中級會計實務ー高志謙（2016年）考點預習班課程目錄【專題ー】命題規律解析?第01講命題規律解析00:28:43【專題二】教材的內容框架.第01講教材的內容框架00:06:23【專題三】關鍵考點預習.第01講第1?2章關鍵考點00:38:05.第02講第3?4章關鍵考點00:40:25.第03講第5章關鍵考點（一）00:54:40?第04講第5章關鍵考點（二）00:31:54?第05講第6?22章關鍵考點00:58:12【專題四】2016年中級會計實務的學習方法,第01講2016年中級會計實務的學習方法專題ニ:教材的內容框架本教材可分三大部分:第一部分是基礎理論部分,即第一章總論,其主體內容介紹的是會計基礎理論體系,包括會計基本假設、會計核算基礎（原則）、會計信息質量一般原則、會計要素及計量屬性。第二部分是中級財務會計部分,包括第二章存貨、第三章固定資產、第四章投資性房地產、第五章長期股權投資、第六章無形資產、第七章非貨幣性資產交換、第八章資產減值、第九章金融資產、第十一章負債及借款費用和第十四章收入,此部分以六大會計要素為主線分別解析了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的具體會計核算。這是屬于中級財務會計,鋪墊本課程的基礎知識。第三部分是高級財務會計部分,包括第十章股份支付、第十二章

債務重組、第十三章或有事項、第十五章政府補助、第十六章所得稅、

第十七章外幣折算、第十八章會計政策變更、第十九章資產負債表日

后事項、第二十章財務報告、第二十一章事業單位會計、第二十二章

民間非營利組織會計。該部分解析的是特殊會計業務,是六要素會計

核算的拓展。【專題三】關鍵考點預習ー、《總論》關鍵考點L可比性、謹慎性、重要性、實質重于形式的實務應用。原則實務應用可比性①會計政策一旦采用不得隨意變更,以達到資料口徑的縱向一致;【注】會計政策變更如符合規定條件且按準則要求進

行銜接,并不違反可比性,而恰恰是遵循了可比性原則。②所有企業采用一本準則,以達到資料口徑的橫向ー致。謹慎性①資產減值損失的計提;②加速折舊法的應用;③或有事項的會計處理;實質重于形式①合并報表的編制；②融資租入固定資產視同自有固定資產的會計處理；③分期收款銷售商品的會計處理；④售后回購的會計處理；重要性①成本法、權益法的選用原則；②合并報表抵銷內容的選擇；③年度報告比中期報告內容詳細、全面；手寫板圖示0301-0180%XB2.收入與利得的區分界定舉例利得影響損益的利得,即“營業外①處置固定資產形成收益；②處置無形資產所有權形成的收益；

收入”③罰款收入;④債務重組利得;⑤現金盤盈。直接計入所有者權益的利得①可供出售金融資產增值;②權益法下被投資方其他綜合收益造成的投資價值增值;③持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成的增值；處置資產時轉入“投資收益”直接計入所有者權益的利得④自用房產、存貨轉為公允模式的投資性房地產形成的增值;房產處置時轉入“其他業務成本”收入納入營業利潤范疇的經濟利潤流入①主營業務收入；②其他業務收入；③投資收益；④公允價值變動收益;⑤財務收益3.損失與費用的區分

界定舉例損失影響損益的損失,即‘‘營業外支出”①處置固定資產形成損失;②處置無形資產所有權形成的損失;③罰沒支出;④盤虧固定資產的凈損失;⑤盤虧存貨時的非常損失;⑥債務重組損失；直接計入所有者權益的損失①可供出售金融資產暫時減值；②權益法下被投資方其他綜合收益造成的投資價值減值;③持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成的減值資產處置時轉入“投資收益”,可供出售金融資產正式減值時轉入“資產減值損失”。費用納入營業利潤范疇的經濟利益的流出①主營業務成本；②其他業務成本;③營業稅金及附加；④管理費用；⑤財務費用；

⑥銷售費用;⑦資產減值損失;⑧公允價值變動損失;⑨投資損失4.會計要素計量屬性的確認計量屬性適用范圍歷史成本一般在會計要素計量時均采用歷史成本重置成本盤盈存貨、盤盈固定資產的入賬成本均采用重置成本可變現凈值①存貨的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法,可變現凈值作為存貨期末計價口徑的ー種選擇。②資產減值準則所規范的資產在認定其可收回價值時,公允價值減去處置費用后的凈額是備選口徑之ー現值①當固定資產以分期付款方式取得時,其入賬成本選擇未來付款總額的折現口徑；②當無形資產以分期付款方式取得時,其入賬成本選擇未來付款總額的折現口徑；③以分期收款方式實現的銷售收入,以未來收款額的折現作為收入的計量口徑;

④棄置費在計入固定資產成本時采取現值口徑;⑤資產減值準則所規范的資產在認定其可收回價值時,未來現金流量折現是備選口徑之一;⑥融資租入固定資產入賬成本口徑選擇之ー公允價值①交易性金融資產的期末計量口徑選擇；②投資性房地產的后續計量口徑選擇之一；③可供出售金融資產的期末計量口徑選擇；④融資租入固定資產入賬口徑選擇之一;⑤交易性金融負債的期末計量口徑選擇二、《存貨》關鍵考點1.存貨入賬成本的推算,主要測試購入方式、非貨幣性資產交換方式、債務重組方式和委托加工方式。Jj式成本構成因素購入方式買價+進ロ關稅+運費+裝卸費+保險費【注】①倉儲費（存貨轉運環節的倉儲費應計入存貨成本,另外,生產過程中的倉儲費列入“制造費用”）通常計入當期損益；

②2013年8月1日后運費有兩種處理方式:有增值稅專用發票的,價稅分離,稅率為11%沒有增值稅專用發票

的,不考慮增值稅;③關稅=買價X關稅率;④商品買價匹配的進項稅=（買價+關稅）X17%o委托加ェ方式委托加工的材料+加工費+運費+裝卸費如果收回后直接出售受托方代收代繳的消費稅應計入成本;收回后用于非應稅消費品的再加工而后再出售的,收回后用于應稅消費品的再加工而后再出售的,受托方代收代繳的消費稅計入“應交稅費ーー應交消費稅”的借方,不列入委托加工物資的成本。組成計稅價格ー材料成本+加工費一 1ー消費稅率非貨幣性資產交換方式公允價值計量模式換出資產的公允價值+銷項稅+支付的補價（或一收到的補價）一換入存貨的進項稅額賬面價值計量模式換出資產的賬面價值+銷項稅+支付的補價（或一收到的補價）ー換入存貨的進項稅額

債務重組方式換入資產的公允價值盤盈重置成本自行生產方式非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應計入當期損益（自然災害類損失列支于“營業外支出”，管理不善所致的損失列支于“管理費用”）,不得計入存貨成本.存貨的期末計價①可變現凈值的計算完工待售品預計售價一預計銷售稅金ー預計銷售費用【注】合同訂貨部分按合同價作預計售價,非合同訂貨部分按市價作預計售價,二者共存時分開測算。用于生產的原材料終端品的預計售價ー終端品的預計銷售稅金ー終端品的預計銷售費用ー追加成本其中:合同訂貨部分按合同價作預計售價,非合同訂貨部分按市價作預計售價,二者共存時分開測算。用于出售的原材料預計售價ー預計銷售稅金ー預計銷售費用②存貨減值的跡象

需考慮計提存貨跌價準備的情況1.市價持續下跌,并且在可預見的未來無回升的希望;2,企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格;.企業因產品更新換代,原有庫存原材料已不適應新產品的需要,而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;.因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化,導致市場價格逐漸下跌;.其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形全額提取減值準備的情形.已霉爛變質的存貨；.已過期且無轉讓價值的存貨；.生產中已不再需要,并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨③存貨跌價準備需同步同比例結轉如為銷售轉出則分錄如下:借:主營業務成本或其他業務成本

存貨跌價準備

貸:庫存商品或原材料.現金、存貨和固定資產盤盈、盤虧的對比處理盤盈盤虧現金貸:其他應付款營業外收入借:其他應收款管理費用存貨貸:管理費用①借:管理費用其他應收款營業外支出②只有管理不善所致的盤虧,進項稅オ不予抵扣。固定資產屬以前年度重大會計差錯,應貸記“以前年度損益調整”借：其他應收款營業外支出三、《固定資產》關鍵考點1.固定資產入賬成本的確認方式入賬成本的構成因素購入方式買價+（如果是非生產設備,買價匹配的增值稅應計入固定資產成本）+場地整理費+裝卸費+運輸費+（如果是非生產設備,買價匹配的增值稅應計入固定資產成本）+安裝費+專業人員服務費（員エ培訓費列入當期損益,不

得計入固定資產成本）購入方式其中增值稅環節有四個關鍵考點:①買價匹配的增值稅是否計入成本;②運費的增值稅是否計入成本;③安裝設備時挪用的生產用原材料的進項稅能否抵扣;④領用產品用于安裝設備時是否作視同銷售一攬子購入多項固定資產的分拆標準固定資產在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務費用的計算及每期期初長期應付款的現值計算（長期應付款的列報）;方式入賬成本的構成因素非貨幣性資產交換方式換入分為公允價值計量模式和賬面價值計量模式債務重組方式換入按公允價值入賬自營工程方式①工程物資的增值稅能否抵扣②挪用生產用原材料的進項稅能否抵扣③挪用產品時是否作視同銷售④工程報廢損失的歸屬方向⑤竣工決算日與達到預定可使用狀態日的關系

⑥試車凈收支的歸屬方式入賬成本的構成因素盤盈方式按前期重大差錯處理,以重置成本為入賬口徑。棄置費折現入成本,通過“預計負債”核算高危行業的安全生產費用①通過“專項儲備”計提入生產成本;②安全生產費用發生時直接沖減“專項儲備”，如形成安全設施,則完工時一次提足折舊沖減“專項儲備”；③“專項儲備”列示于報表的“減:庫存股”和“盈余公積”項之間。融資租入固定資產最低租賃付款額的折現和租賃開始日租賃資產公允價值的孰低口徑+初始直接費用2.固定資產后續計量①加速折舊法下年折舊額的計算;

②固定資產減值計提額及后續折舊額的計算;折余價61賬面價!1可收回價31可收回價7波值36③固定資產使用壽命、預計凈殘值及折舊方法的復核所產生的指標修正屬于會計估計變更;④固定資產改擴建后新原價的計算及后續折舊額的計算;⑤固定資產改良和修理的會計處理對比;⑥固定資產出售時損益額的計算,尤其是生產用動產類固定資產出售環節增值稅的處理。⑦持有待售固定資產的會計處理。確認條件同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售①企業已經就處置該非流動資產作出決議；②企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議；③該項轉讓將在一年內完成。定為持有持有待售的固定資產首先比較其賬面價值與公允

待售時的會計處理原則處置凈額（公允價值減去處置費用后的凈額）,如果賬面價值高于公允處置凈額應按其差額提取減值準備,如果賬面價值低于公允處置凈額則不作處理;后續會計處理原則持有待售固定資產不計提折舊,不再測試減值。適用持有待售資產處理原則的非流動資產固定資產、無形資產,但不包括遞延所得稅資產、《企業會計準則第22號ーー金融工具確認和計量》規范的金融資產、以公允價值計量的投資性房地產和生物資產、保險合同中產生的合同權利。不再滿足持有待售資產時的會計處理原則企業應當停止將其劃分為持有待售,并按照下列兩項金額中較低者計量:a.該資產或處置組被劃分為持有待售之前的賬面價值,按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額;b.決定不再出售之日的可收回金額。

持有待售

的固定資

產報表列持有待售的固定資產應由非流動資產重分類為流

動資產列示。持有待售

的固定資

產報表列不四、《投資性房地產》關鍵考點.投資性房地產的界定①對于空置建筑物,只要管理當局作出正式書面決議,打算租出,

則決議當日即定義為投資性房地產;②對于在建房產,只要管理當局作出正式書面決議,擬在房產完工后出租使用,則決議當日即定義為投資性房地產。.投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的會計處理原則①不折舊、不攤銷、不提減值;②期末公允價值的變動部分計入“公允價值變動損益”,在房產處置時轉入“其他業務成本”；.投資性房地產成本計量模式轉為公允價值計量模式的會計處理原則及關鍵核算指標的計算;借:投資性房地產轉換當日公允價值ー借:投資性房地產轉換當日公允價值ー投資性房地產累計折舊】 ?差額投資性房地產減值準替［轉換當日賬面價值,貸:投資性房地產） 25%遞延所得稅資產、遞延所得稅負債"一盈余公積 1.75%利詞分更ーー未分配利閏 1.公允價值計價的投資性房地產轉化為自用房地產或存貨時的會計處理原則,以及自用房地產或存貨轉換為以公允價值計價的投資性房地產時的會計處理原則:自用房產或存貨性房地產時的會計處理原則:自用房產或存貨 公允價值模式的投資性房地產5.投資性房地產在處置時的損益額的計算。（1）成本計量模式下投資性房地產處置時損益的計算①借:銀行存款貸:其他業務收入②借:其他業務成本投資性房地產累計折舊投資性房地產減值準備貸:投資性房地產③借:營業稅金及附加貸:應交稅費ーー應交營業稅(2)公允價值計價模式下投資性房地產處置時損益的計算①借:銀行存款貸:其他業務收入②借:其他業務成本貸：投資性房地產③借：營業稅金及附加貸:應交稅費ーー應交營業稅④借:公允價值變動損益貸:其他業務成本⑤借：其他綜合收益貸：其他業務成本五、《長期股權投資》關鍵考點1.長期股權投資的初始計量①控股合并形成的長期股權投資的初始計量同一控制非同一控制合并日無明確認定標準款項結清日或法律手續辦妥日為購買日

）手寫板圖示0303-01股東、被投資股東、被投資方20%以下v「交易性金融資產

可供出售金融資產A—?中石化A—?中石化20%以下i長期股權投資1ナ與板圖ホ0303-021ナ與板圖ホ0303-02控股合并聯想、摩托羅拉同一控制非同一控制長期股權投資初始成本=合并日被投資方賬面所有者權益X持股比例;【注】被投資方的賬面價值需在如下前提下認定:a,被投資方的會計政策、會計期間調整為投長期股權投資初始成本=現金、非現金和代償負債等合并對價方式的公允口徑;資方標準;b,站在最終控制方角度認定被投資方的賬面價值;C.同一控制下企業合并形成的長期股權投資,如果子公司按照改制時確定的資產、負債經評估確認的價值調整資產、負債賬面價值的,合并方應當按照取得子公司經評估確認的凈資產的份額作為長期股權投資的初始投資成本。d.如果被投資方需編制合并報表,則此賬面價值是站在合并報表角度認定。始投資成本。d,如果被投資方需編制合并報表,則此賬面

價值是站在合并報表角度認定。同一控制非同一控制以現金、非現金和代償合并對價的賬面口徑加上價內、價外稅大于長期股權投資初始成本的差確認非現金資產的轉讓負債方式為合并對價額,先沖“資本公積ー股本溢價”，再沖留存收益。如果小于則貸記“資本公積一股本溢價”；-1?ロ?i-4^損益;不認定非現金資產轉讓損益;以換股合并方式為合并對價長期股權投資初始成本大于股本時,貸記“資本公積ー股本溢價”；小于時,就先沖“資本公積ー股本溢價”，再沖留存收益。按公允發行價認定“資本公積ー股本溢價”同一控制非同一控制合并中發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及相關管理費用計入“管理費用”股票發行費用a.沖“資本公積ーー股本溢價”；

b.沖留存收益。債券發行費用借記“應付債券ーー利息調整”,即沖減溢價或追加折價。M發行公司吸N

1100%H②非企業合并方式取得的長期股權投資的初始計量買股票方式買價一已經宣告未發放的紅利+交易費用股份制有限責任公司以定向增發股份方式換入長期股權投資等同于非同一控制下的換股合并以非現金方式換入長期股權投資非貨幣性資產交換原則處理債務重組方式換入長期股權投資以公允價值口徑入賬

六、《無形資產》關鍵考點.無形資產在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務費用的

計算及每期期初長期應付款現值的計算;.非貨幣性資產交換及債務重組方式下無形資產入賬成本的計

算;.土地使用權的會計處理原則:

①地皮單列“無形資產ーー土地使用權”,地上建筑物單列“固定資產”；②如實在無法分清則統ー稱為“固定資產”；③房地產開發商所購地皮用于開發房產的,統ー計入“開發產

品”。.無形資產研究開發費用的會計處理原則研究費用f管理費用ー不滿器本化一管理費用滿足資本化.

條件C無形資產達到預一千取次さ定可使用狀態時無形內產期末未達到預定一列報滿足資本化.

條件I可使用狀態時 的“開發支出”項定期檢測是否減值.開發階段有關支出資本化條件的確認;.無形資產使用壽命的確認原則①法定期限、有效使用期限和合同期限三者最短;②如續注成本小則并入整個攤銷期攤銷,如成本大則單列無形資產核算;③無期限的無形資產不攤銷,但需定期檢測是否減值。.無形資產減值的提取和后續攤銷額的計算;.無形資產出售時損益額的計算；.無形資產報廢損失的歸屬科目。七、《非貨幣性資產交換》關鍵考點.有補價的非貨幣性資產交換的界定收補方的界定標準:補價+換出資產公允價值＜25%支付補價方的界定標準:補價ぐ（換出資產的公允價值+支付的補價）＜25%【注】此補價應是不含增值稅的,如果無法分清的,也可按含增

值稅的補價計算。.換入非貨幣性資產的入賬成本計算公允價值模式入賬成本=換出資產的公允價值+銷項稅+支付的補價（或ー收到的補價）ー換入資產的進項稅賬面價值模式入賬成本=換出資產的賬面價值+銷項稅+支付的補價（或ー收到的補價）ー換入資產的進項稅注:換出資產的價內稅列當期損益。備注:此補價是含增值稅的補價.公允價值計量模式下非貨幣性資產交易損益的計算.多項非貨幣性資產交換的會計處理原則公允價值模式以換入多項資產的公允價值所占比例來分配賬面價值模式以換入多項資產的賬面價值所占比例來分配

ハ、《資產減值》關鍵考點1.資產減值準則規范的資產及不納入資產減值準則規范的資產減值處理《資產減值》準則規范的資產①重大影響或以上的長期股權投資;②固定資產;③生產性生物資產;④油氣資產（探明礦區權益、井及相關設施）；⑤成本模式計量的投資性房地產;⑥無形資產;⑦商譽。減值后不得恢復不納入《資產減值》準則規范的資產①存貨②應收款項③持有至到期投資④可供出售金融資產①可供出售金融資產如為權益性投資,其減值恢復時貸記“其他綜合收益”。②持有的非上市公司股份且達不到重大影響的可供出售金融資產提過減值不得恢復。2.定期測試減值的三項資產①因企業合并形成的商譽;②使用壽命不確定的無形資產;③尚未達到可使用狀態的無形資產。.可收回價值的確認①資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。②預計資產未來現金流量應當考慮的因素a.以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量;不應當包括

與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關

的預計未來現金流量。b.預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產

生的現金流量;c.對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致；d.涉及內部轉移價格的需要作調整。即調整成公平交易中的公允價格。③外幣未來現金流量及其現值的預計a,以結算貨幣為基礎預計其未來現金流量,并按其適用的折現率計算資產的現值;b.將此現值按計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算,從而折現成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值；c.在此基礎上,比較資產公允價值減去處置費用后的凈額以及資產的賬面價值,以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。.固定資產、無形資產減值計提及折舊、攤銷的會計處理;.資產組減值的會計處理;.商譽減值的會計處理。九、《金融資產》關鍵考點.交易性金融資產①入賬成本=買價一已經宣告未發放的紅利（或一到期未收的利息）；②處置時的投資收益=凈售價一初始成本;③處置時的損益影響=凈售價ー處置時的賬面余額；④累計投資收益=交易費用+持有期間的分紅和到期利息+處置時的投資收益.持有至到期投資①入賬成本=買價一到期未收利息+交易費用；②每期投資收益=期初攤余成本X實際利率；③持有至到期投資的數據規律分次付息到期還本債券折價每期實際投資收益》票面利息 差額追加本金直至面值;每期的投資收益和攤余成本呈上升態勢。溢每期實際投資收益〈票面利息 差額沖減本金直至面值;每期的投資收益和攤余成本呈下降態勢。到期一次還本付息每期的投資收益和攤余成本呈上升態勢債券④可收回價值=未來現金流量按當初內含報酬率折現認定;⑤減值后投資收益=新本金X舊利率,減值后價值可以恢復,但不得超過已提減值準備額；⑥重分類為可供出售金融資產時價值差額歸入“其他綜合收益”,處置時轉入“投資收益”；.可供出售金融資產①可供出售金融資產的入賬成本債券投資買價一到期未收利息+交易費用同“持有至到期投資”股票投資買價一已經宣告發放的股利+交易費用同“長期股權投資”②債券類投資的可供出售金融資產后續利息收益=期初攤余成本X實際利率,與期末公允價值調整無關系；③權益性投資的可供出售金融資產持有期被投資方宣告分紅時認定投資收益,類似于長期股權投資的成本法；④可供出售金融資產的減值認定先暫時減損再正式損失的情況下;借:資產減值損失貸:其他綜合收益可供出售金融資產ーー減值準備先暫時增值再正式損失的情況:借:其他綜合收益資產減值損失貸：可供出售金融資產ーー減值準備⑤可供出售金融資產投資對象是外幣項目如為外幣非貨幣性項目,則其公允價值變動和匯率波動均入“其

他綜合收益”;如為外幣貨幣性項目,則公允價值變動入“其他綜合

收益”,匯率波動入“財務費用”。⑥可供出售金融資產處置時,持有期間的“其他綜合收益”轉入“投資收益”。十、《股份支付》關鍵考點.權益工具結算的股份支付每期管理費用的計提、資本公積的余額推算及最終行權時“資本公積ーー股本溢價”的推算;.現金結算的股份支付每期管理費用的計提、應付職エ薪酬余額推算及等待期后“公允價值變動損益”的推算。.回購股份進行職工期權激勵的會計處理①回購股份時借:庫存股貸:銀行存款②等待期內每個資產負債表日借:管理費用貸:資本公積ーー其他資本公積③職エ行權時借:銀行存款（職エ按承諾的價位交付的款項）資本公積ーー其他資本公積（等待期內累計的資本公積）貸:庫存股資本公積ーー股本溢價（倒擠差額）十ー、《負債及借款費用》關鍵考點1.職エ薪酬的關鍵考點①職エ薪酬的內容A,短期薪酬a.職エエ資、獎金、津貼和補貼;b.職エ福利費c.醫療保險費、エ傷保險費和生育保險費等社會保險費;d.住房公積金;e,工會經費和職エ教育經費;f.短期帶薪缺勤g,短期利潤分享計劃h.非貨幣性福利;.其他短期薪酬;B.離職后福利a.設定提存計劃b.設定受益計劃C.辭退福利D.其他長期職エ福利。②短期薪酬的費用歸屬;③非貨幣性職エ福利的會計處理;④帶薪缺勤的會計處理;⑤設定提存計劃的會計處理;⑥設定受益計劃的會計處理；⑦辭退福利的費用歸屬.負債部分的常見客觀題關鍵考點（1）負債部分的客觀題選材①應付債券發行價與實際利率的關系條件當實際利率大于票面利率時當實際利率小于票面利率時當實際利率等于票面利率時發行價格折價溢價平價②應付債券發行費用的會計處理；③應付債券利息費用、攤余成本的計算及規律分次付息到期還本債券折價每期的實際利息費用大于票面利息,其差額會追加債券攤余成本,直至面值。每期的攤余成本和利息費用呈上升態勢。溢價每期的實際利息費用小于票面利息,其差額會沖減債券攤余成本,直至面值。每期的攤余成本和利息費用呈下降態勢。到期一次還本付息債券每期的利息費用和攤余成本呈上升態勢。④可轉換公司債券負債與權益的劃分及發行費用在負債成份與

權益成份之間的分拆方法;⑤轉股前利息費用的推算以及轉股時資本公積的計算。.借款費用部分關鍵考點①各項借款費用資本化條件的界定;②開始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認定原則;③專門借款利息費用資本化的計算;④一般借款利息費用資本化的計算;⑤既有專門借款又有一般借款方式下利息費用資本化的計算。.租賃部分關鍵考點①融資租賃的確認原則；②經營租賃時租賃雙方損益的計算方法；

③融資租賃下承租方租入固定資產入賬成本=最低租賃付款額的折現與租賃開始日租賃資產公允價值的孰低口徑+初始直接費用;④融資租賃下承租方未確認融資費用分攤率的選擇固定資產入賬成本以最低租賃付款的折現值為基礎確定的折現率為“未確認融資費用”的分攤利率固定資產入賬成本以租賃開始日租賃資產公允價值為基礎確定的折現率r應滿足如下公式:租賃開始日租賃資產公允價值=租金XP/A(r,n)+承租方(或與之相關的第三方)擔保余值XP/F(r,n)⑤融資租入固定資產折舊期和應提足折舊額的判定折舊期應提足折舊額如果租期屆滿時要返還設備租期與尚可使用期較短期固定資產原價ー承租方(或與之相關的第三方)擔保余值+清理費用如果租期屆滿時承租方買下該設備尚可使用期固定資產原價ー預計殘值收入+清理費用十二、《債務重組》關鍵考點.非現金資產抵債方式下債務人的重組收益及非現金資產轉讓損益的計算,以單項選擇題為測試方式。.非現金資產抵債方式下債權人的重組損失及換入非現金資產入賬成本的計算,以單項選擇題為測試方式。.債轉股方式下債務人重組收益及股本溢價的計算和債權人重

組損失及投資入賬成本的計算。.修改償債條件方式下（包括不存在或有條件和存在或有條件兩

種情況）債務人重組收益及新的應付賬款入賬額的計算和債權人重組

損失及新的應收賬款的計算。十三、《或有事項》關鍵考點.或有事項的確認條件;.預計負債金額的確認及費用的歸屬方向;.待執行合同變為虧損合同的會計處理;.重組事項中列入預計負債的項目界定:①自愿遣散；②強制遣散（如果自愿遣散目標未滿足）；③將不

再使用的廠房的租賃撤銷費。十四、《收入》關鍵考點1.收入確認條件商品銷售收入①主要風險報酬轉移②主要控制權轉移

③收款有把握④收入可靠計量⑤成本可靠計量提供勞務收入當年開エ當年完工完成合同法,與商品銷售收入確認方法相同跨年度勞務同時滿足如下條件采用完工百分比法:①收入可靠計量②收款有把握③完工程度可靠計量④成本可靠計量讓渡資產使用權收入①收入可靠計量②收款有把握建造合同收入與跨年度勞務收入相同2.現金折扣、商業折扣的會計處理現金折扣不影響收入不影響增值稅發生時列“財務費用”商業折扣折后列收入折后計稅無賬務處理3.銷貨折讓及銷售退回的會計處理銷售折讓①發生時沖減當月的銷售收入及銷項稅;②年報的銷售收入在資產負債表日后

期間折讓,則按資產負債表日后調整事項處理。銷售退回發出商品未確認收入即退的借:庫存商品貸:發出商品一般銷售退回沖減退貨當月的收入及成本,有現金折扣的ー并反沖。附退貨條件的商品銷售有退貨概率的發出商品時只確認預計不會退貨部分的收入和成本;退貨期滿時根據實際退貨數量進行修正。無退貨概率的發貨時作移庫處理（發出商品）,退貨期滿時再確認未退部分的收入和成本。年報的銷售在資產負債表日后期間退貨按資產負債表日后調整事項處理.特殊商品銷售收入的會計處理①代銷方式方式委托方確認收入的受托方有無定受托方確認收入的時間受托方的收入方式

時間價權非包銷形式的視同買斷都是在收到代銷清單時確認收入有在賣出商品時即可確認收入視為自有商品的銷售,以價差方式賺取收益收到手續費無在有權收取手續費時確認收入以手續費方式認定收入包銷形式的視同買斷委托方與受托方完全按正常商品購銷行為進行處理。②預收款方式的收入確認時間ーー發貨時確認收入③分期收款銷售商品收入時間發出商品時收入金額現銷價或協議收款額的折現每期利息收益長期應收款的期初現值X實際利率長期應收款的列報“長期應收款”一“未實現融資收益”稅務口徑的收入時間及金額以約定結款點為收入實現點,以約定結款額為收入額,并據此計算增值稅額。④售后回購方式界定標準本質價差歸屬

提前約定回購價商品抵押借款財務費用⑤以舊換新方式ーー不得以舊商品的回購價沖減新商品的銷售

收入.跨年度勞務收入和成本的計算以及無法可靠估計相關要素時勞務收入的確認方法及賬務處理完工百分比法下收入成本的計算當年確認的收入=勞務總收入X本年末止勞務的完成程度ー以前年度已確認的收入當年確認的成本=勞務總成本X本年末止勞務的完成程度一以前年度已確認的成本無法可靠估計相關要素時勞務收入的確認①以實耗成本為限按能收回的價款作收入確認；②按實耗的勞務成本作支出確認；③二者差作當期損失認定。.同時銷售商品和提供勞務時收入的確認原則ーー能分則分,不能分的按商品銷售收入處理;7.特殊勞務收入的確認條件對比;安裝費收入如果安裝費與商品銷售分開的,則應在年度終

了時根據安裝的完工程度確認收入;如果安裝費是銷售商品收入的一部分,則應與所銷售的商品同時確認收入。宣傳媒介的傭金收入應在廣告公諸于眾時確認收入,而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認收入。訂制軟件收入應在資產負債表日按完工百分比法確認收入。包括在商品售價內的服務費收入對于商品的售價內包括可區分的在售后一定期間的服務費,企業應在商品銷售實現時,按售價扣除該項服務費后的余額確認銷售商品收入,服務費遞延至提供勞務的期間確認為收入。藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費在相關活動發生時確認為收入。申請入會費和會員費收入應按提供服務的性質為依據,一次性的,應在收到款項時確認收入;分期服務的,在收到款項時,計入“遞延收益”,提取服務時分期確認收入。特許權費收入提供后續服務的應在提供服務時分期確認收入,提供設備和有形資產的應在資產所有權轉移時確認收入。定期收費應在合同約定收款日確認收入。授予客戶獎勵積分的會計處理原則①在銷售商品或提供勞務的同時,將取得的貨款或應收款項在本次實現的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配,獎勵積分的公允價值確認為遞延收益,其余部分作當期收入；②客戶兌換獎勵積分時,授予企業應將遞延收益按兌換份額轉為收入。8.不列入合同成本的費用確認①與合同有關的零星收益不作為合同收入,而是直接沖減合同成本。②下列各項費用,不計入合同成本,而是作為期間費用直接計入當期損益:A,企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理

費用;B.船舶等制造企業的銷售費用;C,企業因籌集生產經營所需要資金而發生的財務費用;D.因訂立合同而發生的有關費用。9.建造合同收入在完工百分比法下各項收入、支出指標的計算以及由此產生的報表項目的影響；收入、成本及毛利的計算①當期確認合同收入=（合同總收入X完工進度）一以前期間累計已確認的收入;

②當期確認的合同費用=合同預計總成本X完エ進度ー以前期間累計已確認的合同費用;③當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入一當期確認的合同費用。④最后一年的合同收入=總收入ー以前年度確認過的收入；收入、成本及毛利的計算⑤最后一年的合同費用=總成本一以前年度累計已確認的成本;⑥最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入ー最后一年的合同費用無法可靠估計相關要素時同跨年度勞務收入十五、政府補助關鍵考點.與資產相關的政府補助的會計處理;.與收益相關的政府補助的會計處理。

十六、《所得稅》關鍵考點1.有關資產的暫時性差異固定資產折舊方法不同、折舊期限不同、減值提取形成差異無形資產攤銷期不同、攤銷方法不同、減值提取、無期限的無形資產造成差異無形資產研發支出在稅務上允許稅前加計扣除50%的處理研究費用永久性差異開發itta,rri費用費用化部分永久性差異資本化部分形成可抵扣差異,但按永久性差異處理。投資性房地產成本模式參照固定資產和無形資產的會計處理公允模式稅務上按固定資產正常提折舊,會計上以公允口徑進行期末計價,不提折舊和減值,由此形成的差異屬于暫時性差異,但性質不確定。

存貨、應收款項減值提取形成可抵扣暫時性差異交易性金融資產稅務上按成本口徑計量,會計上以公允價值口徑計量,由此形成性質不確定的暫時性差異。可供出售金融資產稅務上按成本口徑計量,會計上以公允價值口徑計量,由此形成性質不確定的暫時性差異,但此暫時性差異不調整“所得稅費用”,而是調整“其他綜合收益”。に期股權投資只有減值提取作可抵扣暫時性差異,其余差異均視為永久性差異處理。持有至到期投資減值提取形成可抵扣差異2.有關負債的暫時性差異預計負債產品質量保證金、違約金形成的可抵扣暫時性差異罰款、擔保義務形成的永久性差異預收賬款稅務上與會計上均以發出商品為收入確認點無差異稅務上將預收定金視為收入實現時可抵扣暫時性差異.不形成資產或負債也匹配暫時性差異的情況①超標廣告費用匹配可抵扣暫時性差異;②5年內的虧損匹配可抵扣暫時性差異。.特殊資產匹配的暫時性差異①商譽只有在減值提取時作可抵扣暫時性差異認定,其余差異既不作永久性差異也不作暫時性差異認定;②與資產相關的政府補助,稅法認定在收到資產當期確認“營業

外收入”計入當年應稅所得,而會計則攤入各服務期認定,由此形成

可抵扣暫時性差異。5.常見永久性差異會計認定為收入稅務不認定國債利息收入、成本法下分紅收益等稅務認定為支出會計上不認定研發費用的追扣

會計認定為支出稅務上不認定①罰沒支出②擔保支出③超標招待費用④超標利息負擔⑤超標的公益性捐贈支出⑥非公益性捐贈支出稅務認定為收入會計上不認定視同銷售中會計上不作收入稅務上按收入處理的情況6.資產負債表計算原理稅前利潤永久性差異_1_會計認定為支出稅務上不認定1稅務認定為收入會計上不認定會計認定為收入稅務上不認定稅務認定為支出會計上不認定可抵扣暫時性差異+新增可抵扣差異資產賬面價值小于計稅基礎可抵扣差異—轉回可抵扣差異于應納稅差異應納稅暫時性差異—新增應納稅暫時性差異負債大于可抵扣差異

+轉回應納稅暫時性差異小于應納稅差異應稅所得應交所得稅=應稅所得x25%遞延所得稅資產借新增可一抵扣差異X稅率遞延所得稅收益稅率修改時:期末暫時性差異余額X新稅率一期初暫時性差異X舊稅率=本期遞延所得稅資產（負債）的發生額貸轉回可抵扣差異X稅率遞延所得稅費用遞延所得稅負債貸新增應納稅差異X稅率遞延所得稅費用借轉回應納稅差異X稅率遞延所得稅收益所得稅費用十七、《外幣業務》關鍵考點

L記賬本位幣的選擇企業選定記賬本位幣,應當考慮的因素①該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格,通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算;②該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用,通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算;③融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。企業選定境外經營的記賬本位幣,應當考慮的因素①境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性ーー沒有自主性則選擇與境內企業相同的記賬本位幣,有自主性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣;企業選定境外經營的記賬本位幣,應當考慮的因素②境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重 占較大比重的,選擇與境內企業相同的記賬本位幣,不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；③境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回ーー直接影響且可隨時匯回的應選擇與境內企業相同的記賬本位幣,否則則選擇不同的記賬本位幣;④境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務ーー不足以償還的,應選擇與境內企業相同的記賬本位幣,反之,應選擇其他貨幣。.特殊外幣業務的會計處理①外幣兌換時財務費用的計算;②接受外幣資本注資時只能采用投資當日的市場匯率折算;.期末外幣賬戶的匯兌損益歸屬①資本化②籌建期計入“管理費用”③正常經營期計入“財務費用”.外幣非貨幣性項目期末匯率調整的處理①存貨可變現凈值的計算中采用的預計售價如為外幣表達,則需

根據期末現行匯率折算為記賬本位幣認定；②交易性金融資產的投資對象如為外幣標價,則期末依據最新市

價匹配當日市場匯率認定其記賬本位幣價值,并以此推定其公允價值

變動損益；③可供出售金融資產外幣非貨幣性項目期末外幣標價X現行匯率ー調整前的賬面余額=“其他綜合收益”調整額外幣貨幣性項目（期末外幣標價一上期末外幣標價）X現行匯率="其他綜合收益”調整額上期末外幣標價X（期末現行匯率ー上期末現行匯率）="財務費用”調整額5.外幣報表折算匯率的選擇資產負債表資產、負債期末現行匯率實收資本、資本公積、其他綜合收益歷史匯率盈余公積未分配利潤所有者權益變動表軋平數利潤表收入、支出一般用平均匯率,也可用交易當日的匯率。.企業境外經營為子公司的情況下,企業在編制合并報表時,對

于境外經營財務報表的折算差額,歸屬于母公司應分擔的部分在合并

資產負債表和合并所有者權益變動表中所有者權益項目下單獨作為

“外幣報表折算差額”項目列示,屬于子公司少數股東應分擔的部分

應并入“少數股東權益”項目列示。.企業在處置境外經營時,應當將資產負債表中所有者權益項目

下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額,自所有者權

益項目轉入處置當期損益;部分處置境外經營的,應當按處置的比例

計算處置部分的外幣財務報表折算差額,轉入處置當期損益。十八、《會計政策變更》關鍵考點.會計政策變更與會計估計變更的界定;.追溯調整法下會計政策變更及前期差錯更正時盈余公積及未

分配利潤指標的推算;.會計政策變更、會計估計變更及前期差錯更正的報表附注披十九、《資產負債表日后事項》關鍵考點.調整事項與非調整事項的辨認；.調整事項中所得稅費用、盈余公積、未分配利潤的推算。二十、《財務報表》關鍵考點.合并范圍的確認.合并報表的前期準備工作（1）將對子公司的長期股權投資調整為權益法；追溯ー:初始投資的追溯如為商譽,無需追溯；如為負商譽,則追溯如下:借:長期股權投資貸:未分配利潤（如追當年的,則貸“營業外收入”）追溯二:被投資方分紅的追溯借:投資收益（當年分紅的追溯）未分配利潤（以前年度分紅的追溯）

貸：長期股權投資追溯三:被投資方盈虧的追溯借：長期股權投資貸：投資收益（當年盈余的追溯）未分配利潤（以前年度盈余的追溯）如為虧損,則反之。如果是非同一控制的背景,需以子公司公允后的口徑為調整依據;追溯四:被投資方其他綜合收益的影響借：長期股權投資貸：其他綜合收益或反之。追溯四:被投資方其他所有者權益變動的影響借:長期股權投資貸：資本公積或反之。（2）統ー母子公司的會計政策（3）統一母子公司的會計期間（4）對子公司以外幣表示的財務報表進行折算（5）收集編制合并財務報表的相關資料（6）如果是非同一控制下的企業合并,需將子公司的賬表數據按購買日可辨認資產、負債及或有負債的公允價值標準為基礎進行公允口徑調整后再進行合并數據的處理。.合并報表中關鍵抵銷分錄的編制

抄自于子公司修正后的所有者權益（如果是非同一控制,應以公

允口徑修正后的標準抵銷）①母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷借:實收資本（股本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤ーー年末商譽貸:長期股權投資（母公司對該特定子公司投資的賬面余額+成本法轉權益法的調

整數）少數股東權益（用子公司的所有者權益X少數股東持股比例）抄自于子公司修正后的所有者權益（如果是非同一控制,應以公

允口徑修正后的標準抵銷）②母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷抄自于子公司所有者權益變動表借:投資收益［子公司凈利潤（非同一