1、第四章金融資產一、本章教學時間安排節次課堂講授課堂討論課堂習題案例分析第一節金融資產及其分類0.5第二節交易性金融資產1第三節債權投資1.5第四節應收款項1.5第五節其他金融工具投資1.5第六節金融資產的重分類 第七節金融資產減值0.50.5二、本章重點、難點內容及應注意的問題1.本章重點內容(1)金融資產的分類金融資產在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、 持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售的金融資產四類。(2)交易性金融資產的計量交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始入賬金額，相關的交易費用在 發生時直接計入當期損益。企業取得交易性金融資產所支付的價

2、款中，如果包含已宣告 但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，性質上屬于暫付應收款， 應當單獨確認為應收工程，不計入交易性金融資產的初始入賬金額。企業取得債券并分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，在持有 期間，應于每一資產負債表日或付息日計提債券利息，計入當期投資收益。企業取得股 票并分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，在持有期間，只有在同 時符合一定條件時，才能確認股利收入并計入當期投資收益：資產負債表日，交易性金融資產應按公允價值反映，公允價值的變動計入當期損益。(3)交易性金融資產的處置企業處置交易性金融資產的主要會計問題，是正確確認處置損益

3、。交易性金融資產 的處置損益，是指處置交易性金融資產實際收到的價款，減去所處置交易性金融資產賬 面余額后的差額。其中，交易性金融資產的賬面余額，是指交易性金融資產的初始入賬 金額加上或減去資產負債表日累計公允價值變動后的金額。如果在處置交易性金融資產 時，已計入應收工程的現金股利或債券利息尚未收回，還應從處置價款中扣除該局部現 金股利或債券利息之后，確認處置損益。處置交易性金融資產時，該交易性金融資產在 持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益應確認為處置當期投資收益，同時調整公允 價值變動損益。(4)債權投資利息收入確實認以攤余本錢計量的債權投資的賬面余額，是指“債權投資”科目的賬面實際余額，

4、 即債權投資的初始入賬金額加上(初始入賬金額低于面值時)或減去(初始入賬金額高 于面值時)利息調整的累計攤銷額后的余額，或者債權投資的面值加上(初始入賬金額 高于面值時)或減去(初始入賬金額低于面值時)利息調整的攤余金額，用公式表示如 下：賬面余額二初始入賬金額土利息調整累計攤銷額二面值土利息調整的攤余金額（5）應收款項及會計處理應收賬款是因企業銷售商品或提供勞務等產生的債權，應當按照實際發生額記賬。 其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、 運雜費等。在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮有關的折扣因素。商業折扣商業折扣是指企業為促進銷售而在商品標價上給予的

5、扣除。現金折扣現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣 除。在存在現金折扣的情況下，應收賬款入賬價值確實定有兩種方法：一種是總價法； 另一種是凈價法。在我國，企業應收賬款的入賬價值，應按總價法確定。（6）其他金融工具投資其他債權投資應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始入 賬金額。如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息，應單獨確認為應收工程， 不構成其他債權投資的初始入賬金額。其他債權投資在持有期間確認利息收入的方法與 按攤余本錢計量的債權投資相同，即采用實際利率法確認當期利息收入，計入投資收益。 其他債權投資的價值應按資產負債表日的公

6、允價值反映，公允價值的變動計入其他綜合 收益。處置其他債權投資時，應將取得的處置價款與其他債權投資賬面余額之間的差額, 計入投資收益；同時，該金融資產原計入其他綜合收益的累計利得或損失對應處置局部 的金額應當從其他綜合收益中轉出，計入投資收益。其他權益工具投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始入賬金 額。如果支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利，那么應單獨確認為應收工程， 不構成其他權益工具投資的初始入賬金額。其他權益工具投資在持有期間，只有在同時 滿足股利收入確實認條件（見交易性金融資產持有收益確實認）時，才能確認為股利收 入并計入當期投資收益。其他權益工具投資的價值應按

7、資產負債表日的公允價值反映， 公允價值的變動計入其他綜合收益。處置其他權益工具投資時、應將取得的處置價款與 該金融資產賬面余額之間的差額，計入留存收益；同時，該金融資產原計入其他綜合收 益的累計利得或損失對應處置局部的金額應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。.本章難點內容債權投資的計量，尤其是后續計量的原那么及會計處理。本章應注意的問題各項金融資產初始計量與后續計量的異同點。三、本章應講授的內容第一節金融資產及其分類一、金融資產的內容二、金融資產的分類第二節交易性金融資產一、交易性金融資產的初始計量二、交易性金融資產持有收益確實認三、交易性金融資產的期末計量 四、交易性金融資產的處置第三節

8、債權投資一、債權投資的初始計量二、債權投資利息收入確實認三、債權投資的處置第四節應收款項一、應收款項概述二、應收款項的會計處理第五節其他金融工具投資一、其他債權投資二、其他權益工具投資第六節金融資產的重分類一、金融資產重分類的會計處理原那么二、以攤余本錢計量的金融資產的重分類三、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的重分類 四、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的重分類 第七節金融資產減值一、已發生信用減值和預期信用損失二、計提金融資產損失準備的方法三、金融資產損失準備的會計處理四、課堂討論.金融資產分類的依據是什么？有哪些局限性？.金融工具準那么修訂的背景是什么？主要有

9、哪些變化？五、課堂習題.習題內容：從中級會計習題與案例中選取。.參考答案：參見中級會計習題與案例。六、案例分析案例分析題目從中級會計習題與案例第四章中選取。七、課堂提問的問題1.現金折扣與商業折扣有何區別？對銷售收入的計算有何影響？2,什么是實際利率法？有何優點？八、本章思考題.什么是金融資產？如何分類？.什么是以攤余本錢計量的金融資產？.什么是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產?.什么是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產？.在資產負債表中，交易性金融資產的價值應如何反映？.如何確認債權投資的利息收益？.什么是實際利率法？如何確定實際利率？.在資產負債表中，其他債權投資的價值應如何反映？.交易性金融資產與其他債權投資公允價值變動的會計處理有何不同？.什么是已發生信用減值？什么是預期信用損失？.如何確定債權投資的預期信用損失？.如何對應收款項進行減值的會計處理？.什么是賬齡分析法？與應收款項余額百分比法有何異同？.如何對其他