初級會計實務（2020）考試輔導 第二章+資產第五節 固定資產三、對固定資產計提折舊（三）固定資產的賬務處理設置科目固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當計入“累計折舊”科目，并根據固定資產的用途計入相關資產的成本或當期損益?！袄塾嬚叟f”科目屬于“固定資產”的備抵科目，核算企業固定資產的累計折舊，貸方登記企業計提的固定資產的折舊，借方登記處置固定資產轉出的累計折舊，期末貸方余額，反映企業固定資產的累計折舊額。賬務處理：借：在建工程（建造固定資產過程中使用）其他業務成本（經營租出）制造費用（非專用生產設備）銷售費用（銷售部門設備）管理費用（管理部門設備）貸：累計折舊提示：計提折舊，貸方科目一定是累計折舊，借方科目根據使用設備的部門性質確定?！纠}1?單選題】（2013年）下列關于企業計提固定資產折舊會計處理的表述中，不正確的是（ ）。A.對管理部門使用的固定資產計提的折舊應計入管理費用B.對財務部門使用的固定資產計提的折舊應計入財務費用C.對生產車間使用的固定資產計提的折舊應計入制造費用D.對專設銷售機構使用的固定資產計提的折舊應計入銷售費用【答案】B【解析】財務部門使用固定資產的折舊計入管理費用。【例題2?計算題】甲公司對機器設備采用雙倍余額遞減法計提折舊。 2019年9月20日，甲公司購入一臺不需要安裝的機器設備，不含稅價款 116000元，增值稅 15080元，另支付保險費 2000元，包裝費 2000元，款項均以銀行存款支付。 該設備即日起投入基本生產車間使用，預計可使用 5年，預計凈殘值為 5000元，假定不考慮固定資產減值因素。1）編制甲公司購入設備時的會計分錄。2）計算2020年度的折舊額。3）編制甲公司2020年末計提折舊時的會計分錄（假定折舊每年年末計提一次）?！敬鸢浮?）購入設備的成本=116000+2000+2000=120000（元）借：固定資產120000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）15080貸：銀行存款135080第1頁初級會計實務（2020）考試輔導 第二章+資產（2）雙倍余額遞減法年折舊率 =2/5×100%=40%第一個折舊年度的折舊 =120000×40%=48000（元）第二折舊年度的折舊 =（120000-48000）×40%=28800（元）由于設備投入使用時間是 2019年9月，所以 2019年當年計提3個月折舊。所以：2020年折舊額=48000×9/12+28800×3/12=43200（元）（3）2020年年末計提折舊時的會計分錄借：制造費用 43200貸：累計折舊 43200【例題3?單選題】（2018年）2015年12月某企業購入一臺設備，初始入賬價值為 400萬元。設備于當月交付使用，預計使用壽命為 5年，預計凈殘值為 4萬元，采用年數總和法計提折舊。不考慮其他因素， 2017年該設備應計提的折舊額為（ ）萬元。A.160B.96C.132【答案】D【解析】2017年該設備應計提的折舊額為（ 400-4）×（4÷15）=105.6（萬元）。四、固定資產發生的后續支出（一）概念固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。（二）處理原則1.滿足固定資產確認條件的，應當 計入固定資產成本 ，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的 賬面價值（不是賬面原值） 從該固定資產原賬面價值中扣除；（資本化支出）2.不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時 計入當期損益 。（費用化支出）（三）賬務處理1.滿足資本化條件①轉入在建工程借：在建工程（賬面價值）累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產②發生資本化支出借：在建工程應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等③達到預定可使用狀態借：固定資產貸：在建工程2.不滿足資本化條件借：銷售費用（銷售部門）管理費用（管理部門和 生產車間）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）第2頁初級會計實務（2020）考試輔導第二章+資產貸：銀行存款【例2-86】甲航空公司為增值稅一般納稅人，2x10年12月購入一架飛機總計花費8000萬元（含發動機），發動機當時的購買價為500萬元。公司未將發動機作為一項單獨的固定資產進行核算。2x19年6月末，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發動機。新發動機購價700萬元，增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為91萬元，另需支付安裝費用并取得增值稅專用發票，注明安裝費10萬元，增值稅額0.9萬元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮預計凈殘值和相關稅費的影響，甲公司應編制如下會計分錄：（1）2x19年6月末飛機的累計折舊金額為：8000×3%×8.5=2040（萬元），將固定資產轉入在建工程：借：在建工程5960累計折舊2040貸：固定資產8000（2）購入及安裝新發動機：借：工程物資700應交稅費——應交增值稅（進項稅額）91貸：銀行存款791借：在建工程700貸：工程物資700（3）支付安裝費借：在建工程10應交稅費——應交增值稅（進項稅額）0.9貸：銀行存款10.9（4）2x19年6月末老發動機的賬面價值為：500-500×3%×8.5=372.5（萬元）。終止確認老發動機的賬面價值：借：營業外支出372.5貸：在建工程372.5（5）新發動機安裝完畢，投入使用，固定資產的入賬價值：5960+700+10-372.5=6297.5（萬元）。借：固定資產6297.5貸：在建工程6297.5【例2-87】甲公司為增值稅一般納稅人，2x19年6月1日，對生產車間使用的設備進行日常修理，發生維修費并取得增值稅專用發票，注明修理費20000元，稅率13%，增值稅稅額2600元。甲公司應編制如下會計分錄：借：管理費用20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2600貸：銀行存款22600注意：車間設備的日常維修不符合固定資產后續支出資本化條件的，應記入“管理費用”，不是“制造費用”。如果是管理部門的設備，記入“管理費用”；如果是銷售部門的，記入“銷售費用”。【例題?單選題】（2017年）某企業對生產設備進行改良，發生資本化支出共計45萬元，被替換舊部件的賬面價值為10萬元，該設備原價為500萬元，已計提折舊300萬元，不考慮其他因素。該設備改良后的入賬價值為（ ）萬元。A.245B.235C.200D.190【答案】B【解析】設備改良后的入賬價值 =45-10+500-300=235（萬元）。五、處置固定資產（一）概述第3頁初級會計實務（2020）考試輔導 第二章+資產固定資產處置，即固定資產的終止確認，具體包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。（二）賬務處理設置科目企業處置固定資產應通過“固定資產清理”科目進行核算。“固定資產清理”科目核算企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉入清理的固定資產價值以及在清理過程中發生的清理費用和清理收益?！纠}?多選題】（2018年）下列各項中，應通過“固定資產清理”科目核算的有（ ）。固定資產盤虧的賬面價值固定資產更新改造支出固定資產毀損凈損失固定資產出售的賬面價值【答案】CD【解析】選項 A通過“待處理財產損溢”科目進行核算；選項 B通過“在建工程”科目進行核算。2.賬務處理（4步走）（1）固定資產轉入清理 （轉賬面）借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產（2）發生的清理費用等 （借支出）借：固定資產清理應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（3）收到出售固定資產的價款、殘料價值和收到收入等以及應由保險公司或過失人賠償的損失 （貸收益）借：銀行存款（處置價款）原材料（殘料收入）其他應收款（保險賠償）貸：固定資產清理應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（4）清理凈損益（余額反向去結轉）①凈損失借：資產處置損益（人為提前處置）營業外支出——非常損失（非正常處置）——非流動資產處置損失（正常原因）貸：固定資產清理②凈收益借：固定資產清理貸：資產處置損益（人為提前處置）營業外收入——非流動資產處置利得（正常原因）提示：第4頁初級會計實務（2020）考試輔導第二章+資產以上所有涉及固定資產清理的借貸合計，哪邊少補哪邊，最后補完固定資產清理余額為零。【例題2-89】甲公司為增值稅一般納稅人，2x20年12月30日出售一座建筑物，原價200萬元，已計提折舊150萬元，未計提減值準備，實際出售價格為120萬元，增值稅稅率9%，增值稅稅額為10.8萬元，款項已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：（1）將出售固定資產轉入清理時：借：固定資產清理50累計折舊150貸：固定資產200（2）收回出售固定資產的價款時：借：銀行存款130.8貸：固定資產清理120應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10.8（3）結轉出售固定資產實現的利得時：借：固定資產清理70貸：資產處置損益70【例題2-90】乙公司為增值稅一般納稅人，現有一臺設備由于性能等原因決定提前報廢，原價為50萬元，相關增值稅稅額為8.5萬元，已計提折舊45萬元，未計提減值準備。報廢時的殘值變價收入為2萬元，增值稅稅額為0.26萬元。報廢清理過程中發生自行清理費用0.35萬元。有關收入、支出均通過銀行辦理結算。乙公司應編制如下會計分錄：（1）將報廢固定資產轉入清理時借：固定資產清理5累計折舊45貸：固定資產50（2）收回殘料變價收入時借：銀行存款2.26貸：固定資產清理2應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）0.26（3）支付清理費用時借：固定資產清理0.35貸：銀行存款0.35（4）結轉報廢固定資產發生的凈損失時借：資產處置損益3.35貸：固定資產清理3.35【例2-91】丙公司為增值稅一般納稅人，因遭受臺風襲擊而毀損一座倉庫，該倉庫原價400萬元，已計提折舊100萬元，未計提減值準備。其殘料估計價值5萬元，殘料已辦理入庫。發生的清理費用并取得增值稅專用發票，注明的裝卸費為2萬元，增值稅稅額為0.18元，以銀行存款支付。經保險公司核定應賠償損失150萬元，增值稅稅額為0元，款項已存入銀行。丙公司應作如下會計處理：（1）將毀損的倉庫轉入清理時：借：固定資產清理300累計折舊100貸：固定資產400（2）殘料入庫時：借：原材料5貸：固定資產清理5（3）支付清理費用時：借：固定資產清理2應交稅費——應交增值稅（進項稅額）0.18貸：銀行存款2.18第5頁初級會計實務（2020）考試輔導第二章+資產（4）收到保險公司理賠款項時：借：其他應收款150貸：固定資產清理150借：銀行存款150貸：其他應收款150（