1、農民專業合作社賬務辦理實務分享到：42013-07-2414:36:28來自吾谷網農民專業合作社賬務辦理實務一、合作社使用賬簿、單據合作社要嚴格履行農民專業合作社財務會計制度(試行)規定，依據實質需要設置賬簿，一般建立總賬、現金日志賬、銀行存款日志賬、產品物質賬、固定財產賬、經營進出賬、股金賬、應收對付(成員往來)賬及成員賬戶。固定財產、產品物質類使用“數目金額式”賬簿;收入支出類使用“多欄式”賬簿;現金、銀行存款類使用“日志賬”;總賬等其余類使用“三欄式”賬簿。合作社進出單據除外面獲得外，平時收款使用“農民專業合作社收款收條”，支出使用“農民專業合作社付款單據”，購入產品物質使用“農民專業合

2、作社產品物質入庫單”，銷售產品物質使用“農民專業合作社產品物質出庫單”。二、記賬憑據編制合作社每發生一項經濟業務，都要獲得原始憑據，并據以編制記賬憑據，月底，將已經登記過賬簿的原始憑據和記賬憑據，分類裝訂成冊，穩定保存。三、合作社資本根源的賬務辦理合作社的資本根源有：成員入社股金(包含：錢幣資本和非錢幣財產)、國家財政直接補貼、別人捐獻、借錢、成員來往、合作社累積等。(一)股金的核算成員入社投入錢幣資本和非錢幣財產時，按實質收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定財產”、“產品物質”、“無形財產”等科目，按其合作社與成員確認的股金額，貸記“股金”科目，實質出資與確

3、認的股金額之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。【例1】合作社收到成員入社投入現金20萬元，存款10萬元，農業機械5臺評估確認價為3萬元，協議確認股金額32萬元。會計分錄為：借:庫存現金200000銀行存款100000固定財產30000貸：股金320000資本公積10000(二)財政直接補貼資本的核算合作社收到國家財政直接補貼資本時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“專項對付款”科目。合作社依據國家財政補貼資本的項目用途，獲得固定財產、農業財產、無形財產等時，按實質支出，借記“固定財產”、“牲口(禽)財產”、“林木財產”、“無形財產”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，同

4、時借記“專項對付款”科目，貸記“專項基金”科目;用于張開信息、培訓、農產質量量標準與認證、農業生產基礎設備建設、市場營銷和技術推行等項目支出時，借記“專項對付款”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。【例2】合作社收到國家財政直接補貼資本10萬元，此中：7萬元用來購置辦公場所,1萬元購置桌，1萬元用于農業技術推行，1萬元用于成員培訓。會計分錄為：收到補貼資本時：借:銀行存款100000貸：專項對付款100000購置管理用固定財產時：借：固定財產辦公室70000桌椅10000貸：銀行存款80000同時，轉入“專項基金”科目借：專項對付款80000貸：專項基金80000用于農業技術推行和成員

5、培訓時：借：專項對付款技術推行10000成員培訓10000貸：銀行存款20000(三)別人捐獻資本的核算合作社實質收到別人捐獻的錢幣資本和非錢幣財產時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定財產”、“產品物質”等科目，貸記“專項基金”科目。【例3】合作社收到某企業捐獻的拖沓機一臺，所附發票售價為萬元，有關稅費及運輸費合計萬元。會計分錄為：借：固定財產拖沓機20000貸：專項基金20000(四)借錢的核算合作社借錢渠道有銀行、信譽社或其余金融機構，以及外面單位和個人，借錢限時在一年以下(含一年)的，借記“庫存現金、銀行存款”科目，貸記“短期借錢”科目;借錢限時在一年以上的，借記“庫存現金、銀行存

6、款”科目，貸記“長久借錢”科目。【例4】合作社從鄉村信譽社貸款20000元，限時6個月，直接轉存合作社賬戶。會計分錄為：借：銀行存款20000貸：短期借錢20000【例5】合作社借甲企業30000元，限時為2年，所得支票存入鄉村信譽社。會計分錄為：借：銀行存款信譽社30000貸：長久借錢甲企業30000(五)成員來往的核算合作社與其成員發生對付款項和回收應收款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員來往”科目;償還對付款項和發生應收款項時，借記“成員來往”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。【例6】合作社向甲成員借現金10000元，作為流動資本，限時為6個月。會計分錄為：

7、借：庫存現金10000貸：成員來往甲成員10000【例7】合作社將一致采買的化肥發放給乙成員5袋，計款1000元，暫欠。會計分錄為：借：成員來往乙成員1000貸：產品物質1000(六)合作社累積核算合作社從當年實現的可分派盈利中，按章程規定的比率提取盈利公積時，借“盈利分派各項分派”科目，貸“盈利公積”科目。會計分錄為：【例8】年關，合作社實現可分派盈利100000元，按章程規定提取10%的公積金。會計分錄為：借：盈利分派各項分派10000貸：盈利公積10000四、合作社經營業務的賬務辦理（一）合作社一致采買生產資料銷售給成員，將成員生產的產品收買后對外銷售時，賬務辦理以下：1、合作社一致采買

8、生產資料時，按其購入價與發生的有關開銷，借記“產品物質”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“對付款”等科目。合作社將產品物質分派或銷售給成員時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員來往”(銷售給非成員的借記：“應收款”)等科目，貸記“經營收入”科目，同時，借記“經營支出”科目，貸記“產品物質”科目。【例9】3月份，肉雞養殖專業合作社以2500元/噸的價錢購入甲企業飼料100噸，以現金支付5萬元，以銀行存款支付10萬元，余款暫欠，以現金支付運費及裝卸費等開銷元;合作社以3000元/噸的價錢銷售給成員，成員已交來現金27萬元，丙成員欠3萬元。會計分錄為：購入飼料時：借:產品物質飼料25000

9、0貸：庫存現金50000銀行存款100000對付款甲企業100000支付運費、裝卸費等開銷時：借：產品物質飼料3000貸：庫存現金3000銷售飼料時：借：現金270000成員來往丙成員30000貸：經營收入300000同時，結轉成本借：經營支出253000貸：產品物質飼料2530002、合作社將成員生產的產品進行一致收買時，按其收買價和有關開銷，借記“產品物質”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員來往”等科目。合作社將產品對外銷售時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目，同時，借記“經營支出”科目，貸記“產品物質”科目。【例10】3月份，某肉雞養殖專業

10、合作社以8000元/噸的價錢收買成員肉雞50噸，用現金支付購雞款40萬元、支付運費及裝卸費等開銷萬元。合作社以1萬元/噸的價錢對出門售，并將銷售款50萬元存入銀行。會計分錄為：收買肉雞時：借:產品物質肉雞400000貸：庫存現金400000支付運費、裝卸費等開銷時：借：產品物質肉雞2000貸：庫存現金2000對出門售時：借：銀行存款500000貸：經營收入500000同時，結轉成本借：經營支出402000貸：產品物質肉雞402000(二)合作社為成員代購生產資料，代銷產品的模式經營，賬務辦理以下：1、合作社按成員拜托協議代購生產資料，收到受托代購商品款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸

11、記“成員來往”科目。采買商品時，按采買商品的價款和實質發生的開銷，借記“受托代購商品”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“對付款”等科目。交托受托代購商品時，按代購商品的實質成本，借記“成員來往”科目，貸記“受托代購商品”科目;收取手續費的，借記“成員來往”或“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“經營收入”科目。收得手續費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員來往”等科目。【例11】5月份，某肉雞養殖專業合作社以2500元/噸的價錢，收取為成員代購飼料20噸的購料款，合計50000元;合作社以2400元/噸的價錢購得飼料20噸，時期發生運費及裝卸費等開銷500元，飼想到達后

12、交托成員;合作社收取1000元朝購費后，將余款500元退回成員。會計分錄為：收到成員交來的代購款時：借：庫存現金50000貸：成員來往各成員50000采買飼料時：借：受托代購商品飼料48500貸：庫存現金48500交托成員飼料時：借：成員來往各成員48500貸：受托代購商品飼料48500收取1000元朝購費時：借：成員來往1000貸：經營收入1000將余款500元退回成員時：借：成員來往500貸：庫存現金5002、合作社為成員代銷產品，收到拜托代銷商品時，按協議商定的價錢，借記“受托代銷產品”科目，貸記“成員來往”科目。售出受托代銷商品時，按實質收到的價款，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目

13、，按協議商定的價錢，貸記“受托代銷產品”科目，假如實質收到的價款大于協議商定的價錢，按其差額，貸記“經營收入”科目;假如實質收到的價款小于協議商定的價錢，按其差額，借記“經營支出”科目。給付成員代銷商品款時，借記“成員來往”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目。【例12】6月份，肉雞養殖專業合作社，收到成員拜托代銷肉雞10000千克，兩方協議約訂價錢為8元/千克;合作社以元/千克的價錢售出，獲得現金85000元，時期發生運輸費、裝卸費等開銷1000元，合作社支付成員代銷肉雞款80000元。會計分錄為：收到成員交來的拜托代銷肉雞時：借：受托代銷產品肉雞80000貸：成員來往各成員80000售

14、出肉雞時：借：庫存現金85000貸：受托代銷產品肉雞80000經營收入5000支付成員代銷肉雞款時：借：成員來往各成員80000貸：庫存現金80000支付運輸費、裝卸費等開銷時：借：經營支出1000貸：庫存現金1000(三)、合作社將成員生產的初級產品進行深加工后對外銷售，賬務辦理以下：合作社收買成員生產的初級產品時，按其收買價和有關開銷，借記“產品物質”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員來往”等科目。合作社對初級產品進行加工發生各項生產開銷時，借記“生產成本”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物質”、“對付薪資”、“成員來往”、“對付款”等科目。合作社將深加工完成的產品入

15、庫時，借記“產品物質”科目，貸記“生產成本”科目。合作社將深加工產品對外銷售時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目，同時，借記“經營支出”科目，貸記“產品物質”科目。【例13】7月份，某肉雞養殖專業合作社以8000元/噸的價錢收買成員肉雞10噸，用現金支付購雞款8萬元、支付運費及裝卸費等開銷萬元。合作社對肉雞進行深加工，生產出雞肉5噸、雞架2噸入冷庫積蓄，時期計提加工人職薪資萬元，計提加工車間及設備等折舊費萬元，用現金支付水電等開銷萬元。月底，雞肉及雞架所有售完，銷售款12萬元存入銀行。會計分錄為：收買肉雞時：借:產品物質肉雞81000貸：庫存現金81000

16、對肉雞進行深加工時：借：生產成本92000貸：產品物質肉雞81000對付薪資8000累計折舊1000庫存現金2000雞肉、雞架查收入冷庫時：借：產品物質雞肉、雞架92000貸：生產成本92000對出門售時：借：銀行存款120000貸：經營收入120000同時，結轉成本借：經營支出92000貸：產品物質雞肉、雞架92000五、合作社的其余經濟業務的賬務辦理1、合作社為成員供給技術、信息服務等活動發生支出時，借記“經營支出”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”“產品物質”、“對付薪資”、“成員來往”、“對付款”等科目。【例14】8月份，合作社用銀行存款支付為成員供給技術指導的技術人職薪資3萬元。會

17、計分錄為：借：經營支出30000貸：銀行存款300002、合作社對外投資時，借記“對外投資”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。合作社回收對外投資資本時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“對外投資”科目，實質獲得的價款和原賬面余額的差額，借記或貸記“投資利潤”科目。【例15】9月份，合作社用5萬元銀行存款向某制藥廠投資，到期后回收現金6萬元。會計分錄為：進行投資時：借：對外投資50000貸：銀行存款50000回收投資時：借：現金60000貸：對外投資50000投資利潤100003、合作社為組織和管理生產經營活動發生各項支出時，借記存現金”、“銀行存款”等科目。“管理開銷”科目

18、，貸記“對付薪資”、“庫【例16】12月份，合作社用銀行存款支付管理人職薪資萬元，辦公費1萬元，差旅費萬元。會計分錄為：借：管理開銷人職薪資16000辦公費10000差旅費4000貸：銀行存款300004、合作社計提固定財產折舊時，借記“生產成本”、“管理開銷”、“其余支出”科目，貸記“累計折舊”科目。【例17】12月份，合作社計提固定財產折舊萬元，此中辦公房子、桌椅等固定財產折舊萬元，公益性固定財產折舊萬元。會計分錄為：借：管理開銷1500其余支出500貸：累計折舊20005、合作社銷售、捐獻、報廢和毀損固定財產時，借記“固定財產清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定財產”。回收銷售固定財產的

19、價款、殘料價值和變價收入時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物質”等科目，貸記“固定財產清理”。支付清理費時，借記“固定財產清理”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。清理完成發生凈利潤時，借記“固定財產清理”科目，貸記“其余收入”;發生凈損失機，借記“其余支出”科目，貸記“固定財產清理”科目。舊600【例18】12月份，合作社將一臺不需用的農業機械對出門售，其賬面原值為元，協議價5800元，收取現金，支付農業機械運費及裝卸費等清理開銷6000元，累計已提折200元。會計分錄為：固定財產轉入清理，注銷原價及累計折舊時：借：固定財產清理5400累計折舊600貸：固定財產農業機械600

20、0收到農業機械銷售款時：借：庫存現金5800貸：固定財產清理5800支付清理開銷時：借：固定財產清理200貸：庫存現金200結轉清理凈利潤時：借：固定財產清理200貸：其余收入2006、合作社清收債權時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員來往”“應收款”等科目。合作社送還債務時，借記“成員來往”“對付款”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。【例19】合作社回收丙成員購置飼料欠款3萬元。會計分錄為：借：庫存現金30000貸：成員來往丙成員30000【例20】合作社用現金付清購置甲企業飼料欠款10萬元。會計分錄為：借：對付款甲企業100000貸：庫存現金100000【例21

21、】合作社用銀行存款支付加工人職薪資萬元。會計分錄為：借：對付薪資8000貸：庫存現金8000六、月底賬務結轉辦理月底結轉盈利時，將“經營收入”、“其余收入”科目的余額轉入“今年盈利”科目的貸方，借記“經營收入”、“其余收入”科目，貸記“今年盈利”科目;同時將“經營支出”、“管理開銷”、“其余支出”科目的余額轉入“今年盈利”科目的借方，借記本科目，貸記“經營支出”、“管理開銷”、“其余支出”科目。“投資利潤”科目的凈利潤轉入“今年盈利”科目的貸方，借記“投資利潤”科目，貸記“今年盈利”科目;如為投資凈損失，轉入“今年盈利”科目的借方，借記“今年盈利”科目，貸記“投資利潤”科目。【例22】肉雞養殖

22、專業合作社對3月份賬務進行結轉時，以例9、例10為例。會計分錄為：結轉本月收入時：借：經營收入800000貸：今年盈利800000結轉本月支出時：借：今年盈利655000貸：經營支出655000【例23】肉雞養殖專業合作社對5月份賬務進行結轉時，以例11為例。會計分錄為：借：經營收入1000貸：今年盈利1000【例24】肉雞養殖專業合作社對6月份賬務進行結轉時，以例12為例。會計分錄為：結轉本月收入時：借：經營收入5000貸：今年盈利5000結轉本月支出時：借：今年盈利1000貸：經營支出1000【例25】肉雞養殖專業合作社對7月份賬務進行結轉時，以例13為例。會計分錄為：結轉本月收入時：借：

23、經營收入120000貸：今年盈利120000結轉本月支出時：借：今年盈利92000貸：經營支出92000【例26】肉雞養殖專業合作社對8月份賬務進行結轉時，以例14為例。會計分錄為：借：今年盈利30000貸：經營支出30000【例27】肉雞養殖專業合作社對9月份賬務進行結轉時，以例15為例。會計分錄為：借：投資利潤10000貸：今年盈利10000【例28】肉雞養殖專業合作社對12月份賬務進行結轉時，以例16、例17、例18為例。會計分錄為：(1)例16結轉管理開銷時：借：今年盈利30000貸：管理開銷30000(2)例17結轉管理開銷、其余支出時：借：今年盈利2000貸：管理開銷1500其余支

24、出500(3)例18結轉固定財產清理收入時：借：其余收入200貸：今年盈利200七、年關盈利分派年關，進行盈利分派時，第一，將今年實現的凈盈利即今年盈利進行結轉，借記“今年盈利”科目，貸記“盈利分派未分派盈利”科目。其次，合作社用今年盈利填補上年損失和提取盈利公積，合作社用今年盈利填補上年損失機，借記“盈利分派未分派盈利”科目，貸記“資本公積”科目;合作社提取盈利公積時，借記“盈利分派各項分派”科目，貸記“盈利公積”科目;合作社用盈利公積轉增股金或填補損失等時，借記“盈利公積”科目，貸記“股金”、“盈利分派未分派盈利”等科目。最后，合作社對可分派盈利依據盈利分派方案進行分派，按交易量(額)向成員返還盈利時，借記“盈利分派各項分派”科目，貸記“對付盈利返還”科目。按成員出資額和公積金份額等返還盈利時，借記“盈利分派各項分派”科目，貸記“對付節余盈利”科目。將各項分派進行結轉時，借記“盈利分派未分派盈利”科目，貸記“盈利分派各項分派”科目。支付成員年終盈利返還和應分派的節余盈利時，借記“對付盈利返還”、“對付節余盈利”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。【例29】經過例22-例28可得，合作社今年度實現盈利146200元(合作社今