第三章應收及預付款項第三章應收及預付款項1

第一節應收賬款學習目標：1、了解應收賬款的確認與核算2、掌握現金折扣與商業折扣下的應收賬款核算（重點）3、壞賬損失的概念及其確認4、壞賬準備的計提方法和核算（重點）

第一節應收賬款學習目標：2

一、應收賬款的概述

概念：應收賬款是企業因銷售商品、材料及提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

一句話：別人欠我們的資產

業務：財金公司銷售給江濱企業A產品一批，開具增值稅專用發票，標明價款是10000元，稅款是1700元，代墊運雜費300元以銀行存款支付。產品以發出，款項未收到。請同學們作出會計分錄？思考：為什么你用了“應收賬款”科目？什么是應收賬款？

一、應收賬款的概述概念：應收賬款是企業因銷售商品、材料及3

二、應收賬款的入賬價值確定思考：剛才業務所做的會計分錄中，“應收賬款”賬戶的金額是多少？是由哪幾部分款項構成的？在賒銷商品或勞務確認銷售收入的同時，確認應收賬款。

一般來說，應收賬款應按買賣雙方成交時的實際發生額入賬，包括發票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分但有些時候企業為了促進銷售，實行折扣政策，就會不同程度的影響應收賬款以及相應銷售收入的計價。

二、應收賬款的入賬價值確定思考：剛才業務所做的會計分錄中，4

三、有折扣情況下應收賬款核算在有銷售折扣的條件下，不同的方式有不同的處理方法，通常有兩種情況：包括商業折扣和現金折扣。

三、有折扣情況下應收賬款核算在有銷售折扣的條件下，不同的方5

（一）商業折扣條件下商業折扣是指對商品價目單所列的價格扣減一定的數額。商品的報價扣除商業折扣后的實際成交價格（即發票價格），才是確定應收帳款入帳金額的依據。因此，商業折扣對應收帳款入帳金額的確定并無實質性影響。這種折扣在會計上不作單獨的賬務處理.

（一）商業折扣條件下商業折扣是指對商品價目單所列的價格扣減6

核算舉例1：

美特斯邦威公司銷售一批衣服，價目表上單價為每臺400元，增值稅稅率17%，并規定每次購貨1000件以上時給予10％的商業折扣。現有購貨單位一次購買2000件，款項尚未支付。要求編制相應的會計分錄。借：應收帳款842,400

貸：主營業務收入720,000

應交稅金122,400

核算舉例1：美特斯邦威公司銷售一批衣7

（二）現金折扣條件下現金折扣是指為了早日收回應收帳款而鼓勵購貨企業早日償還賒欠帳款，允諾在一定的還款期限內給予的折扣優惠。現金折扣使得企業應收帳款的實際收回數額，隨著顧客付款的日期不同而有差異，需要作會計處理。

（二）現金折扣條件下現金折扣是指為了早日收回應收帳款而鼓勵8

現金折扣的表示方法

表現形式：折扣比例／付款時間2/10,1/20,n/3010天內付款折扣2%20天內付款折扣1%30天內全價付款

現金折扣的表示方法表現形式：折扣比例／付款時間9

現金折扣條件下兩種核算方法1、總價法

應收帳款按企業銷售商品的實際售價計價入帳，發生的現金折扣實際上是一種理財費用，會計上作為財務費用處理。注：企業會計制度規定，企業銷貨并附有現金折扣條件的應收賬款應該按照總價法核算

現金折扣條件下兩種核算方法1、總價法應收帳款按企業銷售商品10

核算舉例2：

甲公司2009年7月1日銷售一批商品給乙公司，總價款為100,000元，增值稅稅率17%，代墊運費3000元。已發貨款項尚未收到。企業為了盡快匯款，答應對方付款條件為2/10,n/30。(假設計算現金折扣不考慮增值稅問題)要求：采用總價法編制甲公司在不同期間收回貨款時的會計分錄。

核算舉例2：甲公司2009年7月1日銷售一批商品11

核算舉例2：1.7月1日確認銷售收入。借：應收帳款120,000

貸：主營業務收入100,000

應交稅費——應交增值稅（銷項）17000

銀行存款30002.若在折扣期（7月10日內）收到貨款存入銀行：借：銀行存款118000

財務費用2000（不含稅價*折扣比例）貸：應收帳款120000如果在折扣期過后（7月10日后）才收到款項，怎么做分錄呢？

核算舉例2：1.7月1日確認銷售收入。借：應收帳款12

現金折扣條件下兩種核算方法2、凈價法

應收帳款按實際售價扣減最大現金折扣后的金額入帳。這種方法將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到帳款時入帳，作為沖減財務費用處理。

現金折扣條件下兩種核算方法2、凈價法應收帳款按實際售價扣減13

核算舉例3：

甲公司2009年7月1日銷售一批商品給乙公司，總價款為100,000元，增值稅稅率17%，代墊運費3000元。已發貨款項尚未收到。企業為了盡快匯款，答應對方付款條件為2/10,n/30。(假設計算現金折扣不考慮增值稅問題)要求：采用凈價法編制甲公司在不同期間收回貨款時的會計分錄。

核算舉例3：甲公司2009年7月1日銷售一批商品14

核算舉例3：1.7月1日確認銷售收入。借：應收帳款118000

貸：主營業務收入98000

應交稅費——應交增值稅（銷項）17000

銀行存款30002.若在折扣期（7月10日內）收到貨款存入銀行：借：銀行存款118000

貸：應收帳款118000

核算舉例3：1.7月1日確認銷售收入。借：應收帳款15

核算舉例3：3.若在折扣期后收到貨款。借：銀行存款120,000

貸：應收帳款118,000

財務費用2,000分析總價法與凈價法兩種處理方法的區別由于我們國家目前適用“總價法”，必須要掌握。

核算舉例3：3.若在折扣期后收到貨款。借：銀行存款161、壞賬的概念

無法收回或收回可能性極小的應收賬款，會計上稱為“壞賬”。

由于發生壞賬而造成的損失，稱為“壞賬損失”

四、壞賬損失1、壞賬的概念四、壞賬損失172、壞賬損失的產生原因(1)債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；

(2)債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；

(3)債務人較長時期內（三年）未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。

2、壞賬損失的產生原因183、壞賬損失的賬務處理

壞賬損失的賬務處理有兩種方法：直接轉銷法和備抵法。

1>直接轉銷法

2>備抵法

（重點）3、壞賬損失的賬務處理1>直接轉銷法2>備抵法（重點）19（1）備抵法的概念：

備抵法是在發生壞賬損失以前，按期估計的壞賬準備金計入“資產減值損失”，同時建立壞賬準備金。實際發生壞賬損失時，沖減壞賬準備金。（1）備抵法的概念：20應設置“壞賬準備”賬戶，該賬戶屬“應收賬款”、“其他應收款”等應收款項的備抵調整賬戶。

壞賬準備

壞賬損失的發生

計提的壞賬準備金

及沖減多提的

壞賬準備金

已計提的尚未使用的壞賬準備金（2）賬戶設置：應設置“壞賬準備”賬戶，該賬戶屬“應收賬款”、“其他應收款”21（3）分類：在會計實務中，壞賬準備的計提方法通常有三種：銷貨百分比法、賬齡分析法、應收款項余額百分比法。（3）分類：22（1）計提壞賬準備時：計提的壞賬準備金=年末應收賬款余額×百分比（0.3%～0.5%)-“壞賬準備”的貸方余額A應收賬款余額百分比法（1）計提壞賬準備時：計提的壞賬準備金=年末應收賬款余額×百23借：資產減值損失

貸：壞賬準備（2）發生壞賬損失時：

借：壞賬準備貸：應收賬款

（3）已經發生的壞賬損失又收回時：

借：應收賬款同時：借：銀行存款貸：壞賬準備貸：應收賬款

借：資產減值損失24

【例3】某企業2005年首次采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備提取比例為5‰。年末計提壞賬準備的應收款項余額為500000元，計提壞賬準備并編制會計分錄：【例3】某企業2005年首次采用應收款項余額百分比法25提取的壞賬準備數＝500000×5‰－0＝2500(元)借：資產減值損失

——壞賬損失

2500

貸：壞賬準備

2500

2006年應收甲公司貨款2000元確實無法收回，經確認為壞賬.提取的壞賬準備數＝500000×5‰－0＝2500(元)26借：壞賬準備

2000

貸：應收賬款——甲企業

2000

2006年末應收款項余額為400000元，則計提的壞賬準備為：400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)借：資產減值損失

——壞賬損失1500

貸：壞賬準備1500注:用丁字賬計算“壞賬準備”的余額借：壞賬準備200027

2007年收回已轉銷為壞賬的甲公司的貨款1300元，年末應收款項余額為600000元。借：應收賬款——甲企業

1300

貸：壞賬準備1300同時：借：銀行存款1300

貸：應收賬款——甲企業13002007年收回已轉銷為壞賬的甲公司的貨款1300元28

2007年末應提取的壞賬準備數為：600000×5‰－(2000＋1300)＝－300(元)計算結果為負數，說明多提取了壞賬準備，應沖銷多提數。借：資產減值損失——壞賬損失300

貸：壞賬準備300

其他應收賬款的壞賬損失計提方法與以上應收賬款相同。2007年末應提取的壞賬準備數為：600000×5‰29案例一：壞賬準備的計提B公司采用按年末應收款項的余額百分比法計提壞賬準備。2004年末“應收賬款”科目余額為320元，“壞賬準備”科目沒有余額，“壞賬準備”提取率為5%，2003年確認一筆金額為2.4萬元的壞賬，2003年末“應收賬款”的余額為468元。其他應收款的余額為45萬元。該公司的張會計的壞賬準備金額為25.8萬元（468×5%+2.4）。但該公司的王會計認為，張會計的計算方法錯誤。那么，張會計錯在什么地方呢？

案例一：壞賬準備的計提B公司采用按年末應收款項的余額百分比法30六、債務人以非現金資產抵償債務的會計處理債務人以非現金資產抵償債務，企業應當對受讓的非現金資產按公允價值入賬。重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，作為營業外支出，計入當期損益。六、債務人以非現金資產抵償債務的會計處理債務人以非現金資產抵31資料：公允價值公允價值亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣的成交價格。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。購買企業對合并業務的記錄需要運用公允價值的信息。在實務中，通常由資產評估機構對被并企業的凈資產進行評估。資料：公允價值公允價值亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣32七、應收賬款的融通所謂應收賬款的融通,是指企業通過應收賬款的抵借或讓售等方式籌集資金的行為。

應收賬款抵借是指持有應收賬款的企業與信貸機構或代理商訂立合同，以應收賬款作為擔保品，在規定的期限內企業有權以一定額度為限借用資金的一種融資方式。合同明確規定信貸機構或代理商借給企業資金所占應收賬款的比率，一般為應收賬款的70%－90%不等，借款企業在借款時，除以應收賬款為擔保外，還需按實際借款數據出具票據，如果作為擔保品的應收賬款中某一賬款到期收不回來，銀行有權向借款企業追索。

七、應收賬款的融通所謂應收賬款的融通,是指企業通過應收賬款的33

應收賬款讓售（AccountsReceivableFactoring）：是指應收賬款持有人（出讓方）將應收賬款所有權讓售給代理商或信貸機構（售讓方，一般是銀行），由它直接向客戶收取款項的交易行為。應收賬款讓售分為無追索權讓售和有追索權讓售兩種。

應收賬款讓售（AccountsReceivableFa34第三節應收票據一、應收票據的概念:是指企業采用商業匯票結算方式銷售商品，提供勞務收到的尚未到期的商業匯票。二、分類帶息商業匯票不帶息商業匯票應計利息＝票據面值×票面利率×期限

第三節應收票據一、應收票據的概念:是指企業采用商業匯票結35一種信用憑證，由債務人簽發的，載有一定金額，承諾在約定的期限由自己無條件地將所載金額支付給債權人的票據。債務人為出票人，債權人或持票人為受款人。期票一經發出，出票人就負有絕對付款的義務，如到期不予支付，受款人有權訴諸法庭。期票可分為：一般期票和銀行期票；即期期票和遠期期票。期票在到期前，可以由債權人背書轉讓，作為支付手段和購買手段進入流通領域。在西方國家，期票可以經過多次背書轉讓。轉讓后的期票如果到期不能償付，背書人負有付款的責任。期票還可在到期前向銀行申請貼現，作為融通資金的工具，銀行按照一定的貼現率，預先扣除一定的利息。

一種信用憑證，由債務人簽發的，載有一定金額，承諾在約定的期限36收款人實際收到商業匯票時，不論是帶息票據還是不帶息票據，都應按票據的面值入賬。

四、核算三、應收票據的計價1、賬戶的設置：

應收票據收到到期或貼現余額收款人實際收到商業匯票時，不論是帶息票據還是不帶息票據，都應371）銷售商品，收到商業匯票時借：應收票據貸：主營業務收入應交稅金——應交增值稅（銷項）2）收到到期的商業匯票款時借：銀行存款貸：應收票據A應收票據一般賬務處理1）銷售商品，收到商業匯票時A應收票據一般賬務處理38

【例4】甲企業于2003年4月1日銷售一批商品給Ａ企業，貨款100000元，增值稅稅率為17％，當即收到Ａ企業開出的6個月期、面值為117000元的商業承兌匯票。【例4】甲企業于2003年4月1日銷售一批商品給Ａ企39(1)4月1日甲企業收到票據時：借：應收票據——商業承兌匯票

117000

貸：主營業務收入100000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)17000(2)9月30日到期收到票據款時：借：銀行存款

117000

貸：應收票據——商業承兌匯票117000(1)4月1日甲企業收到票據時：借：應收票據——商業40２、貼現：(1)貼現概念：是指票據持有者將票據背書轉讓給銀行，銀行受理后，從票據到值中扣除按銀行貼現率計算的貼現利息后，將余額付給持票人作為銀行對企業的短期貸款。２、貼現：(1)貼現概念：是指票據持有者將票據背書轉讓給銀行41(2)票據到期日的確定方法①按月表示，則票據的到期日即為票據到期月份中與出票日相同的日期。（即直接將期限加月數）例如3月20日簽發的5個月期的商業匯票，其到期日為？注：假如是月末簽發的商業匯票，不管月大月小，其到期日均為到期月份的最后一天。(2)票據到期日的確定方法①按月表示，則票據的到期日即為票據42②按日表示的票據，其到期日就要按票據的實際天數計算，一般出票日和到期日只算其中一天，所謂“算頭不算尾，算尾不算頭”。例如3月20日簽發的100天到期的商業匯票，其到期日為6月28日（11＋30＋31＋28）如果是7月8日開出的票據則其到期日為？(31-8=23＋31＋30＋16——10月16日)

？②按日表示的票據，其到期日就要按票據的實際天數計算，一般出票43１、貼現期：從貼現日至到期日的時間２、票據到期價值＝票面額＋票面額×票據期限×票面利率３、貼現息＝票據到期價值×貼現利率×貼現期４、貼現額＝票據到期價值－貼現息

(3)貼現的計算(3)貼現的計算44(4)賬務處理

借：銀行存款（貼現額）財務費用（差額）貸：應收票據（票面額）（財務費用）（差額）(4)賬務處理45第四節預付賬款及其他應收款一、預付賬款（資產類）

1、概念：預付賬款是按購貨合同規定預先支付給供貨方的貨款。2、賬務處理：（1）當企業預先支付一部分款項時

借：預付賬款貸：銀行存款

、第四節預付賬款及其他應收款一、預付賬款（資產類）

1、概念46（2）收到預購的物資時。

借：材料采購/原材料等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額）

貸：預付賬款

（2）收到預購的物資時。473、補付貨款時，

借：預付賬款

貸：銀行存款4、退回多付款時，借：銀行存款

貸：預付賬款

3、補付貨款時，48

【例】某企業擬向乙企業購貨200000元，7月2日按購貨合同規定預先支付150000元；25日收到全部貨物并驗收入庫；28日通過銀行付清余款。(1)7月2日預付貨款時，根據付款憑證，編制如下會計分錄：借：預付賬款——乙企業

150000

貸：銀行存款150000【例】某企業擬向乙企業購貨200000元，7月2日按49

(2)25日貨物驗收入庫時，根據增值稅專用發票、入庫單等有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：原材料

200000

應交稅金——應交增值稅

(進項稅額)34000

貸：預付賬款——乙企業234000(2)25日貨物驗收入庫時，根據增值稅專用發票、入庫50（二）其他應收款（差旅費的核算）1

廠辦報銷時，實際購買辦公用品600元，余款交回現金。根據報銷憑證，編制如下會計分錄：

借：管理費用——辦公費

600

現金200

貸：其他應收款——廠辦800（二）其他應收款（差旅費的核算）1廠辦報銷時，實際購511、先天下之憂而憂；后天下之樂而樂。——范仲淹

2、捐軀赴國難，視死忽如歸。——曹植

3、近鄉情更切，不敢問來人。——宋之問

4、氣蒸云夢澤；波撼岳陽城。——孟浩然

5、中夜四五嘆，常為大國憂。——李白

6、國恥未雪，何由成名？——李白

7、當須徇忠義，身死報國恩。——李希仲

8、科學雖沒有國界，但是學者卻有他自己的國家。——巴斯德

9、虛榮的人注視著自己的名字，光榮的人注視著祖國的事業。——馬蒂

10、愛國主義就是千百年來固定下來的對自己的祖國的一種最深厚的感情。——列寧

11、利于國者愛之，害于國者惡之。——晏嬰

12、常思奮不顧身，而殉國家之急。——司馬遷

13、愛國如饑渴。——班固

14、一身報國有萬死，雙鬢向人無再青。——陸游

15、死去原知萬事空，但悲不見九州同。王師北定中原日，家祭無忘告乃翁。——陸游

16、人生自古誰無死，留取丹心照汗青。——文天祥

17、天下興亡，匹夫有責。——顧炎武

18、南北驅馳報主情，江花邊草笑平生。一年三百六十日，都是橫戈馬上行。——戚繼光

19、瞞人之事弗為，害人之心弗存，有益國家之事雖死弗避。——呂坤

20、各出所學，各盡所知，使國家富強不受外侮，足以自立于地球之上。——詹天佑

21、做人最大的事情是什么呢？就是要知道怎樣愛國。——孫中山

22、我們愛我們的民族，這是我們自信心的泉源。——周恩來

23、為中華之崛起而讀書。——周恩來

24、以身許國，何事不敢為？——岳飛

25、夜視太白收光芒，報國欲死無戰場！——陸游

26、位卑不敢忘憂國。——陸游

27、寄意寒星荃不察，我以我血薦軒轅。——魯迅

28、中國自古以來，就有埋頭苦干的人，就有拼命硬干的人，就有為民請命的人，就有舍身求法的人。——他們是中國的脊梁。——魯迅

29、惟有民魂是值得寶貴的，惟有它發揚起來，中國人才有真進步。——魯迅

30、我們中華民族有同自己的敵人血戰到底的氣概，有在自力更生的基礎上光復舊物的決心，有自立于世界民族之林的能力。——毛澤東

31、與其忍辱生，毋寧報國死。——何香凝

32、錦繡河山收拾好，萬民盡作主人翁。——朱德33、人民不僅有權愛國，而且愛國是個義務，是一種光榮。——徐特立

34、愛國的主要方法，就是要愛自己所從事的事業。——謝覺哉

35、中國是古老的民族，也是勇敢的民族。中華民族有兩大優點：勇敢，勤勞。這樣的民族多么可愛，我們愛我們民族（當然其他民族也有他們可愛之處，我們決不忽視這一點），這是我們自信心的泉源。——周恩來

36、真正的愛國者是愛人類的，愛國決不是排外。——馬鐵丁

37、愛國主義就是千百年來鞏固起來的對自己的祖國的一種最深厚的感情。——列寧

38、必須經過祖國這一層樓，然后更上一層樓，達到人類的高度。——羅曼·羅蘭

39、黃金誠然是寶貴的，但是生氣蓬勃的勇敢的愛國者卻比黃金更為寶貴。——林肯1、先天下之憂而憂；后天下之樂而樂。——范仲淹52第三章應收及預付款項第三章應收及預付款項53

第一節應收賬款學習目標：1、了解應收賬款的確認與核算2、掌握現金折扣與商業折扣下的應收賬款核算（重點）3、壞賬損失的概念及其確認4、壞賬準備的計提方法和核算（重點）

第一節應收賬款學習目標：54

一、應收賬款的概述

概念：應收賬款是企業因銷售商品、材料及提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

一句話：別人欠我們的資產

業務：財金公司銷售給江濱企業A產品一批，開具增值稅專用發票，標明價款是10000元，稅款是1700元，代墊運雜費300元以銀行存款支付。產品以發出，款項未收到。請同學們作出會計分錄？思考：為什么你用了“應收賬款”科目？什么是應收賬款？

一、應收賬款的概述概念：應收賬款是企業因銷售商品、材料及55

二、應收賬款的入賬價值確定思考：剛才業務所做的會計分錄中，“應收賬款”賬戶的金額是多少？是由哪幾部分款項構成的？在賒銷商品或勞務確認銷售收入的同時，確認應收賬款。

一般來說，應收賬款應按買賣雙方成交時的實際發生額入賬，包括發票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分但有些時候企業為了促進銷售，實行折扣政策，就會不同程度的影響應收賬款以及相應銷售收入的計價。

二、應收賬款的入賬價值確定思考：剛才業務所做的會計分錄中，56

三、有折扣情況下應收賬款核算在有銷售折扣的條件下，不同的方式有不同的處理方法，通常有兩種情況：包括商業折扣和現金折扣。

三、有折扣情況下應收賬款核算在有銷售折扣的條件下，不同的方57

（一）商業折扣條件下商業折扣是指對商品價目單所列的價格扣減一定的數額。商品的報價扣除商業折扣后的實際成交價格（即發票價格），才是確定應收帳款入帳金額的依據。因此，商業折扣對應收帳款入帳金額的確定并無實質性影響。這種折扣在會計上不作單獨的賬務處理.

（一）商業折扣條件下商業折扣是指對商品價目單所列的價格扣減58

核算舉例1：

美特斯邦威公司銷售一批衣服，價目表上單價為每臺400元，增值稅稅率17%，并規定每次購貨1000件以上時給予10％的商業折扣。現有購貨單位一次購買2000件，款項尚未支付。要求編制相應的會計分錄。借：應收帳款842,400

貸：主營業務收入720,000

應交稅金122,400

核算舉例1：美特斯邦威公司銷售一批衣59

（二）現金折扣條件下現金折扣是指為了早日收回應收帳款而鼓勵購貨企業早日償還賒欠帳款，允諾在一定的還款期限內給予的折扣優惠。現金折扣使得企業應收帳款的實際收回數額，隨著顧客付款的日期不同而有差異，需要作會計處理。

（二）現金折扣條件下現金折扣是指為了早日收回應收帳款而鼓勵60

現金折扣的表示方法

表現形式：折扣比例／付款時間2/10,1/20,n/3010天內付款折扣2%20天內付款折扣1%30天內全價付款

現金折扣的表示方法表現形式：折扣比例／付款時間61

現金折扣條件下兩種核算方法1、總價法

應收帳款按企業銷售商品的實際售價計價入帳，發生的現金折扣實際上是一種理財費用，會計上作為財務費用處理。注：企業會計制度規定，企業銷貨并附有現金折扣條件的應收賬款應該按照總價法核算

現金折扣條件下兩種核算方法1、總價法應收帳款按企業銷售商品62

核算舉例2：

甲公司2009年7月1日銷售一批商品給乙公司，總價款為100,000元，增值稅稅率17%，代墊運費3000元。已發貨款項尚未收到。企業為了盡快匯款，答應對方付款條件為2/10,n/30。(假設計算現金折扣不考慮增值稅問題)要求：采用總價法編制甲公司在不同期間收回貨款時的會計分錄。

核算舉例2：甲公司2009年7月1日銷售一批商品63

核算舉例2：1.7月1日確認銷售收入。借：應收帳款120,000

貸：主營業務收入100,000

應交稅費——應交增值稅（銷項）17000

銀行存款30002.若在折扣期（7月10日內）收到貨款存入銀行：借：銀行存款118000

財務費用2000（不含稅價*折扣比例）貸：應收帳款120000如果在折扣期過后（7月10日后）才收到款項，怎么做分錄呢？

核算舉例2：1.7月1日確認銷售收入。借：應收帳款64

現金折扣條件下兩種核算方法2、凈價法

應收帳款按實際售價扣減最大現金折扣后的金額入帳。這種方法將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到帳款時入帳，作為沖減財務費用處理。

現金折扣條件下兩種核算方法2、凈價法應收帳款按實際售價扣減65

核算舉例3：

甲公司2009年7月1日銷售一批商品給乙公司，總價款為100,000元，增值稅稅率17%，代墊運費3000元。已發貨款項尚未收到。企業為了盡快匯款，答應對方付款條件為2/10,n/30。(假設計算現金折扣不考慮增值稅問題)要求：采用凈價法編制甲公司在不同期間收回貨款時的會計分錄。

核算舉例3：甲公司2009年7月1日銷售一批商品66

核算舉例3：1.7月1日確認銷售收入。借：應收帳款118000

貸：主營業務收入98000

應交稅費——應交增值稅（銷項）17000

銀行存款30002.若在折扣期（7月10日內）收到貨款存入銀行：借：銀行存款118000

貸：應收帳款118000

核算舉例3：1.7月1日確認銷售收入。借：應收帳款67

核算舉例3：3.若在折扣期后收到貨款。借：銀行存款120,000

貸：應收帳款118,000

財務費用2,000分析總價法與凈價法兩種處理方法的區別由于我們國家目前適用“總價法”，必須要掌握。

核算舉例3：3.若在折扣期后收到貨款。借：銀行存款681、壞賬的概念

無法收回或收回可能性極小的應收賬款，會計上稱為“壞賬”。

由于發生壞賬而造成的損失，稱為“壞賬損失”

四、壞賬損失1、壞賬的概念四、壞賬損失692、壞賬損失的產生原因(1)債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；

(2)債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；

(3)債務人較長時期內（三年）未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。

2、壞賬損失的產生原因703、壞賬損失的賬務處理

壞賬損失的賬務處理有兩種方法：直接轉銷法和備抵法。

1>直接轉銷法

2>備抵法

（重點）3、壞賬損失的賬務處理1>直接轉銷法2>備抵法（重點）71（1）備抵法的概念：

備抵法是在發生壞賬損失以前，按期估計的壞賬準備金計入“資產減值損失”，同時建立壞賬準備金。實際發生壞賬損失時，沖減壞賬準備金。（1）備抵法的概念：72應設置“壞賬準備”賬戶，該賬戶屬“應收賬款”、“其他應收款”等應收款項的備抵調整賬戶。

壞賬準備

壞賬損失的發生

計提的壞賬準備金

及沖減多提的

壞賬準備金

已計提的尚未使用的壞賬準備金（2）賬戶設置：應設置“壞賬準備”賬戶，該賬戶屬“應收賬款”、“其他應收款”73（3）分類：在會計實務中，壞賬準備的計提方法通常有三種：銷貨百分比法、賬齡分析法、應收款項余額百分比法。（3）分類：74（1）計提壞賬準備時：計提的壞賬準備金=年末應收賬款余額×百分比（0.3%～0.5%)-“壞賬準備”的貸方余額A應收賬款余額百分比法（1）計提壞賬準備時：計提的壞賬準備金=年末應收賬款余額×百75借：資產減值損失

貸：壞賬準備（2）發生壞賬損失時：

借：壞賬準備貸：應收賬款

（3）已經發生的壞賬損失又收回時：

借：應收賬款同時：借：銀行存款貸：壞賬準備貸：應收賬款

借：資產減值損失76

【例3】某企業2005年首次采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備提取比例為5‰。年末計提壞賬準備的應收款項余額為500000元，計提壞賬準備并編制會計分錄：【例3】某企業2005年首次采用應收款項余額百分比法77提取的壞賬準備數＝500000×5‰－0＝2500(元)借：資產減值損失

——壞賬損失

2500

貸：壞賬準備

2500

2006年應收甲公司貨款2000元確實無法收回，經確認為壞賬.提取的壞賬準備數＝500000×5‰－0＝2500(元)78借：壞賬準備

2000

貸：應收賬款——甲企業

2000

2006年末應收款項余額為400000元，則計提的壞賬準備為：400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)借：資產減值損失

——壞賬損失1500

貸：壞賬準備1500注:用丁字賬計算“壞賬準備”的余額借：壞賬準備200079

2007年收回已轉銷為壞賬的甲公司的貨款1300元，年末應收款項余額為600000元。借：應收賬款——甲企業

1300

貸：壞賬準備1300同時：借：銀行存款1300

貸：應收賬款——甲企業13002007年收回已轉銷為壞賬的甲公司的貨款1300元80

2007年末應提取的壞賬準備數為：600000×5‰－(2000＋1300)＝－300(元)計算結果為負數，說明多提取了壞賬準備，應沖銷多提數。借：資產減值損失——壞賬損失300

貸：壞賬準備300

其他應收賬款的壞賬損失計提方法與以上應收賬款相同。2007年末應提取的壞賬準備數為：600000×5‰81案例一：壞賬準備的計提B公司采用按年末應收款項的余額百分比法計提壞賬準備。2004年末“應收賬款”科目余額為320元，“壞賬準備”科目沒有余額，“壞賬準備”提取率為5%，2003年確認一筆金額為2.4萬元的壞賬，2003年末“應收賬款”的余額為468元。其他應收款的余額為45萬元。該公司的張會計的壞賬準備金額為25.8萬元（468×5%+2.4）。但該公司的王會計認為，張會計的計算方法錯誤。那么，張會計錯在什么地方呢？

案例一：壞賬準備的計提B公司采用按年末應收款項的余額百分比法82六、債務人以非現金資產抵償債務的會計處理債務人以非現金資產抵償債務，企業應當對受讓的非現金資產按公允價值入賬。重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，作為營業外支出，計入當期損益。六、債務人以非現金資產抵償債務的會計處理債務人以非現金資產抵83資料：公允價值公允價值亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣的成交價格。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。購買企業對合并業務的記錄需要運用公允價值的信息。在實務中，通常由資產評估機構對被并企業的凈資產進行評估。資料：公允價值公允價值亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣84七、應收賬款的融通所謂應收賬款的融通,是指企業通過應收賬款的抵借或讓售等方式籌集資金的行為。

應收賬款抵借是指持有應收賬款的企業與信貸機構或代理商訂立合同，以應收賬款作為擔保品，在規定的期限內企業有權以一定額度為限借用資金的一種融資方式。合同明確規定信貸機構或代理商借給企業資金所占應收賬款的比率，一般為應收賬款的70%－90%不等，借款企業在借款時，除以應收賬款為擔保外，還需按實際借款數據出具票據，如果作為擔保品的應收賬款中某一賬款到期收不回來，銀行有權向借款企業追索。

七、應收賬款的融通所謂應收賬款的融通,是指企業通過應收賬款的85

應收賬款讓售（AccountsReceivableFactoring）：是指應收賬款持有人（出讓方）將應收賬款所有權讓售給代理商或信貸機構（售讓方，一般是銀行），由它直接向客戶收取款項的交易行為。應收賬款讓售分為無追索權讓售和有追索權讓售兩種。

應收賬款讓售（AccountsReceivableFa86第三節應收票據一、應收票據的概念:是指企業采用商業匯票結算方式銷售商品，提供勞務收到的尚未到期的商業匯票。二、分類帶息商業匯票不帶息商業匯票應計利息＝票據面值×票面利率×期限

第三節應收票據一、應收票據的概念:是指企業采用商業匯票結87一種信用憑證，由債務人簽發的，載有一定金額，承諾在約定的期限由自己無條件地將所載金額支付給債權人的票據。債務人為出票人，債權人或持票人為受款人。期票一經發出，出票人就負有絕對付款的義務，如到期不予支付，受款人有權訴諸法庭。期票可分為：一般期票和銀行期票；即期期票和遠期期票。期票在到期前，可以由債權人背書轉讓，作為支付手段和購買手段進入流通領域。在西方國家，期票可以經過多次背書轉讓。轉讓后的期票如果到期不能償付，背書人負有付款的責任。期票還可在到期前向銀行申請貼現，作為融通資金的工具，銀行按照一定的貼現率，預先扣除一定的利息。

一種信用憑證，由債務人簽發的，載有一定金額，承諾在約定的期限88收款人實際收到商業匯票時，不論是帶息票據還是不帶息票據，都應按票據的面值入賬。

四、核算三、應收票據的計價1、賬戶的設置：

應收票據收到到期或貼現余額收款人實際收到商業匯票時，不論是帶息票據還是不帶息票據，都應891）銷售商品，收到商業匯票時借：應收票據貸：主營業務收入應交稅金——應交增值稅（銷項）2）收到到期的商業匯票款時借：銀行存款貸：應收票據A應收票據一般賬務處理1）銷售商品，收到商業匯票時A應收票據一般賬務處理90

【例4】甲企業于2003年4月1日銷售一批商品給Ａ企業，貨款100000元，增值稅稅率為17％，當即收到Ａ企業開出的6個月期、面值為117000元的商業承兌匯票。【例4】甲企業于2003年4月1日銷售一批商品給Ａ企91(1)4月1日甲企業收到票據時：借：應收票據——商業承兌匯票

117000

貸：主營業務收入100000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)17000(2)9月30日到期收到票據款時：借：銀行存款

117000

貸：應收票據——商業承兌匯票117000(1)4月1日甲企業收到票據時：借：應收票據——商業92２、貼現：(1)貼現概念：是指票據持有者將票據背書轉讓給銀行，銀行受理后，從票據到值中扣除按銀行貼現率計算的貼現利息后，將余額付給持票人作為銀行對企業的短期貸款。２、貼現：(1)貼現概念：是指票據持有者將票據背書轉讓給銀行93(2)票據到期日的確定方法①按月表示，則票據的到期日即為票據到期月份中與出票日相同的日期。（即直接將期限加月數）例如3月20日簽發的5個月期的商業匯票，其到期日為？注：假如是月末簽發的商業匯票，不管月大月小，其到期日均為到期月份的最后一天。(2)票據到期日的確定方法①按月表示，則票據的到期日即為票據94②按日表示的票據，其到期日就要按票據的實際天數計算，一般出票日和到期日只算其中一天，所謂“算頭不算尾，算尾不算頭”。例如3月20日簽發的100天到期的商業匯票，其到期日為6月28日（11＋30＋31＋28）如果是7月8日開出的票據則其到期日為？(31-8=23＋31＋30＋16——10月16日)

？②按日表示的票據，其到期日就要按票據的實際天數計算，一般出票95１、貼現期：從貼現日至到期日的時間２、票據到期價值＝票面額＋票面額×票據期限×票面利率３、貼現息＝票據到期價值×貼現利率×貼現期４、貼現額＝票據到期價值－貼現息

(3)貼現的計算(3)貼現的計算96(4)賬務處理

借：銀行存款（貼現額）財務費用（差額）貸：應收票據（票面額）（財務費用）（差額）(4)賬務處理97第四節預付賬款及其他應收款一、預付賬款（資產類）

1、概念：預付賬款是按購貨合同規定預先支付給供貨方的貨款。2、賬務處理：（1）當企業預先支付一部分款項時

借：預付賬款貸：銀行存款

、第四節預付賬款及其他應收款一、預付賬款（資產類）

1、概念98（2）收到預購的物資時。

借：材料采購/原材料等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額）