的重要固定資產

53（5）對固定資產進行實地觀察54（6）調查未使用和不需用的固定資產（7）檢查固定資產的所有權或控制權。外購的機器設備：審核采購發票、采購合同

房地產類：需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件

融資租入的：應驗證有關融資租賃合同，

汽車等運輸設備：應驗證有關運營證件

54（6）調查未使用和不需用的固定資產55（8）檢查固定資產的后續支出。①固定資產修理費用，應當直接計入當期費用。②固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。55（8）檢查固定資產的后續支出。56③如果不能區分是固定資產修理還是固定資產改良，或固定資產修理和固定資產改良結合在一起，則企業應按上述原則進行判斷，將發生的后續支出分別計入固定資產價值或計入當期費用。④固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊（9）檢查固定資產是否已在資產負債表上恰當披露56③如果不能區分是固定資產修理還是固定資產改良，或固定資產573.實施累計折舊實質性程序重點程序：復核本期折舊費用的計提和分配。1）了解被審計單位的折舊政策是否符合規定，計提折舊的范圍是否正確，確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準文件。2）檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致。3）復核本期折舊費用的計提是否正確。①已計提部分減值準備的固定資產，計提的折舊是否正確。573.實施累計折舊實質性程序58②已全額計提減值準備的固定資產，是否已停止計提折舊。③因更新改造而停止使用的固定資產是否已停止計提折舊，因大修理而停止使用的固定資產是否照提折舊。④對按規定予以資本化的固定資產裝修費用是否在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊，并在下次裝修時將該項固定資產裝修余額一次全部計入了當期營業外支出。58②已全額計提減值準備的固定資產，是否已停止計提折舊。59⑤對融資租入固定資產發生的、按規定可予以資本化的固定資產裝修費用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。⑥對采用經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。⑦未使用、不需用和暫時閑置的固定資產是否按規定計提折舊。⑧持有待售的固定資產折舊計提是否符合規定。59⑤對融資租入固定資產發生的、按規定可予以資本化的固定資604）檢查折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異。

604）檢查折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配61

安華會計師事務所注冊會計師張紅審計甲股份有限公司2009年度“固定資產”和“累計折舊”項目時發現下列情況：

1.“未使用固定資產”中有固定資產——A設備已于本年度6月份投入使用，該公司未按規定轉入“使用固定資產”和計提折舊。

61安華會計師事務所注冊會計師張紅審計甲股份有限公司2622.對所有的“空調器”，按其實際使用的時間(5月至9月)計提折舊。3.公司有融資租入的設備4臺，租賃期為6年，尚可使用時間為8年，該公司確定的折舊期為8年。4.對已提足折舊繼續使用的某設備，仍計提折舊。622.對所有的“空調器”，按其實際使用的時間(5月至9月)635.8月初購入吊車2輛，價值550萬元，當月已投入使用并同時開始計提折舊。6.該公司采用平均年限法計提折舊，但于本年度9月改為工作量法，這一改變已經股東大會批準，但未報財政及有關部門備案，也未在財務報表附注中予以說明。要求：請代注冊會計師張紅指出上述各項中存在的問題，并提出改進建議。635.8月初購入吊車2輛，價值550萬元，當月已投入使用并64實例4—6：注冊會計師在審查華潤股份有限公司2009年度固定資產折舊時，發現2008年度12月份新增已投入生產使用的機床一臺，原價為l000000元，預計凈殘值為100000元，預計使用年限為5年，使用年數總和法對該項固定資產進行折舊，其余各類固定資產均用直線法折舊，且該公司對這一事項在財務報表附注中未作披露。64實例4—6：注冊會計師在審查華潤股份有限公司2009年度65要求：根據上述情況，注冊會計師應確定這一事項對被審計單位資產負債表和損益表的影響，并提請被審計單位在財務報表附注中作充分披露。65要求：根據上述情況，注冊會計師應確定這一事項對被審計單位66【分析】注冊會計師認為該公司的固定資產折舊方法本期出現不一致，且未充分揭示，這是違反現行會計制度的。由此計算的該事項對資產負債表和損益表影響如下：該機床用年數總和法計算的年折舊額=(1000000一100000)×=300000(元)

該機床用直線法計算的年折舊額=(1000000—100000)÷5=180000(元)66【分析】注冊會計師認為該公司的固定資產折舊方法本期出現不67所以，由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額120000元(即300000—180000)，致使資產負債表中的“累計折舊”項目增加120000元，損益表中的“利潤總額”項目減少120000元。對此，注冊會計師要求被審計單位在財務報表附注中作這樣的披露：“本公司由于對原值為1000000元，預計凈殘值為100000元，預計使用年限為5年的機床采用年數總和法計提折舊，與采用直線法相比，使本年度的折舊額增加120000元，利潤總額減少120000元，特予以揭示”。67所以，由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額12000684.2.4管理費用的實質性程序1.管理費用審計目標及實質性程序審計目標財務報表認定發生完整性準確性截止分類列報A利潤表中記錄的管理費用已發生，且與被審計單位有關。

√B所有應當記錄的管理費用均已記錄。√C與管理費用有關的金額及其他數據已恰當記錄。√D管理費用已記錄于正確的會計期間。√E管理費用已記錄于恰當的賬戶。√F管理費用已按照企業會計制度的規定在財務報表中作出恰當的列報。√684.2.4管理費用的實質性程序1.管理費用審計目標及實質69二、審計目標與審計程序對應關系表見P1432.管理費用主要實質性程序（1）檢查管理費用的明細項目的設置是否符合規定的核算內容與范圍提示：結合成本費用的審計，檢查是否存在費用分類錯誤，有無將不由管理費用開支的項目擠入管理費用，重點檢查管理費用中的“其他”項目，若有，應提請被審計單位調整。

69二、審計目標與審計程序對應關系表見P14370（2）實施分析程序①計算分析管理費用中各項目發生額及占費用總額的比率，將本期、上期管理費用各主要明細項目作比較分析，判斷其變動的合理性；②比較本期各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應查明原因，必要時作適當處理。70（2）實施分析程序71課堂訓練

安華會計師事務所接受星湖公司委托，注冊會計師王強對該公司2009年財務財務報表的管理費用項目進行審查，獲取該公司管理費用明細賬，并填寫下列管理費用明細表如所示。請代王強根據管理費用明細表進行分析，確定管理費用審計的重點。

71課堂訓練安華會計師事務所接受星湖公司委托，注冊會計師王72月份合計工資差旅費業務招待費略其他各月占全年的比重1459375.8589336.5211640.0282745.107491.876.93%2433625.26101155.133107.0049568.40103007.066.53%3666046.05121530.1969267.2633778.10138582.6910.04%4484053.4675399.2838048.9843126.5088676.637.30%5457869.6876895.9331696.6451587.4096053.166.90%6338019.8183318.3955260.7143522.6066769.165.10%7525689.06116551.3720147.2057096.00101771.247.92%8839452.5365710.1863713.7360817.6073171.2612.66%9455823.0378257.4549352.1458892.2102868.606.87%10487920.3582444.9410002.8448871.0088223.757.35%11725836.08138001.6229747.1055096.50106673.8010.94%12823568.25224698.9336121.5038595.2090159.2312.42%

合計6627279.411253299.93272007.16623699.601130448.40100%上期數5176231.211271179.99310436.03539574.18510278.50——變動數1551048.20-17880.06-38428.8794095.42620169.90——變動比例29.96%-1.41%-12.38%17.44%121.53%——審計說明：（略）審計分析：

管理費用明細表

72月份合計工資差旅費業務招待費略其他各月占全年的比重14573分析：1.管理費用當年與上期數相比增加了29.96%，增加幅度較高。

2.從明細項目看，工資和差旅費開支有所下降，而業務招待費增加幅度為17.44%，其他項目為121.53%。

3.從全年個月份費用情況看，主要是3、8、11、12月4個月增加幅度較大。根據以上情況分析，應把業務招待費和其他項目作為審查重點，其中尤為3、8、11、12四個月作為審查重點。73分析：1.管理費用當年與上期數相比增加了29.96%，增741.應付票據的實質性程序（1）獲取或編制應付票據明細表審計人員應首先獲取或編制應付票據明細表，復核加計是否正確，并與應付票據備查簿、報表數、總賬和明細賬的余額核對相符。

4.3.5其他賬戶的實質性程序

741.應付票據的實質性程序4.3.5其他賬戶的實質性程序

75（2）函證應付票據審計人員應選擇應付票據的重要項目(包括余額為零的債權人)進行函證，以確定余額是否正確（3）實施分析性復核為了證實應付票據的完整性和合理性，審計人員可計算各種比率，如計算應付票據占流動負債的比率，并同前期比較，以發現需要加以特別關注的方面。75（2）函證應付票據76（4）抽查部分業務審查應付票據備查簿，并抽查若干重要憑證，以確定其是否真實，會計處理是否正確。①檢查該筆債務的相關合同、發票、貨物驗收單等資料，核實交易事項的真實性；②抽查資產負債表日后應付票據明細賬及現金、銀行存款日記賬，核實其是否已付款并轉銷；③對截止報表日已償付的應付票據，注意其憑證入賬日期的合理性。76（4）抽查部分業務77（5）復核票據利息如果開出的是帶息應付票據，審計人員應復核帶息應付票據利息是否足額計提，檢查其會計處理是否正確。（6）查明應付票據逾期未兌付的原因檢查逾期未兌付應付票據的原因，如有抵押的票據，應作出記錄，并提請被審計單位作必要的披露。77（5）復核票據利息78（7）核對非記賬本位幣結算采用的折算匯率及其會計處理對于用非記賬本位幣結算的應付票據，檢查其采用的折算匯率是否正確，折算差額是否按規定進行會計處理。（8）恰當披露應付票據確定應付票據是否已在資產負債表上恰當披露。78（7）核對非記賬本位幣結算采用的折算匯率及其會計處理792.預付賬款的實質性程序（1）獲取或編制預付賬款明細表向被審計單位索取或自行編制預付賬款明細表，以確定被審計單位資產負債表上預付賬款的數額與其明細表是否相符。（2）函證預付賬款（3）審查同時掛賬的預付賬款。（4）審查預付賬款是否存在貸方余額。分析預付賬款明細賬余額，對于出現貸方余額的項目，應查明原因，必要時建議做重分類調整。792.預付賬款的實質性程序803.固定資產清理的實質性程序（1）獲取或編制固定資產清理明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。（2）檢查固定資產清理的發生是否有正當理由，是否經有關技術部門鑒定，固定資產清理的發生和轉銷是否經授權批準，相應的會計處理是否正確。

803.固定資產清理的實質性程序81①結合固定資產等賬項的審計，檢查固定資產、累計折舊等的賬面轉入額是否正確。②檢查固定資產清理收入和清理費用的發生是否真實、準確，清理結果(凈損益)的計算是否正確。與施工有關的是否計入工程成本；屬于籌建期間的，是否計入長期待攤費用；屬于生產經營期間的，是否計入營業外收支；屬于清算期間的，是否計入清算損益。81①結合固定資產等賬項的審計，檢查固定資產、累計折舊等的賬82（3）檢查固定資產清理是否長期掛賬，如有，應做出記錄，必要時建議作適當調整。（4）檢查固定資產清理是否已在資產負債表上恰當披露（5）確認預付賬款是否已在資產負債表上恰當披露。82（3）檢查固定資產清理是否長期掛賬，如有，應做出記錄，必83課堂訓練注冊會計師在審計A公司2009年度財務報表時，某臺設備賬面原值為200000元，預計凈殘值率為5%，預計使用年限為5年，采用雙倍余額法計提折舊，該設備在使用3年6個月后提前報廢，報廢時發生清理費用2000元，取得殘值5000元。該設備報廢時對甲公司當期稅前利潤的影響額為減少（）元。A.40200B.31900C.31560D.3870083課堂訓練注冊會計師在審計A公司2009年度財務報表時，某84解析：該設備第一年計提折舊=200000×40%=80000第二年計提折舊=（200000-80000）×40%=48000第三年計提折舊=（200000-80000-48000）×40%=28800第四年前六個月應計提折舊=（200000-80000-48000-28800-200000×5%）÷2×6/12=830084解析：85該設備報廢時已提折舊=80000+48000+28800+8300=165100該設備報廢時使企業當期稅前利潤減少=200000-165100+2000-5000=31900（元）85該設備報廢時已提折舊=80000+48000+2880086小結1、管理費用的審計目標及實質性程序操作2、應付票據和預付賬款審計中的函證程序3、固定資產清理審計注意清理會計處理是否正確86小結1、管理費用的審計目標及實質性程序操作87項目4采購與付款循環的審計教學目的：通過教學使學生了解采購與付款循環的特征，熟悉該業務循環有關內部控制內容，掌握內部控制測試的程序，掌握應付賬款、固定資產、累計折舊、管理費用項目的實質性程序。1項目4采購與付款循環的審計教學目的：通過教學使學生了解采購88知識目標1.了解采購與付款循環的特性2.了解采購與付款循環涉及的主要賬戶和會計記錄3.了解采購與付款循環內部控制規范的要求及控制測試方法4.了解采購與付款循環交易的審計目標和實質性程序2知識目標89能力目標1.能對采購與付款循環進行控制測試2.能對固定資產、在建工程、工程物資、應付賬款、預付賬款、應付票據、長期應付款、管理費用等項目實施實質性程序3.能正確填寫采購與付款循環業務審計工作底稿3能力目標90教學重點與難點1.采購與付款循環內部控制的了解與測試2、應付賬款、固定資產與累計折舊、管理費用項目的實質性程序。4教學重點與難點91教學設計

通過銷售與收款循環的審計的學習，學生已經對業務循環有了概念，而且已經基本掌握業務循環審計的一般思路，那就是了解業務循環的特征，然后較深入了解業務循環的內部控制，再決定是否要進行內控測試，最后，決定實質性程序的性質、時間、范圍。在教學設計時，先要求學生回顧上一循環整個審計程序的安排，再引出本業務循環的學習內容。5教學設計92回顧1、你覺得銷售與收款循環業務審計學完后，你有什么收獲或感受？2、銷售與收款循環審計的一般思路是怎樣的？6回顧1、你覺得銷售與收款循環業務審計學完后，你有什么收獲934.1采購與付款循環的內部控制與控制測試4.1.1采購與付款循環的特性及內部控制特性包含：主要業務活動和涉及的憑證賬簿記錄。內部控制：主要指控制活動中的控制措施74.1采購與付款循環的內部控制與控制測試4.1.1采購與付94請購商品或勞務編制訂購單驗收商品儲存已驗收的存貨編制付款憑單確認與記錄負債付款記錄現金、銀行存款支出主要業務活動和內部控制8請購商品或勞務編制訂購單驗收商品儲存已驗收的存貨編制付款憑95填寫請購單倉庫、資產使用部門（1）請購商品或勞務主管人員批準請購與審批崗位分離9填寫請購單倉庫、資產使用部門（1）請購商品或勞務主管人員批96（2）編制訂購單訂購單小量采購，臨時訂購大宗采購，競價方式，合同訂購采購部門編制根據已經批準的請購單編制，并預先編號10（2）編制訂購單訂購單小量采購，臨時訂購大宗采購，競價方97（3）驗收商品商品訂購單驗收單驗收部門核對編制驗收單預先編號11（3）驗收商品商品訂購單驗收單驗收部門核對編制驗收單預先98（4）儲存已驗收的存貨點驗入庫商品驗收單或入庫單倉庫編制儲存與驗收崗位分離，限制無關人員接近12（4）儲存已驗收的存貨點驗入庫商品驗收單或入庫單倉庫編制99（5）編制付款憑單驗收單訂購單賣方發票編制付款憑單付款憑單由被授權人簽字；付款憑單預先編號應付憑單部門13（5）編制付款憑單驗收單訂購單賣方發票編制付款憑單付款憑100（6）確認與記錄負債填制記賬憑證登記應付賬款明細賬登記存貨明細賬會計部門記錄應付賬款前應核對賣方發票、驗收單、訂購單、付款憑單14（6）確認與記錄負債填制記賬憑證登記應付賬款明細賬會計部101（7）付款核對付款條件檢查資金是否充足簽發支票付款會計部門支票應連續編號，并經簽字15（7）付款核對付款條件檢查資金是否充足簽發支票付款會計部102

（8）記錄現金、銀行存款支出根據付款憑單、支票登記簿、付款日記賬和有關記賬憑證登記庫存現金和銀行存款日記賬、應付賬款明細賬會計部門獨立編制銀行存款余額調節表16（8）記錄現金、銀行存款支出根據付款憑單、支票登記簿、103在審計實務中，對業務循環內部控制的了解，往往是通過編制“了解內部控制設計”工作底稿來完成的。P121案例4-117在審計實務中，對業務循環內部控制的了解，往往是通過編制“104采購與付款循環中主要業務活動及對應的憑證、記錄和控制程序

主要業務活動涉及的憑證及記錄相關的主要部門相關的認定內部控制要點1.請購商品或勞務請購單倉庫、資產使用部門填寫發生請購與審批崗位分離；請購單須經負預算責任的主管人員簽字批準2.編制訂購單請購單、已經批準的請購單采購部門編制發生和完整性根據已經批準的請購單編制，并預先編號3.驗收商品驗收單、訂購單驗收部門編制存在、發生和完整性將商品與訂購單核對；驗收單預先編號18采購與付款循環中主要業務活動及對應的憑證、記錄和控制程序105主要業務活動涉及的憑證及記錄相關的主要部門相關的認定內部控制要點4.儲存已驗收的存貨驗收單倉庫保管部門編制存在儲存與驗收崗位分離；限制無關人員接近5.編制付款憑單付款憑單、請購單、訂購單、驗收單和賣方發票應付憑單部門編制存在、發生、完整性、權利和義務以及計價和分攤核對賣方發票、訂購單、驗收單，據以編制付款憑單；付款憑單由被授權人簽字；付款憑單預先編號19主要業務活動涉及的憑證及記錄相關的主要部門相關的認定內部106主要業務活動涉及的憑證及記錄相關的主要部門相關的認定內部控制要點6.確認與記錄負債賣方發票及相關憑證、應付憑單登記簿、轉賬憑證、付款憑證、應付賬款明細賬會計部門發生、完整性、權利和義務以及計價和分攤記錄應付賬款前應核對賣方發票、驗收單、訂購單、付款憑單；記錄現金支出的人員不得經受現金、有價證券7.付款付款憑單登記簿、支票、賣方月末登記單會計部門完整性、權利和義務以及計價和分攤付款時，對賣方發票、結算憑證、驗收單等憑證核查；付款憑單應經批準；支票應連續編號，并經簽字20主要業務活動涉及的憑證及記錄相關的主要部門相關的認定內部107主要業務活動涉及的憑證及記錄相關的主要部門相關的認定內部控制要點8.記錄現金、銀行存款支出付款憑證、庫存現金和銀行存款日記賬、應付賬款明細賬會計部門發生、完整性、權利和義務以及計價和分攤現金或銀行存款支出與應付賬款一致；獨立編制銀行存款余額調節表21主要業務活動涉及的憑證及記錄相關的主要部門相關的認定內部108實例4—1了解并記錄采購與付款循環控制流程某電力開關公司，主要經營高壓器、低壓電器及元件制造，銷售；電器開關修理等業務。注冊會計師在對該公司年度報表審計時，了解了采購與付款循環主要業務活動，記錄內容如下表：22實例4—1了解并記錄采購與付款循環控制流程某電力開關公109

了解內部控制設計——控制流程被審計單位：某電力開關公司編制：盧夏萍日期：2010.2.16索引號：C4-業務循環：采購與付款循環復核：劉建國日期：2010.2.18頁次：截止日期/期間：2009.12.31本業務循環涉及的主要人員職務姓名生產副總經理趙勇山技術科科長劉基鴻開發科科長王力源供應科科長唐勇質檢班班長張冬凌財務科科長朱莉23了解內部控制設計——控制流程被審計單位：某電力開關公司110

我們采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了采購與付款循環的主要控制流程，并已與總經理王平確認下列所述內容。1.有關職責分工的政策和程序生產副總經理負責計劃外材料工具的審批。技術科負責物料計劃的編制和審批并負責提供訂單設計中需購物資的技術資料。開發科負責新產品開發中需購物資的技術資料。供應科負責材料采購的組織和實施。質檢班負責對采購物資的檢驗。財務科負責對采購物資的資金結算。24我們采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了采購與付1112.主要業務活動介紹公司采購流程：確認采購要求編制材料采購計劃單采購計劃審批采購實施進貨檢驗財務結算。（1）采購要求確認開發科、技術科的材料清單及各部門的《物資請購單》必須正確、完整。所需的勞保、工具須填寫《物資請購單》同意經生產副總批準后交由供應科采購；其他由開發科和技術科填寫的《物資請購單》由技術副總批準，各車間班組填寫的《物資請購單》，如副總不在應授權一個代為批準。252.主要業務活動介紹112（2）材料采購計劃單的編制及審批應依據技術科網絡上的材料清單和各部門的《物資請購單》，結合生產任務、庫存等情況編制《材料采購計劃單》，報供應科科長批準后交由材料采購員采購。（3）采購實施采購員在接到《材料采購計劃單》后，應立即著手實施采購，原則上所有生產材料采購由供方處進行，若由于生產急需或供方不能滿足采購要求，則供應科應會同技術部門選擇兩家以上供方，按優質優價原則，最后確認一家臨時供方。26（2）材料采購計劃單的編制及審批113（4）進貨檢驗采購的所有物資都必須經過進貨檢驗程序。元器件一般由供應科以網上《入庫單》的形式向質檢班報檢，進貨檢驗員根據Q2004進行檢驗，檢驗合格并在《入庫單》上簽字后，所購物資方可入庫。工件和其他在網上報檢困難的物資由倉管員填寫《物資請檢單》報質檢班檢驗，質檢員在《物資請檢單》上簽字后，所報物資方可入庫。檢驗中檢驗不合格的物資不得入庫，供應科及時與供方聯系，以質檢班開具的《不合格物資清單》為依據，向供方提出退貨、更換、返工、索賠等要求。27（4）進貨檢驗114（5）物資檢驗合格后，材料采購員應盡快做好物資入庫工作，將入庫憑證交到財務科。財務科按隔月結算原則，由總經理批準一次性付款或分期付款。

以上內容是注冊會計師對采購與付款循環業務流程的了解，從中也了解到了該公司在采購與付款循環中的相關內部控制。28（5）物資檢驗合格后，材料采購員應盡快做好物資入庫工作，115

在記錄內部控制流程后，注冊會計師應觀察控制流程的設計是否合理，尤其是在職責分離、授權審批、文檔記錄、核對等方面是否得到合理控制。

29在記錄內部控制流程后，注冊會計師應觀116主要業務活動測試內容測試結果采購請購內容購買真空開關是否編制采購計劃并得到適當的審批（是/否）是采購合同編號#（日期）#2009-07-10_043(09.7.10)采購發票編號#（日期）#00303747(09.7.24)記錄應付賬款材料是否經檢驗（是/否）是是否有入庫單（是/否）是采購發票所載內容與采購計劃、入庫單的內容是否相符（是/否）是轉賬憑證編號#（日期）#30027(09.8.10)轉賬憑證是否得到適當復核（是/否）是進行適當的穿行測試，以檢查內部控制是否得到執行30主要業務活動測試內容測試結果采購請購內容購買真空開關是否117（1）固定資產的預算制度（2）授權批準制度（3）賬簿記錄制度（4）職責分工制度（5）資本性支出和收益性支出的區分制度4.1.2了解固定資產的內部控制31（1）固定資產的預算制度4.1.2了解固定資產的內部控制118（6）固定資產的處置制度（7）固定資產的定期盤點制度（8）固定資產的維護保養制度32（6）固定資產的處置制度1194.1.3采購與付款循環的控制測試

1.以內部控制目標為起點的控制測試內部控制目標關健內部控制常用的控制測試所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務，并符合采購方的最大利益（存在）請購單、訂購單、驗收單和賣方發票一應俱全，并附在付款憑單后。采購經適當級別批準。注銷憑證以防止重復使用。對賣方發票、驗收單、訂購單和請購單做內部核查。查驗付款憑單后是否附有完整的相關單據。檢查批準的采購標記。檢查內部核查的標記。334.1.3采購與付款循環的控制測試1.以內部控制目標為120內部控制目標關健內部控制常用的控制測試已發生的采購交易均已記錄（完整性）訂購單均經事先連續編號并已登記入賬。驗收單均經事先連續編號并已登記入賬。應付憑單均經事先連續編號并已登記入賬。檢查訂購單連續編號的完整性。檢查驗收單連續編號的完整性。檢查應付憑單連續編號的完整性。所記錄的采購交易估價正確（準確性、計價和分攤）對計算準確性進行內部核查。采購價格和折扣的批準。檢查內部核查的標記。檢查批準采購價格和折扣的標記。34內部控制目標關健內部控制常用的控制測試已發生的采購交易均121所記錄的采購交易估價正確（準確性、計價和分攤）對計算準確性進行內部核查。采購價格和折扣的批準。檢查內部核查的標記。檢查批準采購價格和折扣的標記。采購交易的分類正確（分類）采用適當的會計科目表。檢查工作手冊和會計科目表。檢查有關憑證上內部核查的標記。內部控制目標關健內部控制常用的控制測試35所記錄的采購交易估價正確（準確性、計價和分攤）對計算準確122采購交易按正確的日期記錄（截止）要求收到商品或接受勞務后及時記錄采購交易。內部核查。檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發票存在。檢查內部核查的標記。采購交易被正確記入應付賬款和存貨等明細賬中，并正確匯總（準確性、計價和分攤）應付賬款明細賬內容的內部核查。檢查內部核查的標記。內部控制目標關健內部控制常用的控制測試36采購交易按正確的日期記錄（截止）要求收到商品或接受勞務后1232.控制測試應注意的問題（1）應當通過控制測試獲取支持將被審計單位的控制風險評價為中或低的證據。（2）考慮到采購與付款交易控制測試的重要性，注冊會計師通常對這一循環采用屬性抽樣審計方法。將其中大額的和不尋常的項目篩選出來，百分之百地加以測試。

（3）對于請購商品和勞務、編制訂購單、驗收商品的測試。

檢查請購單、訂購單是否得到適當審批，驗收單是否有相關人員的簽名，訂購單和驗收單是否按順序編號。

372.控制測試應注意的問題124（4）對于編制付款憑單、確認與記錄負債這兩項主要業務活動。

注冊會計師在實施控制測試時，應抽取訂購單、驗收單和采購發票，檢查所載信息是否核對一致，發票上是否加蓋了“相符”印戳。

38（4）對于編制付款憑單、確認與記錄負債這兩項主要業務活動125（5）對于付款這項主要業務活動，有些被審計單位內部控制要求，由應付賬款記賬員負責編制付款憑證，并附相關單證，提交會計主管審批。

注冊會計師在實施控制測試時，應抽取付款憑證，檢查其是否經由會計主管復核和審批，并檢查款項支付是否得到適當人員的復核和審批。39（5）對于付款這項主要業務活動，有些被審計單位內部控制要126

注冊會計師通常將實施固定資產內控測試的重點放在以下幾個方面：（1）固定資產的取得和處置是否與預算相符，有無重大差異。（2）固定資產的取得和處置是否經過授權批準。40注冊會計師通常將實施固定資產內控測試的重點放在以1274.2.3固定資產與累計折舊的實質性程序1.固定資產審計目標及實質性程序一、審計目標與認定對應關系表審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A資產負債表中記錄的固定資產是存在的。√B所有應記錄的固定資產均已記錄。√C記錄的固定資產由被審計單位擁有或控制。√D固定資產以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄。√E固定資產已按照企業會計制度的規定在財務報表中作出恰當列報。√414.2.3固定資產與累計折舊的實質性程序1.固定資產審計128二、審計目標與審計程序對應關系表2.實施固定資產主要實質性程序（1）索取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表賬戶編號固定資產類別固定資產累計折舊期初余額增加減少期末余額折舊方法折舊率期初余額增加減少期末余額143144145146房屋建筑物機器設備運輸工具辦公設備85000014600086000120003400012000300080008500001800009000015000直線法直線法直線法直線法5％10％20％20％85000292003440048004250017001200300400012750030900316005100

合計l094000490008000113500015340045700400019510042二、審計目標與審計程序對應關系表賬固定資產固定資產累計折129（2）分析性復核①分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，將此比率同上期比較，旨在發現本期折舊額計算上的錯誤。②計算固定資產的修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較，旨在發現資本性支出和收益性支出區分以上可能存在的錯誤。

43（2）分析性復核130（3）固定資產增加的審查1）詢問管理層當年固定資產的增加情況，并與獲取或編制的固定資產明細表進行核對。2）檢查本年度增加固定資產的計價是否正確，手續是否齊備，會計處理是否正確。①外購固定資產②在建工程轉入的固定資產③對于投資者投入的固定資產

④對于更新改造增加的固定資產

⑤融資租賃增加的固定資產44（3）固定資產增加的審查131課堂訓練

注冊會計師李虹在2010年2月10審查宏達公司2009年固定資產增加業務過程中，審閱“固定資產”賬簿記錄時發現2009年11月份有一筆固定資產購進業務，金額是98920元。抽調相應憑證，進行賬證核對。購入業務的原始憑證是一張金額為93600元的轉賬支票存根和一張增值稅專用發票，發票上注明買價是80000元，稅額13600元；安裝調試的原始憑證是一張金額為4000元的原材料領料單和一張支付其他費用的金額為1320元的轉賬支票存根。（假設該項固定資產進項稅額不允許抵扣）

45課堂訓練注冊會計師李虹在2010年2月10審查宏達公司132（1）借：在建工程93600

貸：銀行存款93600（2）借：在建工程5320

貸：原材料4000

銀行存款1320（3）借：固定資產98920

貸：在建工程9892046（1）借：在建工程133

由于未發現購進固定資產運雜費的處理，于是就此事項對會計主管進行面詢，得知該筆

5000元的費用（其中運費4000元，其他雜費1000元）被記入11月份的管理費用。分錄如下：借：管理費用5000

貸：銀行存款5000要求：請你將抽查結果記錄工作底稿中（表4.12），并分析以上賬務處理是否正確，提出審計處理意見。47由于未發現購進固定資產運雜費的處理，于是就此事項對會134（4）固定資產減少的審查①結合固定資產清理科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確。②檢查出售、盤虧、轉讓、報廢或毀損的固定資產是否經授權批準，會計處理是否正確。③檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產的會計處理是否正確。48（4）固定資產減少的審查135④檢查投資轉出固定資產的會計處理是否正確⑤檢查債務重組或非貨幣性資產交換轉出固定資產的會計處理是否正確。⑥檢查轉出的投資性房地產賬面價值及會計處理是否正確。⑦檢查其他減少固定資產的會計處理是否正確。49④檢查投資轉出固定資產的會計處理是否正確136實例4-4：注冊會計師李虹在審閱宏達公司2009年度“固定資產”賬簿記錄過程中，發現6月12日一項業務貸方發生額為10000元，摘要為“報廢固定資產”，對應科目是“累計折舊”和“營業外支出”。從不正確的對應關系中可初步判斷此業務有問題，于是調出相關憑證，其會計分錄為：借：營業外支出——非常損失8000

累計折舊2000

貸：固定資產1000050實例4-4：注冊會計師李虹在審閱宏達公司2009年度“固137請學生說說該項業務的查賬思路：檢查記賬憑證所附的原始憑證調閱了該項固定資產卡片與公司財務主管及該固定資產的保管人員交談51請學生說說該項業務的查賬思路：138處理意見：根據《企業會計制度》規定，企業因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，應通過“固定資產清理”科目核算。“固定資產清理”科目的借方歸集固定資產的賬面凈值和清理過程中發生的費用及稅金；貸方歸集收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等。因此，該項業務屬于虛報固定資產毀損。鑒于該固定資產已被變賣，建議做如下調整分錄：借：其他應收款8000

貸：營業外支出——非常損失8000

對于變賣所收款項應該追回。52處理意見：139（5）對固定資產進行實地觀察以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查以證明會計記錄中所列固定資產確實存在。以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬。實地觀察的重點是本期新增加的重要固定資產

53（5）對固定資產進行實地觀察140（6）調查未使用和不需用的固定資產（7）檢查固定資產的所有權或控制權。外購的機器設備：審核采購發票、采購合同

房地產類：需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件

融資租入的：應驗證有關融資租賃合同，

汽車等運輸設備：應驗證有關運營證件

54（6）調查未使用和不需用的固定資產141（8）檢查固定資產的后續支出。①固定資產修理費用，應當直接計入當期費用。②固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。55（8）檢查固定資產的后續支出。142③如果不能區分是固定資產修理還是固定資產改良，或固定資產修理和固定資產改良結合在一起，則企業應按上述原則進行判斷，將發生的后續支出分別計入固定資產價值或計入當期費用。④固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊（9）檢查固定資產是否已在資產負債表上恰當披露56③如果不能區分是固定資產修理還是固定資產改良，或固定資產1433.實施累計折舊實質性程序重點程序：復核本期折舊費用的計提和分配。1）了解被審計單位的折舊政策是否符合規定，計提折舊的范圍是否正確，確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準文件。2）檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致。3）復核本期折舊費用的計提是否正確。①已計提部分減值準備的固定資產，計提的折舊是否正確。573.實施累計折舊實質性程序144②已全額計提減值準備的固定資產，是否已停止計提折舊。③因更新改造而停止使用的固定資產是否已停止計提折舊，因大修理而停止使用的固定資產是否照提折舊。④對按規定予以資本化的固定資產裝修費用是否在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊，并在下次裝修時將該項固定資產裝修余額一次全部計入了當期營業外支出。58②已全額計提減值準備的固定資產，是否已停止計提折舊。145⑤對融資租入固定資產發生的、按