1第一節竣工階段審計內容1第1頁/共86頁1第一節竣工階段審計內容1第1頁/共86頁2工程項目竣工結算審計工程項目建設及概預算執行情況審計結余資金、尾工工程和交付財產審計竣工財務決算審計工程驗收審計工程項目投資效益審計主要審計內容第2頁/共86頁2工程項目竣工結算審計主要審計內容第2頁/共3第二節工程項目竣工結算審計2第3頁/共86頁3第二節工程項目竣工結算審計2第3頁/共86頁4概念：指按工程進度、施工合同、施工監理情況辦理的工程價款結算以及根據工程實施過程中發生的超出施工合同范圍的工程變更情況，調整施工圖預算價格，確定工程項目最終結算價格。工程項目竣工結算=合同價款+合同價款調整數額-預付和已結算的工程價款-保修金

一、工程項目竣工結算概述（一）工程項目竣工結算的概念第4頁/共86頁4一、工程項目竣工結算概述（一）工程項目竣工結算的概念第4頁5施工圖預算加簽證結算方式：“新增工程”預算包干結算方式：預算外包干費=施工圖預算造價×包干系數結算工程價款=施工圖預算造價×（1+包干系數）每平方米造價包干結算方式：招投標結算方式：按中標報價、承包方式、承包范圍、工期、質量標準、付款及結算方式等內容簽訂承包合同，合同規定的工程造價就是結算造價。

一、工程項目竣工結算概述（二）工程項目竣工結算方式設計、進度、施工條件變更由施工單位和建設單位協定第5頁/共86頁5一、工程項目竣工結算概述（二）工程項目竣工結算方式設計、進6前提：工程驗收合格或建設單位進駐使用。注意問題財建[2004]369號文《建設工程價款結算暫行辦法》對結算有要求，注意在合同內約定結算時間及審計程序的要求。《政府投資項目審計管理辦法》第六條政府重大投資項目應當在相關合同中列明：必須經審計機關審計后方可辦理工程結算或竣工決算。

一、工程項目竣工結算概述（三）工程項目竣工結算前提第6頁/共86頁6一、工程項目竣工結算概述（三）工程項目竣工結算前提第6頁/7概念：以國家規定的計算規則，在準確計算工程數量的基礎上按照國家及地方定額站頒發的預算定額、費用定額、設計文件、變更費用及簽證為依據，對施工單位所做的工程竣工結算費用進行審計。意義：

（1）是核定建設工程造價的依據；

（2）是竣工驗收后編制竣工財務決算和核定新增固定資產的依據。

二、工程項目竣工結算審計第7頁/共86頁7二、工程項目竣工結算審計第7頁/共86頁8主要審計目標：（1）確定竣工結算的真實性；（2）確定竣工結算資料的有效性；（3）確定竣工結算的合法性；（4）確定竣工結算的正確性。（一）工程項目竣工結算審計的目標第8頁/共86頁8主要審計目標：（一）工程項目竣工結算審計的目標第8頁/共89審計重點：（1）編制依據；（2）工程合同、補充協議、招投標文件；（3）工程變更資料；（4）工程量是否符合規定的計算規則，數量是否準確；（5）分項工程預算定額或清單子目選套是否合規、恰當，結算換價是否正確；（6）核實工程取費是否執行相應的計算基數和費率標準；（二）工程項目竣工結算審計的重點第9頁/共86頁9審計重點：（二）工程項目竣工結算審計的重點第9頁/共86頁10審計重點：（7）核查設備、材料用量是否與定額含量或設計含量一致等；（8）核查水電費、甲供材等建設方代扣代繳費用是否扣完；質量保證金、違約金是否扣除；（9）材料價格、調價系數；（10）結算方式是否符合合同約定；（11）建設工期和工程質量的履行情況；（12）各種簽字和施工日志。（二）工程項目竣工結算審計的重點第10頁/共86頁10審計重點：（二）工程項目竣工結算審計的重點第10頁/共811主要審計方法：（1）分組計算審計法

回填土量=挖土量-（基礎砌體+墊層體積）余土外運量=基礎砌體+墊層體積（2）全面審計法

全面計算工程量對比工程量核實單價（3）重點審計法

審計范圍：價值較高或占投資比例較大的分項工程（4）分析對比審計法（5）現場檢查法（三）工程項目竣工結算審計的方法第11頁/共86頁11主要審計方法：（三）工程項目竣工結算審計的方法第11頁/12現場踏勘監理/建設單位介紹情況初審交換意見出具報告。（四）工程項目竣工結算審計的程序第12頁/共86頁12現場踏勘（四）工程項目竣工結算審計的程序第12頁/共8613應扣未施；工程量多計/重復；定額/清單子目錯誤/混用/高套；材料代換/變更未減原預算；借供材賺取材差；費率錯誤；變更計價不執行合同/招標原則；暫估價材料單價虛高；合同價格調整與合同/投標約定不符；隱蔽工程量虛假等。（五）結算審計中發現的主要問題第13頁/共86頁13應扣未施；（五）結算審計中發現的主要問題第13頁/共8614主要內容：（1）工程概況；（2）施工合同結算背景；（3）工程結算中存在問題及分析；（4）審計結果；（5）結論。（六）案例（P133）第14頁/共86頁14主要內容：（六）案例（P133）第14頁/共86頁15概念：采用工程量清單計價方法，依據施工承包合同、施工圖紙、招標文件及工程量清單等進行編制。包括施工承包合同之內施工內容竣工結算和施工承包合同之外施工內容竣工結算兩部分。審計重點：

（1）核算實際完成工程量、核實分項工程使用的綜合單價；

（2）對工程經濟簽證審計；（3）對零星配套工程結算審計。

三、工程量清單招投標模式下的竣工結算審計第15頁/共86頁15三、工程量清單招投標模式下的竣工結算審計第15頁/共8616第三節工程項目財務決算審計3第16頁/共86頁16第三節工程項目財務決算審計3第16頁/共86頁17主要內容一概述二竣工決算的審前調查三審計主要內容四撰寫審計報告第17頁/共86頁17主要內容一概述二竣工決算的審前調查三審計主要內容四撰寫審1.開展建設工程竣工財務決算審計的意義2.竣工財務決算審計在建設程序中的位置（審計介入點）3.了解工程結算與工程決算聯系與區別一、概述第18頁/共86頁1.開展建設工程竣工財務決算審計的意義一、概述第18頁/共81819

基本建設項目竣工財務決算審計，是基本建設項目審計的重要環節，加強對竣工決算的審計監督，對提高竣工決算的質量，正確評價投資效益，總結建設經驗，改善基本建設項目管理有著重要意義，在基本建設項目竣工財務決算審計中，財務審核不僅要審核整個項目資金在使用過程中，有無違規違紀行為，還要指導、幫助建設單位把整個項目的資金來源、到位、使用、支付、結余等情況理清楚，促進建設資金合理、合法使用，并正確評價資金使用的績效。

1.開展建設工程竣工財務決算審計的意義第19頁/共86頁19基本建設項目竣工財務決算審計，是基本建設項目審20

在項目已經竣工投產，建設單位已經完成項目的竣工決算，并進行了初步的竣工驗收以后，在進行正式的竣工驗收前。

2.審計介入點第20頁/共86頁20在項目已經竣工投產，建設單位已經完成項目的竣工21項目建設單位是工程結算和工程決算共同的審計對象。工程結算是工程決算的組成部分，工程結算是決算的基礎，工程結算應按照決算的要求，在相關內容上與決算保持一致。3.工程結算與工程決算的聯系第21頁/共86頁21項目建設單位是工程結算和工程決算共同的審計對象。3.工程22范圍不同：工程結算確定的是工程建設階段的工程價款，包括建筑工程費、安裝工程費等；竣工決算包括從籌集到竣工投產全過程的全部實際費用，即包括建筑工程費、安裝工程費、設備工器具購置費用及預備費以及監理費、設計費、建設單位管理費等費用。

主體不同：工程結算是在建設單位和施工單位之間進行，有兩個平等的主體；工程決算是由建設單位對工程項目發生的費用進行歸集、分配、匯總編制，只有一個主體。4.工程結算與工程決算的區別第22頁/共86頁22范圍不同：工程結算確定的是工程建設階段的工程價款，包括建23時間不同：工程結算發生在工程決算之前，只有工程結算完成后，才能進行工程決算。作用不同：工程結算是施工單位向建設單位索取工程報酬的依據，反映的是項目建設階段的工作成果；工程決算是正確核算新增固定資產價值，考核分析投資效果，反映的是綜合、全面、完整的項目建設的最終成果。

4.工程結算與工程決算的區別第23頁/共86頁23時間不同：工程結算發生在工程決算之前，只有工程結算完成后24依據法規不同：目前，工程結算的編制主要依據財政部、建設部聯合發布的《建設工程價款結算暫行辦法》；工程決算的編制主要依據財政部發布的《基本建設財務管理規定》。審計側重點不同：工程結算審計主要側重于工程造價審計；工程決算審計包含了對工程及財務等全部建設費用的審計。

4.工程結算與工程決算的區別第24頁/共86頁24依據法規不同：目前，工程結算的編制主要依據財政部、建設部25一引言二竣工決算的審前調查三審計主要內容四撰寫審計報告主要內容第25頁/共86頁25一引言二竣工決算的審前調查三審計主要內容四撰寫審計報告主26審查竣工決算審計條件的具備情況比如：建設項目竣工報告是否履行完審批手續、初步竣工驗收是否完成、竣工決算是否完成等。落實并明確審計條件具備的時限明確應提供的審計資料（包括：要求建設單位填寫的表格，表格式樣如下）建設單位應向審計組提供必要的文件、資料，如：可行性研究報告，初步或擴大初步設計，修正總概算及其審批文件；項目總承包合同、工程承包合同、標書，工程結算資料；歷年基建投資計劃、財務決算及其批復文件，工程項目點交清單，財產、物資移交和盤點清單，銀行往來及債權債務對賬簽證資料，根據竣工驗收辦法編制的全套竣工決算報表及文字報告等。

二、竣工決算的審前調查第26頁/共86頁26審查竣工決算審計條件的具備情況二、竣工決算的審前調查第227建設工程設計生產能力與建成實際生產能力對比分析表

第27頁/共86頁27建設工程設計生產能力與建成實際生產能力對比分析表

第2728工程建設其它費用概算執行情況第28頁/共86頁28工程建設其它費用概算執行情況第28頁/共86頁29工程建設其它費用概算執行情況（續表）第29頁/共86頁29工程建設其它費用概算執行情況（續表）第29頁/共86頁30建設項目建安工程費、設備費概算執行情況

第30頁/共86頁30建設項目建安工程費、設備費概算執行情況

第30頁/共8631建設項目收入統計表第31頁/共86頁31建設項目收入統計表第31頁/共86頁32建設項目收入統計表（續表）第32頁/共86頁32建設項目收入統計表（續表）第32頁/共86頁33建設項目備用物資、工程剩余物資統計表第33頁/共86頁33建設項目備用物資、工程剩余物資統計表第33頁/共86頁34一引言二竣工決算的審前調查三審計主要內容四撰寫審計報告主要內容第34頁/共86頁34一引言二竣工決算的審前調查三審計主要內容四撰寫審計報告主35審計署、國家計委、中國人民建設銀行關于下發《基本建設項目竣工決算審計試行辦法》的通知（審基發＜１９９１＞４３０號）審查建設程序的履行情況核準、核實建設投資盤點交付使用資產評價建設效果：工期、生產能力、建設過程的各項資源利用三、審計主要內容第35頁/共86頁35審計署、國家計委、中國人民建設銀行關于下發《基本36具體內容

（一）竣工財務決算編制依據。審查決算編制工作有無專門組織，各項清理工作是否全面、徹底，編制依據是否符合國家有關規定，資料是否齊全，手續是否完備，對遺留問題處理是否合規。

（二）工程項目建設及概算執行情況。審查項目建設是否按批準的初步設計進行，各單位工程建設是否嚴格按批準的概算內容執行，有無概算外項目和提高建設標準、擴大建設規模的問題，有無重大質量事故和經濟損失。

第36頁/共86頁36具體內容（一）竣工財務決算編制依據。審查決算編37（三）工程項目的資金來源。審查各種資金渠道投入的實際金額，實際完成投資額，資金到位情況及原因。

（四）工程項目的建設成本。審查各項費用支出是否合法，是否按合同結算工程款，有無超標準開支管理費、混淆經營成本和建設成本的情況。

（五）工程項目的結余資金。審查庫存物資實存量的真實性，有無積壓、隱瞞、轉移、挪用等問題；各項債權債務的真實性，有無轉移、挪用建設資金和債權債務清理不及時等問題。具體內容第37頁/共86頁37（三）工程項目的資金來源。審查各種資金渠道投入的具38

（六）交付使用財產。審查交付使用財產是否真實、完整，是否符合交付條件，移交手續是否齊全、合規；成本核算是否正確，有無擠占成本，提高造價，轉移投資的問題。

（七）報廢工程的報廢原因及鑒定情況。

（八）掃尾工程的預留工程款及建設情況。核實掃尾工程的未完工程量，留足投資。防止將新增項目列作尾工項目、增加新的工程內容。

（九）竣工決算報表的真實性、完整性、合規性。

（十）有必要審查的事項。

具體內容第38頁/共86頁38

（六）交付使用財產。審查交付使用財產是否真實、完具體39

（六）交付使用財產。審查交付使用財產是否真實、完整，是否符合交付條件，移交手續是否齊全、合規；成本核算是否正確，有無擠占成本，提高造價，轉移投資的問題。

（七）報廢工程的報廢原因及鑒定情況。

（八）掃尾工程的預留工程款及建設情況。核實掃尾工程的未完工程量，留足投資。防止將新增項目列作尾工項目、增加新的工程內容。

（九）竣工決算報表的真實性、完整性、合規性。

（十）有必要審查的事項。

具體內容第39頁/共86頁39

（六）交付使用財產。審查交付使用財產是否真實、完具體40

§審計施工合同情況§計算單位造價指標§審計工程量計算是否正確

§審計間接費、利潤、稅金等費用§審計材料價差§審計獨立費用§審計設計變更費用§審計施工索賠費用§審計甲方供應材料的結算§審計施工用水費、電費的結算審計方法：現場核實法、計算法、分析比較法。單位工程預決算審計內容與思路

第40頁/共86頁40§審計施工合同情況單位工程預決算審計內容與思路

41一引言二竣工決算的審前調查三審計主要內容四撰寫審計報告主要內容第41頁/共86頁41一引言二竣工決算的審前調查三審計主要內容四撰寫審計報告主421.基本情況主要內容：工程概況、建設單位、主要施工單位、計劃投資、投資主體、投資來源、建設程序的履行情況、審計的主要內容、投資的審計調整明細要求：簡潔明了，包涵的信息量大四、撰寫審計報告第42頁/共86頁421.基本情況四、撰寫審計報告第42頁/共86頁432.投資完成及概算執行情況主要內容：

（1）總投資及各分項投資的節超額（列表說明）

（2）投資節超的原因分析

（3）建設資金的到位和占用情況

（4）審計時未結算投資的金額及明細

四、撰寫審計報告第43頁/共86頁432.投資完成及概算執行情況四、撰寫審計報告第43頁/共8443.審計主要發現要求：問題揭示必須有理有據，并要有必要的說明。4.審計處理意見和建議5.審計評價及結論四、撰寫審計報告第44頁/共86頁443.審計主要發現四、撰寫審計報告第44頁/共86頁45第四節工程項目投資經濟效益審計

4第45頁/共86頁45第四節工程項目投資經濟效益審計4第45頁/共46（一）效益和經濟效益效益：是人類行為的效率和效果，有經濟效益、社會效益和生態效益。經濟效益：人類從事的任何經濟行為和經濟活動，都要投入一定的經濟資源以取得相應的成果。一方面有投入，一方面有產出，兩者比較，就構成經濟效益。一、經濟效益的構成第46頁/共86頁46（一）效益和經濟效益一、經濟效益的構成第46頁/共86頁47（二）經濟效益的概念理解經濟效益的一般慨念可以用以下公式表示：

經濟效益=有用成果/(勞動消耗+資源占用)

一、經濟效益的構成第47頁/共86頁47（二）經濟效益的概念理解一、經濟效益的構成第47頁/共848我國關于經濟效益審計概念的幾種提法（1）經濟效益審計是由專職機構和人員，采用專門程序和方法，取得審計證據，對照選定標準，以評價、衡量和證實被審單位或項目經濟活動所體現經濟效益的優劣，以促進改善經營管理，提高經濟效益，加強宏觀調控的一種獨立經濟監督活動。（2）經濟效益審計是由獨立的審計機構和人員，運用現代科學技術方法和一定標準對國民經濟再生產過程的資金運動和經濟活動進行監督、評價和鑒證，確定其合理性、有效性，提出改進建議，以提高經濟效益為直接目的的一種經濟監督活動。（3）經濟效益審計是審計者受財產所有者的委托，根據有關法律、法規和標準，對行政機關、企事業單位的經濟活動進行監督、評價和鑒證，以促進其提高經濟效益，加強宏觀調控的一種獨立性的經濟監督活動。二、經濟效益審計的概念要素第48頁/共86頁48我國關于經濟效益審計概念的幾種提法二、經濟效益審計的概念49總結：經濟效益審計:是由獨立的審計機構和審計人員對被審單位或項目經濟活動進行系統、綜合的審查分析，對照一定的環境標準評定經濟效益的現狀和潛力，提出提高經濟效益的建議，使其改善管理提高經濟效益的一種審計活動。二、經濟效益審計的概念要素第49頁/共86頁49二、經濟效益審計的概念要素第49頁/共86頁50（一）審計主體及其分工經濟效益主體：由誰執行審計的問題，獨立的、具有法定資格的審計機構和人員是經濟效益的主體。組成我國審計體系的國家審計、內部審計和社會審計都屬于經濟效益審計主體。二、經濟效益審計的概念要素第50頁/共86頁50（一）審計主體及其分工二、經濟效益審計的概念要素第50頁511．國家審計機關及審計干部。國家審計代表國家和政府的利益，而這種利益體現在兩方面：（1）國有資產所有者的利益（2）社會管理者（經營者）的利益。國家審計機關總任務：各級政府的財政收支、國有金融機構和企事業單位財務收支的真實、合法和效益性。國家審計所承擔的經濟效益審計主要包括：政府財政績效審計、企業單位國有資產營運效益審計和國家建設項目經濟效益審計。二、經濟效益審計的概念要素第51頁/共86頁511．國家審計機關及審計干部。國家審計代表國家和政府的利益522．內部審計機構和內部審計師。內部審計是本部門或本單位內部建立的審計機構，對本部門及下屬單位的財政、財務收支和經濟活動的真實、合法、效益性進行的審計。內部審計所承擔的經濟效益審計主要包括：企業經營審計、企業管理審計、固定資產投資和向外投資的效益審計、部門和單位內部控制檢查、部門和單位財政、財務收支效益審計。二、經濟效益審計的概念要素第52頁/共86頁522．內部審計機構和內部審計師。內部審計是本部門或本單位內533．會計師事務所和注冊會計師。會計師事務所是國家批準成立的依法獨立承辦注冊會計師業務的機構，注冊會計師只有加入會計師事務所才能執業。注會承辦的業務主要有會計咨詢和服務業務。會計服務業務包括管理咨詢和投資咨詢。社會審計組織所承擔的經濟效益審計主要包括：管理咨詢和投資咨詢。在有些特殊項目中，可能還對被審單位經濟效益的實現程度進行鑒證，如任期經濟責任審計。二、經濟效益審計的概念要素第53頁/共86頁533．會計師事務所和注冊會計師。會計師事務所是國家批準成立54（二）審計對象客體1.財政收支、財務收支2.經營、管理活動和資產、負債、損益3.內部控制制度4.建設項目和投資項目二、經濟效益審計的概念要素第54頁/共86頁54（二）審計對象客體二、經濟效益審計的概念要素第54頁/共55（三）審計目的審計目的：根據一定審計環境確立的，用以引導審計行為發生，對審計行為結果的一種期望。經濟效益審計目的是由審計環境決定的。這些社會環境影響因素包括：

1.審計授權和委托人對審計結果的客觀需求。授權人和委托人，主要包括公共資源及國有資產的所有者，部門、企業和單位的主要領導及經營者。

2.審計的業務內容。業務內容不同，形成經濟效益審計不同，不同類別的經濟效益審計，其審計目的也不同。如經營審計是審合理性，項目審計是審可行性。二、經濟效益審計的概念要素第55頁/共86頁55（三）審計目的二、經濟效益審計的概念要素第55頁/共8656（三）審計目的3.授權和手段。授權：指社會或法律賦予審計組織和審計人員的法定權力，是實現審計目的的前提條件。手段：指審計主體的能力，包括知識、經驗、技術方法和手段等，它們決定實現目的可能性。審計目的分為兩層次：（1）直接目的：財政、財務收支及經濟活動的有效性、合理性和可行性。（2）最終目的：促進審計授權人和委托人提高效益，降低風險。二、經濟效益審計的概念要素第56頁/共86頁56（三）審計目的二、經濟效益審計的概念要素第56頁/共8657（四）審計職能審計職能：指審計活動本身所具有的內在功能。1.審計的經濟監督。對照法規或標準，揭露和提出糾正或制裁措施。2.審計的經濟評價。對財政、財務收支及有關活動內控的有效性、可行性、健全性提出意見和建議。3.審計的經濟鑒證。審查后，確定其置信度，做出書面證明為社會公認。根據經濟效益審計有效性、合理性和可行性的審計目的，它的基本職能應是經濟評價。二、經濟效益審計的概念要素第57頁/共86頁57（四）審計職能二、經濟效益審計的概念要素第57頁/共8658（五）審計方法經濟效益審計具體技術方法：經濟活動分析方法、數量分析方法、技術經濟論證方法。經濟效益審計技術方法體系經濟活動分析方法對比分析法因素分析法數量分析方法回歸分析法投入產出法技術經濟論證方法本量利分析法價值分析二、經濟效益審計的概念要素第58頁/共86頁58（五）審計方法經濟活動分析方法對比分析法數量分析方法回歸59（一）按審計對象層次進行分類1．宏觀經濟效益審計。理論上指對國民經濟總量及有關全局的重大經濟活動效率、效果和經濟性所進行的審查、評價活動。在我國財政預算執行情況審計、財政決算審計、金融與稅收審計、投資活動審計和地方政府領導干部的經濟責任審計等都涉及宏觀經濟效益審計。主體一般是國家審計。只有國家審計機關才有權對財政收支進行審計。一些層次較高的政府部門內部審計也可對本部門的關系國民經濟全局的重大經濟活動和決策進行經濟效益審計。其審計對象層次較高，被審單位往往與審計機關平級，審計監督職能被削弱，其職能主要體現為評價和信息反饋。三、經濟效益審計的分類第59頁/共86頁59（一）按審計對象層次進行分類三、經濟效益審計的分類第5960（一）按審計對象層次進行分類2．微觀經濟效益審計（1）企業經營審計和管理審計。1）以謀求最大限度地利用現有資源，最充分地挖掘人力、物力財力資源的潛力為目的被稱為經營審計。主要評價審計對象是否努力改善和充分利用現有的物質條件和技術條件，評價生產力各要素利用的具體方式和手段的合理性和有效性。2）以謀求改善被審單位管理素質，提高水平和效率以提高效益，降低風險被稱為管理審計。評價管理組織、管理機構的合理、健全性，內部控制制度的健全、有效性，決策、計劃、領導、控制等管理職能的效率等。三、經濟效益審計的分類第60頁/共86頁60（一）按審計對象層次進行分類三、經濟效益審計的分類第6061（一）按審計對象層次進行分類2．微觀經濟效益審計（2）行政事業經費績效審計。按貫例審計主體是國家審計機關。在我國內部審計機構也是主體，審查財務收支，因為行政事業經費屬財政收支的一部分。（3）項目經濟效益審計。項目：指一次性的經濟活動，指常規的生產和業務外的不經常發生的經濟活動。作為微觀經濟活動的一種，應指由政府、企業或其他單位、組織所從事的單個項目，而不應指部門、地區、行業所從事的多個項目的集合。審計目的側重于可行性和運營風險的評價。三、經濟效益審計的分類第61頁/共86頁61（一）按審計對象層次進行分類三、經濟效益審計的分類第6162（二）按審計范圍進行分類1．全面經濟效益審計。指以審計對象經濟效益的實現全過程和全部影響因素為審計范圍的經濟效益審計。2．局部經濟效益審計。指以審計對象的部分經濟活動或經濟效益的部分影響因素為審計范圍的經濟效益審計。3．項目經濟效益審計。指以某一特定項目即一次性的經濟活動為審計對象的經濟效益審計。三、經濟效益審計的分類第62頁/共86頁62（二）按審計范圍進行分類三、經濟效益審計的分類第62頁/63（三）其他分類按實施審計時間分類（1）事前經濟效益審計。（2）事中經濟效益審計。（3）事后經濟效益審計。按審計組織方式分類（1）定期審計。是每隔一定時間，按計劃規定對被審對象進行的經濟效益審計。（2）不定期審計。是根據被審單位或事項的具體需要和審計主體資源配置的情況，在計劃內或計劃外實施的經濟效益審計。三、經濟效益審計的分類第63頁/共86頁63（三）其他分類三、經濟效益審計的分類第63頁/共86頁64（一）經濟效益審計與財務審計的比較聯系：它們都是獨立的審計活動，具有相同的審計職能；經濟效益審計以經濟資料的真實性、公允性為前提，所以在進行經濟效益審計前，常先進行財務審計；它們在一定前提下可以相互轉換，在進行財務審計時，如發現經濟效益方面存在問題，可以進而進行經濟效益審計，在進行經濟效益審計時，如果發現經濟活動不真實、不合法，可以進行或結合財務審計。區別：兩者審計目的不同、審計對象及載體不同、審計職能不同、所運用方法不同、審計主體不同、對結果處理不同。四、經濟效益審計的特征第64頁/共86頁64（一）經濟效益審計與財務審計的比較四、經濟效益審計的特征65（二）經濟效益審計與管理活動的比較管理的基本職能是決策、計劃、組織、控制、協調，而經濟效益審計的職能是以評價為主，兼有監督和鑒證職能，它涉及管理，但本身不具有管理職能。四、經濟效益審計的特征第65頁/共86頁65（二）經濟效益審計與管理活動的比較四、經濟效益審計的特征66（三）經濟效益審計的基本特征獨立性與客觀性。客觀性主要決定于審計證據的證明力。建設性。在于提高未來的經濟效益。以真實、合法為基礎。１）載體真實；２）活動本身真實內容范圍的廣泛性（包括宏觀、微觀）和限定性（授權、手段）。風險性。１）事前、事中、事后審計并存，客觀證明力較弱；２）審計建議執行結果與預期不符四、經濟效益審計的特征第66頁/共86頁66（三）經濟效益審計的基本特征四、經濟效益審計的特征第6667內容：1.工程項目財務效益審計2.工程項目國民經濟效益審計3.工程項目社會效益審計4.工程項目環境效益審計特點：復雜性、前瞻性、相對性、全面性目標：立項決策的正確性、概算的合理性、資金使用的合規性和合理性、建設工期和設計能力的合理性五、工程項目投資效益審計第67頁/共86頁67內容：五、工程項目投資效益審計第67頁/共86頁68（一）工程項目財務效益審計根據成本效益分析比較的原理，按照基本報表的主要數據，計算出方法與參數規定的一系列的評價指標，并以此來分析考察項目的企業財務效益，從而確定項目財務上的可行性。（財務評價的再評價）（二）工程項目國民經濟效益審計概念：從國家宏觀角度出發，用一整套國家參數計算，以提高工程項目對整個國民經濟的凈貢獻為目標，評價項目經濟合理性，對工程項目的國民經濟評價的再評價。國民經濟評價：指在項目財務評價的基礎上，從企業微觀角度轉化為從國家經濟整體利益的角度出發，以影子價格決定資源的合理性分配與利用，計算項目對國民經濟的貢獻，分析項目的經濟效率、效果和對社會的影響，評價項目在宏觀經濟上的合理性。

第68頁/共86頁68（一）工程項目財務效益審計第68頁/共86頁69（二）工程項目國民經濟效益審計1.審計方法和項目范圍方法：經濟費用效益分析法

經濟費用效益分析是從資源合理配置的角度，分析項目投資的經濟效率和對社會福利所做出的貢獻，評價項目的經濟合理性。項目范圍：壟斷性項目（電力、通信、有線電視等）；具有公共產品特征的項目（道路交通、供水）；外部效果明顯的項目（污水處理廠、鐵路）；

資源開發項目（森林旅游項目）；審計國際經濟安全的項目（原油、煤炭、采礦、電力）；受過度行政干預的項目。第69頁/共86頁69（二）工程項目國民經濟效益審計第69頁/共86頁70（二）工程項目國民經濟效益審計2.工程項目國民經濟效益評審的基本原則（1）經濟費用與效益估算原則即統一的效益和費用劃分原則。

直接效益：項目產出物用影子價格計算的經濟價值；

間接效益：項目為社會做出了貢獻，而項目本身并未得到的那部分利益；

直接費用：用影子價格計算項目投入物的經濟價值；

間接費用：社會為項目付出了代價，但項目本身并不需要支付的那部分費用。

第70頁/共86頁70（二）工程項目國民經濟效益審計第70頁/共86頁71（二）工程項目國民經濟效益審計2.工程項目國民經濟效益評審的基本原則（2）經濟效益費用識別原則：增量分析的原則：邊際概念（每增加一個單位產品的產量所增加的總成本或總收益）考慮關聯效果原則：其他關聯效果以本國居民作為分析對象原則：主要是針對跨越國際，對國外產生影響的項目剔除轉移支付原則；資源從一個實體轉移到另一個實體（稅金、補貼、利息）效益計算遵循支付意愿和接受補償意愿原則；費用計算遵循機會成本原則。

社會成員為項目產生的效益愿意支付的價值社會成員為接受不利影響所得到補償的價值資源用于特定用途而失去其他潛在利益第71頁/共86頁71（二）工程項目國民經濟效益審計社會成員為項目產生的效益愿72（二）工程項目國民經濟效益審計3.國民經濟評價的評價參數影子價格社會折現率影子匯率影子工資土地影子價格第72頁/共86頁72（二）工程項目國民經濟效益審計第72頁/共86頁73（1）影子價格的概念

是在資源得到最優配置條件下，單位資源所產生的效益增量，即資源合理利用的社會經濟效益。是為實現一定的經濟發展目標而人為確定的、比市場交換價格更能合理利用資源的效率價格。

第73頁/共86頁73（1）影子價格的概念第73頁/74影子價格確定的基本思路：

投入物影子價格——機會成本

產出物影子價格——消費者支付意愿/接受補償的意愿第74頁/共86頁74影子價格確定的基本思路：

投入物影子價格——機會成本

75（2）社會折現率

國民經濟評價的通用參數，表明社會對資金時間價值的估量，作為項目經濟效益要求的最低經濟收益率，即為經濟內部收益率的基準值，是項目經濟可行性的主要判別依據第75頁/共86頁75（2）社會折現率

國民經濟評價的通用參數，表明社會對資金76（3）影子匯率

用于對外貿貨物和服務進行經濟費用效益分析的外幣的經濟價格，應能正確反映外匯的經濟價值。第76頁/共86頁76（3）影子匯率

用于對外貿貨物和服務進行經濟費用效益分析77（4）影子工資

1、勞動力的機會成本(即：該勞動力不被擬建項目使用時，在其原崗位上為社會創造的最大凈效益)；

2、因勞動力轉移而引起的新增資源消耗，如公共設施支出等。

第77頁/共86頁77（4）影子工資

1、勞動力的機會成本(即：該勞動力不被擬78(5)土地的影子價格

土地影子價格計算生產性用地：農、林、牧、漁等用地非生產性用地：住宅、休閑等用地影子價格按照土地未來對社會提供消費產品的支付意愿及因改變土地用途而發生的新增資源消耗計算。市場完善的根據市場價格估算影子價格市場不完善的根據支付意愿價格估算影子價格第78頁/共86頁78(5)土地的影子價格土生產性用地：非生產性用影子價格按照79分析指標經濟凈現值ENPV經濟內部收益率EIRR經濟效益費用比RBC報表項目投資經濟費用效益流量表B16經濟費用效益分析投資費用估算調整表B17經濟費用效益分析經營費用估算調整表B18項目直接效益估算調整表B19項目間接費用估算表B20項目間接效益估算表B21（二）工程項目國民經濟效益審計4.工程項目國民經濟效益審計的指標第79頁/共86頁79分經濟凈現值ENPV經濟內部收益率EIRR經濟效益費用比80經濟凈現值：項目按照社會折現率將計算期內各年的經濟凈效益流量折現到建設期初的現值之和。第80頁/共86頁80經濟凈現值：項目按照社會折現率將計算期內各年第80頁/共81經濟內部收益率：項目在計算期內

經濟凈效益流量的現值累計等于0時的折現率。第81頁/共86頁81經濟內部收益率：項目在計算期內

經濟凈效益流量的現值累計82經濟效益費用比：項目在計算期內

效益流量的現值與費用流量的現值之比。第82頁/共86頁82經濟效益費用比：項目在計算期內

效益流量的現值與費用流量83第五節工程項目竣工驗收審計

5第83頁/共86頁83第五節工程項目竣工驗收審計5第83頁/共86頁84指對已完工程項目的驗收情況、試運行情況及合同履行情況進行的檢查和評價活動。

一、工程項目竣工驗收審計概念第84頁/共86頁84指對已完工程項目的驗收情況、試運行情況及合85驗收審計試運行情況的審計合同履行、變更和終止的審計二、竣工驗收階段的審計依據（P159）三、竣工驗收階段的審計內容四、工程竣工驗收審計方法檢查法、設計圖與竣工圖循環審查法第85頁/共86頁85驗收審計二、竣工驗收階段的審計依據（P159）三、竣工驗86感謝您的欣賞第86頁/共86頁86感謝您的欣賞第86頁/共86頁87第一節竣工階段審計內容1第1頁/共86頁1第一節竣工階段審計內容1第1頁/共86頁88工程項目竣工結算審計工程項目建設及概預算執行情況審計結余資金、尾工工程和交付財產審計竣工財務決算審計工程驗收審計工程項目投資效益審計主要審計內容第2頁/共86頁2工程項目竣工結算審計主要審計內容第2頁/共89第二節工程項目竣工結算審計2第3頁/共86頁3第二節工程項目竣工結算審計2第3頁/共86頁90概念：指按工程進度、施工合同、施工監理情況辦理的工程價款結算以及根據工程實施過程中發生的超出施工合同范圍的工程變更情況，調整施工圖預算價格，確定工程項目最終結算價格。工程項目竣工結算=合同價款+合同價款調整數額-預付和已結算的工程價款-保修金

一、工程項目竣工結算概述（一）工程項目竣工結算的概念第4頁/共86頁4一、工程項目竣工結算概述（一）工程項目竣工結算的概念第4頁91施工圖預算加簽證結算方式：“新增工程”預算包干結算方式：預算外包干費=施工圖預算造價×包干系數結算工程價款=施工圖預算造價×（1+包干系數）每平方米造價包干結算方式：招投標結算方式：按中標報價、承包方式、承包范圍、工期、質量標準、付款及結算方式等內容簽訂承包合同，合同規定的工程造價就是結算造價。

一、工程項目竣工結算概述（二）工程項目竣工結算方式設計、進度、施工條件變更由施工單位和建設單位協定第5頁/共86頁5一、工程項目竣工結算概述（二）工程項目竣工結算方式設計、進92前提：工程驗收合格或建設單位進駐使用。注意問題財建[2004]369號文《建設工程價款結算暫行辦法》對結算有要求，注意在合同內約定結算時間及審計程序的要求。《政府投資項目審計管理辦法》第六條政府重大投資項目應當在相關合同中列明：必須經審計機關審計后方可辦理工程結算或竣工決算。

一、工程項目竣工結算概述（三）工程項目竣工結算前提第6頁/共86頁6一、工程項目竣工結算概述（三）工程項目竣工結算前提第6頁/93概念：以國家規定的計算規則，在準確計算工程數量的基礎上按照國家及地方定額站頒發的預算定額、費用定額、設計文件、變更費用及簽證為依據，對施工單位所做的工程竣工結算費用進行審計。意義：

（1）是核定建設工程造價的依據；

（2）是竣工驗收后編制竣工財務決算和核定新增固定資產的依據。

二、工程項目竣工結算審計第7頁/共86頁7二、工程項目竣工結算審計第7頁/共86頁94主要審計目標：（1）確定竣工結算的真實性；（2）確定竣工結算資料的有效性；（3）確定竣工結算的合法性；（4）確定竣工結算的正確性。（一）工程項目竣工結算審計的目標第8頁/共86頁8主要審計目標：（一）工程項目竣工結算審計的目標第8頁/共895審計重點：（1）編制依據；（2）工程合同、補充協議、招投標文件；（3）工程變更資料；（4）工程量是否符合規定的計算規則，數量是否準確；（5）分項工程預算定額或清單子目選套是否合規、恰當，結算換價是否正確；（6）核實工程取費是否執行相應的計算基數和費率標準；（二）工程項目竣工結算審計的重點第9頁/共86頁9審計重點：（二）工程項目竣工結算審計的重點第9頁/共86頁96審計重點：（7）核查設備、材料用量是否與定額含量或設計含量一致等；（8）核查水電費、甲供材等建設方代扣代繳費用是否扣完；質量保證金、違約金是否扣除；（9）材料價格、調價系數；（10）結算方式是否符合合同約定；（11）建設工期和工程質量的履行情況；（12）各種簽字和施工日志。（二）工程項目竣工結算審計的重點第10頁/共86頁10審計重點：（二）工程項目竣工結算審計的重點第10頁/共897主要審計方法：（1）分組計算審計法

回填土量=挖土量-（基礎砌體+墊層體積）余土外運量=基礎砌體+墊層體積（2）全面審計法

全面計算工程量對比工程量核實單價（3）重點審計法

審計范圍：價值較高或占投資比例較大的分項工程（4）分析對比審計法（5）現場檢查法（三）工程項目竣工結算審計的方法第11頁/共86頁11主要審計方法：（三）工程項目竣工結算審計的方法第11頁/98現場踏勘監理/建設單位介紹情況初審交換意見出具報告。（四）工程項目竣工結算審計的程序第12頁/共86頁12現場踏勘（四）工程項目竣工結算審計的程序第12頁/共8699應扣未施；工程量多計/重復；定額/清單子目錯誤/混用/高套；材料代換/變更未減原預算；借供材賺取材差；費率錯誤；變更計價不執行合同/招標原則；暫估價材料單價虛高；合同價格調整與合同/投標約定不符；隱蔽工程量虛假等。（五）結算審計中發現的主要問題第13頁/共86頁13應扣未施；（五）結算審計中發現的主要問題第13頁/共86100主要內容：（1）工程概況；（2）施工合同結算背景；（3）工程結算中存在問題及分析；（4）審計結果；（5）結論。（六）案例（P133）第14頁/共86頁14主要內容：（六）案例（P133）第14頁/共86頁101概念：采用工程量清單計價方法，依據施工承包合同、施工圖紙、招標文件及工程量清單等進行編制。包括施工承包合同之內施工內容竣工結算和施工承包合同之外施工內容竣工結算兩部分。審計重點：

（1）核算實際完成工程量、核實分項工程使用的綜合單價；

（2）對工程經濟簽證審計；（3）對零星配套工程結算審計。

三、工程量清單招投標模式下的竣工結算審計第15頁/共86頁15三、工程量清單招投標模式下的竣工結算審計第15頁/共86102第三節工程項目財務決算審計3第16頁/共86頁16第三節工程項目財務決算審計3第16頁/共86頁103主要內容一概述二竣工決算的審前調查三審計主要內容四撰寫審計報告第17頁/共86頁17主要內容一概述二竣工決算的審前調查三審計主要內容四撰寫審1.開展建設工程竣工財務決算審計的意義2.竣工財務決算審計在建設程序中的位置（審計介入點）3.了解工程結算與工程決算聯系與區別一、概述第18頁/共86頁1.開展建設工程竣工財務決算審計的意義一、概述第18頁/共8104105

基本建設項目竣工財務決算審計，是基本建設項目審計的重要環節，加強對竣工決算的審計監督，對提高竣工決算的質量，正確評價投資效益，總結建設經驗，改善基本建設項目管理有著重要意義，在基本建設項目竣工財務決算審計中，財務審核不僅要審核整個項目資金在使用過程中，有無違規違紀行為，還要指導、幫助建設單位把整個項目的資金來源、到位、使用、支付、結余等情況理清楚，促進建設資金合理、合法使用，并正確評價資金使用的績效。

1.開展建設工程竣工財務決算審計的意義第19頁/共86頁19基本建設項目竣工財務決算審計，是基本建設項目審106

在項目已經竣工投產，建設單位已經完成項目的竣工決算，并進行了初步的竣工驗收以后，在進行正式的竣工驗收前。

2.審計介入點第20頁/共86頁20在項目已經竣工投產，建設單位已經完成項目的竣工107項目建設單位是工程結算和工程決算共同的審計對象。工程結算是工程決算的組成部分，工程結算是決算的基礎，工程結算應按照決算的要求，在相關內容上與決算保持一致。3.工程結算與工程決算的聯系第21頁/共86頁21項目建設單位是工程結算和工程決算共同的審計對象。3.工程108范圍不同：工程結算確定的是工程建設階段的工程價款，包括建筑工程費、安裝工程費等；竣工決算包括從籌集到竣工投產全過程的全部實際費用，即包括建筑工程費、安裝工程費、設備工器具購置費用及預備費以及監理費、設計費、建設單位管理費等費用。

主體不同：工程結算是在建設單位和施工單位之間進行，有兩個平等的主體；工程決算是由建設單位對工程項目發生的費用進行歸集、分配、匯總編制，只有一個主體。4.工程結算與工程決算的區別第22頁/共86頁22范圍不同：工程結算確定的是工程建設階段的工程價款，包括建109時間不同：工程結算發生在工程決算之前，只有工程結算完成后，才能進行工程決算。作用不同：工程結算是施工單位向建設單位索取工程報酬的依據，反映的是項目建設階段的工作成果；工程決算是正確核算新增固定資產價值，考核分析投資效果，反映的是綜合、全面、完整的項目建設的最終成果。

4.工程結算與工程決算的區別第23頁/共86頁23時間不同：工程結算發生在工程決算之前，只有工程結算完成后110依據法規不同：目前，工程結算的編制主要依據財政部、建設部聯合發布的《建設工程價款結算暫行辦法》；工程決算的編制主要依據財政部發布的《基本建設財務管理規定》。審計側重點不同：工程結算審計主要側重于工程造價審計；工程決算審計包含了對工程及財務等全部建設費用的審計。

4.工程結算與工程決算的區別第24頁/共86頁24依據法規不同：目前，工程結算的編制主要依據財政部、建設部111一引言二竣工決算的審前調查三審計主要內容四撰寫審計報告主要內容第25頁/共86頁25一引言二竣工決算的審前調查三審計主要內容四撰寫審計報告主112審查竣工決算審計條件的具備情況比如：建設項目竣工報告是否履行完審批手續、初步竣工驗收是否完成、竣工決算是否完成等。落實并明確審計條件具備的時限明確應提供的審計資料（包括：要求建設單位填寫的表格，表格式樣如下）建設單位應向審計組提供必要的文件、資料，如：可行性研究報告，初步或擴大初步設計，修正總概算及其審批文件；項目總承包合同、工程承包合同、標書，工程結算資料；歷年基建投資計劃、財務決算及其批復文件，工程項目點交清單，財產、物資移交和盤點清單，銀行往來及債權債務對賬簽證資料，根據竣工驗收辦法編制的全套竣工決算報表及文字報告等。

二、竣工決算的審前調查第26頁/共86頁26審查竣工決算審計條件的具備情況二、竣工決算的審前調查第2113建設工程設計生產能力與建成實際生產能力對比分析表

第27頁/共86頁27建設工程設計生產能力與建成實際生產能力對比分析表

第27114工程建設其它費用概算執行情況第28頁/共86頁28工程建設其它費用概算執行情況第28頁/共86頁115工程建設其它費用概算執行情況（續表）第29頁/共86頁29工程建設其它費用概算執行情況（續表）第29頁/共86頁116建設項目建安工程費、設備費概算執行情況

第30頁/共86頁30建設項目建安工程費、設備費概算執行情況

第30頁/共86117建設項目收入統計表第31頁/共86頁31建設項目收入統計表第31頁/共86頁118建設項目收入統計表（續表）第32頁/共86頁32建設項目收入統計表（續表）第32頁/共86頁119建設項目備用物資、工程剩余物資統計表第33頁/共86頁33建設項目備用物資、工程剩余物資統計表第33頁/共86頁120一引言二竣工決算的審前調查三審計主要內容四撰寫審計報告主要內容第34頁/共86頁34一引言二竣工決算的審前調查三審計主要內容四撰寫審計報告主121審計署、國家計委、中國人民建設銀行關于下發《基本建設項目竣工決算審計試行辦法》的通知（審基發＜１９９１＞４３０號）審查建設程序的履行情況核準、核實建設投資盤點交付使用資產評價建設效果：工期、生產能力、建設過程的各項資源利用三、審計主要內容第35頁/共86頁35審計署、國家計委、中國人民建設銀行關于下發《基本122具體內容

（一）竣工財務決算編制依據。審查決算編制工作有無專門組織，各項清理工作是否全面、徹底，編制依據是否符合國家有關規定，資料是否齊全，手續是否完備，對遺留問題處理是否合規。

（二）工程項目建設及概算執行情況。審查項目建設是否按批準的初步設計進行，各單位工程建設是否嚴格按批準的概算內容執行，有無概算外項目和提高建設標準、擴大建設規模的問題，有無重大質量事故和經濟損失。

第36頁/共86頁36具體內容（一）竣工財務決算編制依據。審查決算編123（三）工程項目的資金來源。審查各種資金渠道投入的實際金額，實際完成投資額，資金到位情況及原因。

（四）工程項目的建設成本。審查各項費用支出是否合法，是否按合同結算工程款，有無超標準開支管理費、混淆經營成本和建設成本的情況。

（五）工程項目的結余資金。審查庫存物資實存量的真實性，有無積壓、隱瞞、轉移、挪用等問題；各項債權債務的真實性，有無轉移、挪用建設資金和債權債務清理不及時等問題。具體內容第37頁/共86頁37（三）工程項目的資金來源。審查各種資金渠道投入的具124

（六）交付使用財產。審查交付使用財產是否真實、完整，是否符合交付條件，移交手續是否齊全、合規；成本核算是否正確，有無擠占成本，提高造價，轉移投資的問題。

（七）報廢工程的報廢原因及鑒定情況。

（八）掃尾工程的預留工程款及建設情況。核實掃尾工程的未完工程量，留足投資。防止將新增項目列作尾工項目、增加新的工程內容。

（九）竣工決算報表的真實性、完整性、合規性。

（十）有必要審查的事項。

具體內容第38頁/共86頁38

（六）交付使用財產。審查交付使用財產是否真實、完具體125

（六）交付使用財產。審查交付使用財產是否真實、完整，是否符合交付條件，移交手續是否齊全、合規；成本核算是否正確，有無擠占成本，提高造價，轉移投資的問題。

（七）報廢工程的報廢原因及鑒定情況。

（八）掃尾工程的預留工程款及建設情況。核實掃尾工程的未完工程量，留足投資。防止將新增項目列作尾工項目、增加新的工程內容。

（九）竣工決算報表的真實性、完整性、合規性。

（十）有必要審查的事項。

具體內容第39頁/共86頁39

（六）交付使用財產。審查交付使用財產是否真實、完具體126

§審計施工合同情況§計算單位造價指標§審計工程量計算是否正確

§審計間接費、利潤、稅金等費用§審計材料價差§審計獨立費用§審計設計變更費用§審計施工索賠費用§審計甲方供應材料的結算§審計施工用水費、電費的結算審計方法：現場核實法、計算法、分析比較法。單位工程預決算審計內容與思路

第40頁/共86頁40§審計施工合同情況單位工程預決算審計內容與思路

127一引言二竣工決算的審前調查三審計主要內容四撰寫審計報告主要內容第41頁/共86頁41一引言二竣工決算的審前調查三審計主要內容四撰寫審計報告主1281.基本情況主要內容：工程概況、建設單位、主要施工單位、計劃投資、投資主體、投資來源、建設程序的履行情況、審計的主要內容、投資的審計調整明細要求：簡潔明了，包涵的信息量大四、撰寫審計報告第42頁/共86頁421.基本情況四、撰寫審計報告第42頁/共86頁1292.投資完成及概算執行情況主要內容：

（1）總投資及各分項投資的節超額（列表說明）

（2）投資節超的原因分析

（3）建設資金的到位和占用情況

（4）審計時未結算投資的金額及明細

四、撰寫審計報告第43頁/共86頁432.投資完成及概算執行情況四、撰寫審計報告第43頁/共81303.審計主要發現要求：問題揭示必須有理有據，并要有必要的說明。4.審計處理意見和建議5.審計評價及結論四、撰寫審計報告第44頁/共86頁443.審計主要發現四、撰寫審計報告第44頁/共86頁131第四節工程項目投資經濟效益審計

4第45頁/共86頁45第四節工程項目投資經濟效益審計4第45頁/共132（一）效益和經濟效益效益：是人類行為的效率和效果，有經濟效益、社會效益和生態效益。經濟效益：人類從事的任何經濟行為和經濟活動，都要投入一定的經濟資源以取得相應的成果。一方面有投入，一方面有產出，兩者比較，就構成經濟效益。一、經濟效益的構成第46頁/共86頁46（一）效益和經濟效益一、經濟效益的構成第46頁/共86頁133（二）經濟效益的概念理解經濟效益的一般慨念可以用以下公式表示：

經濟效益=有用成果/(勞動消耗+資源占用)

一、經濟效益的構成第47頁/共86頁47（二）經濟效益的概念理解一、經濟效益的構成第47頁/共8134我國關于經濟效益審計概念的幾種提法（1）經濟效益審計是由專職機構和人員，采用專門程序和方法，取得審計證據，對照選定標準，以評價、衡量和證實被審單位或項目經濟活動所體現經濟效益的優劣，以促進改善經營管理，提高經濟效益，加強宏觀調控的一種獨立經濟監督活動。（2）經濟效益審計是由獨立的審計機構和人員，運用現代科學技術方法和一定標準對國民經濟再生產過程的資金運動和經濟活動進行監督、評價和鑒證，確定其合理性、有效性，提出改進建議，以提高經濟效益為直接目的的一種經濟監督活動。（3）經濟效益審計是審計者受財產所有者的委托，根據有關法律、法規和標準，對行政機關、企事業單位的經濟活動進行監督、評價和鑒證，以促進其提高經濟效益，加強宏觀調控的一種獨立性的經濟監督活動。二、經濟效益審計的概念要素第48頁/共86頁48我國關于經濟效益審計概念的幾種提法二、經濟效益審計的概念135總結：經濟效益審計:是由獨立的審計機構和審計人員對被審單位或項目經濟活動進行系統、綜合的審查分析，對照一定的環境標準評定經濟效益的現狀和潛力，提出提高經濟效益的建議，使其改善管理提高經濟效益的一種審計活動。二、經濟效益審計的概念要素第49頁/共86頁49二、經濟效益審計的概念要素第49頁/共86頁136（一）審計主體及其分工經濟效益主體：由誰執行審計的問題，獨立的、具有法定資格的審計機構和人員是經濟效益的主體。組成我國審計體系的國家審計、內部審計和社會審計都屬于經濟效益審計主體。二、經濟效益審計的概念要素第50頁/共86頁50（一）審計主體及其分工二、經濟效益審計的概念要素第50頁1371．國家審計機關及審計干部。國家審計代表國家和政府的利益，而這種利益體現在兩方面：（1）國有資產所有者的利益（2）社會管理者（經營者）的利益。國家審計機關總任務：各級政府的財政收支、國有金融機構和企事業單位財務收支的真實、合法和效益性。國家審計所承擔的經濟效益審計主要包括：政府財政績效審計、企業單位國有資產營運效益審計和國家建設項目經濟效益審計。二、經濟效益審計的概念要素第51頁/共86頁511．國家審計機關及審計干部。國家審計代表國家和政府的利益1382．內部審計機構和內部審計師。內部審計是本部門或本單位內部建立的審計機構，對本部門及下屬單位的財政、財務收支和經濟活動的真實、合法、效益性進行的審計。內部審計所承擔的經濟效益審計主要包括：企業經營審計、企業管理審計、固定資產投資和向外投資的效益審計、部門和單位內部控制檢查、部門和單位財政、財務收支效益審計。二、經濟效益審計的概念要素第52頁/共86頁522．內部審計機構和內部審計師。內部審計是本部門或本單位內1393．會計師事務所和注冊會計師。會計師事務所是國家批準成立的依法獨立承辦注冊會計師業務的機構，注冊會計師只有加入會計師事務所才能執業。注會承辦的業務主要有會計咨詢和服務業務。會計服務業務包括管理咨詢和投資咨詢。社會審計組織所承擔的經濟效益審計主要包括：管理咨詢和投資咨詢。在有些特殊項目中，可能還對被審單位經濟效益的實現程度進行鑒證，如任期經濟責任審計。二、經濟效益審計的概念要素第53頁/共86頁533．會計師事務所和注冊會計師。會計師事務所是國家批準成立140（二）審計對象客體1.財政收支、財務收支2.經營、管理活動和資產、負債、損益3.內部控制制度4.建設項目和投資項目二、經濟效益審計的概念要素第54頁/共86頁54（二）審計對象客體二、經濟效益審計的概念要素第54頁/共141（三）審計目的審計目的：根據一定審計環境確立的，用以引導審計行為發生，對審計行為結果的一種期望。經濟效益審計目的是由審計環境決定的。這些社會環境影響因素包括：

1.審計授權和委托人對審計結果的客觀需求。授權人和委托人，主要包括公共資源及國有資產的所有者，部門、企業和單位的主要領導及經營者。

2.審計的業務內容。業務內容不同，形成經濟效益審計不同，不同類別的經濟效益審計，其審計目的也不同。如經營審計是審合理性，項目審計是審可行性。二、經濟效益審計的概念要素第55頁/共86頁55（三）審計目的二、經濟效益審計的概念要素第55頁/共86142（三）審計目的3.授權和手段。授權：指社會或法律賦予審計組織和審計人員的法定權力，是實現審計目的的前提條件。手段：指審計主體的能力，包括知識、經驗、技術方法和手段等，它們決定實現目的可能性。審計目的分為兩層次：（1）直接目的：財政、財務收支及經濟活動的有效性、合理性和可行性。（2）最終目的：促進審計授權人和委托人提高效益，降低風險。二、經濟效益審計的概念要素第56頁/共86頁56（三）審計目的二、經濟效益審計的概念要素第56頁/共86143（四）審計職能審計職能：指審計活動本身所具有的內在功能。1.審計的經濟監督。對照法規或標準，揭露和提出糾正或制裁措施。2.審計的經濟評價。對財政、財務收支及有關活動內控的有效性、可行性、健全性提出意見和建議。3.審計的經濟鑒證。審查后，確定其置信度，做出書面證明為社會公認。根據經濟效益審計有效性、合理性和可行性的審計目的，它的基本職能應是經濟評價。二、經濟效益審計的概念要素第57頁/共86頁57（四）審計職能二、經濟效益審計的概念要素第57頁/共86144（五）審計方法經濟效益審計具體技術方法：經濟活動分析方法、數量分析方法、技術經濟論證方法。經濟效益審計技術方法體系經濟活動分析方法對比分析法因素分析法數量分析方法回歸分析法投入產出法技術經濟論證方法本量利分析法價值分析二、經濟效益審計的概念要素第58頁/共86頁58（五）審計方法經濟活動分析方法對比分析法數量分析方法回歸145（一）按審計對象層次進行分類1．宏觀經濟效益審計。理論上指對國民經濟總量及有關全局的重大經濟活動效率、效果和經濟性所進行的審查、評價活動。在我國財政預算執行情況審計、財政決算審計、金融與稅收審計、投資活動審計和地方政府領導干部的經濟責任審計等都涉及宏觀經濟效益審計。主體一般是國家審計。只有國家審計機關才有權對財政收支進行審計。一些層次較高的政府部門內部審計也可對本部門的關系國民經濟全局的重大經濟活動和決策進行經濟效益審計。其審計對象層次較高，被審單位往往與審計機關平級，審計監督職能被削弱，其職能主要體現為評價和信息反饋。三、經濟效益審計的分類第59頁/共86頁59（一）按審計對象層次進行分類三、經濟效益審計的分類第59146（一）按審計對象層次進行分類2．微觀經濟效益審計（1）企業經營審計和管理審計。1）以謀求最大限度地利用現有資源，最充分地挖掘人力、物力財力資源的潛力為目的被稱為經營審計。主要評價審計對象是否努力改善和充分利用現有的物質條件和技術條件，評價生產力各要素利用的具體方式和手段的合理性和有效性。2）以謀求改善被審單位管理素質，提高水平和效率以提高效益，降低風險被稱為管理審計。評價管理組織、管理機構的合理、健全性，內部控制制度的健全、有效性，決策、計劃、領導、控制等管理職能的效率等。三、經濟效益審計的分類第60頁/共86頁60（一）按審計對象層次進行分類三、經濟效益審計的分類第60147（一）按審計對象層次進行分類2．微觀經濟效益審計（2）行政事業經費績效審計。按貫例審計主體是國家審計機關。在我國內部審計機構也是主體，審查財務收支，因為行政事業經費屬財政收支的一部分。（3）項目經濟效益審計。項目：指一次性的經濟活動，指常規的生產和業務外的不經常發生的經濟活動。作為微觀經濟活動的一種，應指由政府、企業或其他單位、組織所從事的單個項目，而不應指部門、地區、行業所從事的多個項目的集合。審計目的側重于可行性和運營風險的評價。三、經濟效益審計的分類第61頁/共86頁61（一）按審計對象層次進行分類三、經濟效益審計的分類第61148（二）按審計范圍進行分類1．全面經濟效益審計。指以審計對象經濟效益的實現全過程和全部影響因素為審計范圍的經濟效益審計。2．局部經濟效益審計。指以審計對象的部分經濟活動或經濟效益的部分影響因素為審計范圍的經濟效益審計。3．項目經濟效益審計。指以某一特定項目即一次性的經濟活動為審計對象的經濟效益審計。三、經濟效益審計的分類第62頁/共86頁62（二）按審計范圍進行分類三、經濟效益審計的分類第62頁/149（三）其他分類按實施審計時間分類（1）事前經濟效益審計。（2）事中經濟效益審計。（3）事后經濟效益審計。按審計組織方式分類（1）定期審計。是每隔一定時間，按計劃規定對被審對象進行的經濟效益審計。（2）不定期審計。是根據被審單位或事項的具體需要和審計主體資源配置的情況，在計劃內或計劃外實施的經濟效益審