中南財經大學《高級財務會計》案例集案例一甲、乙、丙三人組成的合伙企業（一般合伙企業）的治理人員所做的下列資產負債表顯示了一系列的虧損：XXX合伙企業資產負債表XXX8年12月31日單位：美元資產負債和合伙人資本流淌資產42000流淌負債380000固定資產（凈值）550000長期負債420000負債合計800000甲資本130000乙資本（120000）丙資本160000合伙人資本170000資產合計970000負債和合伙人資本合計970000考慮到合伙企業的凈值負債率高達470.6%，合伙人與該企業的治理者兼財務總監（獲得AICPA資格）商討將乙的資本賬戶赤字轉入應收賬款的適當性。乙出示了凈值高達400000美元的個人財產清單，并指出大部分資產進入了長期投資，難于迅速實現，乙情愿將自己個人投資組織中的高等級證券抵押以補償120000美元的差額。請問該企業的治理者能否承諾合伙企業合伙人的要求？是否符合論理要求？請予以解釋。案例二A&B&C合伙企業由于合伙人A破產導致該合伙企業解體，必須進行清算，合伙企業的資產負債表如下（損益分配比為5：3：2）：A&B&C合伙企業資產負債表2002年6月1日資產現金 $60000應收賬款 $120000存貨 $240000設備凈值 $90000商譽 $40000資產總計 $550000負債和權益負債：應付賬款 $140000應付合伙人B的貸款 $110000負債總額 $250000股東權益： 資本——A $280000資本——B $80000資本——C （$60000）負債和權益總額 $550000在合伙人的會議上，假定你被要求負責合伙企業的清算工作。依照合伙人B的主張，合伙企業在償付完外部債權人應付賬款后，必須先償還B的貸款$110000，請依照“抵消權利”這一條文談談你的看法。合伙企業的存貨和設備的變現金額是不確定的，請指出這些資產的變現損失是多少。同時你認為合伙企業的商譽是不可實現的價值，應立即沖銷合伙人的資本賬戶。你的陳述引起合伙人A和B的不安。B指出他一直在承擔企業大部分的經營虧損，他對企業的貸款必須以現金補償。A反對承擔沖銷商譽的任何一部分，并提配合伙人B、C和你，C投資高回報率的會計師事務所的前身A&B合伙企業的商譽差不多確認。因為C個人資不抵債是由于她同一個企業托付人的關系惡化所造成的，A和B強烈要求因C減少商譽要給其資本賬戶處以40000美元的罰款。通過激烈的爭論后，三個合伙人要求你提出最佳地解決合伙人A和B問題的建議。要求：依照三個合伙人提出的要求編制一份建議書。案例三A&B&C合伙企業，由于經營不善決定于2001年12月31日解散清算。A、B和C的損益分配比為1：1：1。合伙人在清算日的資產負債表如下：A&B&C合伙企業資產負債表2001年12月31日資產現金 $10000其他資產 $100000資產總計 $110000負債和權益負債 $60000資本——A $5000資本——B $15000資本——C $30000負債和權益總額 $110000同時假設在2001年12月31日，合伙人除在合伙企業中擁有權益外，還有下列資產和負債：合伙人個人資產個人負債A$100000$60000B$50000$50000C$5000$60000變賣企業的其他資產損失60000美元。要求：依照以上資料編制A&B&C合伙企業的一次變現和清算表，并講明編制過程中運用了本章所講的什么原則。案例四A&B&C合伙企業在2001年12月31日以后即進行清算，同時除了保留$20000用以或有事項外，所有現金在每個月末進行分配，直到清算過程結束。A&B&C的損益分與比為5：3：2。ABC合伙企業2001年12月31日的資產負債表如下：A&B&C合伙企業資產負債表2001年12月31日資產現金 $240000應收賬款 $280000給合伙人C的貸款 $40000存貨 $400000土地 $10000設備凈值 $300000商譽 $40000資產總計 $1400000負債和權益負債：應付賬款 $300000應付票據 $200000從B處取得的貸款 $20000資本——A $340000資本——B $340000資本——C $200000負債和權益總額 $1400000具體的清算事項如下：（1）2002年1月——貸給合伙人C的貸款與其資本余額相抵消，商譽也被沖掉；應收賬款收回$200000，出售賬面價值為$160000的存貨，收款為$200000，所得現金全部分配。（2）2002年2月——出售賬面價值為$80000的存貨，收款為$60000，余下的存貨出售后收款為$180000。支付清算費用$4000，發覺應計負債$8000，支付可分配現金。（3）2002年3月——出售土地收款為$150000，支付清算費用$5000，支付可分配現金。（4）2002年4月——余下的設備出售后收款為$150000，余下的應收賬款全部沖銷，支付可分配現金。清算結束。要求：（1）依照以上清算過程編制記賬分錄；（2）在每一次分配現金前編制安全清償表和分次清算表；（3）編制現金分配打算。案例五李強是一個注冊會計師，最近被大地公司聘為財務總監。這是一家治理嚴格的公司，生產油田鉆控設備的配件。公司通過其分布在東北及西北的14家分部將產品供應給客戶。李強剛上任不久，就得知該公司總部與分部間相對賬戶的余額有專門大差異，而總部會計人員講，從沒有見到這些賬戶余額平衡過。針對李強大驚小怪的責問。總部的主任會計回答講：大地公司從來沒有被獨立的注冊會計師審計過，也沒有內部審計人員；公司的治理者在看分部的會計報表的時候，要緊關懷他們的利潤表，而并不注意總部與分部之間相對賬戶的平衡問題；在編制聯合會計報表工作底稿時，為了方便相對賬戶余額的抵消，公司的主任會計師對那些不清晰的差異采納借記其他費用或貸記其他收入的方法進行處理。要求：你認為李強該如何辦？他應該讓這種情況接著下去嗎？假如不，他應該請求公司和治理當局聘用一個獨立的審計員嗎？或者，他能夠授權14家分部的會計，將這些不明的差異通過借記其他費用或貸記其他收入的方法，將相對賬戶之間的差異消除嗎？或者采納其他的方法？案例六蘭天公司在其總部之外，還設立了許多分部，每個分部都有品種齊全的差不多上由總部提供的存貨，分部還處理自己的資金收付業務，提供商業信用并結算貨款。每個分部都有自己獨產的銀行賬戶，有獨立的會計記錄，分部的固定資產由總部入賬，設備折舊采納直線法，年折舊率為10%，無殘值。2001年7月1日，蘭天公司A分部的經理購買辦公設備，設備的現金價格為24000元，但他采納了24個月分期付款的方法購買，付款期從第1年8月1日開始，每月付款1100元。在8月1日往常，A分部對此項業務未作任何會計處理，8月1日，當第一個月的款項付出時，分部所作的分錄是借記其他費用，在2001年剩余的時刻里，分部也作了同樣的記錄。12月2日，A分部經理想起采購設備必須先得到總部的批準，不論資產是由總部采購的，依舊由分部采購的，都將由總部入賬，然而處理資產所產生的盈余或虧損將由分部承擔。為了躲避批判，分部經理立即對其在7月1日購買的設備進行處理，將其以現金15000元的價格賣給了一家商店。那個經理接著又用這15000元的現金支票和個人財產將分期付款付清。在12月3日，設備銷售商考慮到差不多提早付清了全部余款，就同意在2400元的利息中提供1500元的折扣。關于上述設備的處理及負債的清償，分部沒有任何會計記錄。假設你是一個注冊會計師，現在你要去審計該公司的會計報表。當你到A分部的時候，你分析了他們的其他費用賬戶，并對這5個月中每月都有1100元的借力發生額進行調查。通過調查，你發覺了設備的采購與處理事項。在幾經猶豫之后，分部經理就此事對你做出了全面的解釋。要求：（1）描述分部在正常情況下對上述業務可能作的會計分錄。（2）描述總部在正常情況下對上述業務可能作的會計分錄。（3）作一個分錄糾正分部的會計記錄。（4）作一個分錄糾正總部的會計記錄。案例七Yarmouth公司背景Yarmouth是一家經營羊毛纖維加工及生產各種羊毛中間產品的企業，其總部位于加拿大的Halifax，它的主營業務是購進羊毛，然后在加拿大、蘇格蘭、希臘等地進行加工制造。加拿大和蘇格蘭的公司要緊面向北美和歐洲的市場，希臘公司要緊向加拿大工廠返銷。Yarmouth的三個子公司都能在當地直接購進羊毛，然后加工成紗線或地毯纖維。Yarmouth的每一個國外經營差不多上100%購進的全資子公司，盡管Yarmouth在加拿大的母公司已有40年的歷史，但各國外經營卻不超過10年的時刻。希臘子公司依舊在1988年才成立的。因此，Yarmouth對跨國企業的經營并不熟悉，并在經營過程中遇到了重重阻礙。例如，英國勞工的罷工使英國子公司面臨過勞工不足，希臘子公司曾經受到當地官僚政府的管制，然而這類情況在希臘加入歐盟后有所改善。此外，希臘在1988-1989年間通貨膨脹率達到了14%-15%。外幣折算英國子公司是相當獨產的經營實體，財務報表采納當地貨幣計量。希臘子公司則是在嚴格的操縱之下經營的，它要緊向英國出口產品，考慮到通貨膨脹問題不是專門重要，希臘子公司的主營業務收入以英鎊計量。Yarmouth作業加拿大的一個公司，必須依照CICA的規定采納時態法或現行匯率法將國外經營的經營成果折算成加拿大元。其折算過程類似于美國第52號財務會計準則公告（FAS52）《外幣折算》。CICA和美國財務會計準則公告的規定與國際會計準則第21號《匯率變動的阻礙》的規定是一致的。因此，各個國外經營的匯率折算方法如下：英國現行匯率法希臘時態法以上三個表是有關的會計報表，其中：第一個表是兩個國外經營采納當地貨幣編制的資產負債表、利潤表和現金流量表，但1990年是按照加拿大會計準則編制的；第二個表是用于會計報表折算的匯率；第三個表格是兩個國外經營子公司通過匯率折算后的資產負債、利潤表及現金流量表。Yarmouth同時采納折算前與折算后的信息來評估國外營業績，并將其與加拿大總部的經營實體進行比較。折算Aarmouth各子公司的會計報表1989年希臘貨幣(百萬元)1990年希臘貨幣(百萬元)1989年英國英鎊(千元)1990年英國英鎊(千元)資產負債(12月31日)資產現金應收賬款存貨廠房及設備累計折舊資產總額負債及權益應付賬款短期借款一般股留存收益權益總額1140219010103720(600)74608203070205052074601290344013103720(1200)8560820387050501820856070003000600027000(6000)3700040001200080001300037000145004500200027000(9000)3900040001200080001500039000利潤表(1990年12月30日)主營業務入主營業務成本主營業務利潤費用折舊費用其它費用總費用凈收益留存收益(1989年12月31日)留存收益(1990年12月31日)12000630057006003800440013005201820120006000600030001000400020001300015000現金流量表(1990年12月31日)經營活動產生的現金凈收益1300020001989年希臘貨幣(百萬元)1990年希臘貨幣(百萬元)1989年英國英鎊(千元)1990年英國英鎊(千元)加:折算應收賬款的變動存貨變動應付款的變動投資活動產生的現金籌資活動產生的現金現金變動60001900(1250)(300)03500(2001500)400007500007500匯率:單位外幣對美元的匯率加拿大元希臘貨幣英國英鎊加拿大公司購買日1989年12月31日1990年平均匯率美國公司購買日1990年12月31日1991年平均匯率1991年12月31日$0.8382$0.8635$0.8628$0.8621$0.8638$0.8654Yarmouth子公司折算加拿大元后的會計報表(現行匯率法)1989年希臘加拿大元1990年希臘加拿大元1989年英國加拿大元1990年英國加拿大元資產負債表(12月31日)資產1989年希臘加拿大元1990年希臘加拿大元1989年英國加拿大元1990年英國加拿大元資產負債表(12月31日)現金應收賬款存貨(LIFO)廠房及設備累計折舊資產總額負債及權益應付賬款短期借款折算調整一般股留存收益權益總額855016425818130132(4860)584286150305250166055148584289420251091040130132(9720)6534259862825101660514500653421308456081121550468(11215)69160747720430(6056)1726028049691603246310075447760477(20149)873138955268662075172603215787313利潤表（1990年12月31日）主營業務收入主營業務成本主營業務利潤費用折舊費用其他費用總費用匯總損益凈收益留存收益（1989年12月31日）留存收益（1990年12月31日）888004662042180486028120329801529352514814500246481232412324616220548126041082804932157現金流量表（1990年12月31日）經營活動產生的現金1989年希臘加拿大元1990年希臘加拿大元1989年英國加拿大元1990年英國加拿大元現金流量表（1990年12月31日）凈收益加：折算損益折舊應收賬款的變動存貨變動應付賬款的變動投資活動產生的現金籌資活動產生的現金折算前現金變動匯率阻礙現金變動9352（152）4860140609247222002593014801113（243）87041080616210270（3081）82160154050015405397419379國外經營的出售Yarmouth對國外經營的業績及規模一直不太中意，這使得它開始為這些國外子公司查找買方。通過近一年的努力，一家位于馬薩諸塞州的Lawrence紡織廠決定用不同的價格分不買進這兩家國外經營公司，并于1990年12月31日最后完成交易。每一國外經營公司的公同意價值和賬面價值相等，公同意值與Lawrence的購進價格之差全部歸為商譽，計入Lawrence的資產賬戶。由于Yarmouth差不多事先告知新業主關于操縱國外經營的困難性，因此，Lawrence決定必須嚴格操縱英國子公司。因此，Lawrence將子公司大量的利潤調回母公司，并由美國的治理人員取代了原先子公司的治理人員。如此一來，盡管蘇格蘭子公司必須對總部負直接責任，但其勞工問題卻依舊存在。不僅如此，蘇格蘭子公司也越來越不情愿受控于Lawrence。Lawrence的治理層發覺，對英國子公司的嚴格監控耗用了大量的人力、物力，因此，Lawrence決定讓希臘子公司自主經營，購買和銷售產品都以希臘貨幣單位計價。這一策略除了能夠節約資源外，還有助于希臘子公司利用有利的地理位置開發寬敞的東歐市場。由售后國外經營的匯率折算1992年，兩個國外公司用當地貨幣計價的經營成果如下表所示，它們差不多上依照與CICA規定相似的美國公認會計準則（GAAP）編制的，各國外經營依照其與美國總公司經營關系的不同，分不采納下列方法進行折算：英國時態法希臘現行匯率法出售后各子公司折算前會計報表1990年希臘貨幣（百萬元）1991年希臘貨幣（百萬元）1990年英國英鎊（千元）1991年英國英鎊（千元）資產負債表（12月31日）資產現金應收賬款存貨（LIFO）廠房及設備累計折舊資產總額負債及權益應付賬款短期借款一般股留存收益權益總額1290344013103720（1200）85608203870205018208560134539859104020（1800）84608203620205019708460145004500200027000（9000）3900040001200080001500039000108426158300033000（12000）4100040001000080001900041000利潤表（1990年12月31日）主營業務收入主營業務成本主營業務利潤費用折舊費用其他費用總費用950057003800600305036501420059408260300012604260續表1990年希臘貨幣（百萬元）1991年希臘貨幣（百萬元）1990年英國英鎊（千元）1991年英國英鎊（千元）凈收益留存收益（1989年12月31日）留存收益（1990年12月31日）1501820197040001500019000現金流量表（1990年12月31日）經營活動產生的現金凈收益加：折舊應收賬款的變動存貨變動應付賬款的變動投資活動產生的現金籌資活動產生的現金現金變動150600750（545）4000605（300）（250）25400030007000（1658）（1000）04342（6000）（2000）（3658）案例八Chris公司、Software公司、Shane公司、Marlo公司董事會進行聯合會議，講座了汲取合并事宜。每家公司有一種一般流通股，Software公司有一種優先流通股。盡管合并條件尚未確定，但Chris公司將成為續存企業。因為董事會想遵守普遍按受的會計準則，他們要求你作為咨詢人員出席會議。要求：分不考慮下列每個問題，依照普遍同意的會計準則作出回答，并講明理由。（1）假定合并將在第5年8月31日完成，假如合并使用：*權益聯營法，Chris公司為發行企業；*購買法，Chris公司為購進企業。解釋所用合并法的理論基礎和第5年8月31日四個公司的資產負債表如何并入Chris公司的資產負債表。（2）假定合并將在第5年8月31日完成，假如合并使用：*權益聯營法，Chris公司為發行企業；*購買法，Chris公司為購進企業。解釋以第5年8月31日為結束日的會計年度四個公司的利潤表如何并入Chris公司的利潤表。（3）一些董事認為合并條件應盡快達成，而合并所用的會計方法能夠在以后選擇，其他董事認為合并條件和會計處理方法緊密相關，哪種觀點正確？請講明理由。（4）Chris公司和Merlo公司規模相當，Software公司和Shane公司要小得多，這些事實如何阻礙合并所用會計方法的選擇？（5）Software公司往常是Garson公司的子公司，Garson公司與四個參并企業沒有其他關系。18個月往常，Garson公司自愿把Software公司轉讓給Garson公司其他股東。這些事實對合并所用的會計處理方法的選擇有什么阻礙（假如有的話）？（6）Chris公司持有Software公司10000股優先流通股的2000股，持有Shane公司100000股一般流通股中的15000股。Chris公司持有這些股票差不多上在第5年的頭三個月購得的，這些事實對合并所用的會計處理方法選擇有什么阻礙（假如有的話）？（7）因為董事會認為Merlo公司的一個分部與新企業的經營不協調，因此他們希望合并一完成就把它賣掉，他們希望找買主可不能有苦惱。這一事實對合并所用的會計處理方法的選擇有什么阻礙（假如有的話）？案例九蘭新公司獲得了柏萊公司在外發行87%的一般股。蘭新公司的首席財務官（CFO）主張有用成本法核算對柏萊公司的長期股權投資。他的理由如下：（1）成本法承認蘭新和柏萊公司是獨立的法律實體。（2）因為13%少數股東權益的存在，就應重點強調兩個公司在法律上的獨立性，也確實是講，柏萊公司不完全受蘭新公司的操縱。（3）成本法下，只有當子公司宣布發放股利時，母公司才能確認收入的實現。如此，股利收的確認才同財務會計中的收入實現原則相一致，權益法下對集團內的投資收益的處理不符合收入實現原則。（4）采納權益法處理，將導致蘭新公司的股利方針出現偏差，因為蘭新公司的可分配收益中包含有屬于柏萊公司收益。（5）由于在確認柏萊公司可確認凈資產的賬面價值與公允價值的差異的攤銷時，采納工作底稿進行抵消，而不是使用分錄進行抵消，這使成本法同歷史成本原則相一致。要求：逐一評價上述觀點，如何才能講服CFO采納權益法處理對柏萊公司的長期股權投資。案例十根椐1998年10月30日清華同方與魯穎電子董事會共同公布的公告，以及此后公布的各種信息，雙方約定的合同并基準日為1998年6月30日。清華同方自1997年起在上海證券交易所掛牌上市，要緊經營計算機產品及銷售、網絡軟件集成與信息服務、人工環境工程及設備，魯穎電子則屬于電子元件行業，要緊生產瓷界電容器、螺旋濾波器和網絡電容器，其社會流通股權證在山東省企業產權交易所上市。合并過程及合并的其他情況下見表。換股合并過程時刻合并事項信息披露6/12/19988/16/19988/27/199810/28/199811/30/1998魯穎電子就股價異常變動公告，“聲明公司未與任何上市公司發生資產量重組及汲取合并等事宜達成任何協議”清華同方董事會審議并通過關于公司汲取合并魯穎電子股份有限公司的可行性報告》魯穎電子社會流通股權停止通流清華同方魯穎電子的臨時股東大會審議通過清華同方汲取合并魯穎電子的預案》清華同方與魯穎電子臨時股東大會審議并通過《關于公司汲取合并魯穎電子股份有限公司的預案1998年6月30日公布的董事會公布1999年2月2日公布的1998年度“董事公報告”部分1998年8月22日董事會告1998年10月30日兩公司董事會公告1998年12月1日股東大會決議公告12/1/19986/8/19996/10/1996/14-7/2/19997/2/1999清華同方與魯穎電子正式簽署合并協議國有資產治理部門關于簽產評估的確認、中國證監會復審批準清華同方與魯穎電子簽署汲取合并告書魯穎電子的股東在山東證券登記有限公司辦理換股手續換股結束、新增股份登記注銷魯穎電子的法人資格 ……1999年6月12日“合并公告書”同上1999年8月5日“董事會公告”合并前后股東構成變化股東未流通股份已流通股份股數（萬股）比例（%）股數（萬股）比例（%）清華同方清華大學企業集團國有股境內法人持股境內上市的一般股魯穎電子山東沂南國資局法人股境內上市的一般股9855（9855）450（450）1009（560）（957）59.35%(54.39%)2.71%(2.48%)36.94%(3.09%)(5.28%)6300(6300)172237.94%(34.67%)63.06%*括號內的數字為占合并后存續公司的股數與比例。**魯穎電子的該部分流通股合并3年后方可上市流通。合并前后資產、盈利及現金流量狀況的比較單位：萬元清華同方魯穎電子清華同方（合并前）（合并前）（合并后）凈資產（1998.6.30）5509567988031主營業務利潤（1998.1-6）75285038031凈利潤（1998.1-6）36751093784經營活動現金流量凈額（1998.1-6）3283666941998年12月31日的模擬合并會計分錄單位：元借方科目金額貸方科目金額貨幣資金13924464短期借款8620000短期投資201000應付賬款16857應收票據11255851預收賬款274042應收賬款29480801應付工資1740657借方科目金額貸方科目金額預付賬款166000應付股利2540424其他應收款10214533應交稅金5901317存貨16194037其他應付款1948342待攤費用96137其他應交款15233400長期債券投資109165長期借款23681714固定資產原價54007583住房周轉金2285392在建工程22307354少數股東權益15739183無形資產9909364股本15172328應付福利費499894資本公積28284272折扣與折讓275010盈余公積6085479主營業務成本26075008未分配利潤16459787主營業務稅金加附加345壞賬預備148035營業費用502284累計折舊13310330治理費用2925647主營業務收入39833828財務費用1234882其他業務利潤1437091營業外支出70139投資收益26887所得稅2141890補貼收入2817481營業外收入34541借方合計201591388貸方合計201591388清華同方向魯穎電子股東定向發行人民幣一般，按照1：1：8的換股比例（即1股清華同方一般股換取1.8股魯穎電子股份），換取魯穎電子股東所持有的全部股份，魯穎電子的法人地位消逝。合并后，清華同方原有股東占存續公司（即合并后的清華同方，不同）的91.64%，魯穎電子占8.37%。清華同方將以魯穎電子經評估后的凈資產出資與其他企業共同投資設立新注冊的山東清華同方魯穎電子有限公司，仍在原地（即山東沂南縣）注冊，新注冊的公司成為清華同方的控股子公司。按換股比例確定采納每股凈資產加成法，即以雙方在登工基準日經審計的每股凈資產為基礎，適當考慮合并雙方的以后成長性及所擁有的無形資產等其他反映企業價值的因素，計算預期的增長加成系數，最終確定換股比例。1998年6月30日，清華同方與魯穎電子經審計的每股凈資產分不為3.32元和2.49元，清華同方的預期增長加成系數為35%，換股比例3.32×（35%+1）÷2.49=1.8。依照1999年6月12日汲取合并公告書中的模擬合并資產負債表和模擬合并利潤表，可推斷出合并的會計分錄，由此可推斷出合并采納的會計處理方法。依照購買法和權益聯營法的不同，能夠確定本資合并采納了權益聯營法。首先，魯穎電子1998年12月31日的凈資產賬面價值為92665672元，合并分錄中并入的資產凈值也是92665672元，以所并入資產是按賬面價值入賬的，1998年末魯穎電子的無形資產為9909364元，與合并分錄中的無形資產的借方金額相等，講明合并沒有確認商譽，這些與權益聯營法不確認商譽的特點相符。其次，魯穎電子1998年末的投入資本賬面值為43456600元，與合并分錄中股本與資本公積的合計數相同；1998年末的留存收益賬面價值為30160027元，這部分留存收益被悉數并入合并報表，這與權益聯營法的特點相符。（本案例選自中國注冊會計師后繼教育教材編審委員會《合并會計報表》。）要求：參照國外會計準則的規定，從操縱權與規模、合并的形式要求分析本案例采納權益聯營法的合理性。案例十一作為一名獨立審計師，你審查了一名新客戶A公司會計師甲所預備的合并計報表的工作底稿。該公司向都市周圍地區的居民提供用水，而水又是向其子公司B公司購買的——A公司5年前獲得了B公司所有發行在外的一般股。你在審計過程中發覺了以下情況：（1）A公司和B公司差不多上受州立公用事業委員會治理的公用事業企業。（2）B公司向A公司提供用水，同時收取過輸費用。運輸費用標準是通過州立公用事業委員會認同的“客戶標準”。（3）B公司向A公司提供用水，所收取的成本是單獨核算的。（4）你的審計工作底稿上提供了下列財務數據。A公司B公司收入合計3500000300000凈利潤0000050000資產合計57000001000000所有者權益2500000600000在A公司會計師所預備的合并報表的工作底稿中，除了A公司的用水運輸費用60000美元與B公司收入60000美元，沒有相互抵消之外，其他都專門正確。會計師的解釋是：B公司所收取的費用標準，通過州立公用事業治理委員會核定，不應作為公司內部交易事項處理。另外，他還指出，合并工作底稿上，確實差不多抵消了兩公司之間的用水交易成本200000美元。你同意會計師的講法嗎？請解釋。案例十二第5年3月1日，P公司為了與S公司商討聯營法合并事宜，預告簽署了一份協定。按照合并慣例，P公司向S公司惟一的股東發行了一般股，并向證券交易委員會登記注冊，然而，由于股市的不利環境，P公司撤回了注冊講明書。因此企業合并沒有成功。第7年4月30日，Q公司在美國證券交易委員會注冊同時發行一般股，用以交換S公司發行在外的一般股，在Q-S公司合并事宜都已具備之時，Q公司了解到P公司和S公司合并失敗的情況，其獨立審計師提出疑問：美國會計原則委員會第16號意見書《企業合并》的要求是否中意，即“每一個參與合并的企業差不多上獨立的，在合并打算生效之前的兩年中，不屬于其他公司的子公司或者分支構。”Q公司與S公司的合并事宜，是否滿足聯營法合并的要求？請解釋。案例十三1997年1月1日，甲公司以240000元購入乙公司的80%發行在外的有投票表決權的股份，甲公司支付的買價等于乙公司的80%凈資產的賬面價值，而甲公司購受股份時乙公司各項資產和負債的賬面與它們各自的公同意值相同，甲公司采納復雜權益處理其對乙公司的投資。以下是兩公司間發生的企業集團內部交易：（1）乙公司于1998年1月1日以239500元購入甲公司發行在外的債券250000元。所購債券是甲公司于1995年1月1日以9.8折出售的、面值為1000000元，利率10%的企業債券的一部分，利息于每上6月30日昨12月31日支付。（2）1998年6月23日，甲公司向乙公司以超過成本25%的價格出售其商品，共50000元。乙公司在1991年間出售了60%購自甲公司的商品。乙公司在1998年末還欠甲公司貨款15000元。甲公司按應收賬款期末余額的1%提取壞賬預備。（3）1998年12月31日，乙公司向甲公司出售辦公設備一臺，售價為50000元，該設備的原始成本為72000元，已提折舊32000元，剩余耐用年限為5年，無殘值。甲、乙公司均采納直線法計提折舊。（4）乙公司于1999年4月2日把上年購自甲公司的商品全部出售；并于11月27日從甲公司購入商品存貨150000元（甲公司的銷售毛利率為20%），本期末銷售；期末乙公司尚欠甲公司90000元。（5）乙公司1998年凈利潤為162050元，1990年的凈利潤為182700元。請編制1998年、1999年合并會計報表內部交易末實現利潤（或確認推定損益）及投資收益的抵消分錄。1、1998年甲公司編制合并會計報表，抵消分錄如下：（1）債券贖回業務。內部債券贖回處理：先單獨計算乙公司贖回債券的損益，以驗證記賬過程中所求出的金額。利用以上資料，贖回損益可計算如下：應付債卷——面債1000000元20000減：未攤銷債券折價（20000-×6）14000元20賬面價值986000元贖回價格239500元贖回債券的賬面價值（986000×25%）246600元贖回利得7000元由因此子公司購買母公司的債券，因此贖回債券損益全部歸發行企業，因此，這7000元贖回利得全部歸甲公司。在1998年編制合并會計報表時，贖回債券既要確認贖回債券損益，又要包括分次沖銷。（本例中每次沖銷額為7000÷7=1000元）值得注意的是，由于母公司是債券發行企業，因此贖回債券利益都歸母公司，因此少數股權的稅后利潤不受阻礙，既然全部贖回債券7000元都歸母公司（債券發行企業），因此以后各年的分次沖銷也不阻礙少數股權，每年1000元利益沖銷都記入母公司的“長期股權投資”賬戶。假如子公司是發行企業，所有贖回利益就將歸子公司，就要在少數股權和多數股權之間進行分配，就像子公司向母公司銷貨或出售固定資產和無形資產的處理一樣。另外，分次沖銷的損益也要歸子公司，也要在少數股權和多數股權之間進行分配。分錄為：①借：應付債券——債券面值250000貸：長期債權投資——債券投資241000應付債券——債券折價3000贖回債券利得6000②借：利息收入261000貸：利息費用25500贖回債券利得1000（2）內部存貨交易未實現利潤：主營業務收入50000減：主管業務成本40000內部毛利10000未實現利潤（10000×40%）4000調整分錄如下：①借：主營業務收入50000貸：主營業務成本50000②借：主營業務成本4000貸：存貨4000③借：應付賬款15000貸：應收賬款15000④借：壞賬預備150貸：治理費用150至于①、②筆調整分錄也能夠合并成一筆，因為從出售商品的企業來講，由因此對集團銷售，因此不能確認為營業收入，以免使整個企業集團的銷售收入重復計算，同樣，銷售成本也要予以抵消；出售企業銷售收入與銷售成本之間的差額，確實是購貨企業購貨超過銷貨企業存貨成本的差額，當購貨企業將購自集團內部的商品出售時，將使其銷售成本多計，因為從企業集團來講，其對外銷售商品的成本應是該集團取得該商品的原始成本；假如購貨企業購自集團內部的商品年末尚未出售，期末存貨中就包括一部分尚未實現的利潤，這部分未實現利潤也予以抵消。第1筆抵消分錄能夠看做購貨企業已將購自集團內部的商品全部出售了，因此全部貸記銷貨成本。但事實上購自企業集團內部的商品并未全部出售，因此在第2筆抵消分錄中要降低存貨的價值，以使存貨按該企業集團的取得成本反映在合并會計報表上，同時借記銷售成本，以沖減第1筆抵消分錄中過多沖減掉的銷售成本。在本例中由因此母公司向子公司銷貨，因此全部4000元未實現利潤都要分配給控股公司。（3）集團內部固定資產交易。由于發生了集團內部固定資產轉讓業務，致使該設備的原始成本和累計折舊發生了變化，因此在合并會計報表上必須恢復原貌。另外，集團內部固定資產轉讓還產生了一筆處理固定資產利得，但從合并的觀點來看，該筆利得尚未實現，因此在合并工作底稿上必須予以抵消，抵消分錄為：借：營業外收入10000固定資產22000貸：累計折舊32000該分錄消除了未實現的處理固定資產收益，并恢復了內部進行固定資產交易時被消除掉的固定資產賬面價值，實際上將子公司賬上出售固定資產的分錄和母公司賬上購入固定資產的分錄的凈阻礙抵消掉了。此外，由于子公司向母公司出售設備的業務發生在1998年的最后一天，子公司差不多提取了該項設備全年的折舊，因此母公司就不必再提折舊，1998年也就沒有已實現的處理固定資產收益。假如子公司是在1998年年中向母公司出售該設備，母公司就將按其取得成本50000元，而不是按母公司該設備的賬面價值40000元折舊，那么，這10000元差額上多提的折舊費用就將構成子公司出售設備那年已實現的處理固定資產收益。（4）投資收益抵消。由于母公司對子公司的經營成果和利潤分配采納的是復雜權益法，因此對內部交易中未實現損益和內部債券贖回的推定損益在母公司的賬面上都要沖減“長期股權投資”賬戶，因此在合并會計報表編制本期投資收益時，必須首先對涉及內部交易的未實利潤或推定損益先作抵消分錄。1998年存貨未實現利潤4000元，內部固定資產購銷業務發生未實現利潤8000（10000×80%）元以及債券贖回發生推定利得7000元同時沖銷1000元，因此1998年涉及內部交易的投資收益6000元應從投資收益中先行抵消。抵消分錄為：借：投資收益123640貸：長期股權投資1236402、1999年上述業務在合并會計報表上的抵消處理，抵消分錄如下：（1）債券贖回業務處理。①借：應付債券——債券面值250000貸：長期債權投資——債券投資242500應付債券——債券折價2500長期股權投資5000②借：利息收入26500貸：利息費用25500長期股權投資1000應該注意的是，在子公司購回母公司債券后的第二年，分次沖銷的1000元贖回損益都歸母公司，因此在母公司的賬上每年必須調整“長期股權投資”。其中，只有在子公司購回母公司債券當年才能記入贖回債券利益賬戶，因此抵消分錄①中貸記“長期股權投資”賬戶的金額5000元為留待今后債券置存期間每年應沖銷的贖回債券利得總額，可計算如下：1000×5=5000（元）抵消分錄②系抵消集團內部企業間利息收入和利息費用，兩者之間的差額即為每年應沖銷的1000元贖回債券利得。（2）內部存貨交易未實現利潤。1998年12月31日庫存商品在1999年已全部出售給外界時，原本未實現的利潤得以實現。因此1998年母公司賬上所遞延的4000元未實現利潤，必須作為1999年已取的利潤在母公司賬上轉回。分錄如下：借：長期股權投資4000貸：投資收益4000在編制合并工作底搞的抵消分錄時，只要確認因未實現而遞延的利潤。也確實是講，按照前一年度遞延的未實現利潤金額，借記“長期股權投資”，貸記“主營業務成本”賬戶。同時這一分錄要放在抵消投資賬戶余額之前編制，因為若不確認已實現的利潤，母公司投資賬戶經復雜權益法調整后的余額并不等于子公司年初股東權益中母公司所占的份額，因而兩者的抵消就將發生困難。①借：主營業務收入150000貸：主營業務成本150000②借：主營業務成本30000貸：存貨30000③借：長期股權投資4000貸：主營業務成本4000④借：應付賬款90000貸：應收賬款90000⑤借：壞賬預備900貸：治理費用720長期股權投資180（3）1998年內部集團內部固定資產交易對本期的阻礙。借：少數股東權益2000長期股權投資8000固定資產22000貸：累計折舊30000折舊費用2000分錄是將固定資產和累計折舊賬戶恢復為出售前的賬面價值。這一分錄在該設備的剩余年限內或在出售人集團以外第三方之前每年年末都得重復。借記固定資產22000元，貸記累計折舊32000元，兩者之間的差額代表處理該項設備的收益。在非內部交易當期，該差額要借記“長期股權投資”和“少數股東權益”，而不能借記“營業外收入”。如此做的理由是“營業外收入”在設備出售當年差不多確認，如此在出售設備后的任何一年，該筆出售固定資產收益在賣方賬上就可不能出現了，既然賬上不存在，就不能予以抵消，因此，假如要將投資賬戶與公司的股東權益相抵消，就必須在工作底稿上予以恢復，假如不恢復未實現出售固定資產收益，投資賬戶的金額與子公司股東權益可供抵消的金額就不相一致了。此外，購受雙方因設備售價賬面價值而多提的折舊，應借記累計折舊，貸記折舊費用。在本例中，金額為20000元。這筆分錄在設備的剩余耐用年限內都將予以重復。這筆分錄還表示未實現處理固定資產損益的分期實現，因為它是買方賬上多計折舊費用的抵消，折舊費用的減少確實是利潤的增加。（4）投資收益抵消。同樣由于母公司對子公司的經營成果和利潤分配采納的是復雜權益法，因此對內部交易中的未實現損益和內部債券贖回的推定損益在母公司的賬面上都要沖減“長期股權投資”賬戶，因此在合并報表編制抵消分錄本期投資收益時，必須首先對涉及內部交易的未實現利潤或推定損益先作抵消分錄。1998年存貨未實現利潤4000元在1999年得以實現，1998年內部固定資產購銷業務發生未實現利潤10000元在1999年也通過折舊的方式實現了其中的2000元，其中屬于母公司股東的有1600元，債券贖回發生沖銷1000元以及本期集團內部存貨商品交易產生未實現利潤30000，因此1999年涉及內部交易的投資收益25400元應從投資收益中先行抵消。分錄為：借：投資收益120760貸：長期股權投資120760案例十四1999年甲公司于1月2日購買了乙公司100%的股權。當年12月31日結束的會計期間兩家公司各自的會計報表列示如下：甲公司向乙公司單獨的會計報表（企業合并以后）1999年12月31日單位：元甲公司乙公司（90%）利潤表主營業務收入550350305760減：銷售成本400000225000主營業務利：營業費用8845065760營業利潤6190015000加：投資收益14520—利息收入300—減：利息費用—480凈利潤—轉下（忽略所得稅）7672014520續表甲公司乙公司本年利潤——承上可供分配利潤減：股利未分配利潤——轉下應收賬款存貨長期股權投資固定資產減：累計折舊其他資產資產合計應付賬款應付股利其他負責股本資本公積未分配利潤——承上負債和股東權益合計利潤分配表資產負債表7672076720—7672021300810509452087700128007115038342023000—10520012000058500767203834201452014520450010020702029840—335009300562001172607240450015500600002000010020117260補充信息：（1）在1999年中，甲公司把成本為30000元的物資作價40000元出售給了乙公司，按購入成本計算，1999年12月31日乙公司的存貨中尚有10000元的這種物資未售出。（2）1999年7月1日乙公司將賬面價值為15000元的設備以17000元的價格出售給甲公司。甲公司在第1年確認了850元的折舊費用，出售設備尚有10年的經濟壽命，兩家公司都以直線法計提折舊，且折舊費用記入營業費用。（3）1999年12月31日乙公司向甲公司運送物資并記錄6000元的集團內部應收賬款。這批物資在乙公司的賬面成本為4800元。由于物資在運輸途中，甲公司沒有記錄該項交易。（4）1999年12月31日乙公司宣布發放股息4500元，并決定于第2年1月10日支付。甲公司沒有對宣布發放股利作任何分錄。1、甲公司的調整分錄為：（1）借：存款6000貸：應付賬款6000（2）借：應收股利4500貸：長期股權投資4500（3）借：投資收益5600貸：長期股權投資56002、編制甲公司及其子公司1999年的合并會計報表工作底搞抵消分錄。（1）借：股本60000資本公積20000投資收益8920貸：股利4500長期股權投資84420（2）借：主營業務收入40000貸：主營業務成本40000借：主營業務成本2500貸：存貨2500（3）借：營業外收入2000貸：固定資產2000借：累計折舊100貸：營業費用100（4）借：主管業務收入6000貸：主營業務成本4800存貨1200（5）借：應付賬款6000貸：應收賬款6000（6）借：應付股利4500貸：應收股利45003、編制甲公司和乙公司1999年的合并會計報表工作底稿。甲公司和乙公司合并會計報表工作底稿1999年12月3日甲公司乙公司（90%）抵消合并后總額借方貸方利潤表主營業務收入減：主營業務成本主營業務利潤減：營業費用營業利潤加：投資收益利息收入營業外收入減：利息費用凈利潤—轉下（忽略所得稅）利潤分配表本年利潤—承上可供分配利潤減：股利未分配利潤—轉下資產負債表應收賬款存貨應收股利長期股權固定資產減：累計折舊其他資產55035040000015035088450619008920300—711207112071120—711202130087050450084420877001280071150303760225000787606576013000——20004801452014520145204500100020702029840—33500930056200（2）40000（4）6000（2）2500（1）8920（3）20005942059420（3）100（2）40000（4）4800（3）10044900（1）450049400（5）6000（2）2500（4）1200（6）4500（1）84420（3）200080811058270023111015411076900030004807112071120223201131900011920022000127350續表甲公司乙公司（90%）抵消合并后總額借方貸方資產合計應付賬款應付股利其他負債股本資本公積未分配利潤——承上負債和股東權益合計34332023000—7070012000058500711203433201172607240450015500600002000010020117260（5）6000（6）4500（1）60000（1）2000010020150020150020360060242400862001200005850071120360060綜合案例十五1、甲公司的兩個全資子公司之一的乙公司正在進行破產清算。在當年會計年度結束時，乙公司將賬面價值為50000元的應收賬款出售給甲公司的另一