政府與非營利組織會計（第四版）思考題參考答案

目錄TOC\o"1-2"\h\z\u第一章政府與非營利組織會計概述 1第二章政府與非營利組織會計的基本理論和方法 4第三章政府財政收支管理制度 6第四章財政總預算會計 10第五章行政單位會計 14第六章事業單位會計 18第七章行業事業單位會計 24第八章民間非營利組織會計 27第九章西方基金會計原理 31第十章西方政府基金會計實務 35第十一章西方非營利組織會計 38

第一章政府與非營利組織會計概述1.如何界定政府組織與非營利組織？作為政府會計的主體，政府組織是廣義的政府概念，是指執掌公共權力的所有國家機構，包括各多作為政府會計的主體。政府組織作為公共管理主體的政府應是廣義的政府概念，是指執掌公共權力的所有國家機構，包括各級立法機關、行政機關和司法機關。作為政府會計的主體，政府組織包括政權政府和政府組成機構兩個層次。非營利組織是指運營目的具有非營利性和公益性的特點，不具有物質產品生產和國家事務管理職能，主要以精神產品或各種服務形式向社會提供服務的各類組織機構。非營利組織不以營利為宗旨和目的，其資源提供者不得獲取經濟回報，并且不享有該組織的所有權。非營利組織分為公立非營利組織和民間非營利組織兩大類。我國的公立非營利組織由政府出資興辦,在我國通常稱為事業單位,其會計核算納入政府會計的范疇。因此,作為非營利組織會計的主體,我國的非營利組織即民間非營利組織。2.政府與非營利組織有哪些特征？（1）運營目的的非獲利性。政府及非營利組織的資源大部分來自納稅人繳納的稅款或接受私人、機構捐贈，資源提供者向政府及非營利組織提供資源不屬于投資范疇，其目的不是為了獲得提供資源的回報，所以，這些組織就沒有需要支付股利的股東，也就沒有獲利的動機。大部分政府及非營利組織是以服務于社會、服務于公眾為宗旨的，它們提供“公共物品”的活動都是人民生活和社會發展必不可少的活動。（2）受托責任的多層次性。與企業不同，政府與非營利組織承擔了非常廣泛的、多層次的公共受托責任。政府與非營利組織的受托責任通常是指資源或活動從公眾或其他資源提供者那里轉移給政府與非營利組織管理當局的應付責任的一種轉換，或政府與非營利組織所承擔的向社會公眾及服務對象提供公共物品的責任。進一步講，就政府組織而言，這種受托責任不僅包括經濟受托責任，還包括政治和社會受托責任。（3）資金來源的無償性。政府與非營利組織的資金主要來源于向納稅人征收的各種稅收、私人及機構的捐贈及向服務對象收取的以“成本補償”為基礎的服務費收入等。它們的資金提供者未必能對他們所提供的貨物或勞務獲得直接或部分回報。（4）資金運用的限定性。社會分配給政府與非營利組織的資源大部分是消費性的，它們一旦被耗用了就無法收回，所以，其財務資源運用具有獨特的控制程序，即它不是根據納稅人、捐贈人等提供的資源與享用服務之間的關系進行的，而是按照資源提供者或其代表的“限定”用途分配的。這種限定要求將具有特定用途的資源用于特定的目的或項目，而不被其他目的或項目所挪用。（5）業績評價的模糊性。運營業績反映政府與非營利組織管理當局受托責任的履行情況和結果。由于政府及非營利組織不以營利為目的，它們沒有追求利潤的動機，導致政府及非營利組織的責、權、利的劃分不是十分明確。在這種情況下，對其運營業績的評價就很難用財務的、經濟的或量化的指標來衡量，而必須主要從非財務的、非經濟的和非定量的角度來評價、衡量。3.政府與非營利組織會計所面臨的外部環境是什么？（1）服務對象極其廣泛。政府和非營利組織服務對象的廣泛性決定了其財務信息使用者也是無處不在。不同層次的信息使用者需要政府和非營利組織提供更具有普遍可理解性的財務報告，即政府和非營利組織所提供的財務信息必須清晰明確和易于理解。（2）收入不是衡量政府與非營利組織業績的有效計量工具。政府和非營利組織的存在是為社會公眾提供服務，而這些服務的價值常常不能用貨幣來衡量。由于不以營利為目的，非營利組織提供服務的收費往往低于成本，所以非營利組織獲得收入的能力也不足以成為衡量其業績的有效指標和工具。（3）運營活動目標的復雜性和模糊性。營利性企業想要生存和發展，其管理人員必須有一個中心目標，那就是盈利。與企業單一的盈利目標相反，政府的運營目標存在天然的非營利性、模糊性、多元性和非量化性的特點。（4）基于法律和責任約束的多種業務決策。法律和行政的約束已被用作指導政府及非營利組織達到其目標的社會手段。所以，政府或非營利組織在提供公共服務時，一般不能出于成本考慮，或認為公眾不應該享受這類服務而拒絕提供。4.政府與非營利組織會計有哪些特征?（1）以限定性財務資源為核算對象。政府和非營利組織的財務資源是有限的，也就是說，它們的使用只能限定于特定的目的或活動。政府及非營利組織建立基金是為了控制限定的和指定的資源并保證和證明遵從法律和行政要求。“基金”是獨立的財務和會計主體，包括現金和非現金資源——根據它們使用的目的和活動來區分——以及相關的負債。基金是一套擁有自平衡賬戶的財務和會計主體，用于記錄現金和其他經濟資源，相關的負債和剩余權益或余額及其變動，基金的劃分受特定規則、限制和約束，并以進行特定活動和實現一定目標為目的。（2）以公共性資金收支為主要核算內容。政府及非營利組織會計核算內容主要是公共性資金的收支活動。就我國目前實際情況而言，就是指預算收支。我國政府及非營利組織會計以預算為基礎，以預算收支為主要核算內容。這就要求政府及非營利組織會計的組成體系，必須與國家預算的組成體系相適應。（3）會計確認基礎具有多樣化的特征。由于不需要衡量和報告凈收益，并以當期財務資源流動作為衡量政府與非營利組織業績的基準，其會計確認基礎與企業也具有較大差別。在政府會計中，可采用的會計確認基礎包括應計制、現金制、修正的應計制和修正的現金制。政府類型基金的確認基礎在各個國家都不同。5.我國政府與非營利組織會計的組成體系是什么？政府與非營利組織會計可以分為政府會計和非營利組織會計兩大部分。（1）政府會計我國政府會計體系的改革方向，是在現有政府預算會計的基礎上建立政府財務會計。因此，政府會計體系將由政府預算會計和政府財務會計構成。①政府預算會計，是指以收付實現制為基礎對政府預算執行過程中發生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監督預算收支執行情況的會計。政府預算會計編制政府決算報告，向預算會計信息使用者提供與政府預算執行情況有關的信息，綜合反映政府預算收支的年度執行結果。預算會計體系由財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計等組成。②政府財務會計，是指以權責發生制為基礎對政府發生的各項經濟業務和事項進行會計核算，反映和監督政府財務狀況、運行情況、運行成本和現金流量等信息的會計。政府財務會計編制政府財務報告，提供有助于財務報告使用者做出決策或進行監督和管理的信息。現行的財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計將預算會計和財務會計的功能相融合，在滿足預算管理要求的前提下，兼顧了政府宏觀經濟管理和單位財務管理的需要。（2）非營利組織會計非營利組織包括公立非營利組織（事業單位）和民間非營利組織。由于我國將公立非營利組織會計納入政府預算會計的范疇，所以我國的非營利組織會計即是民間非營利組織會計。6.我國政府與非營利組織會計的規范包括哪些層次？我國政府與非營利組織現行的會計規范主要包括財務會計法律法規、會計準則和會計制度三個部分。（1）財務會計法律法規。財務會計法律法規是政府與非營利組織會計最高層次規范，由財務會計法律和財務會計行政法規組成。財務會計法律是調整社會經濟活動中財務、會計關系的法律規范的總稱。在我國，規范政府與非營利組織會計的法律主要有《中華人民共和國預算法》和《中華人民共和國會計法》行政法規是根據管理社會經濟活動的需要，以行政規章、條例、制度和規定等形式頒布的一種社會經濟行為規范，它既是根據法律制定和頒布的一種規范，也是法律規定的具體化。關于政府與非營利組織會計的行政法令很多，概括起來主要有三類：一是由政府或政府主管部門根據法律規章制定和頒布的法律實施細則，；二是由政府主管部門根據財務會計法律制定的相關規定、方案、辦法等；三是其他行政規章、財務制度等。（2）會計準則。會計準則是指會計職業界或會計人員在長期的會計實踐活動中形成的、被普遍認可和廣泛采用的會計慣例，包括會計觀念、會計方法、會計程序和會計實務處理規則等。我國的政府會計準則體系由基本準則、具體準則和應用指南組成。2015年年10月，財政部頒布了《政府會計準則——基本準則》，自2017年1月1日起施行。（3）會計制度。會計制度規范會計主體經濟業務或者事項的確認、計量、記錄和報告方法，為會計核算的操作提供了指引。會計制度的主要內容包括會計核算的總體要求、會計要素的確認和計量方法、會計科目的名稱和編號、會計科目的使用說明、會計報表的格式與編制方法等。財政部已經頒布的政府會計制度包括《財政總預算會計制度》（2015）、《行政單位會計制度》（2013）和《事業單位會計制度》（2012），以及行業事業單位會計制度。對于民間非營利組織，財政部頒布了《民間非營利組織會計制度》（2004）。7.我國的政府會計準則體系的組成內容是什么？我國的政府會計準則體系由基本準則、具體準則和應用指南組成。（1）基本準則定位為整個政府會計準則體系的概念基礎和框架，用于規范政府會計目標、政府會計主體、政府會計信息質量要求、政府會計核算基礎，以及政府會計要素定義、確認和計量原則、列報要求等原則事項。基本準則指導具體準則的制定，并為政府會計實務問題提供處理原則。（2）具體準則用于規范政府發生的具體經濟業務或事項的會計處理,詳細規定經濟業務或事項引起的會計要素變動的確認、計量、記錄和報告。（3）應用指南是對具體準則的實際應用作出的操作性規定,包括會計科目設置及使用說明、財務報表格式及編制說明等。

第二章政府與非營利組織會計的基本理論和方法1．政府與非營利組織會計信息的使用者包括哪些方面？政府與非營利組織財務報告的潛在使用者應包括政府活動所涉及的所有利益相關者，主要包括：（1）立法機關和政府審計機關；（2）社會公眾；（3）主管部門和內部管理者；（4）其他利益相關者，包括投資者和債權、投資評估機構和外國政府和國際組織。2.政府預算會計和財務會計的目標是什么？（1）政府預算會計提供政府決算報告，其目標是向決算報告使用者提供與政府預算執行情況有關的信息，綜合反映政府預算收支的年度執行結果，有助于決算報告使用者進行監督和管理，并為編制后續年度預算提供參考和依據。（2）政府財務會計目標提供政府財務報告，其目標是向財務報告使用者提供與政府財務狀況、運行情況和現金流量等有關的信息，反映政府償債能力和受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出決策或進行監督和管理。3.政府會計信息質量特征有哪些？（1）可靠性。政府會計主體應當以實際發生的經濟業務或者事項為依據進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠。（2）全面性。政府會計主體應當將發生的各項經濟業務或者事項統一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預算執行情況和財務狀況、運行情況、現金流量等。（3）相關性。政府會計主體提供的會計信息，應當與反映政府會計主體公共受托責任履行情況以及報告使用者決策或者監督、管理的需要相關，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。（4）及時性。政府會計主體對已經發生的經濟業務或者事項，應當及時進行會計核算，不得提前或者延后。（5）可比性。政府會計主體提供的會計信息應當具有可比性。同一政府會計主體不同時期發生的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當將變更的內容、理由及其影響在附注中予以說明。不同政府會計主體發生的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當采用一致的會計政策，確保政府會計信息口徑一致，相互可比。（6）明晰性政府會計主體提供的會計信息應當清晰明了，便于報告使用者理解和使用。（7）實質重于形式政府會計主體應當按照經濟業務或者事項的經濟實質進行會計核算，不限于以經濟業務或者事項的法律形式為依據。4.政府與非營利組織會計設置的會計要素是什么？政府會計包括政府財務會計、政府預算會計；非營利組織會計則是指民間非營利組織會計，會計要素設置有所不同。（1）政府財務會計的要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。（2）政府預算會計的要素包括預算收入、預算支出和預算結余。（3）民間非營利組織會計的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。5.政府與非營利組織會計可選擇的會計確認基礎有哪些？政府與非營利組織會計可以使用四種具體的會計基礎，即現金制基礎、修正的現金制基礎、修正的應計制基礎和應計制基礎。在會計上存在著這樣一個會計基礎區間，這個區間的范圍從現金制基礎這一極端到完全應計制基礎另一極端。在這兩個極端中間，有很多變化。這些變化實際上或者是對現金制基礎的修正，或者是對完全應計制基礎的修正。6.政府和非營利組織會計資產和負債的主要計量方法是什么？（1）資產的主要計量方法歷史成本計量，是指資產按照取得時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照取得時所付出的非貨幣性資產的評估價值，或支付對價的公允價值計量。重置成本計量，是指資產按照現在購買相同或相似資產所需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。現值計量，是指資產按照從其使用到最終處置過程中所產生的未來凈現金流量的折現金額計量。公允價值計量，是指資產按照在公平交易中熟悉情況的交易各方進行資產交換的金額計量。名義金額計量，無法采用上述計量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計量。政府會計主體在對資產進行計量時,一般應采用歷史成本,如果采用重置成本、現值以及公允價值的計量方法,應當保證所確定的資產金額能夠持續取得并可靠計量。（2）負債的主要計量方法歷史成本計量，是指負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中的償還負債預期需要支付的現金或現金等價物的金額計量。現值計量，是指負債按照預計期限需要償還的未來現金流出量的折現金額計量。公允價值計量是指負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，轉移負債所需支付的價格計量。政府會計主體在對負債進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用現值、公允價值計量的，應當保證所確定的負債金額能夠持續、可靠計量。7.什么是政府會計的“雙報告”模式？根據《政府會計準則——基本準則》，政府會計主體采用“雙報告”模式，同時編寫政府決算報告與政府財務報告。（1）政府決算報告是以收付實現制為基礎編制的，反映政府年度預算收支執行結果的報告。政府財務報告是以權責發生制為基礎編制的，反映反映政府財務狀況、運行情況的報告。（2）政府財務報告包括政府綜合財務報告和政府部門財務報告，政府綜合財務報告由政府財政部門負責編制，政府部門財務報告由政府部門負責編制。

第三章政府財政收支管理制度1．什么是政府預算？政府預算包括哪些種類？政府預算（GovernmentBudget）也稱為國家預算，它是由政府編制、立法機構批準的一個國家或政府在一定期間財政收支活動的一種計劃。政府預算可以按照不同的標準進行分類，主要有以下幾種方式：（1）按照預算的編制時間，政府預算可以分為普通預算、臨時預算和特別預算。（2）按照預算的編制層次，政府預算可以分為總預算和分預算。（3）按照預算資金的用途，政府預算可以分為經常預算和資本預算。（4）按照預算的審批程序，政府預算可以分為擬定預算和法定預算。（5）按照預算編制的基礎，政府預算可以分為功能預算和部門預算。2．我國的政府預算體系包括哪些層次？預算管理體系是根據國家政權結構、行政區域劃分和財政管理體制要求確定的國家預算組織結構。我國的國家預算實行一級政權一級財政、一級財政一級總預算的模式。我國國家預算現設立中央、省（自治區、直轄市）、市（自治州）、縣（不設區的市、直轄市）和鄉（鎮）五級預算，由中央預算和地方預算組成。中央預算由中央各部門（含直屬單位）的預算組成，地方預算由各省、自治區、直轄市總預算組成。地方各級總預算由本級政府預算和匯總下一級總預算組成。3.我國目前的政府預算管理體制是什么？預算管理體制是財政管理體制的重要組成部分，它是一個國家在中央政府和地方政府以及地方各級政府之間劃分預算收支范圍和預算管理職責與權限的一項根本制度。我國實行“分稅制”和“財政轉移支付制度”的預算管理體制。在分稅制預算管理體制下，將收入劃分為中央固定收入、地方固定收入和中央與地方共享收入三類，明確了中央財政與地方財政的收支范圍，建立了中央對地方財政轉移支付制度。4.我國政府預算包括哪些內容？根據《中華人民共和國預算法》的規定，我國的政府預算分為一般公共預算、政府性基金預算、國有資本經營預算、社會保險基金預算。各（1）一般公共預算簡稱一般預算，是對以稅收為主體的財政收入，安排用于保障和改善民生、推動經濟社會發展、維護國家安全、維持國家機構正常運轉等方面的收支預算。中央一般公共預算包括中央各部門（含直屬單位）的預算和中央對地方的稅收返還、轉移支付預算。地方各級一般公共預算包括本級各部門（含直屬單位，下同）的預算和稅收返還、轉移支付預算。（2）政府性基金預算簡稱基金預算，是對依照法律、行政法規的規定在一定期限內向特定對象征收、收取或者以其他方式籌集的資金，專項用于特定公共事業發展的收支預算。政府性基金預算應當根據基金項目收入情況和實際支出需要，按基金項目編制，做到以收定支。（3）國有資本經營預算是對國有資本收益做出支出安排的收支預算。國有資本經營預算是政府以所有者身份依法取得國有資本收益，并對所得收益進行分配而發生的各項收支預算。（4）社會保險基金預算是對社會保險繳款、一般公共預算安排和其他方式籌集的資金，專項用于社會保險的收支預算。社會保險基金預算應當按照統籌層次和社會保險項目分別編制，做到收支平衡。5.根據《政府收支分類科目》，政府的收入包括哪些種類？收入分類主要反映收入的性質和來源。政府收入分為類、款、項、目四級。其中，類級科目設置情況如下：（1）稅收收入；（2）非稅收入；（3）社會保險基金收入；（4）債務收入；（5）轉移性收入；（6）貸款轉貸回收本金收入。6.政府的支出按功能劃分包括哪些科目？按經濟劃分包括哪些科目？（1）支出的功能分類主要根據政府職能對支出進行分類，反映政府活動的不同功能和政策目標。支出按功能可分為類、款、項三級。其中類級科目設置情況如下：一般公共服務、外交、國防、公共安全、教育、科學技術、文化體育與傳媒、社會保障和就業、社會保險基金、醫療衛生、節能環保、城鄉社區事務、農林水事務、交通運輸、資源勘探電力信息等事務、商業服務業等事務、金融監管等事務、地震災后恢復重建、國土資源氣象等事務、住房保障支出、糧油物資管理事務、儲備事務、國債還本付息支出、其他支出、轉移性支出。（2）支出的經濟分類主要反映政府支出的經濟性質和具體用途。支出的經濟分類設類、款兩級，其中類級科目設置情況如下：工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、對企事業單位的補貼、轉移性支出、贈與、債務利息支出、債務還本支出、基本建設支出、其他資本性支出、貸款轉貸及產權參股、其他支出。7.什么是國庫集中收付制度？國庫集中收付制度是指政府在國庫或國庫指定的代理銀行開設賬戶，集中收納和支付財政性資金（包括預算內和預算外資金）的一種結算制度。這種制度要求，政府所有的財政收入都直接繳入國庫，財政支出則通過嚴格的預算，將預算額度下達（而不是下撥）給預算單位，預算單位需要購買貨物或支付勞務費用時，由財政部門按預算控制額度向國庫發出付款指令，款項由財政部門在國庫開設的單一賬戶中直接劃入商品或勞務提供者的賬戶。8.國庫單一賬戶的內容是什么？國庫單一賬戶體系包括以下幾種賬戶類型：（1）國庫單一賬戶。各級財政部門在中國人民銀行及分支機構開設國庫單一賬戶，用于記錄、核算和反映納入預算管理的財政收入和支出活動，并用于與財政部門在商業銀行開設的零余額賬戶（包括財政零余額賬戶和單位零余額賬戶）進行清算，實現財政資金的支付。（2）財政零余額賬戶。各級財政部門按資金使用性質在商業銀行開設財政零余額賬戶，用于財政直接支付和與國庫單一賬戶支出清算。開設財政零余額賬戶的商業銀行也稱為財政零余額代理銀行，接受財政部門的委托辦理財政直接支付的資金結算業務。（3）單位零余額賬戶。各預算單位經財政部門審核批準后，在商業銀行開設單位零余額賬戶，用于財政授權支付和與國庫單一賬戶支出清算。預算單位零余額賬戶可以辦理轉賬、提取現金等業務。開設單位零余額賬戶的商業銀行也稱為單位零余額代理銀行，接受預算單位的委托辦理財政授權支付的資金結算業務。除上述賬戶外，經國務院和省級人民政府批準或授權,財政部門可以為特定部門或預算單位在商業銀行開設特殊過渡性專戶(簡稱特設專戶),用于特定專項收支活動的結算,并用于與國庫單一賬戶清算。9.在國庫集中收付制度下，收入的收繳方式是什么？財政性收入的收繳主要采用以下兩種方式：（1）直接繳庫。由繳款單位或繳款人按有關法律、法規的規定，直接將應繳收入繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶，不再設立各類過渡性賬戶。（2）集中匯繳。由征收機關（有關法定單位）按有關法律、法規的規定，將所收的應繳收入匯總繳入國庫單一賬戶。10.在國庫集中收付制度下，支出的撥付方式是什么？在國庫集中收付制度下，實行財政直接支付和財政授權支付兩種方式。（1）財政直接支付。預算單位用款時向財政部門的國庫支付執行機構提出支付申請，國庫支付執行機構根據批復的預算、用款計劃及相關要求對支付申請審核無誤后，向代理銀行發出支付指令，并通知中央銀行國庫部門，通過代理銀行進入全國銀行清算系統實時清算，將財政資金從國庫單一賬戶劃轉到收款單位的銀行賬戶。（2）財政授權支付。預算單位根據批復的部門預算和資金使用計劃，向財政部門的國庫支付執行機構申請授權支付的月份用款額度，國庫支付執行機構將批準后的限額通知代理行和預算單位，并通知中央銀行國庫部門。預算單位在月份用款額度內，自行開具支付令，通過國庫支付執行機構轉由代理銀行向收款人付款，并與國庫單一賬戶清算。采用財政授權支付的支出包括未實行財政直接支付的購買支出和零星支出。11.什么是政府采購和政府采購制度？政府采購是指各級政府及其所屬機構為滿足開展日常政務活動或提供公共服務活動的需要，在財政的監督下，以法定的方式、方法和程序，購買貨物、工程或勞務的行為。政府采購制度是對政府采購的行為進行規范的管理制度。政府一般通過制定一系列的法律、規章、制度等，對政府采購的采購方式、采購程序、管理機構、資金撥付等進行規范。12.政府采購制度的適用范圍是什么？各級國家機關、實行預算管理的事業單位和社會團體（以下統稱采購機關），使用財政性資金，以單獨采購或批量采購、租賃、委托或雇傭等方式獲取貨物、工程或服務的購買行為，都適用政府采購制度。13.政府采購資金撥付的方式包括哪些？政府采購資金直接撥付分為三種撥付方式：全額直接撥付方式、差額撥付方式、公務卡結算方式。（1）全額直接撥付方式。在采購活動開始前，采購機關必須先將單位自籌資金匯集到政府采購專戶。根據需要支付款項時，財政部門將預算資金和已匯集的單位自籌資金，通過政府采購專戶一起撥付給中標供應商。（2）差額撥付方式。財政部門和采購機關按照政府采購拼盤項目合同中約定的各方負擔金額比例，分別將預算資金和單位自籌資金支付給中標供應商。當然，采購資金全部為預算資金的采購項目也實行這種支付方式。（3）公務卡結算方式。公務卡是指財政預算單位工作人員持有的、主要用于日常公務支出和財務報銷業務的信用卡。預算單位應當選擇辦理國庫集中支付業務的代理銀行，為本單位職工申辦公務卡。對于差旅、會議、購買等公務支出，使用公務卡結算的，應在公務卡信用額度內，先通過公務卡結算，并須取得發票等財務報銷憑證和有關銀行卡消費憑證。

第四章財政總預算會計1.什么是財政總預算會計？其會計體系包括哪些層次？財政總預算會計是各級政府財政部門核算、反映、監督政府財政總預算資金以及其他財政資金活動的專業會計。財政總預算會計提供政府財政預算執行情況和財務狀況的會計信息,反映政府財政受托責任履行情況，為政府的管理活動服務。財政總預算會計以各級人民政府為會計主體，由各級政府財政部門負責組織。財政總預算會計體系與政府預算管理體系一致,一級政府設立一級財政預算,設立一級財政總預算會計。《財政總預算會計制度》適用于中央，省、自治區、直轄市，設區的市、自治州，縣、自治縣、不設區的市、市轄區，鄉、民族鄉、鎮等各級政府財政部門的總會計。2.財政總預算會計的目標是什么？《財政總預算會計制度》規定，“財政總會計的核算目標是向會計信息使用者提供政府財政預算執行情況、財務狀況等會計信息，反映政府財政受托責任履行情況”。財政總會計不僅要反映預算執行情況，也要反映資產負債等財務狀況。財政總會計的目標定位，是在準確、完整、及時地反映財政預算收支情況，滿足預算管理要求的前提下，全面反映政府的資產、負債狀況，兼顧政府經濟決策與管理的需要。3.財政總預算會計的確認基礎和計量屬性是什么？《財政總預算會計制度》規定，“總會計的會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業務或者事項應當按照規定采用權責發生制核算”。財政總預算會計以收付實現制為主要確認基礎，適當引入了權責發生制確認基礎，兼顧了預算管理與經濟管理的需要。《財政總預算會計制度》規定，“總會計核算的資產，應當按照取得或發生時實際金額進行計量”。“總會計核算的負債，應當按照承擔的相關合同金額或實際發生金額進行計量”。因此，財政總預算會計的資產、負債以歷史成本為主要計量屬性。4.財政總預算會計設置了哪些會計要素？財政總預算會計根據其業務特點設置了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。財政總預算會計要素是政府預算會計和政府財務會計的融合，既包含了政府預算會計要素，也包含了政府財務會計要素。5.財政總預算會計的收入包括哪些種類，設置的會計科目各是什么?收入是指政府財政為實現政府職能，根據法律法規等所籌集的資金。財政總預算會計的收入包括本級預算收入、轉移性收入、債務性收入和其他財政資金收入。（1）本級預算收入是指由本級政府財政籌集的納入預算管理的各項收入。財政總預算會計核算的本級預算收入包括一般公共預算本級收入、政府性基金預算本級收入和國有資本經營預算本級收入。（2）轉移性收入是指在各級政府財政之間進行資金調撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調劑所形成的收入。財政總預算會計核算的轉移性收入包括補助收入、上解收入、地區間援助收入、調入資金和動用預算穩定調節基金。（3）債務性收入是指政府財政根據法律法規等規定，通過舉借債務的方式籌集資金所取得的收入。財政總預算會計核算的債務性收入包括債務收入和債務轉貸收入。（4）其他財政資金收入是指在財政預算資金以外，由政府財政部門管理的其他財政性資金所取得的收入。財政總預算會計核算的其他財政資金收入包括財政專戶管理資金收入和專用基金收入。6.財政總預算會計的支出包括哪些種類，設置的會計科目各是什么?支出是指政府財政為實現政府職能，對財政資金的分配和使用。財政總預算會計的支出包括本級預算支出、轉移性支出、債務性支出和其他財政資金支出。（1）本級預算支出是指政府財政管理的由本級政府使用的納入預算管理的各項支出。財政總預算會計核算的本級預算支出包括一般公共預算本級支出、政府性基金預算本級支出和國有資本經營預算本級支出。（2）轉移性支出是指在各級政府財政之間進行資金調撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調劑所形成的支出。財政總預算會計核算的轉移性支出包括補助支出、上解支出、地區間援助支出、調出資金和安排預算穩定調節基金。（3）債務性支出是指政府財政償還本級政府承擔的債務本金，以及向下級政府財政轉貸形成的支出。財政總預算會計核算的債務性收入包括債務還本支出和債務轉貸支出。（4）其他財政資金支出是指在政府財政預算資金以外，用財政部門管理的其他財政性資金安排的支出。財政總預算會計核算的其他財政資金支出包括財政專戶管理資金支出和專用基金支出。7.財政總預算會計的收入和支出的事項中，采用權責發生制核算有哪些?財政總預算會計以收付實現制為主要確認基礎，適當引入了權責發生制確認基礎，兼顧了預算管理與經濟管理的需要。（1）財政總預算會計的收入事項中，采用權責發生制核算主要是補助收入和上解收入的年終結算。年終本級政府財政與上、下級政府財政結算時，應當根據預算文件，按照尚未收到的金額確認補助收入和上解收入。（2）財政總預算會計的支出事項中，采用權責發生制核算有兩類：一是年末，對當年形成的一般公共預算、政府性基金預算和國有資本經營預算的國庫集中支付結余，可按照權責發生制基礎確認預算支出。二是年終與上、下級政府財政結算時，應當根據預算文件，按照應當支付的金額確認上解支出和補助支出。8.財政總預算會計的資產中，流動資產和非流動資產各包括哪些內容？財政總預算會計核算的資產按照流動性，分為流動資產和非流動資產。（1）流動資產是指預計在1年內（含1年）變現的資產，包括財政存款（國庫存款、國庫現金管理存款、其他財政存款和財政零余額賬戶存款）、應收及暫付款（借出款項、與下級往來、應收股利和其他應收款）、預撥經費與在途款、有價證券等。（2）非流動資產是指流動資產以外的資產，包括股權投資、應收轉貸款（應收地方政府債券轉貸款和應收主權外債轉貸款）、待發國債等。9.財政總預算會計中的應收地方政府債券轉貸款的主要賬務處理是什么？應收地方政府債券轉貸款應當采用“雙分錄”的核算方法，同時確認轉貸所形成的支出和債權，其主要賬務處理如下：（1）向下級政府財政轉貸地方政府債券資金時，按照轉貸的金額，借記“債務轉貸支出”科目，貸記“國庫存款”科目；根據債務管理部門轉來的相關資料，按照到期應收回的轉貸本金金額，借記“應收地方政府債券轉貸款”科目，貸記“資產基金—應收地方政府債券轉貸款”科目。（2）期末確認地方政府債券轉貸款的應收利息時，根據債務管理部門計算出的轉貸款本期應收未收利息金額，借記“應收地方政府債券轉貸款”科目，貸記“資產基金─應收地方政府債券轉貸款”科目。（3）收回下級政府財政償還的轉貸款本息時，按照收回的金額，借記“國庫存款”等科目，貸記“其他應付款”（或“其他應收款”）科目；根據債務管理部門轉來的相關資料，按照收回的轉貸款本金及已確認的應收利息金額，借記“資產基金─應收地方政府債券轉貸款”科目，貸記“應收地方政府債券轉貸款”科目。10.財政總預算會計中,與上級往來和與下級往來的核算內容是什么?（1）與上級往來。財政總預算會計設置“與上級往來”科目，核算本級政府財政與上級政府財政的待結算往來款項。本科目應當按照往來款項的類別和項目等進行明細核算。與上級往來屬于雙重性質賬戶,借方記錄債權的增加或債務的減少，貸方記錄債權的減少或債務的增加。本科目期末貸方余額反映本級政府財政欠上級政府財政的款項（債務）；期末借方余額反映上級政府財政欠本級政府財政的款項（債權）。（2）與下級往來。財政總預算會計設置“與下級往來”科目，核算本級政府財政與下級政府財政的待結算往來款項。本科目應當按照下級政府財政、資金性質等進行明細核算。與下級往來屬于雙重性質賬戶,借方記錄債權的增加或債務的減少；貸方記錄債權的減少或債務的增加。期末借方余額反映下級政府財政欠本級政府財政的款項（債權），期末貸方余額反映本級政府財政欠下級政府財政的款項（債務）。11.財政總預算會計的負債中，流動負債和非流動負債各包括哪些內容？財政總預算會計核算的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。（1）流動負債是指預計在1年內（含1年）償還的負債，包括應付及暫收款（應付國庫集中支付結余、與上級往來、其他應付款和應付代管資金）、應付短期政府債券等。（2）非流動負債是指流動負債以外的負債，包括應付長期政府債券、借入款項、應付轉貸款（應付地方政府債券轉貸款和應付主權外債轉貸款）、其他負債等。12.財政總預算會計中的應付短期政府債券的主要賬務處理是什么？應付短期政府債券的主要賬務處理如下：(1)發行短期債券時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”科目，按照短期政府債券實際發行額，貸記“債務收入”科目，按照發行收入和發行額的差額，借記或貸記有關支出科目；同時，按照到期應付的短期政府債券本金金額，借記“待償債凈資產—應付短期政府債券”科目，貸記“應付短期政府債券”科目。(2)期末確認短期政府債券的應付利息時，按照計算出的本期應付未付利息金額，借記“待償債凈資產—應付短期政府債券”科目，貸記“應付短期政府債券”科目。（3）實際支付短期政府債券利息時，借記“一般公共預算本級支出”或“政府性基金預算本級支出”科目，貸記“國庫存款”等科目；實際支付利息金額中屬于已確認的應付利息部分，還應借記“應付短期政府債券”科目，貸記“待償債凈資產—應付短期政府債券”科目。（4）償還短期政府債券本金時，借記“債務還本支出”科目，貸記“國庫存款”等科目；同時，借記“應付短期政府債券”科目，貸記“待償債凈資產—應付短期政府債券”科目。13.財政總預算會計的凈資產包括哪些會計科目?凈資產是指政府財政的資產減去負債的差額。財政總預算會計核算的凈資產包括資產基金、待償債凈資產、預算穩定調節基金、預算周轉金、一般公共預算結轉結余、政府性基金預算結轉結余、國有資本經營預算結轉結余、財政專戶管理資金結余和專用基金結余。14.財政總預算會計中的資產基金對應的資產項目有哪些？資產基金是指政府財政持有的、與納入預算管理資金收支相關的資產在凈資產中占用的金額。財政總預算會計資產基金對應的資產項目有：對應收地方政府債券轉貸款、應收主權外債轉貸款、股權投資和應收股利。15.財政總預算會計中的待償債凈資產對應的負債項目有哪些？待償債凈資產是指政府財政承擔的、與納入預算管理資金收支相關的負債而相應需在凈資產中沖減的金額。財政總預算會計中的待償債凈資產對應的負債項目有：應付短期政府債券、應付長期政府債券、借入款項、應付地方政府債券轉貸款、應付主權外債轉貸款和其他負債。16.財政總預算會計的結轉結余包括哪些內容？結轉結余是指預算年度內財政性資金收入與支出相抵后的余額及歷年滾存的資金余額。按結轉結余資金的性質劃分，結轉結余分為預算資金結轉結余和其他財政資金結余。（1）預算資金結轉結余是預算資金收支相抵后形成的資金余額，內容包括一般公共預算結轉結余、政府性基金預算結轉結余、國有資本經營預算結轉結余；（2）其他財政資金結余是財政管理的資金收支相抵后形成的資金余額，內容包括財政專戶管理資金結余和專用基金結余。17.財政總預算會計需要編制哪些會計報表？會計報表是財政總預算會計根據會計賬簿數據編制的，以表格形式概括反映政府財政預算執行情況和財務狀況的書面文件。財政總預算會計需要編制資產負債表、收入支出表，以及一般公共預算執行情況表、政府性基金預算執行情況表、國有資本經營預算執行情況表、財政專戶管理資金收支情況表、專用基金收支情況表等會計報表。18.什么是政府決算報告？其內容是什么？政府決算報告是指由政府財政部門編制的，綜合反映政府會計主體年度預算收支執行結果的報告。政府決算報告包括決算報表和其他應當在決算報告中反映的相關信息和資料，通常由決算報表和決算說明與分析組成。（1）決算報表。政府決算報表是以表格形式反映的政府年度預算執行情況的信息，包括一般公共預算收入決算表、政府性基金預算收入決算表、國有資本經營預算收入決算表，以及一般公共預算支出決算表、政府性基金預算支出決算表、國有資本經營預算支出決算表、債務收支決算表等。（2）決算說明與分析。決算編制說明是以文字形式對決算報表數據所作的說明和解釋。決算分析報告是總結年度財政預算管理工作所所取得的成績，進行預算績效評價，分析預算執行過程中存在的問題，提出下一年度財政預算管理工作的計劃。19.什么是政府綜合財務報告？其內容是什么？政府綜合財務報告是指由政府財政部門編制的，綜合反映各級政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續性的報告。政府綜合財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料，通常由財務報表、財政經濟分析和政府財政財務管理情況說明組成。（1）財務報表。政府財務報表包括財務會計報表和報表附注。財務會計報表由資產負債表、收入費用表和當期盈余與預算結余差異表三張主表和若干明細表組成。（2）財政經濟分析。政府財政經濟分析是以財務報表為依據，結合國民經濟形勢，對政府財務狀況、運行情況，以及財政中長期可持續性等內容進行分析。（3）政府財政財務管理情況說明。主要反映政府預算編制管理、預算執行管理、財政監督管理、績效管理等方面的政策要求，說明政府預算管理情況、政府資產負債管理情況和政府收支管理情況，以及采取的主要措施和取得的成效。

第五章行政單位會計1.什么是行政單位會計？哪些單位執行《行政單位會計制度》？行政單位會計是反映和監督各級各類國家機關、政黨組織財務狀況、預算執行情況及結果的專業會計。各級各類國家機關、政黨組織（簡稱行政單位）執行《行政單位會計制度》；參照公務員制度管理的社會團體、事業單位參照執行《行政單位會計制度》。具體要求如下：（1）各級國家機關、政黨組織執行《行政單位會計制度》；（2）參照公務員制度管理的社會團體、事業單位參照執行《行政單位會計制度》；（3）行政單位附屬獨立核算的事業單位和企業單位不執行《行政單位會計制度》。2.行政單位會計的目標是什么？其特點是什么？《行政單位會計制度》規定，“行政單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執行情況等有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監督和決策”。行政單位會計的目標，強調了行政單位會計目標的“兼顧性”，不僅要反映行政單位預算執行情況，也要反映行政單位財務狀況，兼顧預算管理與財務管理的需要；不但要報告受托責任的履行情況，還要提供有助于做出經濟決策的信息，兼顧受托責任與決策有用的需要。3.行政單位會計的確認基礎是什么？哪些業務或事項采用權責發生制確認？行政單位會計核算一般采用收付實現制，特殊經濟業務和事項應當按照本制度的規定采用權責發生制核算。行政單位會計以收付實現制為主要確認基礎，適當引入了權責發生制基礎。行政單位會計采用雙重基礎確認，資產、負債的核算采用權責發生制確認，全面地反映行政單位的財務狀況，為編制權責發生制基礎的政府綜合財務報告、反映行政成本信息奠定基礎。4.行政單位取得資產時沒有支付對價的，其計量金額的確認順序是什么？取得資產時沒有支付對價的，其計量金額應當按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據但依法經過資產評估的，其計量金額應當按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據也未經評估的，其計量金額比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據也未經評估，其同類或類似資產的市場價格無法可靠取得的，所取得的資產應當按照名義金額入賬，名義金額一般為人民幣1元。行政單位應當在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產情況。5.什么是財政撥款收入？財政撥款收入包括哪些種類？財政撥款收入是行政單位從同級財政部門取得的財政預算資金。（1）按財政撥款的性質，財政撥款收入分為公共財政預算撥款和其他預算撥款。（2）按部門預算管理的要求，財政撥款收入分為基本支出撥款和項目支出撥款。（3）按政府收支分類科目的要求，財政撥款收入需要進行功能分類。6.財政撥款收入科目應當如何設置明細科目？“財政撥款收入”科目應當按照部門預算和《政府收支分類科目》的管理要求設置明細科目。（1）“財政撥款收入”科目按部門預算管理的要求，設置“基本支出撥款”和“項目支出撥款”兩個一級明細科目，分別核算行政單位取得用于基本支出和項目支出的財政撥款資金。（2）“財政撥款收入——基本支出撥款”科目下應設置“人員經費”和“日常公用經費”兩個二級明細科目；“財政撥款收入——項目支出撥款”科目下應按具體項目設置二級明細科目。（3）按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項級”科目進行明細核算，如行政運行、一般行政事務、機關服務、專項服務、專項業務活動等。有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應當按照財政撥款的種類分別進行明細核算。7.什么是經費支出？經費支出包括哪些種類？經費支出是指行政單位自身開展業務活動使用各項資金發生的基本支出和項目支出。（1）按資金的性質，經費支出分為財政撥款支出和其他資金支出。（2）按《政府收支分類科目》的要求，經費支出需要進行功能分類和經濟分類。（3）按部門預算管理的要求，經費支出分為基本支出和項目支出。8.什么是財政應返還額度？其賬務處理流程是什么？財政應返還額度是指行政單位年終注銷的、需要在次年恢復的年度未實現的用款額度。行政單位的財政應返還額度包括財政應返還直接額度和財政應返還授權額度。財政應返還額度的主要賬務處理流程包括.年終注銷、年初恢復、使用上年用款額度等事項。9.行政單位哪些資產采用“雙分錄”核算方法？行政單位的非貨幣性資產應當采用“雙分錄”的核算方法，包括預付賬款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施。10.行政單位固定資產的確認條件是什么？行政單位的固定資產必須同時具備以下兩個條件：（1）使用時間在1年以上（不含1年）；（2）單位價值在規定限額以上。《行政單位財務規則》對固定資產的價值限額標準進行了規范，一般設備要求價值在1000元以上，專用設備要求價值在1500元以上。11.確認固定資產時，如何區分所包含的無形資產？確認固定資產時，應當合理區分所包含的無形資產。（1）設備類固定資產中包含的軟件，應當按照其是否不可或缺進行區分。（2）房屋及構筑物中所包含的土地使用權，應當按照支付的價款能否分清進行區分。12.什么是公共服務與受托資產？公共服務與受托資產包括哪些內容？公共服務與受托資產是行政單位的非自用資產，包括政府儲備物資、公共基礎設施和受托代理資產。政府儲備物資是行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資。公共基礎設施是由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產。受托代理資產是行政單位接受委托方的委托，受托管理的各項資產。13.什么是應繳財政款？應繳財政款包括哪些內容？應繳財政款是指行政單位取得的按規定應當上繳財政的款項。內容包括：（1）罰沒收入，是指執法機關依據法律、法規和規章，對公民、法人或者其他組織實施處罰取得的罰款、沒收款、沒收非法財物的變價收入。（2）行政事業性收費，是指國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據法律、行政法規、地方性法規等有關規定，依照國務院規定程序批準，在向公民、法人提供特定服務的過程中，按照成本補償和非營利原則向特定服務對象收取的費用。（3）政府性基金，是指各級政府及其所屬部門根據法律、行政法規和中央有關文件規定，為支持某項特定基礎設施建設和社會公共事業發展，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項用途的財政資金。（4）國有資產處置收入，是指行政單位國有資產產權的轉移或核銷過程中所產生的收入，包括國有資產的出售收入、出讓收入、置換差價收入、報廢報損殘值變價收入等。（5）國有資產出租收入，是指行政單位在保證完成正常工作的前提下，經審批同意，出租國有資產所取得的收入。14.行政單位哪些負債采用“雙分錄”核算方法？行政單位的應付賬款和長期應付款采用“雙分錄”核算方法。（1）應付賬款采用“雙分錄”的方法核算，應當同時確認所形成的應付賬款和其所對應的待償債凈資產。（2）長期應付款采用“雙分錄”的方法核算，應當同時確認所形成的長期應付款和其所對應的待償債凈資產。15.行政單位的凈資產包括哪些內容？凈資產是指行政單位資產扣除負債后的余額。行政單位的凈資產來源于設立的資產基金和待償債凈資產，以及一定期間收入與支出相抵后形成的結轉（余）。（1）資產基金是指行政單位的非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。待償債凈資產是指行政單位因發生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產中沖減的金額。（2）結轉（余）是指行政單位一定期間收入與支出相抵后的余額滾存的資金，包括財政撥款結轉結余和其他資金結轉結余。16.什么是資產基金和待償債凈資產？（1）資產基金是指行政單位的非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。（2）待償債凈資產是指行政單位因發生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產中沖減的金額。17.行政單位的結轉（余）包括哪些內容？結轉（余）是指行政單位一定期間收入與支出相抵后的余額滾存的資金，包括財政撥款結轉、財政撥款結余和其他資金結轉結余。18.什么是財政撥款結轉和財政撥款結余？（1）財政撥款結轉是行政單位財政撥款收支所形成的結轉資金，是行政單位當年預算已執行但尚未完成，或因故未執行，下一年度需要按照原用途繼續使用的財政撥款滾存資金。（2）財政撥款結余是行政單位財政撥款收支所形成的結余資金，是行政單位當年預算工作目標已完成，或因故終止，剩余的財政撥款滾存資金。19.財政撥款結轉的賬務處理流程是什么？財政撥款結轉的主要賬務處理如下：（1）調整以前年度財政撥款結轉。（2）財政撥款結轉資金的歸集調入、歸集上繳和內部調劑。（3）結轉本年財政撥款收入和支出。（4）完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余。20.什么是行政單位財務報告？包括哪些內容？財務報告是反映行政單位一定時期財務狀況和預算執行結果的總結性書面文件。行政單位財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。（1）會計報表是以表格形式反映行政單位的財務狀況、預算收入支出情況和其他會計信息，是財務報表的重要組成部分。行政單位的會計報表包括資產負債表、收入支出表和財政撥款收入支出表。（2）會計報表附注是指對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等。會計報表和會計報表附注構成財務報表。（3）財務情況說明書是對行政單位財務狀況、預算執行結果的變動情況及原因所做的文字闡述。21.行政單位需要編制的會計報表有哪些？會計報表是行政單位會計根據會計賬簿數據編制的，以表格形式概括反映單位預算執行情況和財務狀況的書面文件。行政單位的會計報表包括資產負債表、收入支出表和財政撥款收入支出表。（1）資產負債表，是反映行政單位在某一特定日期財務狀況的報表，反映行政單位會計期末（月末、年末）占用或使用的資產、承擔的負債及凈資產的情況。（2）收入支出表，是反映行政單位在某一會計期間全部預算收支執行結果的報表，反映行政單位某一時期（月度、年度）各項收入、支出和結轉結余情況。（3）財政撥款收入支出表，是反映行政單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結轉及結余情況的報表。22.什么是部門決算報告？其包括那些內容？部門決算報告是指行政單位編制的，反映本單位預算執行結果的總結性文件。部門決算報告由部門決算報表和部門決算說明與分析組成。（1）部門決算報表是以表格形式反映的行政單位年度預算執行情況的信息，由收入支出決算總表、財政撥款收入支出決算總表、收入支出決算表、收入決算表、支出決算表等一系列決算表和附表組成。（2）部門決算說明與分析。部門決算說明是以文字形式對部門決算報表的基礎數據所作的說明。部門決算分析是對行政單位年度預算執行情況進行分析,總結經驗與教訓,進行預算績效考核與評價,為下期預算管理工作奠定良好的基礎。23.什么是部門財務報告？其包括那些內容？部門財務報告是指行政單位編制的，反映本單位財務狀況、運行情況等信息的總結性文件。政府部門財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料，通常由部門財務報表和財務分析組成。（1）部門財務報表。政府部門財務報表包括會計報表和報表附注。會計報表包括資產負債表、收入費用表、當期盈余與預算結余差異表和凈資產差異表。報表附注是對會計報表作進一步解釋說明。（2）部門財務分析。政府部門財務分析主要包括資產負債狀況分析、運行情況分析、相關指標變化情況及趨勢分析，以及政府部門財務管理方面采取的主要措施和取得成效等。

第六章事業單位會計1.什么是事業單位會計？哪些單位執行《事業單位會計制度》？事業單位會計是以事業單位實際發生的各項業務活動為對象，記錄、反映和監督事業單位預算執行過程和結果的專業會計。事業單位會計是我國預算會計的組成部分，對于加強事業單位內部管理，提供及時、準確的預算信息有著重要的作用。一般來說，我國的各類普通事業單位都執行《事業單位會計制度》，具體規定如下：（1）《事業單位會計制度》適用于普通事業單位。普通事業單位與行業事業單位相對應，主要包括行政支持類事業單位、公益一類事業單位等。（2）《事業單位會計制度》不適用執行行業會計制度的事業單位。目前，行業事業單位會計制度主要有《醫院會計制度》、《高等學校會計制度》、《中小學校會計制度》、《科學事業單位會計制度》和《測繪事業單位會計制度》等。（3）實行企業化管理的事業單位，執行企業會計準則，不執行《事業單位會計制度》。2.事業單位會計的目標是什么？《事業單位會計準則》規定,“事業單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等有關的會計信息，反映事業單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經濟決策”。事業單位會計核算目標兼顧了事業單位預算管理與財務管理、受托責任與決策有用的需要。3.事業單位會計的確認基礎是什么？事業單位會計同時存在兩種會計確認基礎，有些業務采用收付實現制確認，另一些業務則采用權責發生制確認。《事業單位會計準則》規定，“事業單位的會計核算一般采用收付實現制，但部分業務或事項可以采用權責發生制。部分行業可以在行業事業單位會計制度中采用權責發生制。”4.事業單位會計設置了哪些會計要素？其確認條件各是什么？事業單位會計根據其業務特點設置了資產、負債、凈資產、收入、支出五個會計要素。（1）資產是指事業單位過去的業務或事項形成的、由單位占有的、預期會給單位帶來經濟利益或者服務潛力的資源。資產只有在與該資源有關的經濟利益或服務潛力能夠流入事業單位，且該資源的成本或者價值能夠可靠地計量時才能予以確認。（2）負債是指事業單位過去的業務或事項形成的、預期會導致經濟利益或者服務潛力流出單位的現時義務。負債只有在與該義務有關的經濟利益或服務潛力能夠流出單位，且未來流出的經濟利益或服務潛力的金額能夠可靠地計量時才能予以確認。（3）凈資產是指事業單位資產扣除負債后的余額，體現事業單位所擁有的資產凈值。事業單位會計期末凈資產金額，取決于資產和負債的計量結果。（4）支出是指事業單位發生的、會導致本期凈資產減少的經濟利益或者服務潛力的總流出。支出只有在經濟利益或者服務潛力能夠流出從而導致事業單位資產減少或者負債增加，且經濟利益或者服務潛力的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。（5）收入是指事業單位取得的、會導致本期凈資產增加的經濟利益或者服務潛力的總流入。收入只有在經濟利益或服務潛力能夠流入從而導致事業單位資產增加或者負債減少，且經濟利益或服務潛力的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。5.事業單位會計的收入包括哪些內容？事業單位的收入主要包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位上繳收入和其他收入。（1）財政補助收入，是指事業單位按照部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的補助款項。（2）上級補助收入，是事業單位收到主管部門或上級單位撥入的非財政補助資金。（3）事業收入，是事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入。（4）經營收入，是事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。（5）附屬單位上繳收入，是指事業單位附屬的獨立核算單位按規定標準或比例繳納的各項收入。（6）其他收入，是事業單位除上述各項收入以外的收入。6.事業單位的財政補助收入應當如何設置明細科目？“財政補助收入”科目應按部門預算管理和《政府收支分類科目》的要求設置明細科目。（1）“財政補助收入”科目應設置“基本支出”和“項目支出”兩個一級明細科目。（2）“財政補助收入——基本支出”科目應設置“人員經費”和“日常公用經費”兩個二級明細科目，再根據《政府收支分類科目》中支出的功能分類的要求，按類、款、項分級設置三級和三級以下的明細科目。（3）“財政補助收入——項目支出”科目應按項目名稱設置二級明細科目，再根據《政府收支分類科目》中支出的功能分類的要求，按類、款、項分級設置次級明細科目。7.如何區分事業單位的事業收入和經營收入？（1）事業收入是事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入。經營收入是事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。（2）事業單位經營收入的確認，有兩個條件：一是經營收入是事業單位在專業業務活動及輔助活動之外取得的收入；二是經營收入是事業單位非獨立核算單位取得的收入。8.事業單位會計的支出包括哪些內容？事業單位的支出包括事業支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、經營支出、其他支出等。（1）事業支出是指事業單位開展各項專業業務活動及輔助活動發生的支出。（2）對附屬單位補助是指事業單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助所發生的支出。（3）上繳上級支出是指事業單位按規定標準或比例上繳上級單位的支出。（4）經營支出是指事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的支出，以及實行內部成本核算單位的已銷產品的實際成本。（5）其他支出是事業單位除上述各項支出以外的各種支出。9.什么是事業支出？事業支出包括哪些種類？事業支出是指事業單位開展各項專業業務活動及輔助活動發生的支出。為加強事業支出的管理與核算，根據財政部門的要求，事業單位需要對事業支出進行適當的分類。事業支出的主要分類如下。（1）按部門預算管理的要求劃分，事業支出分為基本支出和項目支出兩類。基本支出是事業單位為了保障其正常運轉、完成日常工作任務而發生的支出，包括人員經費支出和日常公用經費支出。項目支出是事業單位為了完成特定工作任務和事業發展目標，在基本支出之外所發生的支出。（2）按預算科目的要求，事業支出需要進行經濟分類。根據《政府收支分類科目》的規定，事業支出需要按其經濟內容分設類、款兩級預算科目，并分別人員經費支出和日常公用經費支出進行核算。（3）按經費的性質劃分，事業支出分為財政撥款支出和非財政撥款支出兩類。財政撥款支出，是事業單位使用財政部門撥入的款項安排的事業支出。非財政撥款支出，是事業單位使用除財政撥款以外的款項安排的事業支出。10.財政應返還額度包括哪些內容？如何進行會計核算？事業單位的財政應返還額度包括財政應返還直接額度和財政應返還授權額度。（1）財政應返還直接額度，是財政直接支付額度本年預算指標與當年財政實際支付數的差額。（2）財政應返還授權額度，是財政授權支付額度本年預算指標與當年事業單位實際支付數的差額，包括未下達的授權額度和未使用的授權額度兩個部分。（1）年終注銷。對于注銷的財政直接支付額度，根據本年度直接額度預算指標與當年實際支付數的差額，借記“財政應返還額度”科目，貸記“財政補助收入”科目。對于注銷的財政授權支付額度，根據本年度授權額度預算指標與實際支付數的差額，借記“財政應返還額度”科目，未下達的授權額度部分貸記“財政補助收入”科目，未使用的授權額度部分貸記“零余額賬戶用款額度”科目。（2）年初恢復。對于恢復財政直接支付額度，不沖銷“財政應返還額度——財政直接支付”科目，只進行預算記錄。對于恢復財政授權支付額度，只確認已經下達的授權額度數額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”。如果經批復后恢復的用款額度小于對應的財政應返還額度數，即上年注銷的用款額度沒有得到完全恢復，其差額部分應當作調減結余資金處理。（3）使用上年用款額度。本年使用已經恢復的上年直接額度，應當根據支付的經濟內容借記相應的支出或資產類科目，貸記“財政應返還額度——財政直接支付”科目。本年使用已經恢復的上年授權額度，應當根據支付的經濟內容借記相應的支出或資產類科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。11.事業單位的存貨如何確定入賬價值？存貨在取得時，應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用；加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用；其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。12.事業單位會計固定資產的確認標準是什么？事業單位的固定資產是指使用年限在1年以上（不含1年），單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產。事業單位的固定資產，一般情況下必須同時具備以下兩個條件。（1）使用時間在1年以上（不含1年）；（2）單位價值在規定限額以上，一般設備價值在1000元以上，專用設備價值在1500元以上。單位價值雖未達到規定標準，但預計使用年限在1年以上（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產管理。13.事業單位的對外投資如何進行核算？（1）對外投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為投資成本。取得對外投資發生的相關交易費用計入當期投資價值。（2）對外投資持有期間，收到利息、股利、利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務處理，但應當設置備查簿，進行數量登記。（3）到期收回國債投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照所收回國債的成本，貸記“對外投資”科目，按其差額（利息），貸記“其他收入——投資收益”科目。14.事業單位的應繳款項包括哪些內容？應繳款項是事業單位按規定應向有關部門上繳的各種款項，主要包括應上繳國庫的預算款、應上繳財政專戶的事業性收費和應上繳稅務部門的稅費。（1）應繳國庫款是指事業單位在業務活動中按規定取得的應繳入國庫的預算款項（應繳稅費除外）。（2）應繳財政專戶款是指事業單位按規定收取的應上繳財政專戶的各種款項。（3）應繳稅費是事業單位在業務活動中按規定應繳納的各種稅費。15.事業單位的基金類凈資產包括哪些內容？事業單位的基金凈資產通常包括事業基金、固定基金和專用基金。（1）事業基金是事業單位擁有的非限定性質的凈資產。（2）固定基金是事業單位長期資產占用的金額，反映事業單位長期資產的凈額。（3）專用基金是指事業單位按規定提取或者設置的具有限定用途的凈資產。16.什么是結轉資金和結余資金？（1）結轉資金是指當年預算已執行但未完成，或者因故未執行，下一年度需要按照原用途繼續使用的資金。（2）結余資金是指當年預算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金。17.什么是財政撥款結轉結余？包括哪些內容？財政撥款結轉結余是事業單位年度全部財政撥款收入與財政撥款支出相抵后的余額，反映事業單位年度財政性資金的預算執行情況。財政撥款結轉結余包括財政撥款結轉和財政撥款結余。（1）財政撥款結轉，是需要結轉到下一年度按原用途繼續使用的當年財政撥款收入與財政撥款支出的差額。根據部門預算管理的要求，財政撥款結轉分為基本支出結轉和項目支出結轉。按形成時間的不同，財政撥款結轉分為當年財政撥款結轉和以前年度財政撥款結轉。（2）財政撥款結余，是已經完成預算工作目標的項目當年剩余的財政撥款資金。財政撥款結余不結轉到下年繼續使用，應統籌用于編制以后年度部門預算。因為基本經費收支差額按規定結轉次年繼續使用，應全部列入財政撥款結轉項目中，所以，財政撥款結余主要是項目支出結余。按形成時間的不同，財政撥款結余分為當年財政撥款結余和以前年度財政撥款結余。18.財政撥款結轉結余的賬務處理程序是什么？（1）基本支出結轉。基本支出結轉是事業單位本年財政基本補助收入與財政基本補助支出的差額。年末，按照計算出來的本年度財政撥款基本支出結轉的數額，借記“事業結轉結余”科目，貸記“財政撥款結轉結余——基本支出結轉”科目。（2）項目支出結轉。項目支出結轉是事業單位本年財政項目補助收入與財政項目補助支出的差額。年末，按照計算出來的本年度財政撥款項目支出結轉的數額，借記“事業結轉結余”科目，貸記“財政撥款結轉結余——項目支出結轉”科目。（3）項目支出結余。項目支出結余是事業單位年度財政項目補助收支差額中，符合財政撥款結余資金性質的數額。年末，事業單位應當對財政補助項目執行情況進行分析，將已經完成預算工作目標或因故終止的項目當年剩余的財政撥款資金轉入項目支出結余，借記“財政撥款結轉結余——項目支出結轉（××項目）”科目，貸記“財政撥款結轉結余——項目支出結余（××項目）”科目。（4）結轉和結余資金的處置。事業單位形成的財政撥款結轉和結余資金，應當按照財政部門的規定管理。結轉的資金一般要求按原用途或項目繼續使用；結余的資金或按規定上繳，或注銷資金額度，或經批準轉為其他用途。19.非財政撥款結轉結余的賬務處理程序是什么？非財政撥款結轉結余包括非財政撥款結轉和非財政撥款結余兩項內容。（1）非財政撥款結轉。年末，按照本年度非財政撥款結轉和結余的數額，借記“事業結轉結余”、“經營結轉結余”科目，貸記“非財政撥款結轉”科目。完成上述結轉后，應按照有關規定將符合非財政撥款結余資金性質的金額轉入“非財政撥款結余”科目。（2）非財政撥款結余。年末，對非財政撥款結轉和結余資金情況進行分析，按照符合非財政撥款結余資金性質的金額，借記“非財政撥款結轉”科目，貸記“非財政撥款結余”科目。按照有關規定從非財政撥款結余中提取職工福利基金的，借記“非財政撥款結余——提取職工福利基金”科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。年末，完成上述處理后，如果本期“非財政撥款結余”科目的余額在貸方，應將其轉入事業基金，借記“非財政撥款結余”科目，貸記“事業基金——轉入事業基金”科目。如果本期“非財政撥款結余”科目的余額在借方（虧損），則需要用事業基金彌補，借記“事業基金”科目，貸記“非財政撥款結余”科目。20.什么是事業單位財務報告？包括哪些內容？事業單位財務報告是事業單位對外提供的反映事業單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的運營成果、預算執行等會計信息的文件。按編報內容劃分，事業單位財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。會計報表和會計報表附注構成財務報表。會計報表包括資產負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表以及有關附表。按編報時間劃分，事業單位的財務報告分為年度財務報告和中期財務報告。以短于一個完整的會計年度的期間（如季度和月度）編制的財務報告稱為中期財務報告。年度財務報告是以整個會計年度的會計事項為基礎編制的財務報告。21.事業單位會計需要編制哪些主要會計報表？會計報表包括資產負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表以及有關附表。（1）資產負債表是反映事業單位某一特定日期財務狀況的報表。（2）收入支出表是反映事業單位在一定會計期間的運營成果的會計報表。（3）財政撥款收入支出表是指反映事業單位在一定會計期間財政補助收入、支出、結轉及結余情況的會計報表。（4）明細表和附表。事業單位需要編制的明細表主要包括事業支出明細表、基本支出明細表、項目支出明細表等。這些報表需要根據《政府收支分類