進行稅務籌劃要全面考慮各方稅負一家企業（以下簡稱A企業）找到筆者，介紹說他們公司近期準備出資10億元，收購另外一家企業（以下簡稱B企業）持有的探礦權，B企業由兩個自然人股東投資1億元成立，探礦權是B企業的唯一資產，資產賬面價值1億元，評估價值10億元。B企業找了一家中介機構進行了稅務籌劃，設計了稅務籌劃方案。方案建議A企業首先收購B企業股東持有的股權，然后再采用特殊重組方式吸收合并B企業，這樣B企業股東轉讓股權收入只繳納20%的個人所得稅，比直接出售探礦權少繳一道企業所得稅，A企業以特殊重組的方式吸收合并 B企業也無須繳納企業所得稅。此方案從表面上看似乎對雙方企業都有利，減少了探礦權轉讓過程中的 稅收負擔。但是仔細分析其實則不然，稅務籌劃后雙方總體稅負不僅沒有減少，反而有所增加。一、A企業先收購B企業股權再吸收合并B企業的雙方總體稅負B企業的兩個股東將股權轉讓給A企業時，取得轉讓股權收入10億元，按照財產轉讓收入應繳納個人所得稅（10－1）×20%=1.8（億元。）A企業吸收合并B企業時，因其屬于同一控制下且不一家企業（以下簡稱A企業）找到筆者，介紹說他們公司近期準備出資10億元，收購另外需要支付對價的企業合并，符合特殊重組條件，A企業接受B企業的探礦權的計稅基礎可以被合并前企業的原有計稅基礎確定，不確認轉讓所得，無須繳納企業所得稅。但是稅務籌劃方案中忽視了一點，即雖然A企業出資10億元從B企業原兩個自然人股東手中購買了 B企業的股權，但是 B企業資產并未發生變化，也未取得所得和繳納企業所得稅，所 以合并前B企業的探礦權的計稅基礎仍然是 1億元，這樣合并后探礦權這一特許權的計稅基礎也仍然是 1億元，所以合并后的 A企業在以后無形資產攤銷時， 企業所 得稅前只能扣除1億元，比直接收購探礦權稅前少攤銷 9億元，多繳企業所得稅 9×25%=2.25（億元）.這樣，A企業先收購 B企業股權再吸收合并 B企業的雙方總體稅負是 1.8+2.25=4.05 （億元）二、A企業直接收購 B企業探礦權雙方總體稅負B企業取得轉讓探礦權收入 10億元，探礦權作為一種特許權， 雖然按照無形資產進行管理，但轉讓中不屬于營業稅稅目中無形資產的轉讓范圍（轉讓土 地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽） ，因此不征收營業稅。并且采礦權不屬于《印花稅暫行條例》規定的“產權轉移書 據”所列舉的五項產權（財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權） ，所以也不征收印花稅。但是轉讓方企業需要繳納企業所得稅，轉讓方企業的 個人股東需要繳納個人所得稅。B企業取得轉讓探礦權的轉讓所得應繳納企業所得稅（ 10－1）× 25%=2.25 （億元）B企業的兩個股東分得稅后利潤應繳納個人所得稅（ 10－1－2.25）× 20%=1.35 （億元）企業受讓探礦權的行為根據稅法相關規定無須繳納稅款A企業直接收購B企業探礦權雙方總體稅負2.25+1.35=3.6（億元）比較上面兩個方案的總體稅負可以看出， 在不考慮后一方案因特殊重組引起遞延納稅時間價值因素的情況下， 采用籌劃方案后雙方總體稅負不僅沒有減 少，反而增加4.05－3.6=0.45億元。因此，提醒大家在設計稅務籌劃方案時不能僅為其中一方考慮， 還要考慮雙方的總體稅負，否則有時還會弄巧成拙 多繳稅。影響企業稅務籌劃的六大因素稅務籌劃是指納稅人為達到減輕稅負和實現經濟收益最大化的目的， 在稅收法律政策允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織和交易等各項活動進行事先計劃和安排的活動。對于追求經濟利益最大化的企業來說，選擇最優的納稅方案是理所當然。但好的籌劃方案并不是都能達到預期效果，稅務籌劃是否成功受到多個因素的共同影響和制約。主要包括以下幾個因素：一：稅制因素稅收制度是規范國家和納稅人之間稅收征納關系的法律規范總稱，也是體現國家政策導向的宏觀調控手段之一。經濟情況是多變的，許多新情況、新問題的出現使得原有的稅收規定出現漏洞和空白，如電子商務問題。稅法屬于上層建筑，無法立即作出反應。而且，由于認知和實踐能力的局限，稅制也不可避免地存在一些漏洞和缺陷，其中也包括國家為引導經濟的良性運行而故意設置的稅收差異，如內外資企業所得稅稅收優惠的寬和廣、稅率的高和低差異;不同行業、地區的減免稅差異等。這就為企業的經營行為提供了稅收選擇的空間。事實上，也正是這些“差異”和漏洞成就了稅務籌劃。但這些漏洞和差異不是永恒存在的。隨著稅收制度的完善，稅務籌劃方案會因政策的變動變得毫無價值，甚至帶來涉稅的風險。企業在利用稅制因素進行籌劃時要注意兩個原則：1、合法與合理原則。稅務籌劃是納稅人在不違法的前提下對納稅行為的巧妙安排。稅務籌劃不僅要符合稅法的規定，還要符合國家政策導向。納稅人應正確理解稅收政策規定，貫徹稅收法律精神，在稅收法律法規允許的范圍內進行稅務籌劃，否則，稅務籌劃會變成稅收違法。2、動態性。從法制完善的角度來說，稅法是不斷補充完善和發展的，納稅人可利用的稅法漏洞會隨著稅收法律制度的完善越來越少。從宏觀調控的角度來說，社會經濟環境的變化會引起宏觀政策導向的轉移，企業可用于稅務籌劃的稅收政策的著重點也會發生轉移，稅務籌劃要因時而異。目前，我國正在醞釀新一輪的 稅制改革，稅收制度將朝“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴征管”的目標發展，稅制改革方案也呼之欲出，企業應密切留意制度的變更以便作出及時的應對措施。二：執法因素我國人口多，面積大，經濟情況復雜，稅收征管人員多，業務素質參差，造成了稅收政策法規執行的差異，這也為稅務籌劃提供了可利用的空間。主要表現在：1、自由量裁權。我國稅法對具體稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內稅務人員可以選擇具體的征管方式。如稅收征收管理辦法中規定稅務機關可以根據納稅人的具體情況采取稅款征收的方式，稅款的征收方式包括有定期定額、查賬征收、查定征收、查驗征收等;對于偷稅行為稅務機關可以對納稅人處以所偷稅款50%以上至5倍以下的罰款，等等。2、征管的水平。由于稅務人員素質參差，在稅收政策執行上會存在客觀的偏差，主要在對政策的理解、貫徹的方式、執法的公平公正程度等方面。3、監管機構之間的不協調。稅務機關和其他工商行政管理機關之間缺乏溝通，國稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機構內部各職能部門缺乏協調等。企業在利用執法差異因素進行稅務籌劃時最重要的要求是有良好的交際溝通能力。首先是必須取得稅務管理人員對稅務籌劃方案的認可，即使是合法的籌劃方案也可能由于執法上的差異變成一紙空文。其次是合法、合理地爭取稅務部門作出有利于的企業的具體征收管理方式。比如說，即使企業發生了稅收違法行為，稅務部門會根據納稅人以往良好的納稅記錄按最低的處罰標準執行。再次，企業要有綜合協調溝通能力。不僅要和稅務部門溝通，還要加強與經濟管理部門的聯系。三：財務管理因素在企業稅務籌劃的運行中需要一些基本的財務處理技術，包括合理安排收入的確認時間以延期納稅、選擇合理的成本計價方式以減低稅負水平、費用扣除最大化的費用分類的策劃、籌資方案評估的成本收益比較等等。而這些技術都是靠企業的財務處理水平成就的。如，在企業的所得稅稅前扣除范圍里，可扣除的費用中有業務招待費、業務宣傳費、會議費、傭金等四項，其中業務招待費在企業收入不超過1500萬元是按5‰計提，超過部分按3‰計提，會議費則只需要合理的證明就能全額在稅前扣除，傭金和業務宣傳費在稅前扣除也有具體比例標準。在年終匯算清繳時，超過稅法允許計提的比例部分的費用支出企業應調整應納稅所得額。如果財務人員在日常核算時對費用進行合理合法的分類，令費用滿足條件分別記在不同明細科目，避免費用全部計入“業務招待費”這一明細科目，做到應扣盡扣，使稅前費用扣除最大化從而減少應納稅所得額。企業利用這一因素進行稅務籌劃時，企業的財務會計人員及其它經營人員應具備法律、稅收、會計、財務、金融等各方面的專業知識，還要具備統籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的籌劃愿望也難有具體的行動方案。為此，企業管理人員應加強業務學習，積極主動了解各項經濟法規和經濟運行規則，提升自身素質，提高企業管理水平。同時，企業在進行稅務籌劃時應尋找稅務專家的意見，加強與中介專業機構的合作，提高技術含量，使籌劃方案更加合理和規范，以降低稅務籌劃的風險。四：籌劃方案的實施因素稅務籌劃不應僅是管理人員和財務人員的事務，它應是整個企業上下層級共同努力的目標。因為稅務籌劃是預先的稅務安排，經濟發展的情況是否如前所料就需要跟蹤分析。籌劃人員能否及時調整籌劃方案，避免籌劃方案的失敗就要依賴各管理層的信息反饋。另一方面來說，如果籌劃方案得不到大多數員工的認可，沒有相應的配合實施，就會影響整個方案的貫徹落實，致使稅務籌劃流產。因此，企業在實施具體籌劃方案時要在企業內部進行必要的溝通工作，保證方案的順利施行。其次籌劃者要保證籌劃方案的可調節性，稅務籌劃能隨經濟信息的變動及時地調整。更重要的是籌劃者要主動收集數據，考核計劃的實施情況，保證方案的動態分析，避免稅務籌劃的風險，真正成就稅務籌劃。五：企業籌劃目標因素稅務籌劃是納稅人根據企業的經營發展預期作出的事前稅收安排，不同企業的稅務籌劃目標可能有所差異。企業稅務籌劃目標是判斷稅務籌劃成功與否的一個重要指標。我國實行的是復合稅制，稅種之間存在緊密的聯系。在進行稅務籌劃時應以整體稅負下降和企業經濟效益增長為目標，如果以單一稅種或以某環節的節稅或以絕對稅收支出額的節約為目標，容易顧此失彼，使整個稅務籌劃策劃失敗。如：某企業應納稅所得額為11萬元，稅務籌劃前應納稅額為：11×33%=3.63萬元。現在企業決定利用捐贈辦法進行降低適用稅率的企業所得稅稅務籌劃，籌劃方案是企業通過中國境內的非營利機構向農村義務教育捐贈1萬元。由于捐贈可以全額在稅前扣除，企業應納稅所得額為：11-1=10萬元，適用稅率27%，應納稅額變為：10×27%=2萬.7元。企業的整體稅收支出在籌劃后是節約了0.93萬元;但是這0.93萬元的稅負節約額是以1萬元為代價的，而且在籌劃后企業的稅后收益并沒有增加。另一方面企業稅務籌劃不應限制或者壓縮企業發展的規模，為了節稅而把經濟規模限制在某水平線以下是絕對不可取的。因此，企業在進行稅務籌劃時要通盤考慮，著眼于整體稅后收益最大化。其次，要考慮企業的發展目標，選擇有助于增加企業整體收益和發展規模經濟的稅務籌劃方案。第三，企業稅務籌劃要考慮成本收益關系。只有收益大于成本，稅務籌劃才是可行的。六：經濟環境因素說到底，稅務籌劃企業稅務籌劃是市場經濟個體——企業的一種經營決策，個體的經濟活動必然會收到整體經濟環境的影響，很多理論上可行的方案在實踐時會變得舉步唯艱。如，一般新辦企業投資地點會建議選在稅負較低的經濟特區或沿海經濟開放區，但企業必須面對激烈的市場競爭，高昂的經營成本，偏低的投資收益;企業在西部開發地區或者民族地區設立投資經營，也可以享受稅收優惠政策，但企業會面臨投資環境不完善，經濟管理手段會相對落后，供求關系不穩定，經營風險較高等問題。總之，客觀經濟環境對稅務籌劃方案的影響不容忽視。企業應根據國民經濟運行的數據，客觀分析客觀經濟環境對企業經營的影響，并科學預