1、PAGE PAGE 68Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET. 目 錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc314041414 第一部分 關于于20111年度度所得稅稅匯算清清繳工作作有關要要求 PAGEREF _Toc314041414 h 2 HYPERLINK l _Toc314041415 一、匯算清清繳范圍圍 PAGEREF _Toc314041415 h 2 HYPERLINK l _Toc314041416 二、納稅申申報表使使用規定定 PAGEREF _

2、Toc314041416 h 2 HYPERLINK l _Toc314041417 三、年度匯匯算清繳繳申報時時限 PAGEREF _Toc314041417 h 3 HYPERLINK l _Toc314041418 第二部分 20111年度有有關匯算算清繳若若干政策策問題 PAGEREF _Toc314041418 h 4 HYPERLINK l _Toc314041419 一、有關收收入總額額的問題題 PAGEREF _Toc314041419 h 4 HYPERLINK l _Toc314041420 二、有關稅稅前扣除除的問題題 PAGEREF _Toc314041420 h 5

3、HYPERLINK l _Toc314041421 三、有關資資產稅務務處理問問題 PAGEREF _Toc314041421 h 10 HYPERLINK l _Toc314041422 第三部分 關于所所得稅稅稅收優惠惠的管理理規定 PAGEREF _Toc314041422 h 11 HYPERLINK l _Toc314041423 一、享受所所得稅稅稅收優惠惠政策稅稅務處理理方式 PAGEREF _Toc314041423 h 11 HYPERLINK l _Toc314041424 二、所得稅稅稅收優優惠備案案應提供供的資料料 PAGEREF _Toc314041424 h 12

4、HYPERLINK l _Toc314041425 第四部分 有關關其他問問題 PAGEREF _Toc314041425 h 16 HYPERLINK l _Toc314041426 一 、關于于資產損損失所得得稅稅前前扣除管管理 PAGEREF _Toc314041426 h 16 HYPERLINK l _Toc314041427 二、關于稅稅前彌補補虧損規規定 PAGEREF _Toc314041427 h 16 HYPERLINK l _Toc314041428 三、關于小小型微利利企業申申報及減減免規定定 PAGEREF _Toc314041428 h 17 HYPERLINK l

5、 _Toc314041429 四、關于高高新技術術企業減減免稅后后續管理理 PAGEREF _Toc314041429 h 17 HYPERLINK l _Toc314041430 五、關于享享受研發發費稅前前加計扣扣除企業業后續管管理 PAGEREF _Toc314041430 h 18 HYPERLINK l _Toc314041431 六、關于關關聯交易易申報與與同期資資料準備備 PAGEREF _Toc314041431 h 18 HYPERLINK l _Toc314041432 第五部分 部分分參考文文件 PAGEREF _Toc314041432 h 19 HYPERLINK l

6、 _Toc314041433 關于高新技技術企業業資格復復審期間間企業所所得稅預預繳問題題的公告告國家稅稅務 總局公公告20011年年第4號 PAGEREF _Toc314041433 h 19 HYPERLINK l _Toc314041434 關于高新技技術企業業境外所所得適用用稅率及及稅收抵抵免問題題的通知知 PAGEREF _Toc314041434 h 19 HYPERLINK l _Toc314041435 關于專項用用途財政政性資金金企業所所得稅處處理問題題的通知知 財稅220111700號 PAGEREF _Toc314041435 h 20 HYPERLINK l _Toc3

7、14041436 關于鐵路建建設債券券利息收收入企業業所得稅稅政策的的通知 財稅220111999號 PAGEREF _Toc314041436 h 21 HYPERLINK l _Toc314041437 關于生產和和裝配傷傷殘人員員專門用用品企業業免征企企業所得得稅的通通知財稅稅2001181號號 PAGEREF _Toc314041437 h 21 HYPERLINK l _Toc314041438 關于鐵路建建設債券券利息收收入企業業所得稅稅政策的的通知 財稅稅2001199號號 PAGEREF _Toc314041438 h 23 HYPERLINK l _Toc314041439

8、關于小型微微利企業業所得稅稅優惠政政策有關關問題的的通知 財稅2201111117號 PAGEREF _Toc314041439 h 23 HYPERLINK l _Toc314041440 關于發布企企業資產產損失所所得稅稅稅前扣除除管理辦辦法的的公告 PAGEREF _Toc314041440 h 24 HYPERLINK l _Toc314041441 關于煤礦企企業維簡簡費和高高危行業業企業安安全生產產費用企企業所得得稅稅前前扣除問問題的公公告 220111年第266號 PAGEREF _Toc314041441 h 33 HYPERLINK l _Toc314041442 關于稅務機

9、機關代收收工會經經費企業業所得稅稅稅前扣扣除憑據據問題的的公告 20011年年第300號 PAGEREF _Toc314041442 h 34 HYPERLINK l _Toc314041443 關于企業所所得稅若若干問題題的公告告 20111年第第34號 PAGEREF _Toc314041443 h 35 HYPERLINK l _Toc314041444 關于企業國國債投資資業務企企業所得得稅處理理問題的的公告 20111年第第36號 PAGEREF _Toc314041444 h 36 HYPERLINK l _Toc314041445 關于企業轉轉讓上市市公司限限售股有有關所得得稅問

10、題題的公告告 20011年年第399號 PAGEREF _Toc314041445 h 38 HYPERLINK l _Toc314041446 關于實施農農 林 牧 漁業項項目企業業所得稅稅優惠問問題的公公告20011年年第488號 PAGEREF _Toc314041446 h 39 HYPERLINK l _Toc314041447 關于稅務師師事務所所公告欄欄有關問問題的公公告 20111年第第67號 PAGEREF _Toc314041447 h 41第一部分 關于20011年年度所得得稅匯算算清繳工工作有關關要求一、匯算清清繳范圍圍高新區國稅稅局負責責征收管管理的查查賬征收收和核定

11、定應稅所所得率征征收的企企業所得得稅納稅稅人，均均應按規規定進行行20111年度度所得稅稅匯算清清繳。二、納稅申申報表使使用規定定1納稅人人須按照照國家家稅務總總局關于于印發的的通知（國國稅發200081101號號）要求求，使用用20008版年年度納稅稅申報表表進行企企業所得得稅納稅稅申報。2國家家稅務總總局關于于的補充充通知（國國稅函22008810081號號）中對對申報表表填報口口徑、相相關報表表填報進進行了說說明，納納稅人在在填寫申申報表時時要按說說明的要要求如實實填寫。3.國家稅稅務總局局公告220111年第664號中中對中中華人民民共和國國企業所所得稅月月（季）度度和年度度納稅申申報

12、表（BB類）申報表填報口徑、相關報表填報進行了說明，核定征收企業在填寫申報表時要按說明的要求如實填寫。三、年度匯匯算清繳繳申報時時限納稅人在納納稅年度度無論盈盈利或虧虧損均應應在20012年年3月11日-月20112年5月月31日日，進行行年度匯匯算清繳繳申報。 四、匯算清清繳應報報送資料料（一）查賬賬征收企企業需報報送的資資料：1、企業所所得稅年年度納稅稅申報表表及其所所有的附附表；2、企業會會計報表表（資產產負債表表、利潤潤表、現現金流量量表）；3、關聯企企業業務務往來報報告表；4、同意意備案通通知書；5、其他需需報送資資料。（二）核定定征收企企業需報報送的資資料：按照“核定定征收”方式繳

13、繳納企業業所得稅稅的納稅稅人，在在年度申申報繳納納企業所所得稅時時，使用用中華華人民共共和國企企業所得得稅年度度納稅申申報表（BB類），填填報數據據為20011年度數數據。同同時報送送企業會會計報表表（資產產負債表表、利潤潤表、現現金流量量表）。（三）需要要報送涉涉稅鑒證證報告或或審計報報告的范范圍：1.外資企企業及上上市公司司，年度度申報時時附送會會計師事事務所出出具的年年度審計計報告，并并在報告告中對所所得稅調調整情況況單獨說說明；2.享受研研發費加加計扣除除的企業業，年度度申報時時附送稅稅務師事事務所出出具的有有關研發發費歸集集情況的的涉稅鑒鑒證報告告；3.凡享受受高新技技術企業業、技術

14、術先進型型服務企企業、軟軟件企業業、動漫漫企業所所得稅優優惠政策策的企業業，年度度申報時時附送由由中介機機構出具具相關財財務年度度專項審審計報告告。4.房地產產開發企企業，開開發產品品完工后后，在年年度申報報時，附附送對該該項產品品實際毛毛利額與與預計毛毛利額之之間差異異調整情情況的涉涉稅鑒證證報告。五、匯算清清繳使用用軟件2011年年所得稅稅申報表表，天津津市國家家稅務局局增加了了部分填填寫事項項，因此此，匯算算清繳申申報前，內內、外資資企業首首先要升升級“申報軟軟件“后，進行行申報信信息錄入入、申報。六、匯算清清繳申報報方式1、上門申申報：納稅人人持上述述紙質申申報資料料及電子子申報數數據

15、盤到到申報大大廳申報報；2、網上申申報：納稅人人在網上上進行申申報，將匯繳繳紙質資資料于55月311日前報報送申報報大廳。七、注意1、在匯算算清繳中中有應征征所得稅稅收入與與應征增增值稅、營營業稅收收入有差差異的企企業，請請在申報報資料中中附詳盡盡的書面面說明；2、本年匯匯繳我局局將對部部分企業業申報資資料實行行先審核核后申報報，具體體實施的的企業名名單見我我局網站站。第二部分 20111年度有有關匯算算清繳若若干政策策問題一、有關收收入總額額的問題題（一）視同同銷售收收入企業發生非非貨幣資資產交換換；將貨貨物、財財產、勞勞務用于于捐贈、償償債、贊贊助、集集資、廣廣告、樣樣品、職職工福利利或者

16、利利潤分配配等用途途的，按按照稅收收規定應應視同銷銷售確認認收，會會計上不不做收入入處理，匯匯繳時做做收入調調整。（二）補貼貼收入納稅人從政政府無償償取得的的貨幣性性資產或或非貨幣幣性資產產，包括括直接減減免的增增值稅、先先征后退退、即征征即退、先先征后返返的各類類稅收。除除國家稅稅務總局局指定用用途并經經國務院院批準的的財政性性資金外外，一律律繳納企企業所得得稅（財財稅（220088）1551號）。軟件產品超超稅負33%返還還的稅款款，可以以作為不不征稅收收入處理理；享受受安置殘殘疾人增增值稅退退稅稅款款，暫作作為免稅稅收入處處理。企業從縣級級以上各各級人民民政府財財政部門門及其他他部門取取

17、得的應應計入收收入總額額的財政政性資金金，凡同同時符合合以下條條件的，可可以作為為不征稅稅收入，在在計算應應納稅所所得額時時從收入入總額中中減除：11、企業業能夠提提供規定定資金專專項用途途的資金金撥付文文件；2、財財政部門門或其他他撥付資資金的政政府部門門對該資資金有專專門的資資金管理理辦法或或具體管管理要求求；3、企企業對該該資金以以及以該該資金發發生的支支出單獨獨進行核核算。上述不征稅稅收入用用于支出出所形成成的費用用，不得得在計算算應納稅稅所得額額時扣除除；用于于支出所所形成的的資產，其其計算的的折舊、攤攤銷不得得在計算算應納稅稅所得額額時扣除除； （三三）確認認企業所所得稅收收入問題

18、題（國稅稅函2200888775號）企業銷售商商品同時時滿足下下列條件件的，應應確認收收入的實實現：1.商品銷銷售合同同已經簽簽訂，企企業已將將商品所所有權相相關的主主要風險險和報酬酬轉移給給購貨方方；2.企業對對已售出出的商品品既沒有有保留通通常與所所有權相相聯系的的繼續管管理權，也也沒有實實施有效效控制；3.收入的的金額能能夠可靠靠地計量量；4.已發生生或將發發生的銷銷售方的的成本能能夠可靠靠地核算算。符合上款收收入確認認條件，采采取下列列商品銷銷售方式式的，應應按以下下規定確確認收入入實現時時間：1.銷售商商品采用用托收承承付方式式的，在在辦妥托托收手續續時確認認收入。2.銷售商商品采取

19、取預收款款方式的的，在發發出商品品時確認認收入。3.銷售商商品需要要安裝和和檢驗的的，在購購買方接接受商品品以及安安裝和檢檢驗完畢畢時確認認收入。如如果安裝裝程序比比較簡單單，可在在發出商商品時確確認收入入。4.銷售商商品采用用支付手手續費方方式委托托代銷的的，在收收到代銷銷清單時時確認收收入。 （國稅稅函2200888775號）幾類特殊銷銷售貨物物收入的的確認：1、銷售商商品以舊舊換新的的，銷售售商品應應當按照照銷售商商品收入入確認條條件確認認收入，回回收的商商品作為為購進商商品處理理。2、采用售售后回購購方式銷銷售商品品的，銷銷售的商商品按售售價確認認收入，回回購的商商品作為為購進商商品處

20、理理。3 、融資資性售后后回租業業務中，承承租人出出售資產產的行為為，不確確認為銷銷售收入入。對融融資性租租賃的資資產，仍仍按承租租人出售售前原賬賬面價值值作為計計稅基礎礎計提折折舊。租租賃期間間，承租租人支付付的屬于于融資利利息的部部分，作作為企業業財務費費用在稅稅前扣除除。4、商品銷銷售涉及及商業折折扣的，應應當按照照扣除商商業折扣扣后的金金額確定定銷售商商品收入入金額。銷銷售商品品涉及現現金折扣扣的，應應當按扣扣除現金金折扣前前的金額額確定銷銷售商品品收入金金額，現現金折扣扣在實際際發生時時作為財財務費用用扣除。企企業已經經確認銷銷售收入入的售出出商品發發生銷售售折讓和和銷售退退回，應應

21、當在發發生當期期沖減當當期銷售售商品收收入。5、企業以以買一贈贈一等方方式組合合銷售商商品的，應應將總的的銷售金金額按各各項商品品的公允允價值的的比例來來分攤確確認各項項的銷售售收入。6、以分期期收款方方式銷售售貨物的的，按照照合同約約定的收收款日期期確認收收入的實實現。二、有關稅稅前扣除除的問題題（一）工資資薪金支支出1.納稅人人支付給給與本企企業依法法簽訂勞勞動合同同，并在在本企業業任職或或受雇的的員工合合理的工工資薪金金支出，準準予扣除除。2.納稅人人當年應應發并實實際發放放的工資資薪金支支出，準準予稅前前扣除。對對實行“后發薪薪”制度的的納稅人人，提取取但未發發放的112月份份工資，允

22、允許122月末工工資余額額保留一一個月（下下年度11月份）。3.“合理理工資薪薪金”是指：企業制制訂了較較為規范范的員工工工資薪薪金制度度；企業業所制訂訂的工資資薪金制制度符合合行業及及地區水水平；企企業在一一定時期期所發放放的工資資薪金是是相對固固定的，工工資薪金金的調整整是有序序進行的的；企業業對實際際發放的的工資薪薪金，已已依法履履行了代代扣代繳繳個人所所得稅義義務；有有關工資資薪金的的安排，不不以減少少或逃避避稅款為為目的。4.“工資資薪金總總額”，是指指企業按按照本通通知第一一條規定定實際發發放的工工資薪金金總和，不不包括企企業的職職工福利利費、職職工教育育經費、工工會經費費以及養養

23、老保險險費、醫醫療保險險費、失失業保險險費、工工傷保險險費、生生育保險險費等社社會保險險費和住住房公積積金。屬屬于國有有性質的的企業，其其工資薪薪金，不不得超過過政府有有關部門門給予的的限定數數額；超超過部分分，不得得計入企企業工資資薪金總總額，也也不得在在計算企企業應納納稅所得得額時扣扣除（國國稅函2200993號號）。（二）職工工福利費費企業當年發發生的職職工福利利費支出出，應沖沖減其220077年底以以前累計計計提但但尚未實實際使用用的職工工福利費費余額，不不足部分分按新企企業所得得稅法規規定進行行扣除。企業職工福福利費，包包括以下下內容：1.尚未實實行分離離辦社會會職能的的企業，其其內

24、設福福利部門門所發生生的設備備、設施施和人員員費用，包包括職工工食堂、職職工浴室室、理發發室、醫醫務所、托托兒所、療療養院等等集體福福利部門門的設備備、設施施及維修修保養費費用和福福利部門門工作人人員的工工資薪金金、社會會保險費費、住房房公積金金、勞務務費等。2.為職工工衛生保保健、生生活、住住房、交交通等所所發放的的各項補補貼和非非貨幣性性福利，包包括企業業向職工工發放的的因公外外地就醫醫費用、未未實行醫醫療統籌籌企業職職工醫療療費用、職職工供養養直系親親屬醫療療補貼、供供暖費補補貼、職職工防暑暑降溫費費、職工工困難補補貼、救救濟費、職職工食堂堂經費補補貼、職職工交通通補貼等等。3.按照其其

25、他規定定發生的的其他職職工福利利費，包包括喪葬葬補助費費、撫恤恤費、安安家費、探探親假路路費等。企業發生的的職工福福利費，應應該單獨獨設置賬賬冊，進進行準確確核算。沒沒有單獨獨設置賬賬冊準確確核算的的，稅務務機關應應責令企企業在規規定的期期限內進進行改正正。逾期期仍未改改正的，稅稅務機關關可對企企業發生生的職工工福利費費進行合合理的核核定。（國國稅函2200993號號）關于財企字字200092422號與國國稅函2000933號文件件關于工工資總額額認定的的差異問問題：財財企2200992442號關關于企業業為職工工提供交交通、住住房、通通訊待遇遇，實行行貨幣改改革的納納入工資資總額，不不再納入

26、入福利費費管理，與與國稅函函200093號規規定不符符。總局局已經解解釋企業業會計處處理可依依據財企企字2200992442號，稅稅務處理理要依據據國稅函函200093號。（三）職工工教育經經費及工工會經費費企業發生的的職工教教育經費費支出，不不超過工工資薪金金總額22.5%的部分分，準予予扣除；超過部部分，準準予在以以后納稅稅年度結結轉扣除除。對于于在20008年年以前已已經計提提但尚未未使用的的職工教教育經費費余額，220088年及以以后新發發生的職職工教育育經費應應先從余余額中沖沖減。軟件生產企企業的職職工培訓訓費用，可可按實際際發生額額在計算算應納稅稅所得額額時扣除除。企業職工參參加社

27、會會上的學學歷教育育以及個個人為取取得學位位而參加加的在職職教育，所所需費用用應由個個人承擔擔，不能能擠占企企業的職職工教育育培訓經經費。經認定的技技術先進進型服務務企業發發生的職職工教育育經費支支出，不不超過工工資薪金金總額88%的部部分，準準予在計計算應納納稅所得得額時扣扣除。超超過部分分，準予予在以后后納稅年年度結轉轉扣除。企業撥繳的的工會經經費，不不超過工工資薪金金總額22%的部部分，準準予扣除除。工會會經費的的稅前扣扣除，應應當在實實際向工工會撥繳繳后，憑憑工會組組織開據據的專用用收據扣扣除。（四）防暑暑降溫費費、冬季季取暖費費標準【津地稅稅企所（220100）5號號】規定定：企業業

28、發放的的冬季取取暖補貼貼、集中中供熱采采暖補助助費、防防暑降溫溫費，在在職工福福利費中中列支。按按職務或或職稱發發放的集集中供熱熱采暖補補貼應納納入職工工工資總總額，準準予扣除除。 （五五）企業業支付給給職工一一次性補補償金2010年年度企業業與受雇雇人員解解除勞動動關系，按按照中中華人民民共和國國勞動合合同法規規定的標標準支付付的一次次性補償償金，準準予稅前前扣除。（六）住房房公積金金按天津市公公積金管管理委員員會的規規定，為為職工繳繳納的住住房公積積金，在在規定的的基數和和比例內內的繳存存金額，允允許稅前前扣除。（七）關于于勞動保保護支出出納稅人發生生的合理理的勞動動保護支支出，準準予扣除

29、除。勞動動保護支支出是指指確因工工作需要要，為雇雇員配備備或提供供工作服服、手套套、安全全保護用用品、防防暑降溫溫用品等等所發生生的支出出，憑合合法票據據扣除。（八）補充充養老和和補充醫醫療保險險所得稅法規規定“企業為為投資者者或者職職工支付付的補充充養老保保險費、補補充醫療療保險費費，在國國務院財財政、稅稅務主管管部門規規定的范范圍和標標準內，準準予扣除除”。在國國家稅務務總局規規定財稅稅（20009）227號規規定，分分別不超超過職工工工資總總額5%以內的的部分準準予扣除除。（九）廣告告費支出出納稅人發生生的廣告告費和業業務宣傳傳費，按按新所得得稅法規規定合并并扣除，額額度不得得超過當當年

30、銷售售（營業業）收入入和視同同銷售收收入的合合計數的的15%，超過過部分可可以向以以后年度度結轉扣扣除，贊贊助支出出不得稅稅前扣除除。納稅人申報報扣除的的廣告費費支出應應與贊助助支出嚴嚴格區分分。納稅稅人申報報扣除的的廣告費費支出，必必須符合合下列條條件: 廣告是是通過經經工商部部門批準準的專門門機構制制作的； 已實際際支付費費用，并并已取得得相應發發票； 通過一一定的媒媒體傳播播。財稅【20009】772號關關于部分分行業廣廣告費和和業務宣宣傳費稅稅前扣除除政策的的通知于于20110年112月331日執執行到期期。化妝妝品制造造、醫藥藥制造和和飲料制制造企業業發生的的廣告費費和業務務宣傳費費

31、支出，準予扣除的比例與其它企業相同。（十）差旅旅費支出出1納稅人人可根據據企業生生產經營營情況結結合實際際，自行行制定本本企業的的的差旅旅費報銷銷標準，并并報主管管國稅機機關備案案（在匯匯繳申報報資料中中附送企企業制定定的差旅旅費報銷銷標準及及當年發發生差旅旅費的說說明材料料，包括括出差人人員姓名名、地點點、時間間、任務務、支付付憑證等等），其其發生的的與其經經營活動動有關的的合理的的差旅費費支出允允許以列列表形式式發放，在在管理費費用中稅稅前扣除除。2納稅人人發生的的與其經經營活動動有關的的合理的的差旅費費，也可可以憑真真實合法法憑證，在在管理費費用中稅稅前扣除除。（十一）租租賃交通通工具費

32、費用1.企業由由于生產產經營需需要，租租入其他他企業或或具有營營運資質質的個人人的交通通運輸工工具（含含班車），發發生的租租賃費及及與其相相關的費費用，按按照合同同（協議議）約定定，憑租租賃合同同（協議議）及合合法憑證證，準予予扣除。2.企業由于生產經營需要，向具有營運資質以外的個人租入交通運輸工具（含班車），發生的租賃費，憑租賃合同（協議）及合法憑證，準予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除。 （十二）業務招待費新企業所所得稅法法實施條條例的的第四十十三條規規定，企企業發生生的與生生產經營營活動有有關的業業務招待待費支出出，按照照發生額額的600%扣除除，但最最高不得得超過當當年銷售售

33、(營業業)收入入的5。假設某企業業20110年實實現銷售售收入2200000萬元元，發生生的與企企業生產產經營活活動有關關的業務務招待費費80萬萬元，如如何計算算稅前扣扣除的數數額？如如果發生生的業務務招待費費為2000萬元元，稅前前扣除的的數額又又是多少少？1如果當當年的業業務招待待費為880萬元元：2000005=1000，88060%=488，1000448，則則只能在在稅前扣扣除488萬元。2.如果當當年的業業務招待待費為2200萬萬元：2000005=1000，220060%=1220，11001200，則只只能在稅稅前扣除除1000萬元。特定行業（如如代理公公司、中中介公司司等）如

34、如符合會會計制度度和財務務核算要要求，以以其正確確核算的的主營業業務收入入、其他他業務收收入加上上稅法規規定的視視同銷售售收入為為計算業業務招待待費、業業務宣傳傳費和廣廣告費的的收入基基數。投資公司取取得的投投資收益益可以作作為計算算業務招招待費、業業務宣傳傳費和廣廣告費的的收入基基數。企企業以前前年度計計算方法法與本條條規定不不一致的的，不再再進行調調整。（十三）準準備金支支出根據中華華人民共共和國企企業所得得稅法第第十條規規定未經經核定的的準備金金支出，在在計算應應納稅所所得額時時不得扣扣除，因因此，在在總局尚尚未做出出明確規規定之前前，企業業提取的的準備金金支出不不得在稅稅前扣除除。以前

35、前可以計計提的壞壞賬準備備自20008年年也不得得扣除，實實際發生生壞賬的的企業應應先沖減減余額。（十四）通通訊費企業為職工工提供的的通訊待待遇，已已經實行行貨幣化化改革的的，按月月按標準準發放或或支付的的通訊補補貼，應應納入職職工工資資總額準準予扣除除，不再再納入職職工福利利費管理理;尚未未實行貨貨幣化改改革的，企企業發生生的相關關支出作作為職工工福利費費管理。（十五）公公益性捐捐贈支出出1企業發發生的公公益性捐捐贈支出出，不超超過年度度利潤總總額122%的部部分，準準予扣除除。年度度利潤總總額，是是指企業業依照國國家統一一會計制制度的規規定計算算的年度度會計利利潤。虧虧損企業業由于會會計利

36、潤潤為零，因因此捐贈贈支出不不得在稅稅前扣除除。2企業發發生的公公益性捐捐贈支出出，應憑憑公益性性社會團團體等組組織開具具的捐贈贈專用收收據稅前前扣除。3如果企企業發生生的公益益性捐贈贈支出是是由企業業上級管管理部門門或集團團公司統統一捐贈贈的，可可由管理理部門或或集團公公司按實實際捐贈贈金額進進行分配配，憑公公益性捐捐贈專用用收據的的復印件件及分配配單，準準予稅前前扣除。（十六）支支付借款款利息1.非金融融企業向向非金融融企業借借款的利利息支出出，在總總局尚未未明確非非金融企企業向非非金融企企業支付付借款利利息稅前前扣除標標準之前前，仍按按天津市市國家稅稅務局、天天津市地地方稅務務局關關于企

37、業業所得稅稅若干業業務問題題的通知知（地地稅企所所2000915號號）文件件規定執執行。即即：企業業向非金金融企業業借款的的利息支支出，暫暫按不超超過金融融企業同同期同類類貸款基基準利率率計算的的數額的的部分，憑憑借款合合同及合合法憑證證在稅前前扣除。2企業向向個人支支付的借借款利息息，企業業向自然然人借款款的利息息支出，凡凡符合國國家稅務務總局國國家稅務務總局關關于企業業向自然然人借款款的利息息支出企企業所得得稅稅前前扣除問問題的通通知（國國稅函2200997777號）文文件規定定條件的的，暫按按不超過過金融企企業同期期同類貸貸款基準準利率計計算的數數額的部部分，憑憑借款合合同及合合法憑證證

38、在稅前前扣除。（十七）裝裝修費稅稅前扣除除問題企業業對房屋屋、建筑筑物進行行裝修發發生的支支出，應應作為長長期待攤攤費用，自自支出發發生月份份的次月月起，分分期攤銷銷，攤銷銷年限不不得低于于3年。若若實際使使用年限限少于33年的，憑憑相關合合法憑證證按照實實際使用用年限攤攤銷。 （十十八）職職工食堂堂經費的的稅前扣扣除問題題企企業自辦辦職工食食堂經費費補貼或或未辦職職工食堂堂統一供供應午餐餐支出，在在職工福福利費中中列支。未未統一供供餐而按按月發放放的午餐餐費補貼貼，應納納入職工工工資總總額，準準予扣除除。（十十九）成成本費用用的稅前前扣除問問題對于納納稅人按按照權責責發生制制原則進進行核算算

39、的成本本費用項項目，由由于各種種原因，企企業當年年沒有取取得發票票，而在在次年企企業所得得稅匯算算清繳前前取得發發票的，企企業該項項成本費費用可以以在其發發生年度度稅前扣扣除。（二十十）投資資者在規規定期限限內未繳繳足其應應繳資本本額的稅稅前扣除除問題凡企企業投資資者，按按照公司司章程或或投資者者約定的的出資時時間，在在不超過過中華華人民共共和國公公司法規規定的認認繳出資資期限內內（自公公司成立立之日起起兩年，投投資公司司為五年年），未未繳足其其應繳資資本額的的，該企企業對外外借款所所發生的的利息，相相當于投投資者實實繳資本本額與在在規定期期限內應應繳資本本額的差差額應計計付的利利息，其其不屬

40、于于企業合合理的支支出，應應由企業業投資者者負擔，不不得在計計算企業業應納稅稅所得額額時扣除除。（二二十一）關關于納稅稅人發生生相關費費用分攤攤問題一些些企業由由于沒有有獨立的的計量系系統，所所發生的的與生產產經營有有關的費費用如：水、電電、煤氣氣等，無無法單獨獨取得發發票，或或與其他他用戶共共同取得得一張發發票。其其實際發發生的費費用，可可憑發票票復印件件、分攤攤金額證證明及相相關支出出憑證，據據實在稅稅前扣除除。 三、有關資資產稅務務處理問問題（一）關于于固定資資產年限限、殘值值處理1所得稅稅法對固固定資產產的最短短折舊年年限進行行了調整整，為保保持政策策的連續續性，也也避免實實際工作作中

41、因企企業調整整折舊年年限出現現稅務機機關不易易監控的的問題。對對20008年11月1日日前已購購置并使使用的固固定資產產的折舊舊年限，仍仍按原規規定執行行，在稅稅務處理理上不再再調整。對對20008年11月1日日以后購購置并使使用的固固定資產產的折舊舊年限，按按照新所所得稅法法規定執執行。2所得稅稅法對固固定資產產預計殘殘值率沒沒有作具具體規定定，由企企業自行行決定，因因此，對對20008年11月1日日前已購購置固定定資產的的預計殘殘值率，不不再進行行調整，仍仍按原規規定執行行。對220088年1月月1日以以后購置置的固定定資產預預計殘值值率由企企業根據據固定資資產情況況自定，殘殘值率一一經確

42、定定，除另另有規定定外不得得隨意改改變。（二）購買買已使用用過的固固定資產產折舊年年限的確確定企業購買已已使用過過的固定定資產，可可憑合法法憑證，并并按以下下年限計計算折舊舊在所得得稅前扣扣除。以以下方法法一經確確定，不不得變更更：1.企業購購買已使使用過的的固定資資產，凡凡出售方方能夠提提供該項項資產原原始資料料（包括括發票和和固定資資產使用用卡片或或相關資資料）復復印件（加加蓋單位位公章或或財務專專用章）的的，可按按稅法規規定該項項資產的的剩余年年限計算算折舊。2.企業購購買已使使用過的的固定資資產，出出售方雖雖不能提提供該項項資產原原始資料料復印件件，但企企業經有有資質的的中介機機構對該

43、該項資產產進行了了評估，且且評估報報告中列列明了該該項資產產的已使使用年限限和尚可可使用年年限，若若該項資資產整體體使用年年限（已已使用年年限+尚尚可使用用年限）不不低于稅稅法規定定的最低低折舊年年限，企企業可選選擇按照照資產評評估報告告中列明明的該項項資產尚尚可使用用年限計計算折舊舊金額或或者按照照稅法規規定該類類資產最最低折舊舊年限減減除已使使用年限限作為該該項資產產的剩余余折舊年年限計算算折舊。上上述方法法一經選選擇，不不得隨意意改變。對資產整體體使用年年限低于于稅法規規定的該該類資產產最低折折舊年限限的，按按稅法規規定最低低折舊年年限減除除已使用用年限作作為該項項資產的的剩余折折舊年限

44、限計算折折舊。3.企業購購買已使使用過的的固定資資產，出出售方不不能提供供該項資資產原始始資料復復印件的的，應按按照稅法法規定的的折舊年年限計算算折舊。接受投資的的固定資資產按上上述規定定執行。（三）籌辦辦費（開開辦費）的的處理所得稅法不不再將籌籌辦費（開開辦費）列列舉為長長期待攤攤費用，與與會計準準則及會會計制度度處理一一致，即即企業可可以從生生產經營營當期一一次性扣扣除。對對于企業業在新所所得稅法法實施以以前年度度發生的的未攤銷銷完的開開辦費,仍按原原規定攤攤銷至55年期滿滿為止。第三部分 關于所所得稅稅稅收優惠惠的管理理規定一、享受所所得稅稅稅收優惠惠政策稅稅務處理理方式所得稅稅收收優惠

45、實實行備案案管理規規定，分分為年度度匯算清清繳前備備案和自自行減免免兩種方方式。享受所得稅稅稅收優優惠政策策年度匯匯算清繳繳前備案案范圍：1.以下稅稅收優惠惠必須于于年度匯匯算清繳繳申報前前至稅務務機關辦辦理備案案手續，在在取得同同意備案案通知書書后，方方可在匯匯繳申報報中享受受有關優優惠，未未進行備備案的不不得享受受所得稅稅優惠政政策。（1）居民民企業以以及在中中國境內內設立機機構、場場所的非非居民企企業連續續持有居居民企業業公開發發行并上上市流通通的股票票超過112個月月取得的的投資收收益；（2）符合合條件的的非營利利組織的的收入；（3）從事事農、林林、牧、漁漁業項目目的所得得；（4）從事

46、事國家重重點扶持持的公共共基礎設設施項目目投資經經營的所所得；（5）從事事符合條條件的環環境保護護、節能能節水（6）符合合條件的的技術轉轉讓所得得；（7）國家家需要重重點扶持持的高新新技術企企業；（8）開發發新技術術、新產產品、新新工藝發發生的研研究開發發費用加加計扣除除；（9）安置置殘疾人人員所支支付的工工資加計計扣除；（10）創創業投資資企業從從事國家家需要重重點扶持持和鼓勵勵的創業業投資的的；（11）企企業的固固定資產產由于技技術進步步等原因因加速折折舊的；（12）企企業綜合合利用資資源，生生產符合合國家產產業政策策規定的的產品取取得的收收入，在在計算應應納稅所所得額時時減計收收入的；（

47、13）納納稅人購購置用于于環境保保護、節節能節水水、安全全生產等等專用設設備的投投資額，按按比例抵抵免稅額額的；（14）新新辦軟件件生產企企業、集集成電路路設計企企業；（15）國國家規劃劃布局內內的重點點軟件生生產企業業；（16）生生產線寬寬小于00.8微微米(含含)集成成電路產產品的生生產企業業；（17）投投資額超超過800億元人人民幣或或集成電電路線寬寬小于00.255um的的集成電電路生產產企業；（18）企企事業單單位購進進軟件縮縮短其折折舊或攤攤銷年限限的；（19）納納稅人享享受鼓勵勵證券投投資基金金發展企企業所得得稅優惠惠政策的的。2.以下稅稅收優惠惠可以在在匯繳申申報中自自行減免免

48、：（1）國債債利息收收入（2）居民民企業取取得股息息、紅利利（3）小型型微利企企業二、所得稅稅稅收優優惠備案案應提供供的資料料（一）居民民企業以以及在中中國境內內設立機機構、場場所的非非居民企企業連續續持有居居民企業業公開發發行并上上市流通通的股票票超過112個月月取得的的投資收收益的，應應報送資資料：1企業所所得稅減減免稅備備案報告告；2簡要說說明：被被投資企企業名稱稱、投資資時間、持持有時間間、投資資額等。3在中國國境內設設立機構構、場所所的非居居民企業業該項所所得與機機構場所所有“實際聯聯系”的證明明資料。（二）符合合條件的的非營利利組織的的收入，應報送送資料： 1企業所所得稅減減免稅備

49、備案報告告；2非營利利組織的的認定機機構的證證書或文文件；3設立非非營利性性組織章章程、協協議；4相關事事項聲明明（其內內容主要要針對非非營利組組織的七七個條件件進行專專項說明明）。（三）從事事農、林林、牧、漁漁業項目目的所得得，應報報送資料料：1企業所所得稅減減免稅備備案報告告；2減免項項目簡要要說明；3國家法法規規定定需有經經營資質質的證明明資料，如如林業產產權證、漁漁業捕撈撈許可證證。（四）從事事國家重重點扶持持的公共共基礎設設施項目目投資經經營的所所得，應應報送資資料：1企業所所得稅減減免稅備備案報告告；2簡要說說明：項項目情況況簡介，是是否承包包經營、是是否承包包建設、是是否內部部自

50、建；是否符符合公公共基礎礎設施項項目企業業所得稅稅優惠目目錄中中涉及的的范圍、條條件、技技術標準準；3取得第第一筆收收入的相相關證明明資料，如如收款證證明、發發票存根根聯；4政府主主管投資資部門對對項目的的批準文文件。（五）從事事符合條條件的環環境保護護、節能能節水項項目的所所得，應應報送資資料：項目的具體體條件和和范圍待待國務院院財政、稅稅務主管管部門商商國務院院有關部部門明確確后施行行。（六）符合合條件的的技術轉轉讓所得得，應報報送資料料：1企業所所得稅減減免稅備備案報告告；2簡要說說明；3科技部部門認定定的技術術轉讓合合同；4已發生生的技術術轉讓收收入明細細表。（七）國家家需要重重點扶持

51、持的高新新技術企企業，應應報送資資料：1企業所所得稅減減免稅備備案報告告；2市科委委、市財財政局、市市國稅局局、市地地稅局共共同頒發發的高新新技術企企業證書書復印件件；（八）開發發新技術術、新產產品、新新工藝發發生的研研究開發發費用的的加計扣扣除，應應報送資資料：1企業所所得稅減減免稅備備案報告告；2自主、委委托、合合作研究究開發項項目計劃劃書和研研究開發發費預算算；3自主、委委托、合合作研究究開發專專門機構構或項目目組的編編制情況況和專業業人員名名單；4自主、委委托、合合作研究究開發項項目當年年研究開開發費用用發生情情況歸集集表；5企業總總經理辦辦公會或或董事會會關于自自主、委委托、合合作研

52、究究開發項項目立項項的決議議文件；6委托、合合作研究究開發項項目的合合同或協協議；7研究開開發項目目的效用用情況說說明、研研究成果果報告等等資料；8企業集集團采取取合理分分攤研究究開發費費的，提提供集中中研究開開發項目目的協議議或合同同。（九）安置置殘疾人人員所支支付的工工資加計計扣除，應應報送資資料：1企業所所得稅減減免稅備備案報告告；2安置殘殘疾人員員情況說說明；3殘疾人人員花名名冊；4殘疾人人員證明明和身份份證；5企業與與殘疾人人員簽訂訂的勞動動合同或或協議；6企業為為殘疾人人員繳納納社會保保險和工工資的憑憑證。（十）創業業投資企企業從事事國家需需要重點點扶持和和鼓勵的的創業投投資的，應

53、應報送資資料：1企業所所得稅減減免稅備備案報告告；2創業投投資項目目簡要說說明，包包括被投投資企業業情況、投投資額、投投資時間間，持有有時間；3經天津津市創業業投資企企業備案案管理辦辦公室核核實的創創業投資資企業投投資運作作情況等等證明材材料（備備案證書書）；4中小高高新技術術企業投投資合同同的復印印件及實實投資金金驗資證證明等相相關資料料；5被投資資中小高高新技術術企業高高新技術術企業證證書；6被投資資中小高高新技術術企業當當年的職職工人數數、年銷銷售額、資資產總額額。（十一）企企業固定定資產由由于技術術進步等等原因加加速折舊舊的，應報報送資料料：1企業所所得稅減減免稅備備案報告告；2加速折

54、折舊理由由情況說說明；3需要加加速折舊舊固定資資產明細細表。(十二)企企業綜合合利用資資源，生生產符合合國家產產業政策策規定的的產品取取得的收收入，計計算應納納稅所得得額時減減計扣除除的，應應報送資資料：1企業所所得稅減減免稅備備案報告告；2企業資資源綜合合利用情情況簡要要說明：包括綜綜合利用用的資源源、技術術標準、產產品情況況、單獨獨核算資資源綜合合利用收收入情況況；3資源源綜合利利用企業業所得稅稅優惠目目錄規規定的產產品、技技術標準準的證明明資料。4市經委委出具的的天津津市資源源綜合利利用認定定證書(十三)企企業購置置用于符符合條件件的環境境保護、節節能節水水、安全全生產等等專用設設備的投

55、投資額，按按規定比比例抵免免稅額的的，應報報送資料料：1企業所所得稅減減免稅備備案報告告；2購置環環境保護護、節能能節水、安安全生產產專用設設備的情情況說明明，所購購置的設設備是否否符合相相關目錄錄規定的的性能參參數、應應用領域域；3已購置置相關設設備的明明細表及及發票復復印件；4購置專專用設備備的投資資額的資資金來源源證明資資料。(十四)新新辦軟件件生產企企業、集集成電路路設計企企業，應應報送資資料：1企業所所得稅減減免稅備備案報告告；2軟件企企業證書書（集成成電路設設計企業業證明資資料）。(十五)國國家規劃劃布局內內的重點點軟件生生產企業業，應報報送資料料：1企業所所得稅減減免稅備備案報告

56、告；2軟件企企業證書書；3國家發發改委、信信息產業業部、商商務部、國國家稅務務總局發發布的關關于國家家規劃布布局內重重點軟件件企業名名單的相相關文件件。(十六)生生產線寬寬小于00.8微微米(含含)集成成電路產產品的生生產企業業，應報報送資料料：1企業所所得稅減減免稅備備案報告告；2集成電電路企業業享受優優惠政策策的相關關證明資資料。(十七)投投資額超超過800億元人人民幣或或集成電電路線寬寬小于00.255um的的集成電電路生產產企業，應應報送資資料：1企業所所得稅減減免稅備備案報告告；2集成電電路企業業享受優優惠政策策的相關關證明資資料。(十八)企企事業單單位購進進軟件，縮縮短折舊舊或攤消

57、消年限的的，應報報送資料料：1企業所所得稅減減免稅備備案報告告；2需要縮縮短折舊舊或攤消消年限的的軟件資資產明細細表；3購進軟軟件發票票復印件件。(十九)納納稅人享享受鼓勵勵證券投投資基金金發展企企業所得得稅優惠惠政策的的，應報報送資料料：1企業所所得稅減減免稅備備案報告告；2符合享享受企業業所得稅稅優惠政政策條件件的簡要要說明及及證明資資料。第四部分 有關關其他問問題一 、關于于資產損損失所得得稅稅前前扣除管管理（一）申報報形式根據國家家稅務總總局關于于發布企業資資產損失失所得稅稅稅前扣扣除管理理辦法的公告告（220111年第225號，以以下簡稱稱25號號公告）第第八條規規定：“企業資資產損

58、失失按其申申報內容容和要求求的不同同，分別別為清單單申報和和專項申申報兩種種形式。”清單申報應應填報企企業資產產損失稅稅前扣除除清單申申報表（見見附件11）；專專項申報報應填報報企業業資產損損失稅前前扣除專專項申報報表（見見附件22）并按按照255號公告告要求報報送相關關資料。 （二）申報報方式根據25號號公告有有關規定定，企業業稅前扣扣除資產產損失不不需審批批，在進進行企業業所得稅稅年度匯匯算清繳繳申報時時，可將將資產損損失申報報材料和和納稅資資料作為為企業所所得稅年年度納稅稅申報表表的附件件，一并并報送主主管國稅稅機關。（三）提供供專項報報告問題題1、根據國國家稅務務總局關關于稅務務師事務

59、務所公告告欄有關關問題的的公告（220111年第667號）第第一條規規定：國國家稅務務總局發發布的業業務文件件中，凡凡涉及“有資質質的中介介機構”字樣的的，統一一解釋為為“稅務師師事務所所等涉稅稅專業服服務機構構”的規定定，255號公告告中第二二十七條條第（四四）款、第第二十九九條第（五五）款、第第四十五五條規定定的專項項報告，應應由稅務務師事務務所出具具。2、25號號公告中中第二十十三條、第第二十四四條規定定的專項項報告，納納稅人可可委托稅稅務師事事務所出出具，也也可自行行出具。3、25號號公告中中第三十十二條第第（三）款款、第三三十四條條第（三三）款規規定的專專業技術術鑒定意意見，應應由相

60、關關部門出出具。二、關于稅稅前彌補補虧損規規定企業所得得稅法第第十八條條規定，企企業納稅稅年度發發生的虧虧損，可可以向以以后年度度結轉，用用以后年年度的所所得彌補補，最長長不得超超過5年年。虧損損是納稅稅調整后后的虧損損，彌補補虧損無無需稅務務機關審審批或備備案，企企業自行行在季度度申報中中即可自自行彌補補。三、關于小小型微利利企業申申報及減減免規定定企業所得得稅法實實施條例例第九九十二條條規定的的小型微微利企業業條件，工工業企業業年應納納稅所得得額不超超過300萬元，從從業人數數不超過過1000人，資資產總額額不超過過30000萬元元；其他他企業年年應納稅稅所得額額不超過過30萬萬元，從從業