納稅籌劃課本重點例題[案例2-3]某建設單位B擬建設一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業C最后中標。因此，建設單位B與施工企業C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，建設單位B還支付給工程承包公司A300萬元的中介服務費。按照稅法規定，工程承包公司A收取的300萬元中介服務費應按“服務業”稅目繳納5%的營業稅。如果工程承包公司A承包建筑工程業務，工程承包公司A與建筑單位B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元把承包的建筑工程業務轉包給施工企業C,則工程承包公司A應按“建筑業”稅目繳納3%的營業稅。兩個方案的稅款對比如下。工程承包公司A收取的300萬元中介費，繳納的“服務業”營業稅為：300X5%=15（萬元）工程承包公司A進行建筑工程轉包，按照承包工程款和裝包工程款的差額計算繳納的“建筑業”營業稅為：（6300-6000）X3%=9（萬元）實現節稅額=15—9=6（萬兀）很顯然，工程承包公司A可以通過稅收籌劃，由服務業稅目納稅人轉變為建筑業稅目納稅人，使所使用的稅率出現顯著差異，從而實現了依法節稅的目的。[案例2－9]由經紀人王剛安排，某演出團體到A市租借某劇院進行演出，由該劇院代辦售票，共得票價收入15萬元，支付場地租金1.5萬元，支付給經紀人李祥1.4萬元。該項演出活動應納營業額為：劇院租金收入應納稅額= 15000X5%^750（元）劇院代扣代繳演出團體營業稅=（150000—15000-14000）X3%=3630（元）劇院代扣代繳經紀人營業稅= 14000X5%=600（元）[案例2-12]某工程設計人員利用業余時間為某項工程設計圖紙，同時擔任該工程的顧問，設計圖紙花費時間1個月，獲取報酬30000元。如果該設計人員要求建筑單位再其擔任工程顧問的期間，將該報酬分10個月支付，每月支付3000元，試分析該工程設計人員的稅負變化情況方案一:一次性支付30000元。勞務報酬收入按次征稅，應納稅所得額超過20000~50000元的部分，在計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成。那么，該設計人員應交個人所得稅計算如下：應納稅所得額=30000X（1—20%）=24000（元）應納稅額=20000X20%+4000X30%=5200（元）或者應納稅額=30000X（1—20%）X30%—2000=5200（元）方案二：分月支付。應納稅額=（3000—800）X20%=440（元）10個月共負擔稅款=440X10=4400（元）按照分月支付報酬方式，該設計人員的節稅額為5200—4400=800（元）在上述案例中，之所以分次納稅可以降低稅負，其原因在于：把納稅人的一次收入分多次支付，既可以多扣費用，又可以免除一次收入畸高的加成征收，從而減輕了稅收負擔。[案例2-13]王教授到外地一家企業授課，關于授課的勞務報酬，王教授面臨兩種選擇：一是企業給王教授支付授課費50000元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等10000元費用由王教授自己負擔；二是企業支付王教授授課費40000元，往返交通費、住宿費、伙食費等全部由企業負責。請問王教授應該選擇哪一種報酬方式？方案一:王教授自負交通費、住宿費及伙食費。應納個人所得稅額=50000X（1—20%）x30%^2000=10000（元）該稅額由企業代扣代繳。王教授實際收到的稅后授課費=50000—10000=40000（元）再減去授課期間王教授的費用開支10000元，則王教授實際的稅后凈收入為30000元。方案二：企業支付交通費、住宿費及伙食費。個人所得稅額=40000X（1—20%）X30%-2000=7600（兀）企業為王教授代扣代繳個人所得稅。王教授實際收到稅后授課費=40000—7600=32400（元）由此可見，有企業支付交通費、住宿費及伙食費等費用開支，王教授可以獲得更多的稅后收益。對于企業來講，其實際支出并沒有增加，反而有減少的可能，原因如下：對企業來講，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而這方面的開支對企業來說可以比個人自理時省去不少，企業的負擔也不會因此而加重多少。[案例3—5] 銷售方式的納稅籌劃假如某服裝經銷公司在2008年為慶祝建廠10周年，決定在春節期間開展一次促銷活動，現有三種方案可供選擇。方案一，打8折，即按現價折扣20%銷售，原100元商品以80元售出；方案二，贈送購貨價值20%的禮品，即購100元商品，可獲得20元禮品；(進貨每件成本為70元/100件)現分別計算方案一，方案二中，公司的稅后利潤。不考慮贈送貨物的個人所得稅、城建稅及教育費附加。方案一： 應納增值稅：[80/(1+仃％X17%]—[70/(1+仃％X仃%]=1.45(元)企業利潤額： [80/ (1+17%)]—[70/(1+17%)]=8.55(元)應繳企業所得稅：8.55X25%=2.14(元)稅后凈利潤：8.55—2.14=6.41(元)方案二：銷售100元時應納增值稅：[100/(1+17%)X17%]—[70/(1+17%)X17%]=4.36(元)贈送20元時應納增值稅：[20/(1+17%)X17%]—[14/(1+17%)X17%]=0.87(元)企業利潤額為：100/(1+17%)—70/(1+17%)—14/(1+17%)=13.67(元)企業應繳企業所得稅為：[100/(1+17%)+20/(1+17%)—70/(1+17%)—14(1+17%)]X25%=7.69(元)稅后凈利潤為：13.67—7.69=5.98 (元)[案例3-7]甲、乙、丙為集團公司內部三個獨立核算的企業，彼此存在著購銷關系；甲企業生產的產品可以作為乙企業的原材料，而乙企業制造的產品要提供給丙企業。假設甲企業進項稅額為40000元，以下價格均為含稅價格。企增值生產數正常市轉移價所得業稅量價格稅率名稅率（件）（元）（元）稱甲17%100050040025%乙17%100060050025%丙17%100070070025%假設甲企業進項稅額為40000元，市場月利率為2%。如果三個企業均按正常市價結算貨款，應納增值稅稅額如下：甲企業應納增值稅額=1000X500十（1+仃％X17%－40000=72650－40000=32650（元）乙企業應納增值稅額=1000X600十（1+仃％X17%－72650=87180－72650=14530（元）丙企業應納增值稅額=1000X700十（1+仃％X17%－87180=14529（元）集團合計應納增值稅額=32650+14530+14529=61709（元）但是，當三個企業采用轉移價格時，應納增值稅情況如下：甲企業應納增值稅額=1000X400十（1+仃％X17%－40000=58120-40000=18120（元）乙企業應納增值稅額=1000X500*（1+仃％X17%－58120=14530（元）丙企業應納增值稅額=1000X700*（1+17%）X17%－1000X500*（1+17%）X17%=29059（元）集團合計應納增值稅額=18120+14530+29059=61709（元）由于三個企業的生產有連續性，就使得本應由甲企業當其應繳的增值稅款相對減少1453（032650—18120）元，即遞延至第二期繳納（通過乙企業）；乙企業原應繳納的稅款又通過轉移價格遞延至第三期由丙企業繳納。考慮折現因素，則使集團公司整體稅負相對下降。[案例3—11]兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃某商貿公司（增值稅一般納稅人）既銷售面粉，又兼營餐飲服務。某月從糧油公司購進面粉，取的增值稅專用發票上注明的價款100萬元，增值稅稅款13萬元，當月該批面粉的80%用于銷售，取得不含稅收入95萬元；另外20%用于加工制作面條、饅頭等，提供餐飲服務取得收入45萬元。不得抵扣的進項稅額計算如下：面條、饅頭屬于非應稅項目（營業稅）若不能準確劃分不得抵扣進項稅額不得抵扣進項稅額=13X[ 45十（95+45）]=4.18萬若能夠準確劃分不得抵扣進項稅額的 不得抵扣進項稅額=13X20%=2.6（萬元）由此可見，若準確劃分兩類不同項目的進項稅額可以節省增值稅1.58萬元（4.18—2.6）。[案例3—14] 農產品免稅優惠政策的納稅籌劃B市牛奶公司主要生產流程如下：飼養奶牛生產牛奶，將產出的新鮮牛奶再進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業公司，或直接通過銷售網絡轉銷給B市及其他地區的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進項稅額主要有兩部分：一是向農民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規定可以按進項稅額進行抵扣。與銷售稅額相比，這兩部分進項稅額比例很小。經過一段時間的運營，公司的增值稅稅負高達13.4%。該公司應如何進行籌劃以減輕稅收負擔？圍繞進項稅額，公司可以采取以下籌劃方案：公司將整個生產流程分成飼養場和牛奶制品加工兩部分，飼養場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養場屬于農產品生產單位，按規定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養場購入的牛奶可以抵扣13%的進項稅額。籌劃方案實施前，假定每年公司從農民生產者手中購入的草料金額100萬元，允許抵扣的進項稅額13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額8萬元，全年奶制品銷售收入500萬元，則：應納增值稅額=銷項稅額—進項稅額=500X仃％－（13+8）=64（萬元）方案實施后，獨立出來的飼養場免征增值稅，假定飼養場銷售給奶制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變。則：應納增值稅=銷項稅額—進項稅額=500X17%^（350X13%+8=31.5（萬元）籌劃方案實施后比實施前節省增值稅額32.5萬元，節省城市維護建設稅和教育費附加合計3.25萬元。[案例4-1] 消費稅納稅人的納稅籌劃某地區有兩家大型酒廠A和B,它們都是獨立核算的法人企業。企業A主要經營糧食類白酒,以當地生產的大米和玉米為原料進行釀造,按照消費稅法規定,應該適用20%,0.5元每斤的復合稅率。企業B以企業A生產的糧食白酒為原料，生產系列藥酒,按照稅法規定,應該適用10%的稅率。企業A每年要向企業B提供價值2億元，計5000萬千克的糧食酒。經營過程中,企業B由于缺乏資金和人才，無法經營下去，準備破產。此時企業B欠企業A共計5000萬元貨款。經評估，企業B的資產恰好也為5000萬元。企業A領導人經過研究，決定對企業B進行收購，其決策的主要依據如下：（1）這次收購支出費用較小。由于合并前，企業B的資產和負債均為5000萬元，凈資產為零。因此，按照現行稅法規定，該購并行為屬于以承擔被兼并企業全部債務方式實現吸收合并，不視為被兼并企業按公允價值轉讓、處置全部資產，不計算資產轉讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業之間的行為屬于產權交易行為，按稅法規定，不用繳納營業稅。（2）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業 A向企業B提供的糧食酒，每年應該繳納的稅款為消費稅：20000萬元X20%+5000萬X2X0.5=9000萬元增值稅：20000萬元X仃%=3400萬元而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環節繳納（消費稅從價計征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納了。（3）企業B生產的藥酒市場前景很好，企業合并后可以將經營的主要方向轉向藥酒生產，而且轉向后，企業應繳的消費稅款將減少。由于糧食酒的消費稅稅率為 20%，而藥酒的消費稅稅率為10%，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為20%。如果企業轉產為藥酒生產企業，則稅負將會大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數量為5000萬千克。合并前應納消費稅款為：A廠應納消費稅： 20000X20%+5000X2X0.5=9000（萬元）B廠應納消費稅：25000X10%=2500（萬元）合計應納稅款：9000+2500=11500（萬元）合并后應納消費稅款為： 25000X10%=2500（萬元）合并后節約消費稅稅款：11500－2500=900（0元）[案例4-3] 選擇合理銷售方式的籌劃麗華化妝品有限公司2010年、2011年有以下幾筆大宗業務：（1）2010年8月18日，與南京甲商城簽訂了一筆化妝品銷售合同，銷售金額為300萬元，貨物于2010年8月18日、2011年2月18日、2011年6月18日分三批發給商場（每批100萬元），貨款于每批貨物發出后兩個月支付。公司會計在2010年8月底將300萬元銷售額計算繳納了消費稅。（2）2010年8月20日，與上海乙商場簽訂一筆化妝品銷售合同，貨物價值180萬元于8月26日發出，購貨方貨款于2011年6月30日支付。公司會計在2010年8月底將180萬元銷售額計算繳納了消費稅。（3）2010年11月8日，與北京丙商場簽訂一筆化妝品銷售合同，合同價款為100萬元，貨物于2011年4月31日前發出。考慮到支持麗華化妝品有限公司的生產，丙商場將貨款在11月8日簽訂合同時支付。公司會計在2010年11月底將100萬元銷售額計算繳納了消費稅。具體分析：對于第一筆業務，如果公司的銷售人員在與甲商場簽訂合同時，明確“分期收款結算方式銷售”業務，那么該筆業務一部分銷售收入的納稅義務發生時間就可以向后推遲。對于第二筆業務，如果公司的銷售人員在與乙商場簽訂合同時，明確“賒銷”業務，那么，該筆業務的納稅義務54萬元（180X30%可以向后遞延10個月。對于第三筆業務，從銷售合同的性質上看，顯然屬于“預收貨款結算方式銷售”業務，如果公司財務人員認識到這一點，那么，該筆業務的納稅義務30萬元（100X30%可以向后推延6個月。[案例4-4] 調整會計核算方法的籌劃金元釀酒公司是一家大型造酒企業，主要生產糧食白酒，其產品銷售給全國各地的批發商。考慮到本市的零售商和部分消費者也到廠內直接購貨，公司單獨成立一個經銷部負責面對本市客戶銷售，為加強對經銷部的管理，總公司對經銷部實行“物流分類管理，財務統一核算”的管理方法。2007年度，經銷部共向本市銷售糧食白酒20000市斤（1000箱），公司按批發給其他批發商的價格每箱400元與經銷部結算，經銷部再按每箱500元的價格對外銷售。財務人員按每箱400元的價格計算繳納了消費稅：20000X0.50+400x1000X20% =10000+80000=90000（元）2008年初，稅務機關對金元釀酒公司上年度消費稅計較情況進行檢查時，提出其計稅方法不妥，應作必要調整，補繳稅款。其經銷部應繳消費稅為：20000x0.50+500x1000x20%10000+100000=110000（元）對此，金元釀酒公司的領導表示不理解，稅務稽查人員解釋：該公司問題的關鍵是經銷部的會計核算方式不正確，如果采用獨立核算的方式，問題就可以迎刃而解。按消費稅暫行條例規定，納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售自產應稅消費品，應當按門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費稅。設立獨立核算的門市部，單獨核算其銷售額，經銷部就可以按照原計稅方法計算繳納消費稅。[案例4—6] 消費稅組套銷售的納稅籌劃（1）某酒廠生產稅率為20%的糧食白酒，為了增加銷售量將一瓶白酒（500克）和一把酒瓶開啟器包裝成一套禮品銷售。其中，白酒每瓶價格為60元，酒瓶開啟器每把價格為50元，禮品套裝每套為110元。當月該廠對外銷售套裝1000套，總金額110000元。酒廠在不同情況下的稅收負擔如下：二類產品單獨銷售，應納消費稅稅額為：白酒：1000X0.50+60000X20%=12500（元）未單獨銷售，應納消費稅額為：套裝酒：1000X0.50+110000X20%=2250（0元）可以看出，分開銷售后，稅款減少:22500-12500=10000（元）[案例4-8]以應稅消費品實物抵債的籌劃2010年12月，長江釀造廠以每公斤80元的500公斤A牌白酒抵償原企業經營中欠黃河糧食加工有限公司的債務。該筆抵債白酒計算繳納消費稅0.50X500x2+80X500X20% =500+8000=8500（元）2011年初，稅務機關稽查時，提出：用以抵債的白酒應補繳消費稅。因為，2010年12月份，長江釀造廠銷售A牌白酒情況為：每公斤80元的價格銷售600公斤；每公斤100元的價格銷售1500公斤。則該筆償債白酒應繳消費稅為：0.50X500X2+100X500X20%=500+10000=10500（元）長江釀造廠應補繳消費稅稅款2000元（10500-8500）。籌劃建議為，如果長江釀造廠以每公斤80元價格和正常的手續將500公斤A牌白酒銷售給黃河糧食加工有限公司，然后再通過有關賬戶調整抵減“應付賬款”。這樣，該筆抵債白酒就可按原方法計算繳納消費稅，既符合稅法規定，又收到了節稅的效果。[案例4-9]以應稅消費品入股投資的籌劃某摩托車制造廠甲準備以參股的方式向乙企業投資，雙方商定，甲企業以摩托車200輛的實物入股，（每輛評估價格8100元），取得乙企業100萬股股權。甲摩托車制造廠當月對外銷售同型號的摩托車共有三種價格：以8000元/輛銷售60輛；以8600元/輛銷售80輛；以9000元/輛銷售20輛。（摩托車消費稅稅率10%）投資方案有兩個：直接以摩托車進行實物投資入股。應繳消費稅：9000X200X10%=180000（元）先銷售后投資（銷售價格8100元/輛）應繳消費稅：8100X200X10%=162000（元）顯然，第二方案比第一方案可節減消費稅18000元（180000-162000）。[案例5-1]湖北省襄樊市有一家在省內非常著名的總裁訓練營，這家機構主要由省內的一些企業提供各類學科前沿知識的培訓，并在這些總裁訓練營考核結束后，頒發華中科技大學的結業證書，一年每個學員的收費標準為28000元，每年這家機構的招生規模大概為100人。但是，由于華中科技大學要從每個學員的收費中收取 30%的管理費（即8400元），在這種模式下，這家培訓機構應繳納的營業稅及附加為： 28000X100X5.5%=46200（元）實際上，這種納稅結果多繳納了屬于華中科技大學那部分收入應納的營業稅46200元，即8400X100X5.5%=46200（元）由于華中科技大學本身的招生能力沒有這家專業的培訓機構強，而這家培訓機構又不具備華中科技大學的社會聲譽，經專家指導，并與華中科技大學協商，最后這家機構與華中科技大學的培訓中心進行合并。此舉消除了營業稅業已存在的重復征稅因素，每年可節約不少的營業稅。[案例5-2]北京某展覽公司的主要業務是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會，以便在北京市場上推銷商品，它是一家中介服務公司。2011年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會，吸引了100家客商參展，對每家客商收費2萬元，營業收入共計200萬元。中介服務屬于“服務業”稅目，應納營業稅：200X5滄10（萬元）實際上，該展覽公司收到的200萬元的一半（即100萬元）要付給展覽館做租金，但繳納營業稅時，租金100萬元不能減扣。另外，展覽館收到100萬元租金后，仍要按5%的稅率繳納營業稅5萬元。如果分解營業額，納稅情況就會發生變化。該展覽公司舉辦展覽時，讓客戶分別繳納租金和中介費，也就是展覽公司收取100萬元、展覽館收取100萬元。分解以后，展覽公司應納營業稅就變為：100X5%^5（萬元）通過籌劃，展覽公司的稅負減輕5萬元。[案例5-3]某單位建造一棟大樓，將工程承包給一家A公司，工程承包價為600萬元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建筑單位購買，鋁合金鋼窗的材料總價款為400萬元。如果工程所需材料由施工方購買，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己對于建材市場長期采購的優勢，在保證質量的前提下，以較低價格購買所需材料，因而材料總價款將變為300萬元。在包工不包料的情況下，工程承包金額與材料費合計為1000萬元，A公司的應納營業稅及其附加稅額為33萬元(=1000X3.3%)在包工包料方式下，工程總承包金額變為900萬元，則A公司的應納營業稅及附加稅額為29.7萬元(=900X3.3%)這樣一來，A公司少繳納營業稅3.3萬元。[案例5-4]某建筑安裝公司A中標一項賓館建筑安裝工程，包括電梯、中央空調、土建及內外裝修在內，總造價共2600萬元。其中，電梯價款為80萬元，中央空調價款為180萬元，土建及內外裝修價款為2340萬元。如果A公司與這家賓館簽訂的土建及內外裝修合同中包括所有的業務，則A公司繳納的營業稅及附加稅款為85.8萬元(=2600X3.3%)如果A公司僅與這家賓館簽訂了土建及內外裝修共計2340萬元的建筑工程合同，則公司僅需承擔營業稅及附加稅款77.22萬元(=2340X3.3%n)，共節稅8.58萬元。[案例6-2]深圳營養技術生產公司為擴大生產、經營范圍，準備在內地興建一家蘆筍種植加工企業。在選擇蘆筍加工企業的組織形式時，該公司進行了稅收方面的分析。蘆筍是一種根基植物，在新的種植區域播種，達到初次具有商品價值的收獲期大約需要4~5年。這樣，企業在開辦初期將面臨很大的虧損，但虧損會逐漸減少。經估計，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬元，第二年的虧損額為150萬元，第三年的虧損額為100萬元，第四年的虧損額為50萬元，自第五年開始盈利，盈利額為300萬元。新營養技術生產公司的總部設在深圳，屬于國家重點扶持的高新技術公司，適用的公司所得稅稅率為15%。該公司除在深圳設有總部外，在內地還有一個H子公司，適用的稅率為25%經預測，未來五年內，新營養技術生產公司總部的應稅所得均為1000萬元，H子公司的應稅所得分別為300萬元、200萬元、100萬元、0萬元、-150萬元。經分析，現有三種組織形式方案可供選擇。方案一，將蘆筍種植加工企業建成具有獨立法人資格的M子公司因為子公司具有獨立法人資格，屬于企業所得稅的納稅人，需要按其應納稅所得額獨立計算繳納企業所得稅。在這種情況下，新營養技術生產公司包括三個獨立納稅主體：新營養技術公司、H子公司和M子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植企業——M子公司是獨立的法人實體，不能與深圳新營養技術公司或H子公司合并納稅，所以其形成的虧損不能抵消新營養技術公司總部的利潤，只能抵扣以后年度實現的利潤。在前四年里，新營養技術生產公司總部及其子公司的納稅總額分別為225萬元(=1000X15%+300X25%)、200萬元(=1000X15%^200X25%)、175萬元(=1000X15%^100X25%)、150萬元(=1000X15%)，四年間繳納的企業所得稅總額為750萬元。方案二，將蘆筍種植加工企業建成非獨立核算的分公司。因為分公司不同與子公司，它不具備獨立法人資格，不獨立建立賬簿，只作為分支機構存在。按稅法規定，分支機構的利潤與其總部實現的利潤合并納稅。新營養技術生產公司僅有兩個獨立的納稅主體：新營養技術生產公司總部和H子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植加工企業作為非獨立核算的分公司，其虧損可有新營養技術生產公司用其利潤彌補，從而降低了新營養技術生產公司第一年至第四年的應納稅所得額，并使新營養技術生產公司的應納所得稅得以延緩。在前四年里，新營養技術生產公司總部、子公司及分公司的納稅額分別為195萬元(=1000X15%r-200X15好300X25%)、177.5萬元(=1000X15%^150X15%^200X25%)、160萬元(=1000X15%-100X15%^100X25%)、142.5萬元(=1000X15%^50X15%),四年間繳納的企業所得稅總額為675萬元。方案三,將蘆筍種植加工企業建成內地H子公司的分公司。在這種情況下,蘆筍種植加工企業和H子公司合并納稅。此時,新營養技術生產公司有兩個獨立的納稅主體：新營養技術生產公司總部和H子公司。在這種組織形式下,因蘆筍種植加工企業作為H子公司的分公司,與H子公司合并納稅,其前四年的虧損可有H子公司當年的利潤彌補，從而降低了H子公司第一年至第四年的應納所得稅，不僅使H子公司的應納所得稅得以延緩，而且使得整體稅負下降。在前四年里，新營養技術生產企業總部、子公司及分公司的納稅總額分別為 仃5萬元(=1000X15%^300X2%200X25%)、162.5萬元(=1000X15%^200X25%-150X25%)、150萬元(=1000X15%^100X25%^100X25%)、150萬元(=1000X15%)，四年間繳納的企業所得稅總額為637.5萬元。通過對上述三種方案比較，應該選擇第三種組織形式，即將蘆筍種植加工企業建成內地H子公司的分公司，這樣可以使整體稅負最低。[案例6-4]某企業屬增值稅一般納稅人，當月發生銷售業務5筆，共計應收貨款2000萬元。其中，有三筆共計1200萬元，10日內貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆500萬元，一年后付250萬元，一年保后付150萬元，余款100萬元兩年后結清。該企業的增值稅進項稅額為150萬元，毛利為15%。所得稅為25%。企業對于上述銷售業務采用了分期收款方式方案一：企業采取直接收款方式。計提銷項稅額=2000/（1+17%）=290.60（萬元）實際繳納增值稅=290.60－150=140.60（萬元）依據企業毛利率計算的所得稅=） 2000/（1+仃%）X15%x25%=64.10（萬元）方案二：企業對未收到的應收賬款分別在貸款結算中采取賒銷和分期收款結算方式。當期銷項稅款= 1200/（1+17%）X17%=174.36（萬元）實際繳納增值稅=174.36－150=24.36（萬元）依據企業毛利率計算的所得稅= 1200／（1+17%）X15%X25%=38.46（萬元）由于收入確認方法不同，方案二較方案一少墊付增值稅116.24萬元（=140.60—24.36）,少墊付所得稅25.64萬元（=64.10—38.46）。因此，企業在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結算方式，可以避免墊付稅[案例6-8]某企業固定資產原值80000元，預計殘值2000元，使用年限5年，企業所得稅稅率為25%。企業未扣除折舊前的利潤如下年限未扣除折舊的利潤單位：元第一年50000第二年62000第三年53000第四年50000第五年32000合計247000貼現方法。兩種折舊方法計算得出的個年應納稅所得額、應納所得稅額及現值如下所示（這里的折現率假定為10%）。兩種折舊方法計算得出的個年應納稅所得額、應納所得稅額應納所得稅額及現值單位：元直線法雙倍余額遞減法年限稅所得額所得稅額所得稅額現值稅所得額 所得稅額所得稅額現值第一年3440086007817.401800045004090.50第二年46400116009581.6042800107008838.20第三年3740093507021.8541480103707787.87第四年3440086005873.8042360105907232.97第五年1640041002546.102436060903781.89合計1690004225032840.751690004225031731.43說明：1年期、2年期、3年期、4年期、5年期利率的10%的復利現值系數分別為0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。從表中可以看出，加速折舊法（雙倍余額遞減法）在折舊初期提取的折舊額比較多，相應的稅基少，應繳納所得稅也就少；在折舊期的后期折舊額較小，相應的應繳納所得稅就多。雖然在整個折舊攤銷期間，總的應納稅所得額和應納所得稅額是一樣的，但各年應交的稅款不一樣。從各年應納稅額的現值總額來看，雙倍余額遞減法較直線法節稅1109.32元（=32840.75—31731.43）。[案例7-1]一位美國工程師受雇于一家位于美國的公司（總公司）。從2011年10月起，他到中國境內的分公司幫助籌建某工程，截至2012年7月30日，他曾離境60天回國向總公司述職，又曾離境40天回國探親。截至2012年7月30日，他共領取薪金96000元。由于這兩次離境時間相加超過90天，因此這名工程師為非居民納稅義務人。又由于他從美國公司收取的96000元的薪金不是來源于中國境內的所得，所以在中國境內不征收他的個人所得稅這位工程師