初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第二章+資產(chǎn)第五節(jié) 固定資產(chǎn)三、對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（三）固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理設(shè)置科目固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)計(jì)入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益?！袄塾?jì)折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”的備抵科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)的折舊，借方登記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊，期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。賬務(wù)處理：借：在建工程（建造固定資產(chǎn)過程中使用）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出）制造費(fèi)用（非專用生產(chǎn)設(shè)備）銷售費(fèi)用（銷售部門設(shè)備）管理費(fèi)用（管理部門設(shè)備）貸：累計(jì)折舊提示：計(jì)提折舊，貸方科目一定是累計(jì)折舊，借方科目根據(jù)使用設(shè)備的部門性質(zhì)確定?！纠}1?單選題】（2013年）下列關(guān)于企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（ ）。A.對管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用B.對財(cái)務(wù)部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用C.對生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用D.對專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用【答案】B【解析】財(cái)務(wù)部門使用固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入管理費(fèi)用。【例題2?計(jì)算題】甲公司對機(jī)器設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 2019年9月20日，甲公司購入一臺(tái)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，不含稅價(jià)款 116000元，增值稅 15080元，另支付保險(xiǎn)費(fèi) 2000元，包裝費(fèi) 2000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。 該設(shè)備即日起投入基本生產(chǎn)車間使用，預(yù)計(jì)可使用 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 5000元，假定不考慮固定資產(chǎn)減值因素。1）編制甲公司購入設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。2）計(jì)算2020年度的折舊額。3）編制甲公司2020年末計(jì)提折舊時(shí)的會(huì)計(jì)分錄（假定折舊每年年末計(jì)提一次）?！敬鸢浮?）購入設(shè)備的成本=116000+2000+2000=120000（元）借：固定資產(chǎn)120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15080貸：銀行存款135080第1頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第二章+資產(chǎn)（2）雙倍余額遞減法年折舊率 =2/5×100%=40%第一個(gè)折舊年度的折舊 =120000×40%=48000（元）第二折舊年度的折舊 =（120000-48000）×40%=28800（元）由于設(shè)備投入使用時(shí)間是 2019年9月，所以 2019年當(dāng)年計(jì)提3個(gè)月折舊。所以：2020年折舊額=48000×9/12+28800×3/12=43200（元）（3）2020年年末計(jì)提折舊時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用 43200貸：累計(jì)折舊 43200【例題3?單選題】（2018年）2015年12月某企業(yè)購入一臺(tái)設(shè)備，初始入賬價(jià)值為 400萬元。設(shè)備于當(dāng)月交付使用，預(yù)計(jì)使用壽命為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 4萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。不考慮其他因素， 2017年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。A.160B.96C.132【答案】D【解析】2017年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ 400-4）×（4÷15）=105.6（萬元）。四、固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出（一）概念固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。（二）處理原則1.滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng) 計(jì)入固定資產(chǎn)成本 ，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的 賬面價(jià)值（不是賬面原值） 從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；（資本化支出）2.不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí) 計(jì)入當(dāng)期損益 。（費(fèi)用化支出）（三）賬務(wù)處理1.滿足資本化條件①轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)②發(fā)生資本化支出借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等③達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2.不滿足資本化條件借：銷售費(fèi)用（銷售部門）管理費(fèi)用（管理部門和 生產(chǎn)車間）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）第2頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo)第二章+資產(chǎn)貸：銀行存款【例2-86】甲航空公司為增值稅一般納稅人，2x10年12月購入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi)8000萬元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購買價(jià)為500萬元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2x19年6月末，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購價(jià)700萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為91萬元，另需支付安裝費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi)10萬元，增值稅額0.9萬元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2x19年6月末飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為：8000×3%×8.5=2040（萬元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程5960累計(jì)折舊2040貸：固定資產(chǎn)8000（2）購入及安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：借：工程物資700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）91貸：銀行存款791借：在建工程700貸：工程物資700（3）支付安裝費(fèi)借：在建工程10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.9貸：銀行存款10.9（4）2x19年6月末老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為：500-500×3%×8.5=372.5（萬元）。終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值：借：營業(yè)外支出372.5貸：在建工程372.5（5）新發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：5960+700+10-372.5=6297.5（萬元）。借：固定資產(chǎn)6297.5貸：在建工程6297.5【例2-87】甲公司為增值稅一般納稅人，2x19年6月1日，對生產(chǎn)車間使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生維修費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費(fèi)20000元，稅率13%，增值稅稅額2600元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600貸：銀行存款22600注意：車間設(shè)備的日常維修不符合固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件的，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”，不是“制造費(fèi)用”。如果是管理部門的設(shè)備，記入“管理費(fèi)用”；如果是銷售部門的，記入“銷售費(fèi)用”。【例題?單選題】（2017年）某企業(yè)對生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改良，發(fā)生資本化支出共計(jì)45萬元，被替換舊部件的賬面價(jià)值為10萬元，該設(shè)備原價(jià)為500萬元，已計(jì)提折舊300萬元，不考慮其他因素。該設(shè)備改良后的入賬價(jià)值為（ ）萬元。A.245B.235C.200D.190【答案】B【解析】設(shè)備改良后的入賬價(jià)值 =45-10+500-300=235（萬元）。五、處置固定資產(chǎn)（一）概述第3頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第二章+資產(chǎn)固定資產(chǎn)處置，即固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)，具體包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。（二）賬務(wù)處理設(shè)置科目企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收益?！纠}?多選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有（ ）。固定資產(chǎn)盤虧的賬面價(jià)值固定資產(chǎn)更新改造支出固定資產(chǎn)毀損凈損失固定資產(chǎn)出售的賬面價(jià)值【答案】CD【解析】選項(xiàng) A通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算；選項(xiàng) B通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。2.賬務(wù)處理（4步走）（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 （轉(zhuǎn)賬面）借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生的清理費(fèi)用等 （借支出）借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（3）收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和收到收入等以及應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失 （貸收益）借：銀行存款（處置價(jià)款）原材料（殘料收入）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠償）貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（4）清理凈損益（余額反向去結(jié)轉(zhuǎn)）①凈損失借：資產(chǎn)處置損益（人為提前處置）營業(yè)外支出——非常損失（非正常處置）——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失（正常原因）貸：固定資產(chǎn)清理②凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益（人為提前處置）營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得（正常原因）提示：第4頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo)第二章+資產(chǎn)以上所有涉及固定資產(chǎn)清理的借貸合計(jì)，哪邊少補(bǔ)哪邊，最后補(bǔ)完固定資產(chǎn)清理余額為零?！纠}2-89】甲公司為增值稅一般納稅人，2x20年12月30日出售一座建筑物，原價(jià)200萬元，已計(jì)提折舊150萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際出售價(jià)格為120萬元，增值稅稅率9%，增值稅稅額為10.8萬元，款項(xiàng)已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理50累計(jì)折舊150貸：固定資產(chǎn)200（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)：借：銀行存款130.8貸：固定資產(chǎn)清理120應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.8（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理70貸：資產(chǎn)處置損益70【例題2-90】乙公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為50萬元，相關(guān)增值稅稅額為8.5萬元，已計(jì)提折舊45萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為2萬元，增值稅稅額為0.26萬元。報(bào)廢清理過程中發(fā)生自行清理費(fèi)用0.35萬元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理5累計(jì)折舊45貸：固定資產(chǎn)50（2）收回殘料變價(jià)收入時(shí)借：銀行存款2.26貸：固定資產(chǎn)清理2應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.26（3）支付清理費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理0.35貸：銀行存款0.35（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)借：資產(chǎn)處置損益3.35貸：固定資產(chǎn)清理3.35【例2-91】丙公司為增值稅一般納稅人，因遭受臺(tái)風(fēng)襲擊而毀損一座倉庫，該倉庫原價(jià)400萬元，已計(jì)提折舊100萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。其殘料估計(jì)價(jià)值5萬元，殘料已辦理入庫。發(fā)生的清理費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票，注明的裝卸費(fèi)為2萬元，增值稅稅額為0.18元，以銀行存款支付。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失150萬元，增值稅稅額為0元，款項(xiàng)已存入銀行。丙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理300累計(jì)折舊100貸：固定資產(chǎn)400（2）殘料入庫時(shí)：借：原材料5貸：固定資產(chǎn)清理5（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理2應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.18貸：銀行存款2.18第5頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo)第二章+資產(chǎn)（4）收到保險(xiǎn)公司理賠款項(xiàng)時(shí)：借：其他應(yīng)收款150貸：固定資產(chǎn)清理150借：銀行存款150貸：其他應(yīng)收款150（