1、第二章 會計的基本內容-企業決策與信息內容第一節 企業決策與信息內容 一、 企業決策 企業經營的目標大致包括以下幾項：謀取最大限度的利潤、積聚財富、樹立聲譽、謀取政治勢力力和社會會勢力。在在實現這這些目標標的過程程中，任任何企業業的管理理層都要要碰到這這樣的問問題，即當這這些目標標之間發發生矛盾盾時，如如何根據據本企業業的實際際情況，并并考慮到到競爭者者和政府府及其他有關關方面的的相互影影響，權權衡矛盾盾的輕重重，從協協調中選選擇和決決定采取取最有利利的行動動方案，以求得得企業經經營的成成功。這這種對企企業追求求的目標標與實現現這項目目標有關關的重大大問題所所作出的選擇和和決定，稱稱為“企業決

2、決策”。 在在了解會會計如何何為決策策服務以以及經理理、投資資者、債債權人和和其他人人士如何何使用信信息之前前，理解決策過過程的性性質是重重要的。企企業決策策可分為為“內部決決策”和“外部決決策”。(一) 內內部決策策 現現代組織織面臨成成千上萬萬的問題題，如果果一個組組織要生生存下去去，就必必須解決決這些問問題。一一個經理不能能希望解解決眾多多問題中中的一小小部分。影影響組織織的決策策可以分分為不同同的功能能和層次。這樣，就就可以將將人力和和信息資資源組織織起來，使使得特定定的人解解決屬于于其專業業和責任任范圍的問題。通通過這種種方法，正正確的方方法(決策者者和適當當的信息息)用于正正確的問

3、問題(決策)。 逐逐漸出現現這一現現象的結結構可以以分為四四個基本本的決策策層次。盡盡管相鄰鄰的層次次之間會會有重復，但絕絕大部分分決策可可以直接接劃分為為某一個個決策層層次。這這些決策策層次表表示為如如圖2.1所示示 。 制定定目標 戰略略 確定業業績標準準 戰術術 取得資資源 業業績評價價 資資源分配配 經營營控制 業績績監督 存存貨管理理 月月度預算算 購購貨/銷銷售 業務務 支付工工資 生生產 1. 業務務(trranssacttionns) 具具有較寬寬基礎的的最低層層次是組組織與外外部相互互作用的的決策。例例如，這這些決策策涉及訂訂貨、收入和支付付原材料料、服務務和設備備；招聘聘、

4、培訓訓員工和和支付工工資，以以便為顧顧客生產產、包裝裝、銷售和交付商商品及勞勞務。換換言之，它它包括直直接與顧顧客、供供貨商、分分包商以以及與其其組織做做生意的服務人員員相聯系系的職員員的所有有活動。這這一極為為廣泛的的活動層層次及其其相關的的決策稱稱為交易易層次決策。 用用于交易易層次決決策的信信息主要要是以當當期需要要、短期期項目或或歷史記記錄為基基礎的。如如，購買商品或勞勞務、顧顧客訂貨貨、商品品分類目目錄、價價格目錄錄、生產產計劃、付付款要求求和匯款款等提供供的信息。所所產生記記錄是以以實物或或貨幣形形式反映映的交易易的詳細細情況。這這些記錄錄是實際際的，不不作任何調整整。設計計支持交

5、交易層次次的決策策并予以以報告的的信息系系統，主主要是為為了獲得得詳細資資料，根據相相關領域域分類并并匯總詳詳細資料料，列入入可利用用的報告告。呈報報信息應應當是實實時的影響下一決決策的時時間。 一般來來說，交交易層次次的決策策是回答答組織內內部和外外部的要要求。2. 經營營控制(opeerattionns cconttroll) 決決策的第第二個層層次是經經營控制制。它包包括那些些試圖控控制、監監督和改改善發生生在第一一層次的的日常交易的的效率和和效果的的人的活活動。經經營層次次反映開開展、保保持和改改進交換換活動業業績的責責任，通常是在較較短時間間內，如如天、周周，最長長為月，包包括產品品

6、定價、監監督產量量和存貨貨量、存存貨周轉以及其他他保持組組織可接接受的業業績水平平的決策策。 經經營控制制決策所所采用的的數據是是歷史數數據和預預測數據據的組合合。“正常”、“標準”或“預 算”經營的預期期結果與與交易層層次所報報告的實實際結果果相比較較，反映映差異。這這樣，在在這一層層次提供供信息報告的的實際結結果并與與預測結結果進行行比較。 所所以，決決策在很很大程度度上是構構建一個個常規的的評價實實際與計計劃的制制度。這這樣，在在最基礎礎的層次上，經經營控制制決策是是對交易易層次上上發生的的例外情情況的回回復。同同樣，在在交易層層次決策策結果的基礎礎上，控控制決策策必須經經常集中中于個人

7、人業績。3. 戰術術(taactiics) 戰戰術決策策涉及取取得和分分配必須須的資源源，以實實現最高高層確定定的組織織目標和和計劃。根根據經營控制層次次取得的的信息(會影響響更高層層政策)，可以以對資源源分配作作戰術性性的改變變。這一一層次的重點是確確定如何何取得、組組織和使使用特定定資源。 這這一層次次的決策策包括人人員計劃劃、原材材料采購購計劃、設設備租賃賃或購買買決策、開開展廣告告和促銷活動、建建立銷售售網絡、選選擇研究究與開發發項目、安安排主要要設備或或建筑物物的維修修計劃和和恰當的籌資方方法。這這一層次次試圖盡盡可能有有效地計計劃和控控制組織織可獲得得的資源源，以確確保已確確立的目

8、標。 戰戰術是程程序，組組織選擇擇它們以以實現所所制定的的戰略。正正是在戰戰術層次次上，管管理當局局采取成敗在此一一舉的行行動，最最終決定定組織目目標的成成功或失失敗。 在在這一層層次上產產生的支支持決策策的報告告集中于于特定戰戰術決策策的業績績評價。這這些決策策常常考慮組織中中的復雜雜因素。因因此，已已經設計計出了一一些計算算機模型型，以提提高這一一層次上上的決策策質量。4. 戰略略(sttrattegiies) 在在多數組組織結構構中，最最終負責責組織方方向和功功能的只只是少數數人。這這些高級級管理人人員或業業主負責制定定主要的的目標并并選擇確確保實現現目標的的適當計計劃。實實現目標標的大

9、步步驟或計計劃稱為為戰略。 決決策的最最高一個個層次常常常被認認為是戰戰略計劃劃，涉及及確立組組織目標標、確定定各種資資源的需求和局限限性(包括取取得長期期資金的的經濟和和法律限限制)、協調調與所有有者和外外部股東東的關系系、建立恰當的的業績評評價指標標和指導導與外部部環境的的相互關關系。 戰戰略計劃劃可以在在以下幾幾個方面面作引導導企業前前進的方方向：外部環境境出現或或管理當當局創造造的機會會。企業所面面臨的威威脅。企業改善善經營業業績的能能力。企業必須須克服的的經營成成果或財財務狀況況上的弱弱點。 上上面討論論的戰略略問題并并不一定定意味著著從上到到下的決決策順序序。戰略略決策計計劃的過過

10、程必須須吸收組織內內部各個個層次的的意見。如如果這些些計劃要要全面實實施，則則必須由由所有與與此有關關的人采采納。但是，高高層經理理人員或或所有者者最終決決定公司司的政策策和批準準戰略計計劃。 戰戰略決策策主要涉涉及環境境因素并并如何處處理，這這些決策策要求大大量的與與企業有有關的環環境的數數據，主要處處理確定定性、形形象邏輯輯、惡化化的關系系、不明明確的因因果關系系和許多多社會及及行為因因素。決策包包括考慮慮競爭優優勢、市市場營銷銷戰略、新新的主要要的激勵勵措施、新新的生產產技術、新新的生產機會、國國際發展展和對社社會變化化的反映映如污污染和“綠色”問題。最最后，戰戰略決策策試圖回答有關關企

11、業未未來及企企業在社社會中的的地位的的問題。 下下面強調調一個組組織四種種關鍵的的、界限限分明的的決策層層次：決策的最最高層次次是長期期性的戰戰略決策策，決定定公司的的目標、計計劃并使使公司適適應其環環境。戰術決策策執行戰戰略決策策的目標標和計劃劃，實現現的手段段是在經經營控制制和業務務層次上上制定政政策和程序。這這種決策策特別強強調資源源的取得得和分配配以及非非日常性性的、中中期的重重點問題題。經營控制制決策試試圖明確確是否根根據事先先確定的的政策和和業績標標準來執執行業務務，這些些活動會會產生實際與與計劃相相比較的的報告。基礎性的的業務決決策主要要涉及與與外部環環境各種種要素的的相互作作用

12、和每每天每每周的資資源供應、產品銷銷售以及及信息交交換，其其結果是是交易的的歷史記記錄。(二) 外外部決策策 在在今天的的經濟生生活中，以以會計信信息為基基礎的決決策是由由企業外外部不同同利益集集團作出出的，如：權益投資資者(最常見見的是公公司的股股東)對投資資、再投投資和撤撤資作出出決策。銀行管理理人員和和其他金金融機構構作出貸貸款和利利息決策策。稅務局、工工商局、意意外賠償償委員會會等管制制機構的的官員要要求征稅稅或責任任報告。供貨商作作出提供供信用和和付款條條件的決決策。顧客對供供貨的長長期可靠靠性作出出決策。社會大多多會評價價一個組組織的社社會行為為，我們們在媒體體上所看看到的銀銀行、

13、煙煙草和化化學公司司以及壟斷性組組織報告告的利潤潤。一些特殊機機構也需需要財務務信息以以便于提提供服務務，如涉涉及公開開發行股股票的證證券交易易所和證券管理機機構。會會計信息息的這些些使用者者也是決決策者，他他們尋求求有關企企業特殊殊的信息息用于恰恰當的決策領領域。二、 決策策過程決策的基本本過程可可以簡單單地歸納納為五個個步驟：第一步：確確定作用用于企業業內部或或外部環環境的問問題、需需要或機機會。這一步驟是是最關鍵鍵的，因因為在這這一步邁邁出之前前，其后后各步驟驟都無法法進行。它它要求通通過搜集集信息來確定影影響組織織的條件件。通常常，這些些信息主主要來自自于財務務報告，其其他信息息來源包

14、包括研究究活動、顧客客要求、市市場分析析和生產產報告。第二步：發發現和分分析組織織可以選選擇的行行為。這一步驟代代表對可可能的行行為方式式的創新新、設計計和開發發。它涉涉及使我我們了解解問題和和狀況的的方法和程序，然然后研究究和評價價可能結結果的可可行性。人人們已經經研究和和開發了了一些數數學和財財務模型及計算機機決策支支持系統統來對這這一步驟驟提供幫幫助，如如仿真技技術。正正如我們們在后面面可以看看到的，戰略計計劃和財財務預測測模型可可以利用用這一技技術。第三步：選選擇方法法并在特特定環境境下作出出可能的的最佳決決策。這一步驟主主要是進進行判斷斷由經經理或咨咨詢人員員作出。人人們已經經開發出

15、出了計算算機和專家系統來來改善這這個階段段的決策策過程，但但它們的的成功是是有限的的。在會會計中成成功的運運用是存貨控制模模型。資資本支出出模型提提供了選選擇不同同項目的的方法。第四步：執執行所選選擇的方方案。涉及制定詳詳細的計計劃、溝溝通并執執行。會會計的作作為很可可能是采采用預算算形式。第五步：通通過計量量執行結結果和與與計劃相相比較來來評價決決策結果果。這一步驟為為正確的的行為提提供前幾幾步驟的的反饋信信息，如如果有必必要，甚甚至可以以采用全部重做做的方式式。然而而，最為為常見的的行為是是修改執執行過程程。同樣樣，財務務信息最最可能來來自于預算與實實際的比比較。 決策過過程在本本質上是是

16、一個循循環，這這樣就變變成了周周而往復復的過程程，而不不是從決決策這個個名詞顧名思義義所得出出的單個個的、隨隨意的事事件。決決策過程程的每個個步驟都都要求提提供信息息(事實、數字和經處處理的數數據)，以便便有效地地完成。所以，管理理人員或或決策者者是那些些取得信信息，然然后再采采用各種種方式來來使用它它們以完完成這五五個步驟中的的每一步步的人。三、 決策策與外部部環境沒有任何一一個組織織能夠脫脫離其外外部環境境，很多多機會和和威脅都都來自于于企業的的外部。這這樣，在了解決策策過程時時，必須須考慮這這些外部部因素的的影響。影響組織的的外部環環境因素素有很多多，其中中包括行行業競爭爭的種類類和程度

17、度，產品品接受程程度，市場努力和和市場需需求，原原材料供供應，政政府管制制，經濟濟條件，管管理能力力，勞動動力供應應和相對對成本，生產產技術，稅稅收制度度，資金金來源和和成本，通通貨膨脹脹率，政政治利益益集團和和股東的的影響。 每一項影響響因素都都很復雜雜，比如如競爭，幾幾乎所有有的組織織都有競競爭對手手，甚至至不在同同一行業的組織織也存在在競爭。在在20世紀紀90年代代，沒有有一家全全國性公公司，甚甚至包括括美國，可可以忽視視 國際壓力。競爭爭不再是是國內企企業面臨臨的問題題，來自自國際的的競爭越越來越多多。隨著著大部分分市場國國際化的影響，上上述問題題變得越越來越多多。隨著著加入世世貿組織

18、織的臨近近，中國國的企業業將面對對一個廣廣闊的國際市市場，同同時也面面臨與國國際企業業面對面面的競爭爭。四、 信息息與決策策 信息支支持決策策，在決決策過程程中的每每一步都都需要向向決策者者提供信信息。信信息來源源于組織織的內外兩個方方面。組組織在運運行過程程中產生生大量的的內部數數據并為為決策過過程的五五個階段段輸入信信息。 內部的信息息來源對對于執行行和控制制階段特特別重要要，而外外部的信信息來源源對于確確認組織織外部環環境變化產生的的機會和和威脅以以及評價價實體在在競爭和和市場預預期中的的業績特特別重要要。 在在決策者者可以獲獲得信息息之前，所所有這些些信息，無無論是組組織內部部的還是是

19、外部的的，都必必須獵取、儲存存和報告告。這是是企業信信息系統統的功能能。 決決策過程程的第一一步確認問問題和機機會，要要求輸入入與銷售售收入、生生產、財財務和質質量有關的內部部信息。來來自顧客客、市場場研究人人員、行行業分析析家和金金融人士士的外部部信息有有助于確確認實體的機機會和對對其活動動與盈利利能力的的威脅。 決決策過程程的第二二步設計和和分析備備選方案案，需要要內部信信息，但但仍然依依賴外部部信息進行SWOOT(優優勢弱勢機會威脅)分析，對對風險報酬酬評價和和競爭對對手創造造力作出出評 價。 決決策過程程的第三三步方案選選擇，通通過調整整內部管管理以適適應特定定的組織織環境，內內部信息

20、將發揮揮作用。專專家系統統也通過過計算機機系統幫幫助選擇擇最恰當當的方案案。但是是，管理理經驗、直覺和判斷斷是這一一階段的的關鍵。 決決策過程程的第四四步執行階階段，由由于利用用組織的的資源來來選擇決決策，內內部信息息顯得特別重要。 決決策過程程的第五五步評價、控控制和反反饋，差差異分析析方法和和業績評評價將實實際業績績與目標進行比比較，這這些分析析可以確確認存在在的問題題和機會會，為決決策過程程提供反反饋信息息。信息系統必必須提供供可以獲獲得的最最佳信息息。如果果決策者者有效地地使用這這些信息息，就可可以成功功地完成決策任任務。五、 信息息系統 所所有組織織的運行行都要依依賴信息息。組織織行

21、為本本身需要要人的溝溝通并取取得信息息。為了了提供信信息，需要收收集、組組織并向向決策者者報告數數據。 現現代組織織的一個個特征是是個人的的專業化化程度越越來越高高，包括括管理功功能。專專業化經經理的出出現和技術發發展歸功功于管理理。由于于他們與與現場運運作(pphyssicaal ooperratiionss)相分分離，經經理需 要現實情況的的映像。信信息(特別是是會計信信息)便提供供了這種種抽象的的反映，使使活動處處于遠程程控制之下。提供供這種信信息是組組織信息息系統(包括正正式和非非正式要要素)的責任任。 非非正式信信息系統統提供的的信息并并不是現現有的正正式信息息系統收收集、處處理和報

22、報告的框框架所獲獲得的現成信信息。非非正式信信息系統統是內外外部信息息的重要要來源，提提供背景景信息和和意見。信信息的非正式來源源的例子子包括與與顧客、雇雇員、競競爭對手手或熟人人的非正正式談話話以及報報紙雜志志的文章章。 這些非正式式信息的的內容不不受正式式信息系系統的局局限，因因而常常常提供新新的觀念念和思想想，是創創新的源泉。 正正式信息息系統是是為滿足足組織的的信息需需要而設設立的有有組織的的、受控控制的框框架。正正式信息息系統利用組組織資源源為經營營、戰術術和戰略略決策提提供信息息，解除除報告責責任的是是管理信信息系統統(MIS)。 一一個組織織的管理理信息系系統由許許多相互互聯系的

23、的信息子子系統構構成。這這些子系系統包括括市場營營銷、生產、人人事、分分銷和會會計信息息系統。管管理信息息系統的的這些功功能之間間的關系系特別重重要。試想，一個個正在推推行大型型廣告活活動的市市場若不不考慮生生產部門門或分銷銷系統的的能力將將會產生生什么后果。沒有有一個部部門可以以脫離其其他部門門單獨運運行：一一個組織織要有效效運行，每每一個部部門都要要向其他部門門提供信信息并使使用其他他部門的的信息。為為了滿足足管理當當局的信信息和報報告需要要，這些些相互獨立的的子系統統要合并并起來形形成有機機的管理理信息系系統。圖圖2.22說明了了組織信信息系統統的相關因素。組織信息系統組織信息系統（正式

24、和非正式） MIS正式信息系統正式信息系統 營銷信息營銷信息 系統人事信息 系統人事信息 系統會計信息會計信息 系統 銷售網絡銷售網絡信息系統生產信息生產信息 系統 圖圖333組織信信息系統統圖22組組織信息息系統 為為了執行行輸入、處處理、輸輸出、控控制和反反饋功能能，信息息系統要要使用各各種資源源。這些些資源，包括人事、技技術和數數據處理理技術，形形成了信信息系統統的要素素。 會會計信息息系統是是管理信信息系統統中為決決策提供供經濟和和財務信信息并履履行報告告責任的的子系統。其責任任是以及及時原則則、符合合成本效效益原則則的方式式，提供供充分的的符合質質量要求求(相關和和可 靠)的以財務性

25、性質為主主的信息息，以便便于支持持決策和和解除報報告責任任。 會會計信息息系統傳傳統上的的重點是是為公司司股東、債債權人和和機構使使用者編編制財務務報表，強強調內部使用者者是最近近的發展展。然而而，越來來越多的的事例表表明，會會計信息息系統已已經與其其他內部部子系統聯為一一體，支支持各個個層次上上的管理理決策。 為為適應這這種重點點轉移的的變化，會會計信息息系統從從完全處處理歷史史財務數數據轉變變為包含含其他來源的數數據，包包括企業業內部和和外部以以及未來來的和非非財務的的數據。因因此，為為管理當當局提供供的報告經常常涉及人人工小時時、產量量或銷量量。它們們必須能能夠反映映變化中中的經濟濟條件

26、，如如通貨膨膨脹率和匯率率變動的的影響。很很多報告告涵蓋了了預測和和預算信信息，而而不僅僅僅是歷史史報表。六、 會計計信息質質量會計信息質質量特征征主要體體現在以以下四方方面：(1)相相關性。會會計信息息的相關關性，是是指與決決 策相聯系、有有助于提提高人們們決策能能力的特特征。相相關性一一般由信信息的預預測價值值、反饋饋價值和和及時性構成。(2)可靠性。會計信息的可靠性，是指確保信息免于錯誤和偏差，并能真實 反映已經發生生的過去去事項或或預計將將會發生生的未來來事項。可可靠性包包含反映映真實性、客觀觀性和中中立性三三個組成成因素。(3)可比比性。會會計信息息的可比比性，是是指能使使信息使使用

27、者從從兩組經經濟事項中區區別其異異同的質質量特征征。當經經濟事項項相同時時，會計計信息顯顯示的情情況相同同；當經經濟事項不同時時，會計計信息也也能反映映其差異異。為了了達到可可比性，相相同的經經濟事項項應采用用相同的的會計原則或方方法，而而不同的的經濟事事項則應應采用不不同的會會計原則則或方法法。(44)一致致性。會會計 信息的一致性性，是指指會計信信息本身身應賦予予前后一一貫的定定義和特特征，并并且信息息加工也也應采取取前后一貫的程程序和方方法。一一致性并并不意味味著當情情況變化化時不允允許對會會計的程程序和方方法作出出更好的選擇，但但是變更更的選擇擇必須有有充分的的理由。同同時，要要在會計

28、計報表的的補充資資料或說說明部分分 揭示變更會計程程序和方方法的原原因及帶帶來的影影響。第二節 企業經經營活動動概述 公公司準備備財務報報表為下下列用戶戶所使用用：業主主、債權權人、政政府管理理部門和和員工等等。財務務報表用來描描述關于于企業活活動的重重要信息息，了解解財務報報表的前前提是了了解企業業的經營營活動。 例例2.11 JJoe 和 Jaane是是攻讀計計算機學學位的在在校學生生，他 們共同同開發了了一個電電腦軟件件用來監控汽車發發動機性性能。他他們為這這個軟件件申請了了專利，并并想成立立一個公公司來研研制和銷銷售這種種軟件。他們們決定叫叫這個公公司為 “Sooftwwaree 公司

29、司”。下面詳細描描述Sooftwwaree 公司司的管理理層必須須了解的的關于公公司經營營活動的的幾個重重要方面面。一、 建立立組織的的目標和和戰略 一一個公司司的目標標表明了了這個公公司努力力的方向向以及最最終的結結果。一一個公司司的戰略略表明了了為了達到目目標所采采用的方方法。一一個公司司需要根根據經濟濟環境、文文化環境境、政策策管制等等具體條條件來制定目目標和戰戰略。比比如，一一個公司司的目標標可以是是：公司業主主的利潤潤最大化化。為員工提提供一個個具有活活力又穩穩定的工工作環境境。與國家的的目標和和政策相相協調并并為之作作出貢獻獻。 管管理層可可以為一一個公司司設定一一個整體體的目標標

30、。比如如，一個個公司可可以選擇擇只進入入一個行行業或同時進進入幾個個行業。一一個公司司可以涉涉足原材材料的生生產和產產品的銷銷售。一一個公司司也可以以只在國內經經營或向向國外發發展。 管管理層也也可以為為不同的的業務部部門或不不同的產產品制定定不同的的戰略。比比如，一一個公司司可以為其不同的的產品尋尋找不同同的市場場。一個個公司可可以選擇擇把主要要精力放放在成本本控制上上，從而而在這個行業成成為低成成本的制制造者，這這樣的戰戰略就要要求公司司致力于于降低成成本和提提高生產產能力。Softwwaree 公司司的目標標是發展展一系列列高質量量軟件產產品，在在研制和和銷售過過程中得得到利潤潤， 從而

31、增加公司司的價值值和業主主的財富富。為了了達到這這個目標標，該公公司制定定的戰略略如下：Softtwarre 公公司將自自主研發發所有的的軟件以以保證產產品的質質量。公司的員員工將擔擔任銷售售和售后后服務的的任務，并并同客戶戶建立密密切的工工作關系系。公司將著著重于研研究和開開發的投投資，為為客戶不不斷提供供高質量量的新產產品。二、 融資資 在在Sofftwaare 公司能能正常地地開展業業務之前前，它必必須獲得得一定數數量的資資金。融融資的渠渠道主要包括以下下兩個方方面： (1) 業主。業業主提供供資金給給公司，作作為回報報，他們們對于該該公司運運用這些些資金所所獲得的的各 項資產，就自自然

32、享有有一種可可以主張張的權利利。當這這個公司司是股份份公司時時，這些些業主被被稱為“股東”。公司司不用在在將來的的一個特特定的日日期償還還業主這這筆資金金，但是是，業主主將接受受公司里里的股利分派。 (2) 債權人人。對于于債權人人提供的的資金，公公司必須須在指定定的日期期支付和和償還利利息和本本金。 長長期的債債權人指指的是其其提供的的資金的的償還期期限在220年以以上，比比如債券券就是這這樣一種種形式。銀行通通常提供供幾個月月到幾年年的借款款，借款款協議的的條款里里將寫明明在將來來的特定定的日期期需要償還本金金和利息息。 公公司的供供應商向向公司提提供原材材料，若若公司在在30天后后付款，

33、則則供應商商成了公公司的債債權人。 因為，提供信用時，供應商在短期內向公司提供部分資金。當商品和勞務不斷地通過信用取得，相當當于從供供應商處處得到的的資金也也是持續續不斷的的，供應應者變成成了公司司資金的的直接提提供者。所有的公司司都必須須從業主主、債權權人處獲獲取一定定數量的的資金。三、 投資資 一一旦公司司獲得了了資金，為為了開展展正常的的經營活活動，公公司會進進行不同同方面的的投資。這這些投資活動可可歸納為為以下幾幾個方面面：(1) 土土地、建建筑和設設備。這這些投資資使公司司具有了了生產和和銷售的的能力。(2) 專專利、執執照和其其他一些些合同性性的權利利。這些些投資為為公司提提供了合

34、合法的權權利來運運用財產或進行經經營活動動的過程程。(3) 其其他公司司的股票票和債券券。一家家公司可可能會購購買其他他公司的的股票和和債券從從而成為為他們的的股東或債權權人。(4) 存存貨。當當顧客的的需求增增加時，公公司為了了滿足他他們的需需求，必必須維持持一定數數量的產產品存貨。公司通通常不會會對某一一種存貨貨進行長長期投資資，因為為公司很很快會把把這種存存貨出售售給顧客客。但是，正因為為公司必必須至少少擁有小小數量的的存貨，所所以公司司的一部部分資金金需要投投資在存存貨上。(5) 應應收賬款款。當公公司出售售產品給給顧客但但不要求求顧客立立即付款款時，公公司其實實已經為為它的顧顧客提供

35、了融融資。如如果能夠夠增加銷銷售和提提高利潤潤，公司司是樂于于接受應應收賬款款的。當當公司延延遲了從顧客那那里收回回現金的的時間時時，公司司必須從從其他地地方獲得得這部分分資金。因因此，應應收賬款款需要公司的的投資。(6) 現現金。大大多數公公司會留留一部分分的資金金作現金金用于支支付公司司的日常常開支。四、 企業業內部的的經營活活動 公公司獲得得了資金金并把這這些資金金投資在在不同的的資源來來產生利利潤。下下面描述述的是公公司的具具體經營。(1) 采采購。一一家商場場的采購購部門需需要采購購各種類類型的產產品用于于出售或或提供給給它的零零售店。一家制造商商的采購購部門需需要采購購不同數數量和

36、不不同種類類的原材材料以供供生產。(2) 生生產。一一家制造造商的生生產部門門是把原原材料、勞勞動力與與其他制制造輸入入結合在在一起生生產產品或提提供產品品。(3) 市市場。市市場部門門的職能能是預測測市場，并并把產品品傳遞給給顧客。(4) 行行政管理理。公司司的行政政部門的的職能是是支持采采購部門門、生產產部門、市市場部門門以及其其他一些運作部門門。行政政管理活活動主要要包括數數據處理理和傳輸輸、法律律服務、研研究和開開發以及及其他輔助服務。五、 企業業經營活活動總結結由上所述可可知，企企業經營營活動主主要由圖圖2.33所示的的四個方方面組成成。目標和戰略目標和戰略融資長期 短期 短期 長期

37、期 融資投資土地、建筑筑和設備備 現金 銀行 長期期債權人人 投資合同性的權權利 應應收帳款款 供應商商 業主股票和債券券 存貨 雇員 股股票和債債券 政政府具體運作具體運作 采采購 生生產 市市場 行行政管理理 圖圖2.33 企企業經營營活動總總結 第三節 會計的的概念 會會計是經經濟管理理的工具具，又是是經濟管管理的一一個重要要組成部部分。一一般說來來，會計計是為滿滿足經濟決策策需要的的一種信信息系統統，它既既包括對對某一經經濟組織織各項活活動的財財務成本本信息進進行觀察、計算算、記錄錄、分類類、匯總總、分析析和總結結評價，又又包括對對該組織織未來和和目前的的經濟活活動進行預測測和控制制，

38、以便便于經濟濟信息的的用戶作作出明智智的決策策。 美美國會計計學會(19666年)對會計計下的定定義是：“確認、計計量和傳傳達經濟濟信息的的過程，以使信息使使用者作作出明智智的判斷斷和決策策。” 定定義中的的“使用者者”是廣義義的，主主要側重重于內部部使用者者(管理當當局或業業主經營營者)，但也包括股東東、債權權人、財財務分析析人員、政政府機構構和社會會上各種種對此感感興趣的的團體。 “經濟信息”的含義比會計中的許多定義要廣。作為一種系統的會計一種經濟信息系統，是是指一個個企業的的經濟數數據轉化化為有助助于制定定該企業業的財務務決策所所需要的的經濟信信息的一種學科科。它通通過一定定的程序序和方

39、法法，將企企業的大大量經濟濟數據轉轉化為有有用的經經濟信息息 “會計信息息”，以供供管理當當局作為為制定決決策的依依據。并并不是所所有與財財務決策策相關的的信息都都可以用財務務語言表表達的。例例如，很很多對管管理決策策至關重重要的業業績指標標都是以以非財務務語言報報告的客戶戶訂單、存存貨周轉轉率、乘乘客里程程飛行和和醫院床床位利用用率等。但但是，這這些都反反映了經濟活活動并構構成了“會計”的組成成部分，也也是管理理層必須須向上級級管理部部門和有有關利益益團體報告的的。定義中的三三個“過程”確認認、計量量和表達達，都在在本書中中得到了了體現。第第一步是是至關重要的的，確定定什么信信息對使使用者的

40、的決策是是恰當的的，然后后在其發發生時予予以確認認。關鍵鍵的第二步是為為計量計計劃和實實際業績績設計并并采取適適當的措措施。最最后，清清楚而及及時地表表達信息息以便使用者根根據這些些財務信信息做出出合理的的決策。第四節 會計信信息的使使用者 會會計信息息為很多多關心企企業組織織的經濟濟活動的的人們所所使用。這這些使用用者可以以概括為為兩大類，外部用用戶和內內部用戶戶。外部部用戶主主要包括括投資者者(股東)、潛在在的投資資者、債債權人、供供應商、政府府機構、工工會、顧顧客、商商業協會會、公眾眾等；內內部用戶戶主要指指企業內內部的各各級管理理者。各級管理者者在企業業組織的的內部使使用會計計信息，以

41、以幫助制制定直接接影響企企業經營營的決策策。他們使用會會計信息息來制定定有關計計劃，指指導和控控制企業業經營的的內部決決策。外外部用戶戶在企業業的外部使用會會計信息息，以幫幫助制定定關于他他們與企企業組織織的關系系的決策策，但他他們的決決策不直直接影響企業的的經營。第五節 財務會會計和管管理會計計財務會計指指的是描描述一個個經濟個個體(組織或或個人)的財務務資源、義義務和活活動的信信息。會計人員用用“財務狀狀況”一詞描描述一個個個體在在某一時時點的財財務資源源和義務務，用“經營成成果”一詞描述該該個體在在一年內內的財務務活動。管理會計涉涉及產生生和解釋釋專門旨旨在幫助助管理者者經營企企業的會會

42、計信息息。管理理者把這這些信息用于制定定公司的的總體目目標，評評估部門門和個人人的業績績，決定定是否引引進一條條新的生生產線，以以及制定幾乎乎所有類類型的管管理決策策。 財務務會計和和管理會會計是會會計的兩兩個子系系統，兩兩者密切切聯系。管管理會計計是利用用會計資資料對經濟效益進進行預測測、決策策的；而而這種預預測、決決策是否否正確，最最后還是是要通過過財務會會計進行行檢驗。管理理會計不不能離開開財務會會計單獨獨存在。 財財務會計計和管理理會計存存在很大大的區別別，主要要表現在在以下幾幾個方面面：(1) 作作用不同同。財務務會計是是對外而而言的，主主要用于于向上級級和有關關部門以以及與本本企業

43、有有經濟關關 系的團團體和個人提供供資料；管理會會計是對對內而言言的，滿滿足企業業內部管管理的需需要。(2) 內內容不同同。財務務會計著著重于反反映過去去，提供供信息；管理會會計著重重于規劃劃未來，控控制現在在和評價過去去。(3) 核核算對象象不同。財財務會計計以整個個企業生生產經營營活動的的全過程程為對象象；管理理會計的的核算對對象可以是整整個企業業，也可可以是車車間、部部門、小小組，甚甚至可以以是責任任人，可可以是生生產經營營活動的全過過程，也也可以是是某一具具體方面面。(4) 核核算方法法不同。財財務會計計必須遵遵守國家家規定的的會計制制度(或企業業會計準準則)，主要要采用會計的方法法；

44、管理理會計只只服從管管理人員員的需要要，不受受會計制制度(或企業業會計準準則)的限制，可以采采用會計計的、統統計的或或數學的的方法，更更多的是是用數理理統計方方法。(5) 核核算要求求不同。財財務會計計力求準準確；管管理會計計不要求求絕對精精確，只只要計算算近似值值，能為為決策所用就就可以。(6) 責責任不同同。財務務會計報報告是正正式報告告，具有有法律責責任；管管理會計計報告不不是正式式報告，不不具備法律責責任。(7) 時時間不同同。財務務會計報報告必須須定期編編制；管管理會計計報告根根據需要要決定，不不要求定定期編制制 。第六節 會計的的基本假假定 會會計的基基本假定定(也稱會會計核算算的

45、前提提條件)是指為為了保證證會計工工作的正正常進行行和會計信息的衡衡量，對對會計核核算的范范圍、內內容、基基本程序序和方法法所做的的限定，并并在此基基礎上建建立會計原則則。 各各國的會會計基本本假定互互有差異異，我國國的會計計準則規規定了以以下四條條基本假假定。1. 會計計主體 會會計主體體是指會會計為之之服務的的特定單單位，它它可以是是一個企企業，也也可以是是集團公公司。作作為會計主體體，應該該具備三三個條件件：具有一一定數量量的經營營資金；進行獨獨立的生生產經營營活動或其他活活動；實行獨獨立決算算。這種種假定是是為了把把會計主主體的經經濟業務務與其他他會計主主體以及投資者者的經濟濟業務相相

46、分離。會會計主體體確定后后，就確確定了會會計活動動的空間間范圍和和界限。會計人員應應站在特特定會計計主體的的立場，核核算特定定主體的的經濟活活動。 會會計主體體按組織織形式分分為獨資資、合伙伙和公司司；按行行業分為為服務業業、商貿貿業和制制造業。2. 持續續經營 持持續經營營是指企企業的生生產經營營活動將將按照既既定的目目標繼續續下去，在在可預見見的將來來，不會破產清算算。這種種假定主主要是使使會計主主體的會會計信息息處理的的原則和和程序保保持一致致性和穩穩定性。例如，按按時間劃劃分資產產，負債債、費用用的攤銷銷，債權權債務的的清算，支支出的劃劃分等，都都是基于這條假假定。若若有顯著著跡象表表

47、明一個個會計主主體無法法持續經經營時，就就應適用用清算準準則。3. 會計計分期對于持續經經營的會會計主體體來說，不不能等其其結束營營業活動動時才進進行結算算和編報報，因而而必須分期反映映某一主主體的財財務狀況況和經營營成果。所所謂會計計分期，就就是人為為地把持持續不斷斷的企業生產經營營活動，劃劃分為一一定的會會計期間間。會計計期間通通常為一一年，稱稱為會計計年度或或財政年年度。各國的的會計年年度起訖訖日期不不盡相同同。我國國以日歷歷年度為為會計年年度。西西方國家家以自然然經營年度(以以收入的的最低點點為起訖訖)作為會會計年度度，如 2月制制會計年年度(22月 1日至至下年 1月 331日)、7

48、月月制會計計年度(7月1日至下下年6月30日)等。為為了及時時提供會會計信息息，以滿滿足不同方面對會會計信息息的需求求，還可可以將會會計年度度劃分為為季度、月月份。上上市公司司還要求求公布上上半年度的中中期報表表。4. 貨幣幣計量貨幣計量是是指以貨貨幣作為為統一尺尺度來計計量，并并把企業業財務狀狀況和經經營成果果數據轉轉化為按統一貨幣幣單位反反映的會會計信息息。實物物量和勞勞動量在在會計中中只作為為輔助計計量單位位。貨幣幣計量的假定涉涉及以下下兩個問問題：(1) 記記賬本位位幣的選選擇。我我國以人人民幣作作為記賬賬本位幣幣。對以以外幣收支為主的的企業，也也可選定定某種外外幣作為為記賬本本位幣，

49、但但編制的的會計報報表應當當折算為為人民幣反映。中中國的境境外企業業，向國國內有關關方面報報送的會會計報表表，也應應折算為為人民幣幣反映。(2) 幣值變動的的處理。按按照國際際慣例，當當貨幣本本身的價價值波動動不大，或或前后期期波動能能抵消時時，可不考慮貨貨幣價值值的變動動，這實實際上包包含著幣幣值不變變的假定定。但在在發生惡惡性通貨貨膨脹時時(如三年累計的的通貨膨膨脹率接接近或超超過1000)，就需需要用物物價變動動會計準準則來處處理有關關的會計計事項。第七節 會計核核算的一一般原則則 一一般原則則指對會會計信息息的質量量要求和和會計核核算的標標準。我我國的會會計準則則規定了了12條一一般原

50、則，可可以概括括為兩大大方面的的基本要要求。一、 對會會計信息息質量要要求的原原則 (一) 真實實性原則則 真真實性原原則是指指會計核核算必須須以實際際發生的的經濟業業務，以以及證明明經濟業業務發生生的合法法憑證為依據據，如實實反映財財務狀況況和經營營成果，做做到內容容真實、數數字準確確、信息息可靠。 真真實性是是對會計計核算工工作和會會計信息息的基本本質量要要求。如如果會計計信息不不能真實實、客觀觀地反映企業業經濟活活動的實實際情況況，勢必必無法滿滿足有關關方面的的需要。如如果提供供的會計計信息是是虛假的、歪歪曲的，不不僅不能能發揮會會計應有有的作用用，而且且還將導導致錯誤誤的決策策。真實實

51、性原則則要求在會計計核算的的各個階階段必須須符合會會計真實實性的要要求，在在確認會會計事項項時必須須依據真真實的經濟活動動；會計計的計量量、記錄錄和報告告不得偽偽造；會會計報告告必須如如實反映映情況，不不得掩飾飾；等等。(二) 有有用性原原則 有有用性也也叫相關關性，是是指會計計信息要要同信息息使用者者的經濟濟決策相相關聯。這這一原則則要求會計信息不不但要滿滿足國家家宏觀經經濟管理理的要求求，滿足足有關各各方了解解企業財財務狀況況和經營營成果的需要，還還要滿足足企業加加強內部部經營管管理的需需要。對對會計信信息的相相關性要要求，是是隨企業業內部環境的的變化而而變化的的。隨著著社會主主義市場場經

52、濟體體制的建建立和不不斷完善善，國家家對企業業管理逐步由直直接管理理轉向間間接管理理，主要要是利用用經濟杠杠桿進行行宏觀調調控。與與此相適適應，國國家對企業會計計信息的的需要也也發生了了變化。此此外，隨隨著企業業籌資渠渠道的多多元化，企企業之間間的經濟聯系也迅迅速增強強，會計計信息的的外部使使用者已已不再局局限于國國家，而而擴大到到其他投投資者、各各種債權人等等與企業業有經濟濟利害關關系的群群體。同同時，隨隨著企業業自主權權的擴大大，會計計信息在在企業內部經營營管理中中發揮著著更大的的作用。因因此，在在目前情情況下，強強調會計計信息的的相關性性，就是要求企業業會計信信息在滿滿足國家家宏觀調調控

53、需要要的同時時，還要要滿足其其他方面面進行經經濟決策策的需要。(三) 一一致性原原則 一一致性(或稱一一貫性)原則是是指對會會計處理理程序和和方法所所作出的的特定的的會計選選擇，要要求同一會計計主體在在前后會會計期間間盡可能能采用相相同的會會計處理理方法和和程序，不不得隨意意變動，以便企業內內部各期期的會計計信息縱縱向對比比。 在在會計核核算中，相相同的業業務往往往存在著著多種會會計處理理方法，例例如存貨貨的計價價方法、固固定資產折舊的的計算方方法、產產品成本本的計算算方法等等，企業業可以在在會計準準則允許許的范圍圍內選擇擇運用。但是，為為了便于于報表使使用者作作出正確確的經濟濟決策，要要求企

54、業業的各種種會計處處理方法法和會計報表的指指標口徑徑、核算算內容、編編制規則則在前后后各期保保持一致致。此外外，堅持持一致性性原則，還可以防止止某些企企業或個個人通過過會計處處理方法法的變動動，人為為地操縱縱企業的的資產、成成本、利利潤等會計指指標，粉粉飾企業業的財務務狀況和和經營成成果。 但但這并不不是說，對對會計程程序和方方法不能能作必要要的變動動。如果果變動是是為了適適應經濟濟環境和經濟形勢勢的需要要，是為為了提供供更加正正確、更更加有用用的信息息，這樣樣的變動動是必要要的。不不過，應在財務報報表附注注中，對對變動的的事實、變變動的原原因及其其對財務務狀況和和經營成成果或其其財務指指標所

55、造成的的影響加加以說明明。(四)可比比性原則則 可可比性原原則是要要求不同同的企業業盡可能能使用統統一的會會計處理理方法和和程序，提提供相互互可比的會計資料料，會計計指標應應當口徑徑一致，相相互可比比。這里里的可比比性包含含有兩層層含義：一種是是橫向的，企企業與同同性質的的其他企企業相比比；一種種是縱向向的，本本企業現現時與歷歷史資料料相比。 一一家企業業的會計計信息，如如能與其其他企業業類似信信息相比比較，與與本企業業以前年年度同日日期或其他時點的的類似信信息相比比較，就就不難發發現它們們之間相相似相異異之處，分分析出本本企業的的優勢與與劣勢，以便便及時制制定出對對策。 (五) 及及時性原原

56、則 和和任何其其他信息息一樣，會會計信息息也具有有時效性性，其價價值會隨隨著時間間的流逝逝而逐漸漸降低。這就要求會會計核算算為了實實現會計計目的，必必須遵循循及時性性原則。這這項原則則包括及及時記錄錄和及時報告兩個個方面。及及時記錄錄就是要要求對企企業的經經濟業務務及時地地進行會會計處理理，本期期的經濟濟業務應當在在本期內內進行處處理，不不能延至至下一個個會計期期間或提提前至上上一個會會計期間間；及時時報告是指要把把會計資資料及時時地傳遞遞出去，將將會計報報表及時時報出，也也就是說說，會計計報表應應該在會計期間結結束后限限定的日日期內呈呈報給有有關單位位或個人人。例如如，上市市公司的的年報應應

57、在4月30日前公布，中中期報告告應在88月31日前前公布。(六) 明明晰性原原則 明明晰性原原則是指指會計記記錄和會會計報表表必須清清晰、簡簡明，便便于理解解和利用用。因為為會計信信息是供用戶戶使用的的，而要要使用會會計信息息，首先先用戶就就必須了了解會計計信息的的內涵，弄弄懂會計計信息的內容容，否則則，就談談不上信信息的使使用。這這對會計計來講，就就要求其其提供的的信息簡簡明易懂，能清晰晰明了地地反映企企業的財財務狀況況和經營營成果，容容易為用用戶所了了解。這這就要求求對復雜雜的經濟業務務應該用用規范文文字加以以表達，用用圖式反反映有關關信息，以以便用戶戶理解、檢檢查和利利用。 我我國企企業

58、會計計準則第第十五條條規定：“會計記記錄和會會計報表表應當清清晰明了了，便于于理解和利用。”(七) 重重要性原原則 重重要性原原則是指指在保證證盡可能能全面完完整地反反映企業業的財務務狀況與與經營成成果的前前提下，要根據一項項會計核核算內容容是否對對會計信信息使用用者的決決策產生生重大影影響，來來決定對對其進行行核算的精確程程度，以以及是否否需要在在會計報報表上予予以單獨獨反映。例例如，在在財務報報告中列列示前110名股東,買買計算器器列為收收益性支支出等，都都是基于于重要性性原則處處理的。但但衡量重重要與否否并無嚴格的標準準，依照照時間、地地點、目目的變化化而不同同。所以以，重要要性是相相對

59、的。但但是，判判斷信息的重要性性，在許許多場合合要聯系系某一項項目金額額大小來來考慮。在在實際工工作中，不不同事項項的判斷重要性的的具體金金額的標標準隨著著時間、地地點、業業務性質質等而異異。例如如，一切切企業都都應當信守合同同所規定定的權利利、義務務，違約約者要賠賠償對方方損失。那那么，哪哪種合同同、哪種種違約行行為、違約罰罰款大到到多少才才算重要要的信息息呢？沒沒有一個個權威機機構能夠夠制定一一個判斷斷重要性性的金額標準。顯顯然，具具體情況況具體分分析，是是惟一可可行的辦辦法。 同同時，強強調會計計核算的的重要性性原則，在在很大程程度上是是出于對對會計信信息的效效用與會會計信息加工工的成本

60、本這兩個個方面的的考慮。如如果對企企業紛繁繁復雜的的經濟活活動，事事無巨細細地詳細細記 錄與報告，不不但會提提高會計計信息的的加工成成本，而而且會使使會計報報表使用用者無法法有所側側重或有有針對性地選擇擇所需的的會計信信息，反反而不利利于作出出正確的的經濟決決策。二、 確認認、計量量、報告告的基本本原則 確確認、計計量、報報告是會會計學中中有特定定涵義的的三個概概念。確確認就是是將要素素中的某某一項目目作為一項資資產、負負債、所所有者權權益、營營業收入入、費用用、利潤潤正式地地記入賬賬冊，因因而也就就是要在期末正正式地列列入會計計報表。確確認了項項目，要要計量，同同時用文文字和數數字予以以表述