1、減免期多分利可以少補(bǔ)稅 許多企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，同時(shí)享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，往往到開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等投資組建新企業(yè)，或參股其他企業(yè)。由于投資資金來源于高稅率地區(qū)，雖然被投資企業(yè)可以享受所得稅優(yōu)惠，但投資企業(yè)分回利潤時(shí)仍然面臨補(bǔ)稅的問題。有合法地少補(bǔ)稅、增加投資收益的辦法嗎？辦法就是在股利分配時(shí)進(jìn)行籌劃。 按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000118 號(hào)）規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。被投資

2、企業(yè)可以利用這一規(guī)定進(jìn)行籌劃，合法地幫助投資方減少所得稅支出。 B 公司于 2001 年度成立，屬于設(shè)在國家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，按規(guī)定可以享受 15的稅率繳納所得稅、自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年的優(yōu)惠政策。A 公司擁有 B 公司 80的股權(quán)，適用 33的所得稅稅率。為簡化分析，假設(shè)從 20012004 年度，B 公司每年的會(huì)計(jì)利潤額和應(yīng)納稅所得額均為 400 萬元，并且每年將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤額的 50用于分配，A 公司無虧損。由于 B 公司前兩年處于免稅期，A 公司在此期間分回的稅后利潤為 320 萬元（40050802），按規(guī)定無須補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。而在后兩年，由于 B 公司

3、適用的所得稅稅率為 15，A 公司累計(jì)可分回利潤額 272 萬元（4008550802），需補(bǔ)繳所得稅 272（115） （3315）57.6（萬元）。在這四年里，A 公司從 B 公司一共獲得了投資收益 592 萬元，扣除補(bǔ)繳所得稅后的實(shí)際收益為 534.4 萬元。 如果 B 公司改變股利分配比例，前兩年和后兩年分別將稅后凈利額的 67和 30用于分配，則 A 公司補(bǔ)繳所得稅的情況會(huì)發(fā)生變化。 A 公司頭兩年累計(jì)可分回利潤 428.8 萬元（40067802），按規(guī)定無須補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。后兩年累計(jì)可分回利潤 163.2 萬元（4008530802），應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 163.2（115）（33

4、15）34.56 （萬元）。那么，在這四年里，A 公司合計(jì)取得投資收益額仍為 592 萬元，扣除補(bǔ)繳所得稅后的凈收入為 557.44 萬元。與前一分配方案相比，A 公司多獲得了 23.04 萬元的稅后凈收益。 可見，B 公司在改變了股利分配比例后，累計(jì)支付的股利額并沒有任何增加，但卻為 A 公司帶來了更多的稅后凈收益。這是因?yàn)?B 公司提高了免稅年度的股利分配比例，使得 A 公司將部分要補(bǔ)繳所得稅的投資收益額轉(zhuǎn)移到無須補(bǔ)稅的年度（在此例中的數(shù)額是 428.8320108.8 萬元），從而減少了企業(yè)所得稅支出。 如果 B 公司推行的是固定的股利分配比例政策，還有減少補(bǔ)稅數(shù)額的辦法嗎？因?yàn)槭枪潭ǖ?/p>

5、股利分配比例，那么，其稅后凈利潤額的多少就決定著投資者最終可以獲得多少股利額。企業(yè)稅后凈利潤額等于會(huì)計(jì)利潤額減去所得稅費(fèi)用，當(dāng)所得稅支出額不變時(shí)，會(huì)計(jì)利潤額越大，企業(yè)稅后凈利潤額也就越大，投資方獲利就越多，否則相反。 假設(shè) B 公司有一批原值為 200 萬元的固定資產(chǎn)，折舊年限為 4 年，不考慮其報(bào)廢時(shí)的殘值、清理費(fèi)用及清理收入，B 公司按會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以自主選擇是否使用加速折舊政策。該批資產(chǎn)按稅法規(guī)定只能使用直線法計(jì)提折舊，因此，無論企業(yè)是否采用加速折舊法，其每年應(yīng)繳的所得稅額都是一樣的，對(duì) B 公司而言并無實(shí)質(zhì)性影響。但是在不同的核算方法下，B 公司每年計(jì)算出來的會(huì)計(jì)利潤與稅后凈利潤額并不

6、相同，最終會(huì)導(dǎo)致 A 公司每年分回的股利不同。 當(dāng)企業(yè)采取直線法核算時(shí)，每年進(jìn)入費(fèi)用的折舊額均為 50 萬元（2004）。而選用年數(shù)總和法（加速折舊的方法之一）核算時(shí)，從 2001 年至 2004 年，每年進(jìn)入費(fèi)用的折舊額分別為 2004（1234）80（萬元）、200 3（1234）60（萬元）、2002（1234）40（萬元）、200110（1234）20（萬元）。在 2001 年和 2002 年，B 公司選擇直線法比年數(shù)總和法計(jì)算出來的會(huì)計(jì)利潤額（稅后凈利潤額）分別增加了 30 萬元和 10 萬元，在 2003 年和 2004 年，會(huì)計(jì)利潤額（稅后凈利潤額）分別減少了 10 萬元和 30

7、 萬元。因此，在整個(gè)固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)，使用不同折舊方法，A 公司累計(jì)分回的稅后利潤額總額是完全相同的。但是相比年數(shù)總和法，直線法能夠在前兩年增加 A 公司的投資收益額 40508016（萬元），雖然這 16 萬元在后兩年轉(zhuǎn)回，但由于前兩年屬免于補(bǔ)繳所得稅年度，A 公司可少繳所得稅 16（115）（3315）3.39（萬元）。 總之，在投資方從被投資方累計(jì)分回的稅后利潤總額相等的前提下，被投資方企業(yè)增加免稅年度的股利分配比例和稅后凈利潤額都可以降低投資方所得稅負(fù)。 在實(shí)際操作中，如果 B 公司前兩年資金不夠充裕，支付過多的股利額影響到自身正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，或者有更好的投資機(jī)會(huì)時(shí)，這種籌劃是否可