-.z.民辦培訓學校會計實務一、

民辦培訓學校會計核算的根底標準

1、民辦培訓學校屬于民辦非企業單位，執行"民間非營利組織會計制度"，其會計目標是滿足捐贈者、投資者、效勞對象、政府監管部門對會計信息的需求。

2、民辦培訓學校應當根據業務需要設置會計機構，配備會計機構負責人；不具備單獨設置會計機構條件的，必須在有關機構中配備專職會計人員，并須指定會計主管人員。學校主要領導人的直系親屬〔夫妻、直系血親、三代以內旁系血親、配偶親〕不得擔任本單位會計機構負責人或會計主管人員。會計人員上崗必須持有國家頒發的"會計從業**書"。

3、民辦培訓學校以權責發生制原則作為會計核算根底。所謂權責發生制，就是按照權利和責任是否發生來確認收入和費用的歸屬期。但凡當期實現的收入和已經發生或者應當負擔的費用，不管款項是否收付，都應作為本期的收入和費用入賬；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用處理。

4、民辦培訓學校的會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

5、民辦培訓學校的會計核算以人民幣為核算本位幣。*

6、民辦培訓學校采用借貸記賬法進展會計處理。

7、民辦培訓學校須按照國家公布的"會計根底工作標準"填制和審核會計憑證，登記會計賬簿，編制財務報告，實施會計監視。民辦培訓學校的賬簿設置應包括：訂本式總分類賬〔總賬〕、訂本式現金日記賬、訂本式銀行存款日記賬和活頁明細分類賬。實行會計電算化的學校，填制會計憑證，登記會計賬簿，應當符合財政部關于會計電算化的有關規定

8、民辦培訓學校的會計要素包括：資產、負債、凈資產、收入、費用。

二、民辦培訓學校的會計科目名稱和編號

我們在下面的表格中，把"民間非營利組織會計制度"中，民辦學校一般不用或者很少使用的會計科目省去，把涉及民辦學校經常或可能使用的會計科目列出，供各校參考。在這個會計科目表中，每一個會計科目前面都有一個國家法定的統一編號，主要是為了便于會計電算化，便于電腦輸入、導出和儲存；同時，也便于各級信息使用部門能夠順利進展指標歸類和匯總。按照有關規定，我們在編制會計憑證時，可以只寫會計科目名稱，也可以同時書寫會計科目名稱和編號，但不能只寫會計科目編號。

各學校應當結合自身的實際需要，根據"民間非營利組織會計制度"列示的法定會計科目表，選擇相關科目，據以設置帳簿，進展總分類核算和明細分類核算。

民辦培訓學校常用會計科目名稱及其編號

一、資產類

二、負債類

編號

名稱

編號

名稱

1001

現金

2101

短期借款

1002

銀行存款

2202

應付賬款

1009

其他貨幣資金

2203

預收賬款'

1101

短期投資

2204

應付工資

1121應收賬款

2206

應交稅金

1122

其他應收款

2209

其他應付款

1201

存貨

2301

預提費用

1301待攤費用

1501

固定資產

1502

累計折舊

1505

在建工程

1506

文物文化資產

1509

固定資產清理

三、凈資產類3101

非限定性凈資產3102

限定性凈資產四、收入費用類

4101

捐贈收入

4301

提供效勞收入

4601

投資收益

4901

其他收入

5101

業務活動本錢

5201

管理費用

5301

籌資費用

5401

其他費用

三、會計科目使用的簡要說明

〔一〕資產類

資產，是指過去的交易或者事項形成并由民辦培訓學校擁有或者控制的資源。資產按其流動性分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產等。

資產入賬價值確實定：購入的資產，應按購入資產相關法定憑證上標明的金額作為入賬價值；承受捐贈的資產，應分別情況，按照歷史本錢或公允價值確定。

流動資產是指預期可在一年內〔含1年〕變現或者耗用的資產。在民辦培訓學校，主要包括現金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應收賬款、其他應收款、存貨、待攤費用等。

固定資產是指那些為行政管理、提供效勞之目的而持有的，預計使用年限超過一年的，單位價值較高的房屋、建筑物、機器、設備、器具、工具等資產。

下面對各有關會計科目進展簡要說明。.

〔1〕1001"現金〞科目。主要核算民辦培訓學校存放在財會部門、由出納人員負責管理的庫存現金。"現金〞科目期末余額在借方，反映期末民辦培訓學校實際持有的庫存現金。

現金管理應建立嚴格的責任制度，依法嚴守現金紀律。"會計法"明確規定實行不相容職務別離，做到錢賬分管，會計與出納分開。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。現金核算須做到日清日結，賬實相符；發現短缺或溢余，及時查找原因，按法規處理。

賬務處理舉例：

1、

從銀行提取現金10000元。

借：現金

10000

貸：銀行存款10000

2、

用現金購置辦公用品，價值800元，直接投入使用。

借：管理費用——辦公費800

貸：現金

800

〔2〕1002"銀行存款〞科目。主要核算民辦培訓學校存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。"銀行存款〞科目期末余額在借方，反映期末民辦培訓學校實際存在銀行或其他金融機構的款項。

按照相關規定，但凡獨立核算的單位，都應當在本地銀行或其他金融機構開設賬戶，用以辦理銀行存款的存、取和轉賬結算業務。

民辦培訓學校必須遵守銀行結算紀律。

銀行存款日記賬應在每日終了及時結出余額。

銀行存款日記賬應定期與"銀行對賬單〞逐筆核對，至少每月核對一次。月度終了，民辦培訓學校銀行存款帳面余額與銀行對賬單余額如有差額，必須逐筆查明原因，進展處理：對于因學校或銀行由于記賬過失引起的賬單不符，由出錯一方按照規定的錯帳更正方法及時予以更正；對于因出現未達賬項引起的賬單余額不符，應按月編制"銀行存款余額調節表〞提醒并調整民辦培訓學校和銀行之間存款余額記錄上的差異。所謂"未達賬項〞，是指學校和銀行之間，由于雙方記賬時間上的不同而發生的一方已經入賬，而另一方尚未入賬的款項。

舉例：

*培訓學校2006年9月30日銀行存款日記賬的帳面余額是346000元；同期，開戶銀行對賬單的余額是360200元。經過逐筆核對，發現有如下未達賬項：

a.30日，學校存入轉賬支票一張，1200元，學校已做增加，銀行尚未入賬；+

b.29日，學校采購辦公用品，開出支票一張，7500元，學校憑發票已做減少，銀行尚未入賬；

c.28日，銀行收到一筆給我校的匯款10000元，由于出納因故未能及時去銀行取回單據，故銀行已做增加，學校尚未入賬；

d.28日，按照雙方協議，銀行代繳費2400元，由于出納因故未能及時去銀行取回單據，故銀行已做減少，學校尚未入賬；e.30日，銀行結算學校存款利息300元，銀行已做增加，學校尚未入賬。

根據上述未達賬項情況，編制銀行存款余額調節表。

銀行存款余額調節表

戶名：××培訓學校

賬號：633787411

2006年9月30日

項

目

金額

項

目

金額

銀行存款日記賬余額

加：銀行已收學校未收的款項

c、收到匯款

e、存款利息

減：銀行已付學校未付的款項

d、代交費

346000

10000

300

2400

銀行對賬單余額

加：學校已收銀行未收的款項

a、存入支票

減：學校已付銀行未付的款項

b、開出支票購辦公用品

360200

1200

7500

調整后銀行存款余額

353900

調整后銀行存款余額

353900

需要說明的是，調整后銀行存款余額既不是銀行存款日記賬余額，也不是銀行對賬單余額。

〔3〕1009"其他貨幣資金〞科目。

其他貨幣資金，是指民辦培訓學校除現金和銀行存款以外的貨幣資金。包括：外阜存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。

民辦培訓學校可能用到的是"信用卡存款〞。當*學校為領導或行政總務人員辦理信用卡并存入款項時，其帳務處理如下：

1、將現金或銀行存款20000元存入信用卡。

借：其他貨幣資金——信用卡存款

20000

貸：現金〔或銀行存款〕

200004

l2、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，憑正式發票：

借：管理費用——業務招待費

600

貸：其他貨幣資金——信用卡存款

600

3、收到信用卡存款利息30元。憑銀行有關憑證：*

借：其他貨幣資金——信用卡存款

30

貸：籌資費用

30

需要說明的是,關于銀行存款利息、其他貨幣資金利息，在進展帳務處理時，千萬不要錯誤地計入"其他收入〞賬戶，而應當在"籌資費用〞賬戶中進展沖減。

例如：收到銀行存款利息200元。根據銀行的通知，編制會計分錄應是：

借：銀行存款

200

貸：籌資費用200

鑒于費用賬戶一般沒有貸方發生額，貸方只是每月末登記結轉凈資產的數額，所以，在登記"籌資費用〞賬戶時，這200元應當以紅字登記在"籌資費用〞賬戶的借方，表示抵減了費用。

〔4〕1101"短期投資〞科目。

短期投資是指能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年〔含1年〕的投資，包括股票、債券投資等。對民辦培訓學校而言，對外短期投資的業務可能較少，但不排除為充分利用短期閑置貨幣資金而對外進展短期投資的可能。

"短期投資〞科目屬資產類科目，應按投資種類設置明細賬，進展明細分類核算。

l短期投資在取得時，應當按照投資本錢計量。對于以現金購入的短期投資，應按照實際支出的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用作為投資本錢。如果在實際支付的價款中包含有已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，則這些應收現金股利或債券利息應當在"其他應收款〞項下單獨核算，不構成短期投資本錢。

賬務處理舉例：

1、*校2006年6月1日從證券交易市場購置s公司發行的在外股票20000股作為短期投資，每股支付價款12元〔每股含現金股利0.25元〕另外同時支付相關費用1800元，均以轉賬支票結算。

借：短期投資——s公司股票

236800

其他應收款——應受s公司股利

5000

貸：銀行存款

241800

2、*校2006年8月1日，從代理發行銀行購入m公司2006年1月1日發行的三年期債券，債券面值300000元，票面利率為3.6%。m公司每年1月1日和7月1日付息兩次。截至*校購置時，上半年利息尚未支付。該校實際支付價款為306000元，其中6000元為相關費用。在該校支付的價款中，包含了已到付息期但尚未領取的債券利息5400元〔300000×3.6%÷12×6〕

借：短期投資——m公司債券

300600

其他應收款——應收m公司利息

5400

貸：銀行存款

306000

8月10日，收到m公司債券利息5400元。

借：銀行存款

5400

貸：其他應收款——應收m公司利息5400

之后，每逢再收到m公司債券利息時

借：銀行存款

5400

貸：短期投資

5400

3、假定2006年11月5日將上述購入的m公司債券出售，其出售價格是306000元，另支付有關稅費3000元。

借：銀行存款

303000〔306000-3000〕

貸：短期投資——m公司債券300600

投資收益

2400

如果m公司債券出售價格是303000元：

借：銀行存款

300000〔303000-3000〕

投資收益

6000

貸：短期投資——m公司債券300600

如果學校是在8月8日，尚未收到上半年利息時就將債券出售，售價306000，支付有關稅費3000元

借：銀行存款

303000〔306000-3000〕

投資收益

3000

貸：短期投資——m公司債券

3006004

其他應收款——應收m公司利息5400

〔5〕1121"應收賬款〞科目。

"應收賬款〞科目，核算民辦培訓學校因提供教育培訓效勞等主要業務活動，應當向承受效勞單位或個人收取的、但尚未實際收到的款項。期末如有余額在借方，反映學校應收未收的債權。

"應收賬款〞按照實際發生額記賬；并按照債務對象即往來單位或個人設置明細**，進展明細核算。*

賬務處理舉例

1、*校與h公司簽訂一份人員培訓合同，合同金額38000元。本月，按照合同約定，為該公司提供培訓效勞的工作圓滿完畢，收款發票已開出，但到月末，款項尚未受到。

借：應收賬款——h公司

38000

貸：提供效勞收入

38000

2、受到這筆款項，存入銀行：

借：銀行存款

38000

貸：應收賬款——h公司

38000

〔6〕1122"其他應收款〞科目。

"其他應收款〞主要核算除主營業務債權〔"應收賬款〞〕以外的其他債權。如：應收的股票股利、應收的債券利息、應收的職工借款、應收的各種墊付款項、應收的保險公司賠款、總務部門的備用金等。

賬務處理舉例：

1、*校以銀行存款為職工張平墊付應由他自己負擔的醫療費2800元，待從工資中分兩個月扣還。

墊支時：

借：其他應收款——張平

2800

貸：銀行存款

2800

從工資中扣款：

借：應付工資

1400

貸：其他應收款——張平

1400

2、*校對總務部門實行備用金制度，核定的備用金定額為6000元。

撥付備用金時：

借：其他應收款——備用金〔總務處〕6000

貸：現金

6000

總務部門報銷零星費用時：

借：管理費用

1200

貸：現金

1200

收回備用金時：

借：現金

6000

貸：其他應收款——備用金〔總務處〕6000

3、學校的一輛機動車發生事故，車輛報廢，經保險公司認定，應獲得20000元賠償。

借：其他應收款——保險公司20000

貸：固定資產清理

20000

收到賠償：

借：銀行存款

20000

貸：其他應收款——保險公司20000

〔7〕1201"存貨〞科目。

存貨，是指民間非營利組織在日常業務活動中持有、以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產過程中的，或者將在生產、提供效勞或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品以及達不到固定資產標準的工具、器具等。應當指出，對企業而言，存貨是一個舉足輕重的重要核算對象。但對于民間非營利組織特別是民辦培訓學校來說，"存貨〞核算的內容不很多，因為學校很少有庫存的、準備出售或對外捐贈的商品或物品，更不生產這類準備出售或對外捐贈的商品或物品。有的，只是一些備用的材料、物品。而且，如果學校買來的材料、物品，買來就用，也不必通過"存貨〞這個科目進展核算，而是直接在本錢費用中列支。只有買來的材料、物品、低值易耗品等在驗收后，先入庫保存，等待領用，才在"存貨〞中核算。在"存貨〞一級**下，學校可以設立"材料〞、"低值易耗品〞等二級明細**。

因此，關于存貨的價值確認、存貨出庫本錢的計算方法、存貨盤盈盤虧等，這里都不做詳述。

〔8〕

1301"待攤費用〞科目。

待攤費用，是指那些已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內〔含1年〕的各項費用。如預付保險費、預付租金等。待攤費用應當按照其受益期限在1年之內分期平均攤銷，記入當期費用。如果*項待攤費用已經不能繼續使培訓學校受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期費用，不再留待以后期間攤銷。

賬務處理舉例：

1、*校租用*兄弟單位房屋30間作為教室，用作日常教學活動。跟據雙方簽訂的房屋租賃合同，年租金30萬元，在每年1月10日前一次全部預付。

1月10日付款時，根據對方開具的收款發票和學校開出的銀行轉賬支票存根作為原始憑證：

借：待攤費用——房屋租金

300000

貸：銀行存款

300000

2、1月末，攤銷本月應負擔的房屋租金：〔以后每月做此分錄〕

借：業務活動本錢——租賃費25000〔300000÷12=25000〕

貸：待攤費用——房屋租金25000

〔9〕1501"固定資產〞科目

l固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：〔一〕為行政管理、提供效勞、生產商品或者出租目的而持有的；〔二〕預計使用年限超過一年；〔三〕單位價值較高。

各個學校應結合本校具體情況制定固定資產目錄、分類方法、單位價值標準、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法、殘值率，并應當符合國家財政、稅務主管部門的規定，經過本單位董事會〔理事會〕或其他決策機構批準，并按照有關法律，向有關主管部門備案。

固定資產的入賬價值確實定：固定資產在取得時，應當按照取得時的實際本錢入賬。外購的固定資產，按照實際支付的買價、相關稅金、包裝費等稅費以及為使固定資產到達預定可使用狀態前發生的可直接歸屬于該固定資產的其他支出，如運輸費、安裝費、裝卸費等確定其本錢；自行建造的固定資產，按照建造該項固定資產到達預定可使用狀態前所發生的全部指出確定其本錢；承受捐贈的固定資產，按照有關規定確定其本錢。

民辦培訓學校由于出售、報廢或者毀損等原因而發生的固定資產凈損益，應當記入當期的"其他收入〞或者"其他費用〞。

民辦培訓學校的固定資產，應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產，應及時查明原因，并根據管理權限報經學校董事會〔理事會〕和主管稅務部門批準后，在期末前結帳處理完畢。固定資產盤盈，按照公允價值，列入"其他收入〞；固定資產盤虧，按照固定資產賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，計入當期"管理費用〞。

民辦培訓學校應設置固定資產明細賬〔或固定資產卡片〕，進展明細分類核算

賬務處理舉例

１、*校購置辦公用數碼多功能機一臺，單位價值２５０００元，運輸費２００元，調試費３００元。根據供給方、運輸方以及調試方等開具的具有法定效力的正式發票和學校相關的驗收記錄確定原值為２５５００元。編制會計分錄。

借：固定資產２５５００

貸：銀行存款〔或現金〕２５５００

２、*技能培訓學校購置需要安裝的教學用數控機床一臺，買價２５００００元，包裝費１００００元，運費及裝卸費３０００元，安裝費及調試費２００００元。該項固定資產，安裝后經檢驗合格后投入使用。

〔１〕開出支票支付價款。根據支票存根和供方開具的具有法定效力的正式發票：

借：在建工程——×型號數控機床２５００００

貸：銀行存款２５００００

〔２〕開出支票支付包裝費：

借：在建工程——×型號數控機床１００００

貸：銀行存款１００００

〔３〕開出支票支付運費和裝卸費：

借：在建工程——×型號數控機床３０００

貸：銀行存款３０００

〔４〕支付安裝及調試費

借：在建工程——×型號數控機床２００００

貸：銀行存款２００００

５〕安裝調試完畢，經歷收合格，根據驗收單：

借：固定資產

２８３０００

貸：在建工程——×型號數控機床２８３０００

３、*校收到合作企業無償捐贈的新旅行車一輛，對方沒有提供購車原始發票，經在市場調查，同類型商品的價格是１２００００元。經確定，該汽車的公允價值為１２００００元。-

借：固定資產——機動車１２００００

貸：捐贈收入１２００００

學校的捐贈收入，計入當年的應納稅所得額計提所得稅，如金額較大可以分五年計入應納稅所得額計算交納所得稅。

4、固定資產出售，按照所處置的固定資產的賬面價值進展賬務處理。

例：*校的一臺電腦，原值20000元，已累計提折舊15000元，

實際賣價為4000元

〔1〕

將已出售的電腦轉入"固定資產清理〞。

借：固定資產清理

5000

累計折舊〔已提折舊〕15000

貸：固定資產〔賬面原值〕20000

〔2〕結轉固定資產清理的凈損益〔計入當期管理費用或其它收入。

減值時

借：現金〔或銀行存款〕

4000

管理費用—資產減值損失1000

貸：固定資產清理

5000

增值時：

如果該電腦賣6000元。分錄是：;

借：現金〔或銀行存款〕

6000

貸：固定資產清理

5000

其他收入—固定資產處置凈收入1000

5、*校一臺柜式空調機使用期滿，經批準報廢。該空調原值12800元，已提折舊12000元。報廢時，殘料計價300元，驗收入庫。另在拆卸過程中，以現金支付清理費200元。

賬務處理如下：

〔1〕固定資產轉入清理

借：固定資產清理

800

累計折舊

12000

貸：固定資產

12800

〔2〕支付清理費用

借：固定資產清理

200

貸：現金

200

〔3〕殘料入庫

借：存貨——材料

300

貸：固定資產清理

300

如果殘料當時就賣給廢品收購部門，收回現金，則：

借：現金

3003

貸：固定資產清理

300

〔4〕結轉固定資產清理凈損益

借：其他費用——處理固定資產凈損失700

貸：固定資產清理

700

6、固定資產盤盈盤虧。經實地盤點后，對固定資產的盤盈盤虧要查明原因，根據管理權限，報經批準后，在期末結賬前進展賬務處理

〔1〕盤盈：按照公允價值：

借：固定資產

貸：其他收入

〔2〕盤虧：例：*校在財產清查中發現缺少電腦一臺，查明

原因是夜間被盜。該電腦原值28000元，已累計折舊21000元。經保險公司確認，同意賠償4000元，領導依據有關制度決定，過失人賠償1400元。會計分錄：

借：管理費用—資產減值損失1600

其他應收款—保險公司

4000

其他應收款—三

1400

累計折舊

21000

貸：固定資產

28000

注：但凡2005年12月31日以前購入的固定資產因已按舊會計制度在"事業支出〞中列支，發生盤虧時不應在費用中重復列支。

應：借：非限定性凈資產——滾存凈資產

貸：固定資產

保險公司償付賠款時：

借：銀行存款

4000

貸：其他應收款—保險公司

4000

責任人繳納賠償金：

借：現金

1400

貸：其他應收款—張三

1400

〔10〕1502"累計折舊〞科目。

固定資產的折舊，是指固定資產在使用過程中由于耗損而逐漸轉移到本錢中的那局部價值。

"累計折舊〞這個會計科目比擬特殊，它是"固定資產〞**的備抵調整**。"固定資產〞**不紀錄固定資產折舊，永遠只記錄固定資產原值。固定資產折舊則專門在"累計折舊〞賬戶中進展紀錄。"累計折舊〞賬戶貸方記錄每月計提折舊的數額，借方紀錄轉出的累計折舊數額。"累計折舊〞余額在貸方，表示已提的累計折舊數額。為什么說"累計折舊〞賬戶是"固定資產〞**的調整**？因為用"固定資產〞**的期末借方余額減去"累計折舊〞**的貸方余額，其差額就是固定資產的凈值

民辦培訓學校應當按月計提固定資產折舊，并在固定資產的預計使用壽命內系統地分攤固定資產本錢。

民辦培訓學校應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值。我國有關稅法規定：除另有規定者外，固定資產計提折舊的最低年限為：〔一〕房屋、建筑物為20年；〔二〕火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；〔三〕電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年。

用于展覽、教育和研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或歷史價值的典藏，雖作為固定資產核算，但不計提固定資產折舊，單獨在"文物文化資產〞項下反映。

按照有關會計制度，民辦培訓學校在按月計提折舊時要注意：當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，無論能否繼續使用，均不再提取折舊〔所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應當提取的折舊總額，所謂應當提取的折舊總額，為固定資產原值減去預計凈殘值。〕；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

民辦培訓學校的折舊方法，一般采用直線法即年限平均法。學校折舊方法一經確定，不得隨意改變。年限平均法的計算公式是：

1–預計凈殘值率

年折舊率=————————————×100%

預計使用年限

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產原值×月折舊率

賬務處理舉例

1、*校購入管理用小臥車一輛，原值260000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為4%。

1–預計凈殘值率4%

年折舊率=————————————×100%=19.2%

預計使用年限5

月折舊率=19.2÷12=1.6%

月折舊額=260000×1.6%=4160

會計分錄：

借：管理費用——折舊費

4160

貸：累計折舊

4160

如果培訓學校的固定資產較多，折舊數額較大，應當區別直接用于教育教學活動的固定資產和用于學校管理部門的固定資產。在每月計提折舊時，應當將用于不同部門的固定資產折舊分別記入"業務活動本錢〞和"管理費用〞賬戶，會計分錄是：

借：業務活動本錢—折舊費〔直接用于教學活動的固定資產折舊〕

管理費用—折舊費〔用于學校管理部門的固定資產折舊〕

貸：累計折舊

〔二〕負債類

負債是指過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致含有經濟利益或者效勞潛力的資源流出民間非營利組織。

民辦培訓學校的負債，按其流動性，可以分為流動負債和長期負債兩類。流動負債是指將在一年內〔含1年〕歸還的負債。包括：短期借款、應付帳款、應付工資、應交稅金、預收賬款、預提費用等。長期負債是指歸還期在一年以上的負債。包括：長期借款、長期應付款等。

下面對各有關會計科目進展簡要說明。

2101"短期借款〞科目。

短期借款是指民辦培訓學校向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下〔含1年〕的各種借款。短期借款應當按照借款本金和確定利率按期計提利息，計入當期費用。"短期借款〞賬戶按照債權人設置明細**，進展明細分類核算。

賬務處理舉例：

1、*校于2006年1月1日向開戶銀行借入100000元，期限9個月，年利率6%。該借款到期，如數歸還。利息按月預提，按季支付。

1月借入款項時

借：銀行存款

100000

貸：短期借款

100000

1月末，預提銀行借款利息：

借：籌資費用——借款利息500

貸：與提費用——借款利息500

2月末，預提銀行借款利息的會計分錄同上。

3月末，向銀行支付借款利息：

借：預提費用——借款利息1000

籌資費用——借款利息

500

貸：銀行存款

1500

第二、第三季度的賬務處理同上

9月末，歸還借款本金時：

借：短期借款

100000

貸：銀行存款

100000

(12)2202"應付賬款〞科目。

"應付賬款〞賬戶，核算民辦培訓學校因購置材料、商品和承受效勞等而應付給供給單位的款項。"應付賬款〞賬戶應按照債權人分別設置明細帳，進展明細核算。

賬務處理舉例

1、根據有關協議，培訓學校應向出租校舍的××學院支付暑期空調及電扇所耗用的電費6000元。至2006年8月31日，此款尚未支付，但本著權責發生制原則，學校已將此筆款項列入當期費用。

借：管理費用——水電費

60000

貸：應付賬款——××學院6000

2、2006年9月10日，以轉賬支票向××學院支付上述款項。憑債權方開具的正式發票和學校的支票存根：!

借：應付賬款——××學院

6000

貸：銀行存款

6000

〔13〕2203"預收賬款〞科目。

"預收賬款〞賬戶，核算民辦培訓學校向效勞對象或商品購置單位，預收的各種款項。

民辦培訓學校向培訓對象收取的學費，一般都是按照學期來收取的。由于教學內容、教學方式的不同，學期的長短不盡一樣，短則十天半月，長則三、四個月甚至半年。另外，由于學校的規模大小各異，收取的學費總量和對核算詳細程度的要求也不一樣。因此，對收取的學費，不同的培訓學校可以采取不同的處理方法：對培訓工程繁多、期間較短〔不超過1個月〕、收費總量不大的，可以全部直接列作當期"提供效勞收入〞；對于培訓工程比擬單一、培訓周期較長、收費總量較大的，可以通過"預收賬款〞進展調節，以利于本錢的真實和收支的有效比照，有利于權責發生制的落實。

賬務處理舉例

*校2006年8月一次性集中向學員收取秋季學費，學期從9月1日開場，方案上課4個月共160課時，每人收1600元。該校共招收本期學員1000人，收取學費1600000元。根據受益期4個月平均計算，每月的收入應是400000元。

8月收取學費，并及時將現金存入銀行：

借：銀行存款

16000007

貸：預收賬款——秋季學費

1600000

9月，結轉9月的學費收入：

借：預收賬款——秋季學費400000

貸：提供效勞收入——培訓費收入400000

10月、11月、12月結轉學費收入同上。

〔14〕2204"應付工資〞科目。

"應付工資〞賬戶，核算民辦培訓學校應當付給職工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等。不管是否在當月支付，都應通過本**合算。"應付工資〞賬戶貸方，記錄各項應發數額，借方紀錄各項實發數額，期末余額一般在貸方，表示應發而尚未發出的工資數額。

"應付工資〞核算的依據是每月編制的"工資單〞和"工資匯總表〞。

賬務處理舉例

*校根據"工資匯總表〞結算本月工資總額326000元。其中，代扣職工住房租金2000元，代墊職工李斯家屬醫藥費800元，代扣個人所得稅26700元，職工住房公積金補貼25000元代為專戶存儲，扣職工張三因電腦喪失責任而負擔的賠償款1400元。出納從銀行提取現金270100元，發放工資。

從銀行提取現金270100元，準備發放工資。

借：現金

270100

貸：銀行存款

270100

支付本月應付工資：

借：應付工資

326000

貸：現金

270100

其他應收款——職工房租

2000

其他應收款——斯

800

其他應收款——三

1400

應交稅金——應交個人所得稅26700

銀行存款

25000

結轉本月應付工資：

假設，在326000元工資總額中，教師班主任等教育教學一線職工工資為266000元，其余60000元為管理人員工資。

借：業務活動本錢——工資

266000

管理費用——工資

60000

貸：應付工資

326000

〔15〕2206"應交稅金〞科目。

"應交稅金〞賬戶核算民辦培訓學校依照國家稅法規定應當繳納的各種稅費。包括營業稅、城建稅、教育費附加、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、企業所得稅以及代扣代繳的個人所得稅。其中，營業稅、城建稅、教育費附加計入"業務活動本錢〞〔設相應明細工程〕；房產稅、土地稅、車船使用稅、印花稅直接計入"管理費用〞；所得稅計入"其他費用〞。

賬務處理舉例：

1、*校2006年9月學費收入為350000元。經計算，本月應交營業稅10500元〔350000×3%〕，城建稅735元〔10500×7%〕，教育費附加315元〔10500×3%〕。

結轉時：

借：業務活動本錢——應交營業稅

10500

業務活動本錢——應交城建稅

735

業務活動本錢——應交教育費附加3154

貸：應交稅金——應交營業稅

10500

應交稅金——應交城建稅

735

應交稅金——應交教育費附加

315

2、2006年9月，代扣代繳個人所得稅26700元已在發放工資時進展帳務處理。

3、10月初，學校按照法定期限，通過互聯網納稅申報成功。并通過銀行如期繳納各種應交稅費。

根據各種完稅憑證，編制會計分錄：

借：應交稅金——應交營業稅

10500

應交稅金——應交城建稅

735

應交稅金——應交教育費附加

315

貸：銀行存款

11550

4、如年底須計算繳納企業所得稅28000元：

借：其他費用——應交企業所得稅28000

貸：應交稅金——應交企業所得稅

5、次年1月完稅后：

借：應交稅金——應交企業所得稅28000

貸：銀行存款

28000

〔16〕2209"其他應付款〞科目。

"其他應付款〞賬戶核算民辦培訓學校應付、暫收其他單位或個人的款項。該**按照債權對象設立明細**，進展明細分類核算。

"應收賬款〞、"其他應收款〞、"應付賬款〞、"其他應付款〞都是核算債權債務的結算類**。但是，在核算實踐中，面對具體業務，往往在兩個應收和兩個應付賬戶中難以定奪。其實，區別的最重要標志，就看發生的債權或債務，是不是和本單位的主營業務有直接關系。比方在學校，主要活動是教育教學，則，但凡與教育教學活動有直接關系的債權債務，就在"應收賬款〞或"應付賬款〞中核算，其他債權債務，則在"其他應收款〞或"其他應付款〞中核算。民辦培訓學校使用"其他應收款〞或"其他應付款〞的業務較多，比方，短期欠付個人的款項、代收待付的款項、已提但未付的工會經費、職工個人的臨時借款、給所屬部門的臨時周轉金等等。"應收賬款〞、"其他應收款〞、"應付賬款〞、"其他應付款〞都應當按照債權債務的對象設立明細帳，進展明細分類核算。

〔17〕2301"預提費用〞科目。

"預提費用〞賬戶核算民辦培訓學校按照規定預先提取的已經發生但尚未支付的費用。如預提的租金、保險費、借款利息等。"預提費用〞賬戶按照費用的種類設置明細分類賬，進展明細分類核算。

根據與××學院達成的租房協議，*校從2006年1月1日開場租用的教室和辦公用房年租金為600000元。學校可以先使用，房租到年末一次付清。雖然，此項開支到年底才須付款。但我們不能說不付款就沒有這回事。因為房子已經使用了，在每月本錢、費用中，就理應有房租費。所以，根據權責發生制原則，需要進展預提。每月要做的分錄是：

借：管理費用——房租費50000

貸：預提費用——房租費50000

12月25日一次支付時，做分錄：

借：預提費用——房租費

550000

〔1—11月的房租〕

管理費用——房租費

50000

〔12月的房租〕

貸：銀行存款

600000

〔三〕凈資產類

民辦培訓學校的凈資產是指資產減去負債后的余額。

凈資產按照其是否受到限制，分為限定性凈資產和非限定性凈資產。

如果資產或者資產所產生的經濟利益(如資產的投資收益和利息等)的使用受到資產提供者或者國家有關法律、行政法規所設置的時間限制或〔和〕用途限制，則由此形成的凈資產即為限定性凈資產，國家有關法律、行政法規對凈資產的使用直接設置限制的，該受限制的凈資產亦為限定性凈資產；除此之外的其他凈資產，即為非限定性凈資產。如果規定的限制性條件已經解除，限定性凈資產也可以轉化為非限定性凈資產。

所謂時間限制，是指資產提供者或者國家有關法律、行政法規要求民辦培訓學校在收到資產后的特定時期之內或特定日期之后使用該項資產，或者對資產的使用設置了永久限制。

所謂用途限制，是指資產提供者或者國家有關法律、行政法規要求民辦培訓學校將收到的資產用于*一特定的用途。

民辦培訓學校的董事會、理事會或類似權力機構對凈資產的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于內部管理上對資產使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產。,

應當指出，除非出資者或捐贈者對出資的用途事先作出了法定的、明確的限制，民辦學校的凈資產，一般都是非限定性凈資產。因為出資人的資金投入是為了整個教育教學活動，既沒有限制使用的時間，也沒有規定特定的用途。因此，學校出資人的資金投入，應當列作非限定性凈資產。

〔18〕3101"非限定性凈資產〞科目。:

學校的非限定性凈資產包含許多方面的內容，為了進展明細分類核算，有必要在"非限定性凈資產〞的一級會計科目項下設置二級甚至三級會計科目。建議設置"出資者投入〞、"開展基金〞、"公益金〞、"風險基金〞、"合理回報〞、"本年凈資產〞、"滾存凈資產〞等二級科目。其中："出資者投入〞核算學校在申請開辦時，經法定驗資認證的投資者實際投入的資金額；"開展基金〞、"公益金〞、"風險基金〞核算按照國家有關法律法規和學校章程規定提取的專用基金；

"合理回報〞核算在章程中明確說明要求取得合理回報的民辦培訓學校根據決策機構的決議，實際應付給出資者的合理回報。年度末，將"非限定性凈資產——合理回報〞明細**轉入"非限定性凈資產——本年凈資產〞明細**。

"本年凈資產〞核算本年的凈資產動態情況。每月，學校應當將本月發生的"提供效勞收入—非限定性收入〞、"其他收入—非限定性收入〞、等收入類賬戶的賬面余額和"業務活動本錢〞、"管理費用〞、"籌資費用〞、"其他費用〞等本錢費用類賬戶的賬面余額分別轉入本明細**。年末，"非限定性凈資產——本年凈資產〞的余額轉入"非限定性凈資產——滾存凈資產〞明細**。

"滾存凈資產〞核算歷年的滾存結余。

賬務處理舉例：

1、2006年9月30日，結轉本月"提供效勞收入—非限定性收入〞146000元，"其他收入—非限定性收入〞3000元，"投資收益〞10000元

借：提供效勞收入—非限定性收入146000

其他收入—非限定性收入

3000

投資收益——債券收益

10000

貸：非限定性凈資產——本年凈資產159000

2、2006年9月30日，結轉本月"業務活動本錢〞90000元，"管理費用〞30000元，"籌資費用〞5000元，"其他費用〞2000元。

借：非限定性凈資產——本年凈資產127000

貸：業務活動本錢

90000

管理費用

30000

籌資費用

5000

其他費用

2000

3、2006年年度會計報告做出后，次年一月，根據學校董事會決議并在網上公示，同時報經上級主管部門備案，應付給出資人的當年合理回報20000元。會計分錄如下：

借：非限定性凈資產——合理回報

20000

貸：其他應付款——舉辦者王飛

20000

支付時：

借：其他應付款——舉辦者王飛

20000

貸：現金

20000

按照"民辦教育促進法實施條例"的要求，民辦學校取得合理回報的操作時間應在"每個會計年度完畢時〞。從實務來看，學校何時具體操作較為適宜？一般來說，在年度決算前做這件事比擬困難，無論是計算依據確實定還是帳務處理的時間，都很匆忙。因此，建議培訓學校在每年一月完成上年會計報表后，盡快召開理事會、董事會等，就回報問題作出決議，并依法向社會公示，向主管部門備案，在完成一系列法定程序并已經經過會計師事務所完成上年度的審計后，在每年2月進展合理回報的會計帳務處理是比擬適宜的。這和稅務部門的有關要求也比擬一致

4、2006年的稅后凈資產是100000元，計提"三金〞。

依法提留開展基金、公益金、風險保證金，是為了堅持會計的穩健性原則，保證會計主體更好的生存和開展。提留開展基金是為了保證學校能夠有一定資金儲藏，用于持續開展，擴大學校辦學規模，增加資產投入，創立特色和品牌學校；提留公益金是為了用于學校的集體福利事業；提留風險保證金是為了應對學校可能發生的各種風險，如政策風險、教育市場風險和自身經營風險。"三金〞的提取比例，一般遵從相關會計制度的規定。"民辦教育促進法實施條例"第37條規定："在每個會計年度完畢時，捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校應當從年度凈資產增加額中，出資人要求取得合理回報的民辦學校應當從年度凈收益中，按不低于年度凈資產增加額或者凈收益的25％的比例提取開展基金，用于學校的建立、維護和教學設備的添置、更新等。〞至于公益金、風險保證金的提取比例，"條例"未作具體規定。參照企業標準，公益金的提取比例一般是5%——10%；風險保證金的提取比例一般是10%。

"三金〞應在每年決算時提取。

會計分錄是：

借：非限定性凈資產——本年凈資產

40000

貸：非限定性凈資產——開展基金

25000

貸：非限定性凈資產——公益金

5000

貸：非限定性凈資產——風險保證金

100000

使用"三金〞時，會計分錄是：

借：非限定性凈資產——開展基金

非限定性凈資產——公益金

非限定性凈資產——風險保證金

貸：銀行存款〔或現金〕

〔四〕收入類

收入是指民辦培訓學校開展業務活動取得的、導致本期凈資產增加的經濟利益或者效勞潛力的流入。民辦培訓學校的收入按其來源主要分為捐贈收入、提供效勞收入、投資收益和其他收入等。

捐贈收入是民辦培訓學校承受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

提供效勞收入是指民辦培訓學校根據章程等的規定向其效勞對象提供效勞取得的收入，包括學費收入、培訓收入等。這是民辦培訓學校最主要的收入來源。

投資收益是指民辦培訓學校因對外投資取得的投資凈損益。

民辦培訓學校如果有除上述捐贈收入、提供效勞收入、投資收益之外的其他主要業務活動收入，也應當單獨核算。

其他收入，是指除上述主要業務活動收入以外的其他收入，如固定資產處置凈收入、無形資產處置凈收入等。

民辦培訓學校的提供效勞收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。捐贈收入，應當視相關資產提供者對資產的使用是否設置了限制，分別限定性收入和非限定性收入進展核算。

交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易，即當*一主體取得資產、獲得效勞或者解除債務時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現金，或者提供等值或者大致等值的貨物、效勞等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務等均屬于交換交易。

對于因交換交易所形成的提供勞務收入，應當按以下規定予以確認：1．在同一會計年度內開場并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入；2．如果勞務的開場和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。

〔19〕4101"捐贈收入〞科目。

"捐贈收入〞賬戶，核算民辦培訓學校承受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。"捐贈收入〞的期末余額在全部結轉"非限定性凈資產——本年凈資產〞后，應無余額。

捐贈收入應當按照是否存在限定區分為非限定性收入和限定性收入設置明細科目，進展明細核算。

如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者(和)用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。

賬務處理舉例：

*校承受*企業無償捐贈的貨幣資產100000元，用于改善辦學條件。款項已存入銀行。

借：銀行存款

100000

貸：捐贈收入——非限定性收入100000

〔20〕4102"提供效勞收入〞科目。

一般情況下，民辦培訓學校提供教育教學效勞獲得的收入包括學雜費收入、培訓收入等，均為非限定性收入。

在"提供效勞收入〞一級科目下，學校可根據實際需要，設置"學雜費收入〞"培訓收入〞等二級科目。為了統一指標體系，便于歸口部門匯總，建議：但凡進展國家成認學歷教育的學校，其取得學歷的學生繳納的學費收入在"提供效勞收入——學雜費收入〞項下核算；但凡非學歷教育的培訓學校收取的學費收入，在"提供效勞收入——培訓費收入〞項下核算。

根據權責發生制原則，民辦培訓學校收取的受益期相對較長的學雜費、培訓費，可視情況先在"預收賬款〞賬戶中登記，然后再按照受益期，均衡結轉至"提供效勞收入〞。即：收費時：

借：現金〔或銀行存款〕

貸：預收賬款-學雜費〔或培訓費

每月結轉時

借：預收賬款-學雜費〔或培訓費〕

貸：提供效勞收入—非限定性收入〔學雜費收入〕〔或培訓費收入〕

凡培訓期缺乏一個月或者雖然超過一個月但培訓周期較短、數額較小的各類培訓班的培訓收入，亦可直接計入"提供效勞收入—非限定性收入〔培訓費收入〕〞，不必一定經過"預收賬款〞賬戶。

期末，"提供效勞收入〞**的余額轉入"非限定性凈資產——本年凈資產〞賬戶。結轉后，本科目應無余額。

賬務處理舉例：

1、見p21例題。

2、期末，"提供效勞收入〞**的余額400000元，轉入"非限定性凈資產——本年凈資產〞賬戶

借：提供效勞收入—非限定性收入〔培訓費收入〕400000

貸：非限定性凈資產——本年凈資產

400000

〔21〕4601"投資收益〞科目。

"投資收益〞賬戶核算學校因對外投資取得的投資凈損益。

一般情況下，投資收益為非限定性收入。

見p9頁例題37

22〕4901

"其他收入〞科目。

"其他收入〞**核算民辦培訓學校除捐贈收入、提供效勞收入、商品銷售收入、投資收益等主要業務活動收入以外的其他收入。如：確實無法支付的應付款項、存貨盤盈、固定資產盤盈、固定資產處置凈收入等。

一般情況下，其他收入為非限定性收入。

現金、存貨、固定資產等盤盈的，根據管理權限報經批準后，借記"現金〞、"存貨〞、"固定資產〞、"文物文化資產〞等科目，貸記"其他收入——非限定性收入〞明細科目。

固定資產處置凈收入，借記"固定資產清理〞科目，貸記"其他收入——非限定性收入〞明細科目。

確認無法支付的應付款項，借記"應付賬款〞等科目，貸記"其他收入——非限定性收入〞明細科目。

期末，將本科目的余額轉入"非限定性凈資產——本年凈資產〞。借：其他收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產——本年凈資產

期末結轉后，"其他收入〞賬戶沒有余額。

"其他收入〞賬戶按照收入的種類設置明細**，進展明細分類

〔五〕費用類

費用是指民辦培訓學校為開展業務活動所發生的、導致本期凈資產減少的經濟利益或者效勞潛力的流出。費用按照其功能分為業務活動本錢、管理費用、籌資費用和其他費用等。

民辦培訓學校的*些費用如果屬于多項業務活動或者屬于業務活動、管理活動和籌資活動等共同發生的，而且不能直接歸屬于*一類活動，應當將這些費用按照合理的方法在各項活動中進展分配民辦培訓學校發生的業務活動本錢、管理費用、籌資費用和其他費用，應當在發生時按其發生額計入當期費用。

期末，應當將本期發生的各項費用結轉至凈資產項下的非限定性凈資產——本年凈資產。期末結轉后，各項費用賬戶都沒有余額。

〔23〕5101"業務活動本錢〞科目。

"業務活動本錢〞賬戶，核算民辦培訓學校為了實現其業務活動目標、開展其提供教育教學效勞所發生的費用。

在民辦培訓學校，但凡直接因教育教學活動而發生的教師、班主任工資、獎金、津貼、福利費、勞務費、社會保障費、租用教學用房、場地、設施支付的租金、水電費、教學實驗費、生產實習費、資料講義費、招生經費、宣傳廣告費、教材編審費、用于教學的教材及教輔印刷費、教學耗用的粉筆、板擦、紙張、文具用品等材料費、課桌椅、教具、實驗器材等低值易耗品攤銷以及教學用固定資產折舊等，還包括民辦學校每月應繳納的營業稅等流轉稅金。民辦培訓學校，應根據自身業務的繁簡，適當設置二級明細科目，設置原則是滿足管理需要即可，切忌過細、繁瑣。

發生的業務活動本錢，借記本科目，貸記"現金〞、"銀行存款〞"存貨〞、"應付賬款〞等科目，期末，學校應將本期發生的"業務活動本錢〞結轉至凈資產項下的"非限定性凈資產——本年凈資產〞賬戶。結轉后，本賬戶沒有余額。

賬務處理舉例：

1、結轉本月教師和班主任工資266000

借：業務活動本錢——教師工資266000

貸：應付工資

266000

2、以現金460元購置教學實驗用玻璃器皿及試劑，當即投入使用。

借：業務活動本錢——教學用品

460

貸：現金

460

3、結轉本月應負擔的教室租金

借：業務活動本錢——租賃費25000

貸：待攤費用——房屋租金25000

4、為提高學校的知名度，以支票30000元，支付廣告費，在*報進展宣傳。*

借：業務活動本錢——宣傳廣告費30000

貸：銀行存款

30000

5、2006年9月30日，從銀星商廈購進外語教學用收錄機10臺，每臺125元，共1250元，貨款尚未支付。

借：業務活動本錢——低值易耗品攤銷1250

貸：應付賬款——銀星商廈

1250

6、月末，計提本月直接用于教育教學的固定資產折舊34300元。

借：業務活動本錢——折舊費

34300

貸：累計折舊

34300

7、9月30日，結出本月"業務活動本錢〞賬戶的借方發生額合計為310000元。結轉"非限定性凈資產——本年凈資產〞賬戶

借：非限定性凈資產——本年凈資產310000

貸：業務活動本錢

310000

〔24〕5201"管理費用〞科目。

"管理費用〞賬戶，核算學校在組織和管理學校教育教學活動過程中所發生的各種費用。包括董事會〔或理事會〕經費和行政管理人員的工資、獎金、津貼、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資及補助，以及辦公費、水電費、燃料費、郵電費、物業管理費、差旅費、折舊費、修理費、租賃費、業務招待費、工會經費、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、無形資產攤銷費、資產盤虧損失、資產減值損失、聘請中介機構費、應歸還的受贈資產等。其中，福利費應當依法根據民辦培訓學校的管理權限，按照董事會〔理事會〕的規定據實列支。

民辦培訓學校，應根據自身業務的繁簡，適當設置二級明細賬，進展明細分類核算。

發生管理費用，借記本科目，貸記"現金〞、"銀行存款〞、"存貨〞、"應付賬款〞、"應付工資〞、"應交稅金〞、"其他應收款〞、"累計折舊〞等科目，期末，應將本期發生的"管理費用〞結轉至凈資產項下的"非限定性凈資產——本年凈資產〞賬戶。結轉后，本賬戶沒有余額。

賬務處理舉例：

1、以現金支付招待費1200元。

借：管理費用——招待費1200

貸：現金

1200

2、用支票在超市購置辦公用品2450。

借：管理費用——辦