2020年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試第27講固定資產(chǎn)_第1頁
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初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(2020)考試輔導(dǎo) 第二章+資產(chǎn)第五節(jié) 固定資產(chǎn)三、對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊(三)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理設(shè)置科目固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)計(jì)入“累計(jì)折舊”科目,并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益?!袄塾?jì)折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”的備抵科目,核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊,貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)的折舊,借方登記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊,期末貸方余額,反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。賬務(wù)處理:借:在建工程(建造固定資產(chǎn)過程中使用)其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營租出)制造費(fèi)用(非專用生產(chǎn)設(shè)備)銷售費(fèi)用(銷售部門設(shè)備)管理費(fèi)用(管理部門設(shè)備)貸:累計(jì)折舊提示:計(jì)提折舊,貸方科目一定是累計(jì)折舊,借方科目根據(jù)使用設(shè)備的部門性質(zhì)確定?!纠}1?單選題】(2013年)下列關(guān)于企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中,不正確的是( )。A.對管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用B.對財(cái)務(wù)部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用C.對生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用D.對專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用【答案】B【解析】財(cái)務(wù)部門使用固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入管理費(fèi)用。【例題2?計(jì)算題】甲公司對機(jī)器設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 2019年9月20日,甲公司購入一臺(tái)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備,不含稅價(jià)款 116000元,增值稅 15080元,另支付保險(xiǎn)費(fèi) 2000元,包裝費(fèi) 2000元,款項(xiàng)均以銀行存款支付。 該設(shè)備即日起投入基本生產(chǎn)車間使用,預(yù)計(jì)可使用 5年,預(yù)計(jì)凈殘值為 5000元,假定不考慮固定資產(chǎn)減值因素。1)編制甲公司購入設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。2)計(jì)算2020年度的折舊額。3)編制甲公司2020年末計(jì)提折舊時(shí)的會(huì)計(jì)分錄(假定折舊每年年末計(jì)提一次)?!敬鸢浮?)購入設(shè)備的成本=116000+2000+2000=120000(元)借:固定資產(chǎn)120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)15080貸:銀行存款135080第1頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(2020)考試輔導(dǎo) 第二章+資產(chǎn)(2)雙倍余額遞減法年折舊率 =2/5×100%=40%第一個(gè)折舊年度的折舊 =120000×40%=48000(元)第二折舊年度的折舊 =(120000-48000)×40%=28800(元)由于設(shè)備投入使用時(shí)間是 2019年9月,所以 2019年當(dāng)年計(jì)提3個(gè)月折舊。所以:2020年折舊額=48000×9/12+28800×3/12=43200(元)(3)2020年年末計(jì)提折舊時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借:制造費(fèi)用 43200貸:累計(jì)折舊 43200【例題3?單選題】(2018年)2015年12月某企業(yè)購入一臺(tái)設(shè)備,初始入賬價(jià)值為 400萬元。設(shè)備于當(dāng)月交付使用,預(yù)計(jì)使用壽命為 5年,預(yù)計(jì)凈殘值為 4萬元,采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。不考慮其他因素, 2017年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )萬元。A.160B.96C.132【答案】D【解析】2017年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為( 400-4)×(4÷15)=105.6(萬元)。四、固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出(一)概念固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。(二)處理原則1.滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng) 計(jì)入固定資產(chǎn)成本 ,如有被替換的部分,應(yīng)同時(shí)將被替換部分的 賬面價(jià)值(不是賬面原值) 從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除;(資本化支出)2.不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí) 計(jì)入當(dāng)期損益 。(費(fèi)用化支出)(三)賬務(wù)處理1.滿足資本化條件①轉(zhuǎn)入在建工程借:在建工程(賬面價(jià)值)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)②發(fā)生資本化支出借:在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款等③達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借:固定資產(chǎn)貸:在建工程2.不滿足資本化條件借:銷售費(fèi)用(銷售部門)管理費(fèi)用(管理部門和 生產(chǎn)車間)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)第2頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(2020)考試輔導(dǎo)第二章+資產(chǎn)貸:銀行存款【例2-86】甲航空公司為增值稅一般納稅人,2x10年12月購入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi)8000萬元(含發(fā)動(dòng)機(jī)),發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購買價(jià)為500萬元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2x19年6月末,公司開辟新航線,航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時(shí)間,公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購價(jià)700萬元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為91萬元,另需支付安裝費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票,注明安裝費(fèi)10萬元,增值稅額0.9萬元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%,不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影響,甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)2x19年6月末飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為:8000×3%×8.5=2040(萬元),將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程:借:在建工程5960累計(jì)折舊2040貸:固定資產(chǎn)8000(2)購入及安裝新發(fā)動(dòng)機(jī):借:工程物資700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)91貸:銀行存款791借:在建工程700貸:工程物資700(3)支付安裝費(fèi)借:在建工程10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)0.9貸:銀行存款10.9(4)2x19年6月末老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為:500-500×3%×8.5=372.5(萬元)。終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值:借:營業(yè)外支出372.5貸:在建工程372.5(5)新發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢,投入使用,固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值:5960+700+10-372.5=6297.5(萬元)。借:固定資產(chǎn)6297.5貸:在建工程6297.5【例2-87】甲公司為增值稅一般納稅人,2x19年6月1日,對生產(chǎn)車間使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理,發(fā)生維修費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票,注明修理費(fèi)20000元,稅率13%,增值稅稅額2600元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:管理費(fèi)用20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2600貸:銀行存款22600注意:車間設(shè)備的日常維修不符合固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件的,應(yīng)記入“管理費(fèi)用”,不是“制造費(fèi)用”。如果是管理部門的設(shè)備,記入“管理費(fèi)用”;如果是銷售部門的,記入“銷售費(fèi)用”。【例題?單選題】(2017年)某企業(yè)對生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改良,發(fā)生資本化支出共計(jì)45萬元,被替換舊部件的賬面價(jià)值為10萬元,該設(shè)備原價(jià)為500萬元,已計(jì)提折舊300萬元,不考慮其他因素。該設(shè)備改良后的入賬價(jià)值為( )萬元。A.245B.235C.200D.190【答案】B【解析】設(shè)備改良后的入賬價(jià)值 =45-10+500-300=235(萬元)。五、處置固定資產(chǎn)(一)概述第3頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(2020)考試輔導(dǎo) 第二章+資產(chǎn)固定資產(chǎn)處置,即固定資產(chǎn)的終止確認(rèn),具體包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。(二)賬務(wù)處理設(shè)置科目企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算?!肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收益?!纠}?多選題】(2018年)下列各項(xiàng)中,應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有( )。固定資產(chǎn)盤虧的賬面價(jià)值固定資產(chǎn)更新改造支出固定資產(chǎn)毀損凈損失固定資產(chǎn)出售的賬面價(jià)值【答案】CD【解析】選項(xiàng) A通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算;選項(xiàng) B通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。2.賬務(wù)處理(4步走)(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 (轉(zhuǎn)賬面)借:固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)(2)發(fā)生的清理費(fèi)用等 (借支出)借:固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款(3)收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和收到收入等以及應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失 (貸收益)借:銀行存款(處置價(jià)款)原材料(殘料收入)其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)賠償)貸:固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(4)清理凈損益(余額反向去結(jié)轉(zhuǎn))①凈損失借:資產(chǎn)處置損益(人為提前處置)營業(yè)外支出——非常損失(非正常處置)——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失(正常原因)貸:固定資產(chǎn)清理②凈收益借:固定資產(chǎn)清理貸:資產(chǎn)處置損益(人為提前處置)營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得(正常原因)提示:第4頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(2020)考試輔導(dǎo)第二章+資產(chǎn)以上所有涉及固定資產(chǎn)清理的借貸合計(jì),哪邊少補(bǔ)哪邊,最后補(bǔ)完固定資產(chǎn)清理余額為零?!纠}2-89】甲公司為增值稅一般納稅人,2x20年12月30日出售一座建筑物,原價(jià)200萬元,已計(jì)提折舊150萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,實(shí)際出售價(jià)格為120萬元,增值稅稅率9%,增值稅稅額為10.8萬元,款項(xiàng)已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí):借:固定資產(chǎn)清理50累計(jì)折舊150貸:固定資產(chǎn)200(2)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí):借:銀行存款130.8貸:固定資產(chǎn)清理120應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10.8(3)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí):借:固定資產(chǎn)清理70貸:資產(chǎn)處置損益70【例題2-90】乙公司為增值稅一般納稅人,現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢,原價(jià)為50萬元,相關(guān)增值稅稅額為8.5萬元,已計(jì)提折舊45萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為2萬元,增值稅稅額為0.26萬元。報(bào)廢清理過程中發(fā)生自行清理費(fèi)用0.35萬元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借:固定資產(chǎn)清理5累計(jì)折舊45貸:固定資產(chǎn)50(2)收回殘料變價(jià)收入時(shí)借:銀行存款2.26貸:固定資產(chǎn)清理2應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)0.26(3)支付清理費(fèi)用時(shí)借:固定資產(chǎn)清理0.35貸:銀行存款0.35(4)結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)借:資產(chǎn)處置損益3.35貸:固定資產(chǎn)清理3.35【例2-91】丙公司為增值稅一般納稅人,因遭受臺(tái)風(fēng)襲擊而毀損一座倉庫,該倉庫原價(jià)400萬元,已計(jì)提折舊100萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。其殘料估計(jì)價(jià)值5萬元,殘料已辦理入庫。發(fā)生的清理費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票,注明的裝卸費(fèi)為2萬元,增值稅稅額為0.18元,以銀行存款支付。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失150萬元,增值稅稅額為0元,款項(xiàng)已存入銀行。丙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:(1)將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時(shí):借:固定資產(chǎn)清理300累計(jì)折舊100貸:固定資產(chǎn)400(2)殘料入庫時(shí):借:原材料5貸:固定資產(chǎn)清理5(3)支付清理費(fèi)用時(shí):借:固定資產(chǎn)清理2應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)0.18貸:銀行存款2.18第5頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(2020)考試輔導(dǎo)第二章+資產(chǎn)(4)收到保險(xiǎn)公司理賠款項(xiàng)時(shí):借:其他應(yīng)收款150貸:固定資產(chǎn)清理150借:銀行存款150貸:其他應(yīng)收款150(

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