審計一、測試目標本科目主要測試考生的下列能力：1．熟悉審計環境，包括注冊會計師審計的職業特點、注冊會計師法律制度以及注冊會計師執業準則；2．掌握注冊會計師職業道德規范，包括注冊會計師對職業道德概念框架方法的運用、注冊會計師執行審計與其他鑒證業務的獨立性要求，以及非執業會員對職業道德概念框架方法的運用；3．掌握審計基本原理，包括審計目標、審計計劃、審計證據、審計抽樣、審計工作底稿，以及信息技術對審計的影響；4．掌握審計測試流程，包括風險評估、控制測試以及實質性程序；5．掌握各類交易和賬戶余額審計，包括銷售與收款循環、采購與付款循環、生產與存貨循環、人力資源與工薪循環、投資與籌資循環以及貨幣資金審計的特點；6．掌握財務報表審計中對特殊項目的考慮，包括對舞弊和法律法規的考慮、審計溝通、利用他人的工作，以及對會計估計、關聯方和期初余額等項目的審計；7．掌握完成審計工作與出具審計報告的要求；8．掌握其他相關業務，包括特殊審計領域、審閱、其他鑒證業務以及相關服務業務。為熟練掌握專業知識、職業技能，考生需要充分理解和熟練運用《中國注冊會計師執業準則》以及相關指南。《中國注冊會計師執業準則》構成《審計》考試內容的主要部分，專業階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力。二、測試內容與能力等級測試內容能力等級（一）審計環境1．注冊會計師審計職業特點（1）注冊會計師審計的起源與發展（2）注冊會計師審計的性質（3）注冊會計師審計與其他審計的關系2．注冊會計師管理制度（1）注冊會計師考試與注冊（2）注冊會計師業務范圍（3）會計師事務所（4）注冊會計師協會3．注冊會計師法律責任（1）注冊會計師的法律環境（2）國外注冊會計師的法律責任（3）中國注冊會計師的法律責任（4）注冊會計師如何避免法律訴訟4．注冊會計師執業準則（1）注冊會計師執業準則制定情況（2）中國注冊會計師鑒證業務基本準則（3）會計師事務所業務質量控制準則11111112222122（二）注冊會計師協會會員職業道德守則1．職業道德基本原則和概念框架（1）職業道德基本原則（2）職業道德概念框架（3）注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用（4）非執業會員對職業道德概念框架的運用2．審計、審閱和其他鑒證業務對獨立性的要求（1）基本要求（2）經濟利益（3）貸款和擔保以及商業關系、家庭和個人關系（4）與審計客戶發生雇傭關系（5）高級職員與審計客戶的長期關聯（6）為審計客戶提供非鑒證服務（7）收費（8）影響獨立性的其他事項222133333333（三）審計基本原理1．審計目標（1）財務報表審計目標與審計責任（2）管理層認定與具體審計目標（3）審計過程與審計目標的實現2．審計計劃（1）初步業務活動（2）總體審計策略和具體審計計劃（3）審計重要性3．審計證據（1）審計證據的性質（2）獲取審計證據的審計程序（3）函證（4）分析程序4．審計抽樣（1）審計抽樣的基本概念（2）審計抽樣的基本原理（3）審計抽樣在控制測試中的應用（4）審計抽樣在細節測試中的運用5．信息技術對審計的影響（1）信息技術對審計過程的影響（2）信息技術審計范圍的確定（3）信息技術內部控制審計（4）計算機輔助審計技術和電子表格的運用6．審計工作底稿（1）審計工作底稿概述（2）審計工作底稿的格式、要素和范圍（3）審計工作底稿的歸檔222222223312221221222（四）審計測試流程1．風險評估（1）風險評估概述（2）風險評估程序、信息來源以及項目組內部的討論（3）了解被審計單位及其環境（4）了解被審計單位的內部控制（5）評估重大錯報風險2．風險應對（1）針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施（2）針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序（3）控制測試（4）實質性程序223332222（五）各類交易和賬戶余額的審計1．銷售與收款循環的審計（1）銷售與收款循環的特點（2）銷售與收款循環的內部控制和控制測試（3）銷售與收款循環的實質性程序2．采購與付款循環的審計（1）采購與付款循環的特點（2）采購與付款循環的內部控制和控制測試（3）采購與付款交易的實質性程序3．生產與存貨循環的審計（1）生產與存貨循環的特點（2）生產與存貨循環的內部控制和控制測試（3）生產與存貨循環的實質性程序4．人力資源與工薪循環的審計（1）人力資源與工薪循環的特點（2）人力資源與工薪循環的內部控制和控制測試（3）人力資源與工薪循環的實質性程序5．投資與籌資循環的審計（1）投資與籌資循環的特點（2）投資與籌資循環的內部控制與控制測試（3）投資交易的實質性程序（4）籌資活動的內部控制和控制測試（5）籌資交易的實質性程序6．貨幣資金的審計（1）概述（2）庫存現金審計（3）銀行存款審計33333333333333333333（六）特殊項目的考慮1．對舞弊和法律法規的考慮（1）財務報表審計中對舞弊的考慮（2）財務報表審計中對法律法規的考慮2．審計溝通（1）注冊會計師與治理層的溝通（2）前后任注冊會計師的溝通3．利用他人的工作（1）利用其他注冊會計師的工作（2）利用內部審計工作（3）利用專家的工作4．其他特殊項目的審計（1）會計估計的審計（2）關聯方的審計（3）首次接受委托時對期初余額的審計3322222222（七）完成審計工作與出具審計報告1．完成審計工作（1）完成審計工作概述（2）考慮持續經營假設（3）或有事項（4）期后事項（5）管理層聲明2．審計報告（1）審計報告概述（2）審計意見的形成和審計報告的類型（3）審計報告的基本內容（4）非標準審計報告（5）比較數據（6）含有已審計財務報表的文件中的其他信息23222233322（八）其他相關業務1．特殊審計領域（1）對特殊目的審計業務出具審計報告（2）驗資2．審閱和其他鑒證業務（1）財務報表審閱業務（2）預測性財務信息的審核2322三、參考法規1．《中華人民共和國注冊會計師法》（中華人民共和國主席令第13號，1993年10月31日）2．《中國注冊會計師執業準則》（財會[2006]4號）3．《中國注冊會計師執業準則指南》（2007年版，會協[2007]89號）4．《企業會計準則——基本準則》[中華人民共和國財政部令第33號（2006年）]5．《企業會計準則》（具體準則）（財會[2006]3號）6．《企業會計準則——應用指南》（財會[2006]18號）7．企業會計準則解釋第1號（財會[2007]14號）8．企業會計準則解釋第2號（財會[2008]11號）四、樣題注冊會計師全國統一考試——專業階段考試審計試卷一、單項選擇題（本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效）（一）A注冊會計師負責對甲公司20×9年度財務報表進行審計。在考慮重要性和審計風險時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。1．下列有關審計重要性的表述中，錯誤的是（）。A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經營決策，則該項錯報是重要的C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調整D．重要性的確定離不開職業判斷2．審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。下列表述正確的是（）。A.在既定的審計風險水平下，A注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平B.A注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制重大錯報風險C.A注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以消除檢查風險D.A注冊會計師應當獲取認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發表意見3．注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響。下列表述正確的是（）。A.評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越多B.評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越少C.評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越少D.評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越多4．在進行風險評估時，A注冊會計師通常采用的審計程序是（）。A．將財務報表與其所依據的會計記錄相核對B．實施分析程序以識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢C.對應收賬款進行函證D.以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對（二）B注冊會計師負責對乙公司20×9年度財務報表進行審計。在審計銀行存款時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。5．B注冊會計師實施的下列程序中，屬于控制測試程序的是（）。A．取得銀行存款余額調節表并檢查未達賬項的真實性B．檢查銀行存款收支的正確截止C．檢查是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節表D．函證銀行存款余額6．如果乙公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，最有效的審計程序是（）。A．重新測試相關的內部控制B．檢查銀行對賬單中記錄的資產負債表日前后的收付情況C．檢查銀行存款日記賬中記錄的資產負債表日前后的收付情況D．檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調節表7．如果B注冊會計師要證實乙公司在臨近20×9年12月31日簽發的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是（）。A．函證20×9年12月31日的銀行存款余額B．檢查20×9年12月31日的銀行對賬單C．檢查20×9年12月31日的銀行存款余額調節表D．檢查20×9年12月的支票存根和銀行存款日記賬8．乙公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調節表時，B注冊會計師注意到以下事項：在途存款100000元；未提現支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費25000元。假定不考慮其他因素，B注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應是（）。A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元（三）C注冊會計師負責對丙公司20×9年度財務報表進行審計。在對固定資產進行審計時，C注冊會計師遇到以下事項，請代為作出正確的專業判斷。9．在查找已提前報廢但尚未作出會計處理的固定資產時，以下審計程序中，C注冊會計師最有可能實施的是（）。A．以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產的明細賬和投保情況B．以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和投保情況C．以分析折舊費用為起點，檢查固定資產實物D．以檢查固定資產實物為起點，分析固定資產維修和保養費用10．以下審計程序中，C注冊會計師最有可能獲取固定資產存在的審計證據的是（）。A．觀察經營活動，并將固定資產本期余額與上期余額進行比較B．詢問被審計單位的管理當局和生產部門C．以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產明細賬和相關憑證D．以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和相關憑證11．C注冊會計師向丙公司生產負責人詢問的以下事項中，最有可能獲取審計證據的是（）。A．固定資產的抵押情況B．固定資產的報廢或毀損情況C．固定資產的投保及其變動情況D．固定資產折舊的計提情況（四）D注冊會計師負責對丁公司編制的下屬子公司K公司20×9年度財務報表進行審閱。在承接和執行業務時，D注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。12．在與丁公司管理層溝通時，D注冊會計師應當說明該項業務屬于（）。A．有限保證的鑒證業務B．直接報告業務C．其他鑒證業務D．合理保證的鑒證業務13．在確定該項業務責任方的責任時，下列表述正確的是（）。A．丁公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責B．丁公司管理層應對K公司財務報表負責，K公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現金流量負責C．K公司管理層應對K公司財務報表負責，丁公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現金流量負責D．K公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責14．如果在承接業務后出現下列情形，D注冊會計師不得變更業務類型的是（）。A．丁公司計劃將K公司改制上市，要求將該項業務變更為財務報表審計業務B．丁公司對該項業務的性質存在誤解，要求將該項業務變更為代編簡要財務報表業務C．審閱發現K公司財務報表存在重大錯報，K公司要求將該項業務變更為對財務信息執行商定程序業務D．審閱發現K公司財務報表存在因舞弊導致的重大錯報，丁公司要求將該項業務變更為財務報表審計業務，以查清可能存在的其他舞弊行為15．如果審閱發現因標準或鑒證對象不適當而造成工作范圍受到限制，D注冊會計師可以采取的行動是（）。A．要求丁公司將該項業務變更為其他類型的鑒證業務或相關服務業務B．視其重大與廣泛程度出具保留結論或否定結論的報告C．視其重大與廣泛程度出具保留結論或無法提出結論的報告D．單方面解除業務約定，而無需與丁公司管理層溝通（五）E注冊會計師負責對戊公司20×9年度財務報表進行審計。在獲取和評價審計證據時，E注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。16．在獲取的下列審計證據中，可靠性最強的通常是（）。A.戊公司連續編號的采購訂單B.戊公司編制的成本分配計算表C.戊公司提供的銀行對賬單D.戊公司管理層提供的聲明書17．下列各項中，為獲取適當審計證據所實施的審計程序與審計目標最相關的是（）。A.從戊公司銷售發票中選取樣本，追查至對應的發貨單，以確定銷售的完整性B.實地觀察戊公司固定資產，以確定固定資產的所有權C.對已盤點的戊公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性D.復核戊公司編制的銀行存款余額調節表，以確定銀行存款余額的正確性18．在對資產存在性認定獲取審計證據時，正確的測試方向是（）。A.從財務報表到尚未記錄的項目B.從尚未記錄的項目到財務報表C.從會計記錄到支持性證據D.從支持性證據到會計記錄19．下列與審計證據相關的表述中，正確的是（）。A.如果審計證據數量足夠，就可以彌補審計證據的質量缺陷B.審計工作通常不涉及鑒定文件的真偽，對用作審計證據的文件記錄，只需考慮相關內部控制的有效性C.不應考慮獲取審計證據的成本與獲取信息的有用性之間的關系D.會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎20．下列與管理層聲明相關的表述中，錯誤的是（）。A.如果合理預期不存在其他充分、適當的審計證據，注冊會計師應當就對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明B．如果管理層的某項聲明與其他審計證據相矛盾，注冊會計師應當調查這種情況C.如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告D.注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據二、多項選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1.5分，本題型共30分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效）（一）A注冊會計師負責對甲公司20×9年度財務報表進行審計。在了解甲公司內部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。1．在了解控制環境時，A注冊會計師應當關注的內容有（）。A．甲公司治理層相對于管理層的獨立性B．甲公司管理層的理念和經營風格C．甲公司員工整體的道德價值觀D．甲公司對控制的監督2．為保證所有的產品銷售均已入賬，甲公司下列控制活動中與這一控制目標直接相關的有（）。A．對銷售發票進行順序編號并復核當月開具的銷售發票是否均已登記入賬B．檢查銷售發票是否經適當的授權批準C．將每月產品發運數量與銷售入賬數量相核對D．定期與客戶核對應收賬款余額3．甲公司下列控制活動中，屬于經營業績評價方面的有（）。A．由內部審計部門定期對內部控制的設計和執行效果進行評價B．定期與客戶對賬并對發現的差異進行調查C．對照預算、預測和前期實際結果，對公司的業績進行復核和評價D．綜合分析財務數據和經營數據之間的內在關系4．在了解甲公司內部控制時，A注冊會計師通常采用的程序有（）。A．查閱內部控制手冊B．追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程C．重新執行某項控制D．現場觀察某項控制的運行（二）B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計。在對因舞弊導致的財務報表重大錯報風險進行識別、評估和應對時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。5．在識別和評估乙公司因舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，下列做法正確的有（）。A．考慮是否存在舞弊風險因素B．考慮在實施分析程序時發現的異常關系或偏離預期的關系C．考慮客戶承接或續約過程中獲取的信息D．詢問管理層針對舞弊風險設計的內部控制6．在對舞弊風險進行評估后，B注冊會計師認為乙公司管理層凌駕于內部控制之上的風險很高。對此，B注冊會計師通常實施的審計程序有（）。A．測試會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄是否適當B．復核會計估計是否合理C.對于注意到的、超出正常經營過程或基于對庚公司及其環境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業理由的合理性D．對相關控制活動的運行有效性進行測試7．在對與虛假銷售有關的舞弊風險進行評估后，B注冊會計師決定增加審計程序的不可預測性。下列審計程序中，通常能夠達到這一目的的有（）。A．對賬面金額較小的存貨實施監盤程序B．不預先通知存貨監盤地點C．對銷貨交易的具體條款進行函證D．對大額應收賬款進行函證8．在實施審計過程中，B注冊會計師發現乙公司財務經理張某貪污5萬元。對該事項，B注冊會計師應當采取的措施有（）。A．重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響B．直接向監管機構報告C．盡早向乙公司治理層報告D．重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性（三）C注冊會計師負責對丙公司20×8年度財務報表進行審計。在對貨幣資金項目實施審計過程中，C注冊會計師遇到以下事項，請代為作出正確的專業判斷。9．針對丙公司以下與貨幣資金相關的內部控制，C注冊會計師應提出改進建議的有（）。A．現金收入必須及時存入銀行，不得直接用于公司的支出B．在辦理費用報銷的付款手續后，出納人員應及時登記現金、銀行存款日記賬和相關費用明細賬C．指定負責成本核算的會計人員每月核對一次銀行存款賬戶D．期末應當核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額。對余額核對相符的銀行存款賬戶，無需編制銀行存款余額調節表10．C注冊會計師擬對丙公司的貨幣資金實施實質性測試程序。以下審計程序中，屬于實質性測試程序的有（）。A．檢查銀行預留印鑒的保管情況B．檢查銀行存款余額調節表中未達賬項在資產負債表日后的進賬情況C．檢查現金交易中是否存在應通過銀行辦理轉賬支付的項目D．檢查外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折合為記賬本位幣金額11．丙公司編制的20×8年12月末銀行存款余額調節表顯示存在120000元的未達賬項，其中包括丙公司已付而銀行未付的材料采購款100000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達賬項的真實性提供審計證據的有（）。A．檢查20×9年1月份的銀行對賬單B．檢查相關的采購合同、供應商銷售發票和付款審批手續C．就20×8年12月末銀行存款余額向銀行寄發銀行詢證函D．向相關的原材料供應商寄發詢證函12．C注冊會計師擬對銀行存款余額實施函證程序。以下做法中正確的有（）。A．以丙公司的名義寄發銀行詢證函B．除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對丙公司所有銀行存款賬戶實施函證程序C．由丙公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師直接發出并回收D．如果銀行詢證函回函結果表明沒有差異，則可以認定銀行存款余額是正確的（四）D注冊會計師負責對外商投資企業丁公司增加注冊資本進行驗證。在執行驗資業務時，D注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。13．外方出資者的下列貨幣出資方式中，符合規定的有（）。A.外方出資者用其在中國境內購買的外幣現金出資B．外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業因清算所得的貨幣資金出資C.外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業因股權轉讓所得的貨幣資金出資D.外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業因減資所得的貨幣資金出資14．在對外方出資者的貨幣出資進行審驗時，D注冊會計師實施了下列審驗程序，正確的有（）。A.檢查丁公司的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經外匯管理部門核準的資本金賬戶B.向資本金賬戶的開戶銀行進行函證C.當出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查實收資本是否按收到日的匯率折算D.外方出資者將出資款直接匯入丁公司在境外開立的銀行賬戶的，檢查丁公司注冊地外匯管理部門的批準文件15．下列各項中，D注冊會計師可以在驗資報告說明段中予以說明的情形有（）。A．D注冊會計師與丁公司在注冊資本及實收資本的確認方面存在異議B.丁公司由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本及實收資本C.丁公司及其出資者未按國家有關規定對出資的實物財產進行資產評估或價值鑒定D.丁公司尚未對本次注冊資本的實收情況作出相關會計處理（五）E注冊會計師負責對戊公司20×8年度財務報表進行審計。E注冊會計師出具審計報告的日期為20×9年3月15日，財務報表報出日為20×9年3月20日。在審計過程中，E注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。16．E注冊會計師了解到的下列資產負債表日后事項，屬于非調整事項的有（）。A．20×9年2月1日，戊公司20×8年年末的某項交易性金融資產發生大幅貶值B．20×9年2月10日，戊公司發生重大訴訟C．20×9年2月15日，戊公司于20×7年確認的一筆大額銷售被退回D．20×9年3月16日，戊公司發生企業合并17．對于截至20×9年3月15日發生的日后事項，E注冊會計師的下列做法中正確的有（）。A．設計專門的審計程序識別這些日后事項B．盡量在接近資產負債表日時實施針對日后事項的專門審計程序C．盡量在接近審計報告日時實施針對日后事項的專門審計程序D．不專門設計審計程序識別這些日后事項18．如果針對20×9年3月20日后發現的事實，戊公司管理層修改了20×8年度財務報表，E注冊會計師應當采取的措施有（）。A．實施必要的審計程序B．復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況C．針對修改后的20×8年度財務報表出具新的審計報告D．在針對戊公司20×8年度財務報表的審計報告中增加強調事項段，提醒財務報表使用者注意修改財務報表的原因（六）F注冊會計師負責對己公司20×8年度財務報表進行審計。在對己公司的籌資和投資循環實施審計時，F注冊會計師遇到以下事項，請代為作出正確的專業判斷。19．F注冊會計師計劃測試己公司20×8年年末長期銀行借款余額的完整性。以下審計程序中，可能實現該審計目標的有（）。A．了解銀行對己公司的授信情況B．檢查長期銀行借款明細賬中本年新增借款的銀行進賬單C．向提供長期銀行借款的銀行寄發銀行詢證函D．重新計算并分析20×8年度長期借款利息20．F注冊會計師計劃測試己公司20×8年年末長期股權投資余額的存在性。以下審計程序中，可能實現該審計目標的有（）。A．向受托代管己公司長期證券的托管機構寄發詢證函B．查閱己公司董事會與長期股權投資業務有關的會議記錄C．檢查長期股權投資中股票投資的2008年年末市價變動情況D．向被投資單位寄發詢證函三、簡答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題5分，第4題5分，第5題4分，本題型共25分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）1．ABC會計師事務所接受委托，對甲公司20×8年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后，A注冊會計師發現甲公司業務流程采用計算機信息系統控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執行的工作，并在工作底稿的復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復。考慮到該項業務的高風險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務所專門指派未參與該項業務的經驗豐富的注冊會計師實施了項目質量控制復核。要求：指出ABC會計師事務所（包括審計項目組）在業務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。2．B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業，20×8年年末存貨余額占資產總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60％的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續盤存制，與存貨相關的內部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監督工作分別由熟悉相關業務且具有獨立性的人員執行。存貨盤點計劃的部分內容摘錄如下：（1）存貨盤點范圍、地點和時間安排地點存貨類型估計占存貨總額的比例盤點時間A倉庫燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%20×8年11月25日B倉庫燒堿、石英砂燒堿10%、石英砂10%20×8年11月26日C倉庫玻璃玻璃26%20×8年11月27日外地公用倉庫玻璃玻璃39%——（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供20×8年11月27日的盤點清單。（3）存貨數量的確定方法對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關的收、發、存憑證和記錄的方法，確定存貨數量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規格和數量進行盤點，并輔以適當的開箱檢查。（4）盤點標簽的設計、使用和控制對存放在C倉庫玻璃的盤點，設計預先編號的一式兩聯的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯粘貼在已盤點的存貨上，另一聯由其留存；盤點結束后，連同存貨盤點表交存財務部門。（5）盤點結束后，對出現盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數量和倉庫存貨記錄調節相符。要求：針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（5）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。3．注冊會計師通常依據各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標，并列舉了部分實質性程序。（1）審計目標A．所記錄的采購交易和事項已發生，且與被審計單位有關。B．所有應當記錄的采購交易和事項均已記錄。C．與采購交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。D．采購交易和事項已記錄于恰當的賬戶。E．采購交易已記錄于正確的會計期間。（2）實質性程序F．將采購明細賬中記錄的交易同購貨發票、驗收單和其他證明文件比較。G．參照購貨發票，比較會計科目表上的分類。H．從購貨發票追查至采購明細賬。I．從驗收單追查至采購明細賬。J．將驗收單和購貨發票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較。K．檢查購貨發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。L．追查存貨的采購至存貨永續盤存記錄。要求：請根據題中給出的審計目標，指出對應的相關認定；針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序（一項實質性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質性程序）。4．D注冊會計師負責對上市公司丁公司20×8年度財務報表進行審計。20×8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構了一筆大額營業收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司20×8年度財務報表不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。在丁公司20×8年度已審計財務報表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務舞弊案件曝光，并受到證券監管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構成合約關系為由，要求免于承擔民事責任。要求：（1）為了支持訴訟請求，股民甲應當向法庭提出哪些理由？（2）指出D注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由？（3）在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔民事責任。5．E注冊會計師負責對戊公司20×8年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，E注冊會計師采用了概率比例規模抽樣方法（PPS）。相關事項如下：（1）E注冊會計師對應收賬款各個明細賬戶進行了初步分析，將預期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證，并將其余的明細賬戶作為抽樣總體。E注冊會計師認為在預期不存在錯報的情況下，PPS效率更高。（2）E注冊會計師認為不需要計算抽樣總體的標準差，因為PPS運用的是屬性抽樣原理。（3）假設樣本規模為200個，E注冊會計師采用系統選樣方法選出200個抽樣單元，對應的明細賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，E注冊會計師將樣本規模相應調整為190個。（4）在對選取的明細賬戶進行函證后，E注冊會計師沒有發現錯報，因此認定應收賬款總體中不存在重大錯報。要求：（1）針對事項（1）至（4），逐項指出E注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。（2）指出PPS對實現測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。四、綜合題（本題型共1題25分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入）1．W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統（以下簡稱系統）和手工控制相結合的方式進行。系統自20×6年至今沒有發生變化。W公司產品主要銷往國內各主要城市的電子消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計W公司20×7年度財務報表。資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環境的情況，部分內容摘錄如下：（1）在20×6年實現銷售收入增長10%的基礎上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標為20%。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業20×7年的平均銷售增長率是12％。（2）W公司財務總監已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。（3）W公司的產品面臨快速更新換代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20×7年4月將主要產品（C產品）的售價下調了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產品（C產品的改良型號），市場表現良好，計劃在20×8年全面擴大產量，并在20×8年1月停止C產品的生產。為了加快資金流轉，W公司于20×8年1月針對C產品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。（4）W公司銷售的產品均由經客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運費由W公司承擔，但運輸途中的風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，20×7年的運輸單價比上年平均上升了15％，但運輸商同意將運費結算周期從原來的30天延長至60天。（5）20×7年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化。但由于技術要求發生變化，D產品所耗高檔金屬材料比例比C產品略有上升，使得D產品的原材料成本比C產品上升了3％。（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6％的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現有的一條生產線，以滿足D產品的生產需要。該生產線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用（假設不考慮利息收入）。資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務數據，部分內容摘錄如下：金額單位：萬元年份產品項目20×7年20×6年C產品D產品C產品D產品產成品2000180025000存貨跌價準備00主營業務收入185008000200000主營業務成本170005600168000銷售費用——運輸費12001150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環的控制，部分內容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統中根據經銷售部門批準的客戶訂單生成連續編號的發貨單，并在將產品交運輸商發運后，將發貨單設置為“已執行”狀態并提交結算部門。結算部門根據系統中的“已執行”發貨單記錄、訂單及相關客戶基礎資料，在系統中生成并打印銷售發票，系統在月末根據發貨單和發票信息自動匯總主營業務收入，并據此過入應收賬款和主營業務收入賬簿。（2）每月末，系統自動匹配發貨單、訂單、發票和入賬的主營業務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統授權可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經理和總經理。要求：（1）針對資料一（1）至（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。（2）針對資料三（1）至（2）項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。（3）針對資料三（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。附錄資料：不需要的可以自行刪除竹材重點知識1竹材及非木質材料作為原料的應用特點與局限A非木質原料應用中具有的優點來源廣泛，價格低廉；原料單一，對穩定產品質量有利，生產工藝易于控制；備料工段設備簡單（竹材除外）；工業生產中動力消耗較木質原料少（加工、干燥等）。B不利因素原料收獲季節性強。為保證常年生產，工廠需儲備8-9個月的原料，而該類原料體積蓬松，占用地面與空間很大，造成儲存場地之困難；原料收購局限性強。非木質原料質地松散，造成收集與運輸上的不便，為降低成本，收集半徑一般不超過100公里；非木質原料儲藏保管較難。非木質原料所含糖類、淀粉及其它易分解的物質較木質材料高，易于蟲蛀或產生霉變與腐爛（采取的措施：高密度打包儲存，切段堆積儲存，干燥后儲存，噴灑藥劑儲存等，但增加了工序和成本）；非木質原料含雜雜物多（蔗渣含20%以上的蔗髓，棉桿含殘花和泥沙，蘆葦有葦髓和葉鞘，稻殼含米坯等），對產品質量有影響，生產前應分離，增加了工序與成本；其它尚未解決的問題：棉桿皮韌性大，纏繞設備造成堵塞、起火；原料易水解，濕法生產中造成的污染大；稻殼板硬度大，對刀具磨損十分嚴重等，目前尚無參考模式，有待進一步研究克服。2.分布概況：竹子是森林資源之一。中國竹類資源分為四個區：黃河-長江竹區、長江-南嶺竹區、華南竹區、西南高山竹區。3地下莖：竹類植物在土中橫向生長的莖部，有明顯的分節，節上生根，節側有芽，可萌發而為新的地下莖或發筍出土成竹，俗稱竹鞭，亦名鞭莖。因竹種不同，地下莖有下列三種類型：單軸型、合軸型、復軸型。4.竹稈：竹稈是竹子的主題部分，分為稈柄、稈基和稈莖三部分。1）稈柄：竹稈的最下部分，與竹鞭或母竹的稈基相連，細小、短縮、不生根，俗稱螺絲釘或龍眼雞頭，是竹子地上和地下系統連接輸導的樞紐。2）稈基：竹稈的入土生根部分，由數節至10數節組成，節間短縮而粗大。稈基各節密集生根，稱為竹根，形成竹株獨立根系。稈基、稈柄和竹根合稱為竹蔸。3）稈莖：竹稈的地上部分，端正通直，一般形圓而中空有節，上部分枝著葉。每節有兩環，下環為籜環，又叫鞘環，是竹籜脫落后留下的環痕；上環為稈環，是居間分生組織停止生長后留下的環痕。兩環之間稱為節內，兩節之間稱為節間。相鄰兩節間有一木質橫隔，稱為節隔，著生于節內。竹稈的節、節間形狀和節間長度因竹種而有變化。5.竹子各部位之間的關系竹連鞭，鞭生芽，芽孕筍，筍長竹，竹又養鞭，循環增殖，互為因果，鞭竹息息相關的統一有機整體。6．竹林的采伐竹林采伐時必須做到“采育兼顧”，才能達到竹林永續利用、資源永不枯竭之目的。正確確定伐竹年齡、采伐強度、采伐季節、采伐方法四個技術環節是竹林采伐的關鍵所在。7.采伐竹齡：竹林為異齡林，一般只能采取齡級擇伐方式，根據竹類植物的生長發育規律，竹筍成竹后，稈形生長基本結束，體積不再有變化，但材質生長仍在進行，密度和力學強度仍在增長和變化，根據其變化情況可分為三個階段，即材質增進期，材質穩定期和材質下降期。竹子的采伐年齡最好在竹材材質穩定期，遵循“存三（度）砍四（度）不留七（度）”的原則。8.伐竹季節：春栽夏劈秋冬伐。一般竹林應該在冬季采伐，應在出筍當年的晚秋或冬季（小年春前）。花年竹林，應砍伐竹葉發黃、即將換葉的小年竹，而不應砍伐竹葉茂密正在孵筍的大年竹；叢生竹林，一般夏秋季節出筍，采伐季節選在晚秋或早春，使新竹能發枝展葉。原因：a.該季節竹子處于休眠狀態，竹液流動慢，同化作用較弱；b.可溶性物質變成復雜的有機物儲存，竹材力學性質好，不易蟲蛀；c.冬季，林地中主要害蟲處于越冬狀態，不會對采伐后的竹林造成傷害；d.該季節新竹尚未發出，可避免采伐時造成損傷。9.竹材的儲藏與保管具體要求：1）按照不同質量分類保管；2）按照規格大小，分別存放；3）先進先出，推陳出新；4）防蟲防蛀，噴熏藥物。10.竹材的缺陷及其發生規律：1）蟲蛀和霉腐一般發生規律如下：a.竹黃較竹青嚴重；b.6-7年生竹材較輕，3-5年生以下較重；c.冬季采伐的較輕，秋季次之，春季采伐的較重；e.山地生長的較平地生長的輕；f.通風透光儲藏遭受損害的較少，陰暗不透風的則多。11.竹壁：竹稈圓筒狀的外殼。一般根部最厚，至上部遞減，自內向外分為竹青、竹肉和竹黃三個部分。12.影響竹材密度的因素：竹種：與其地理分布有一定的關系，分布在氣溫較低、雨量較少的北部地區的竹材（如剛竹）密度較大，反之，則密度較小。竹齡：隨著年齡的增長，密度不斷的提高和變化（因竹材細胞壁和內容物是隨竹齡的增加而逐漸充實和變化的），可根據其規律性作為確定竹材合理采伐年齡的理論依據之一。立地條件：氣候溫暖多濕，土壤深厚肥沃的條件下生長好，竹竿粗大，但組織疏松，維管束密度小，從而密度小，反之密度大。竹稈部位：同一竹種，自基部至稍部，密度逐漸增大，同一高度上，竹壁外側高于內側，有節部分大于無節部分。13．竹材特性竹材與木材相比，具有強度高、韌性大，剛性好、易加工等特點，使竹材具有多種多樣的用途，但這些特性也在相當程度上限制了其優越性的發揮，竹材的基本特性如下：1）易加工，用途廣泛：剖篾、編織、彎曲成型、易染色漂白、原竹利用等；2）直徑小，壁薄中空，具有尖削度：強重比高，適于原竹利用，但不能像木材一樣直接進行鋸切、刨切和旋切，經過一定的措施可以獲得高得率的旋切竹單板和紋理美觀的刨切竹薄木；3）結構不均勻：給加工利用帶來很多不利影響（如竹青、竹黃對膠粘劑的濕潤、膠合性能幾乎為零，而竹肉則有良好的膠合性能；4）各向異性明顯：主要表現在縱向強度大，橫向強度小，容易產生劈裂5）易蟲蛀、腐朽和霉變：竹材比木材含有更多的營養物質造成；6）運輸費用大，難以長期保存：壁薄中空，體積大，車輛實際裝載量小，不宜長距離運輸；易蟲蛀、腐朽和霉變，不宜長時間保存；砍伐季節性強，規模化生產與原竹供應之間矛盾較為突出。14.竹材人造板的構成原則：以克服竹材本身固有的某些缺陷，使竹材人造板具有幅面大且不變形、不開裂等特點為出發點的，主要遵循以下兩個原則：對稱原則：對稱中心平面兩側的對應層，竹種、厚度、層數、纖維方向、含水率、制造方法相互對應。奇數性原則：主要針對非定向結構的多層人造板15.竹材人造板的結構特性：1）結構的對稱性：盡可能的克服各向異性2）強度的均齊性：材料在各個方向強度大小的差異，以均齊系數表達（竹纖維板、碎料板趨于1）。3）材質的均勻性：能提高板材外觀質量，也可減少應力集中造成的破壞。(板材優于竹材，結構單元越小的板材均勻性越好).16.膠層厚度：不產生缺膠的情況下，越薄越好（20－50微米）？1）薄膠層變形需要的應力比厚膠層大2）隨著膠層厚度的增加，流動或蠕變的幾率增大3）膠層越厚，由膨脹差而引起界面的內應力與熱應力大4）堅硬的膠粘劑，膠合界面在彎曲應力的作用下，薄膠層斷裂強度高5）膠層越厚，氣泡或其他缺陷數量增加，早期破壞幾率增加17.竹材膠合板：是將竹材經過高溫軟化展平成竹片毛坯，再以科學的、比較簡便的、連續化的加工方法和盡可能少改變竹材厚度和寬度的結合形式獲得最大厚度和寬度的竹片，減少生產過程中的勞動消耗和膠粘劑用量，從而生產出保持竹材特性的強度高、剛性好、耐磨損的工程結構用竹材人造板。竹材的高溫軟化-展平是該項工藝的主要特征。A原竹截斷截斷：先去斜頭；由基至稍，分段截取；截彎存直，提高等級；留足余量。B竹片軟化的目的：將半圓形的竹筒展平，則竹筒的外表面受壓應力，內表面受拉應力，其應力大小為：ó=E·S/2r減小E值是減小竹材展平時反向應力的有效手段，從而可以減少展平時竹材內表面的裂縫的寬度和深度。減小竹材彈性模量的方法和措施統稱為竹材軟化。C.軟化方法：在目前的技術條件下，提高竹筒含水率和溫度是提高竹材本身塑性、減小竹材彈性模量，從而達到減小展開過程中方向彎曲時拉伸應力的有效措施。D.刨削加工目的：1）去青去黃，改善竹材表面性能，提高膠粘效果；2）使竹片全長上具有同一厚度，以獲得較高膠粘性能和較小的厚度偏差。E.竹片干燥:實踐證明，使用PF時，竹片的含水率應低于8%，而使用UF時，應小于12%，才能獲得理想的膠合強度。預干燥：目的為了提高竹片的干燥效率，主要設備是高效螺旋燃燒爐竹片干燥窯，干燥周期較長，一般10-12小時，終含水率由35-50%降至12-15%。定型干燥：因竹片是由圓弧狀經水煮、高溫軟化、展平而成平直狀，但在自然狀態中仍具有較大的彈性恢復力，故需采用加壓的干燥和設備。F組坯：將面、背板竹片和涂過膠的芯板竹片組合成板坯的過程成為組坯。1）板坯厚度的確定：∑s=100s合/（100-⊿）式中：∑s為板坯厚度（各層竹片厚度之和，mm），s合為竹材膠合板厚度（mm），⊿為板坯熱壓時的壓縮率（%）。板坯的壓縮率與熱壓時的溫度、壓力和竹材的產地、竹齡等多種因素有關。通常溫度為140-145℃，單位壓力為3.0-3.5Mpa時，板坯的壓縮率為13.0%-16.0%。2）組坯操作注意事項：a.面、背板竹片應預先區分好。b.組坯時芯板與面、背板竹片纖維方向應互相垂直。面板與背板竹片組坯時，竹青面朝外，竹黃面朝內；芯板竹片組坯時，為防止竹材膠合板由于結構不對稱而產生變形，應將每張竹片的竹青、竹黃的朝向依次交替排列。c.竹片厚度較大，寬度較小（平均100毫米左右），涂膠量不大，因而其吸水膨脹值（絕對值）不大，故芯板組坯時不必留有吸水膨脹后的間隙，只需將竹片涂膠后緊靠排列即可。d.組坯時面、背板及芯板竹片組成的板坯要做到“一邊一角一頭”平齊，可為鋸邊工序提供縱邊和橫邊兩個基準面。G熱壓膠合1)工藝過程：竹片涂膠以后組成板坯，經過加溫加壓使膠粘劑固化，膠合成竹材膠合板的過程稱為熱壓膠合，這是一個十分復雜的物理和化