1、計(jì)算題的設(shè)計(jì)模式及典型案例解析（一）金融資產(chǎn)專題在金融資產(chǎn)中持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)是計(jì)算題的主要選材?！镜湫桶咐?】甲甲公司于20005年初購(gòu)購(gòu)入乙公司債債券，該債券券面值為1000萬元，票票面利率為33%，每年末末付息，到期期還本，該債債券尚余期限限5年，甲公司司為此項(xiàng)投資資支付了買價(jià)價(jià)911萬元，另另支付交易費(fèi)費(fèi)用8萬元，甲甲公司有能力力而且有意圖圖將此投資持持有至到期，此此持有至到期期投資的內(nèi)含含報(bào)酬率經(jīng)測(cè)測(cè)算為4.86%。該債券券發(fā)行方有提提前贖回的權(quán)權(quán)力，20007年初甲公公司預(yù)計(jì)乙公公司將于20007年末贖贖回該債券本本金的一半，剩剩余債券本金金于到期時(shí)償償還。20008

2、年末該債債券的可收回回價(jià)值為455萬元，20009年9月15日甲公司拋售售該債券，售售價(jià)為480萬元。請(qǐng)根據(jù)上述資料料，作出甲公公司如下賬務(wù)務(wù)處理：（1）20055年初購(gòu)入債債券時(shí)；（2）計(jì)算20005年末、20006年末實(shí)際際利息收入并并編制相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)分錄；（3）根據(jù)乙公公司的贖回計(jì)計(jì)劃調(diào)整20007年初攤攤余成本并作作出相應(yīng)的會(huì)會(huì)計(jì)分錄；（4）計(jì)算20007年12月31日的實(shí)際利息息收益并編制制2007年12月31日收到利息和和一半本金的的會(huì)計(jì)分錄；（5）計(jì)算20008年末的的實(shí)際利息收收入并編制有有關(guān)會(huì)計(jì)分錄錄；（6）編制20008年末減值計(jì)計(jì)提的會(huì)計(jì)分分錄；（7）編制20009年出售時(shí)

3、時(shí)的會(huì)計(jì)分錄錄?！敬鸢概c解析】（1）20055年初購(gòu)入債債券時(shí)借：持有有至到期投資資成本 1000貸：銀行行存款9919持有至到期期投資利息調(diào)整整811（2）計(jì)算20005年末、20006年末實(shí)際際利息收入并并編制相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)分錄年份年初攤余成本本利息收益=4.866%現(xiàn)金流量 年末攤余成本本=+-2005919.00 44.66 30.00 933.66 2006933.66 45.38 30.00 949.042005年的會(huì)會(huì)計(jì)分錄如下下：計(jì)提利息收益時(shí)時(shí)：借：應(yīng)收利息330持有至到期投資資利息調(diào)整整14.666貸：投資收益444.66收到利息時(shí)：借：銀行存款330貸：應(yīng)收利息息302006

4、年的會(huì)會(huì)計(jì)分錄如下下：計(jì)提利息收益時(shí)時(shí)：借：應(yīng)收利息330持有至到期投資資利息調(diào)整整15.388貸：投資收益445.38收到利息時(shí)：借：銀行存款330貸：應(yīng)收利息息30（3）根據(jù)乙公公司的贖回計(jì)計(jì)劃調(diào)整20007年初攤攤余成本并作作出相應(yīng)的會(huì)會(huì)計(jì)分錄2007年初初實(shí)際攤余成成本9499.04（萬萬元）；2007年初初攤余成本應(yīng)應(yīng)為=(30+5000)/(11+4.86%)1+15/(1+4.886%)2+(15+500)/(11+4.86%)3=965.774(萬元)2007年初初應(yīng)調(diào)增攤余余成本=965.7749499.04=16.7（萬元）借：持有至到到期投資利息調(diào)整 116.7貸：投資收

5、益166.7（4） 計(jì)算22007年12月31日的實(shí)際利息息收益并編制制2007年12月31日收到利息和和一半本金的的會(huì)計(jì)分錄年份年初攤余成本本利息收益=4.866%現(xiàn)金流量 年末攤余成本本=+-2007965.74 46.93 530.00 482.67 計(jì)提利息收益時(shí)時(shí)：借：應(yīng)收利息330持有至到期投資資利息調(diào)整整16.933貸：投資收益446.93收到利息時(shí)：借：銀行存款330貸：應(yīng)收利息息30收回本金金時(shí)：借：銀行存款 500貸：持有有至到期投資資成本500（5）計(jì)算20008年末的的實(shí)際利息收收入并編制有有關(guān)會(huì)計(jì)分錄錄年份年初攤余成本本利息收益=4.866%現(xiàn)金流量 年末攤余成本本=

6、+-2008482.67 23.46 15.00 491.13 計(jì)提利息收益時(shí)時(shí)：借：應(yīng)收利息 15持有至到期投資資利息調(diào)整88.46貸：投資收收益23.46收到利息時(shí)：借：銀行存款115貸：應(yīng)收利息息15（6）編制20008年末減減值計(jì)提的會(huì)會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減減值損失366.13（491.113455）貸：持有有至到期投資資減值準(zhǔn)備 36.13（7） 編制22009年出出售時(shí)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄借：銀行存款480持有至到期投資資減值準(zhǔn)備336.13持有至到期投資資利息調(diào)整整8.87（81-144.66-115.38-16.7-16.933-8.466）貸：持有至到到期投資成本500投資收益益25【典

7、型案例2】甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：（1）20066年12月331日，委托托證券公司以以7764萬萬元的價(jià)格發(fā)發(fā)行3年期分分期付息公司司債券，該債債券面值為88000萬元元，票面年利利率為4.55%，實(shí)際年年利率為5.64%，每每年付息一次次，到期后按按面值償還，支支付的發(fā)行費(fèi)費(fèi)用20萬元元，發(fā)行期間間凍結(jié)資金產(chǎn)產(chǎn)生的利息收收入為11萬萬元。（2）生產(chǎn)線建建造工程采用用出包方式，于于2007年年1月1日開開始動(dòng)工，發(fā)發(fā)行債券所得得款項(xiàng)當(dāng)日全全部支付給建建造承包商，2008年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）假定各年年度利息的實(shí)實(shí)際支付日期期均

8、為下年度度的1月100日，2010年年1月10日日支付20009年度利息息，一并償付付面值。（4）所有款項(xiàng)項(xiàng)均以銀行存存款收付。（5）乙公司于于2006年年12月311日自證券市市場(chǎng)購(gòu)得甲公公司改行的公公司債券，面面值為25000萬元，支支付交易費(fèi)用用12萬元。經(jīng)經(jīng)測(cè)算此債券券的內(nèi)含報(bào)酬酬率為5.441%。20007年末受受市場(chǎng)利率提提高的影響，該該債券發(fā)生貶貶值，經(jīng)測(cè)算算此債券的可可收回價(jià)值為為2100萬萬元，20009年3月11日乙公司將將此債券出售售，售價(jià)為11900萬元元，假定無相相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）作出甲公公司有關(guān)該債債券的會(huì)計(jì)處處理；（2）作出乙公公司有關(guān)此債債券投資的會(huì)會(huì)計(jì)處理

9、。【答案及解析】（1）甲公司的的會(huì)計(jì)處理如如下：甲公司每年的的利息費(fèi)用計(jì)計(jì)算表年份年初攤余成本利息費(fèi)用票面利息追加本金2007年7755.000 437.38 360.00 77.38 2008年7832.388 441.75 360.00 81.75 2009年7914.133 445.87 8360.000 0.00 甲公司每年的的會(huì)計(jì)分錄如如下：2006年122月31日發(fā)發(fā)行債券借：銀行存款 7755應(yīng)付債券利利息調(diào)整 245貸：應(yīng)付債券面值 800002007年122月31日計(jì)計(jì)提利息借：在建工程 4377.38貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整整 77.38 應(yīng)付利息息 33602008年122月

10、31日計(jì)計(jì)提利息借：在建工程 4411.75貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整整 81.75 應(yīng)付利息息 33602009年122月31日計(jì)計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4455.87貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整整 885.87 應(yīng)付利利息 3602010年1月月10日付息息還本借：應(yīng)付債券面值 88000應(yīng)付利息 3600貸：銀行存款 88360（2）乙公司的的會(huì)計(jì)處理如如下：乙公司20006年12月月31日購(gòu)入入甲公司債券券時(shí)：借：持有至到期期投資成本25500貸：持有至到到期投資利息調(diào)整661.75銀行存款款2438.25（777642500/8000+12）乙公司20007年的利息息收益計(jì)算表表年份年初攤余成本利息

11、收益票面利息追加本金2007年2438.255 131.91 112.50 19.41 2007年112月31日日乙公司計(jì)提提利息收益借：應(yīng)收利息1112.5（25004.5%）持有至到期期投資利息調(diào)整整19.411貸：投資收益1311.912007年末末該債券的賬賬面余額為22457.666（24438.25519.441），相比比此時(shí)的可收收回價(jià)值21100萬元，發(fā)發(fā)生貶值3557.66萬萬元，應(yīng)作如如下減值處理理：借：資產(chǎn)減值損損失357.66貸：持有至到到期投資減值值準(zhǔn)備3577.66乙公司20008年的利息息收益計(jì)算表表年份年初攤余成本利息收益票面利息追加本金2008年2100.00

12、0 113.61 112.50 1.11 借：應(yīng)收利息1112.5（25004.5%）持有至到期期投資利息調(diào)整整1.11貸：投資收益1133.612009年33月1日出售售該債券時(shí)：借：銀行存款11900持有至到期投資資利息調(diào)整整41.233（61.75199.4111.11）持有至到期投資資減值準(zhǔn)備3357.666投資收益2011.11貸：持有至到期期投資成本25500【典型案例3】甲公司于2006年1月2日購(gòu)入乙公司于1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1000萬元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。該債券投資被甲公司界定為持有至到期投資。甲公司支付了買價(jià)1100萬元，

13、另支付經(jīng)紀(jì)人傭金10萬元，印花稅2000元。經(jīng)計(jì)算，該投資的內(nèi)含報(bào)酬率為7.29%。要求：根據(jù)上述述資料，完成成以下甲公司司以下業(yè)務(wù)的的會(huì)計(jì)處理。（1）20066年初購(gòu)買該該債券時(shí)；（2）20066年末計(jì)提利利息收益時(shí)；（3）20066年末乙公司司因債務(wù)狀況況惡化，預(yù)計(jì)計(jì)無法全額兌兌現(xiàn)此債券的的本息，經(jīng)測(cè)測(cè)算甲公司所所持債券的可可收回價(jià)值為為1010萬萬元；（4）20077年末計(jì)提利利息收益時(shí)；（5）20088年初甲公司司因持有該債債券的意圖發(fā)發(fā)生改變，將將該項(xiàng)持有至至到期投資重重分類為可供供出售金融資資產(chǎn)，重分類類當(dāng)日其公允允價(jià)值為9000萬元。（6）20088年末計(jì)提利利息收益時(shí)（7）20

14、088年末該債券券的公允價(jià)值值為700萬萬元；（8）20099年末計(jì)提利利息收益時(shí)；（9）20099年末乙公司司的財(cái)務(wù)狀況況進(jìn)一步惡化化，已達(dá)到事事實(shí)貶值，經(jīng)經(jīng)認(rèn)定此時(shí)的的可收回價(jià)值值為500萬萬元；（10）20110年初甲公公司將此債券券出售，售價(jià)價(jià)為450萬萬元，假定無無相關(guān)稅費(fèi)。【答案與解析】（1）20066年初購(gòu)買該該債券時(shí)；該持有至到期期投資的入賬賬成本111001000.21110.2（萬元）；2006年購(gòu)購(gòu)入該債券時(shí)時(shí)：借：持有至到期期投資成本10000利息調(diào)整整110.22貸：銀行存款11110.22（2）20066年末計(jì)提利利息收益時(shí)；年份年初攤余成本當(dāng)年利息收益票面利息年末

15、攤余成本2006年1110.200 80.93 100.00 1091.133 備注：7.229%；100010%+相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如如下：借：應(yīng)收利息100貸：持有至到期期投資利息調(diào)整整19.077投資收益 800.93（3）20066年末乙公司司因債務(wù)狀況況惡化，預(yù)計(jì)計(jì)無法全額兌兌現(xiàn)此債券的的本息，經(jīng)測(cè)測(cè)算甲公司所所持債券的可可收回價(jià)值為為1010萬萬元；由于此此時(shí)的攤余成成本為10991.13萬萬元，相比此此時(shí)的可收回回價(jià)值10110萬元，發(fā)發(fā)生貶值811.13萬元元，分錄如下下：借：資產(chǎn)減值損損失81.13貸：持有至到到期投資減值值準(zhǔn)備81.13（4）20077年末計(jì)提利利息收益時(shí)；年份年

16、初可收回價(jià)值值當(dāng)年利息收益票面利息年末攤余成本2007年1010.000 73.63 100.00 983.63 備注：7.229%；100010%+相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如如下：借：應(yīng)收利息100貸：持有至到期期投資利息調(diào)整整26.377投資收益773.63（5）20088年初甲公司司因持有該債債券的意圖發(fā)發(fā)生改變，將將該項(xiàng)持有至至到期投資重重分類為可供供出售金融資資產(chǎn)，重分類類當(dāng)日其公允允價(jià)值為9000萬元。借：可供出售金金融資產(chǎn)成本10000利息調(diào)整664.76（110.22-19.007-26.37）資本公積其他資本本公積83.63持有至到期投資資減值準(zhǔn)備881.13貸：持有至到期期投資成本10

17、000利息調(diào)整整64.766可供出售金金融資產(chǎn)公允價(jià)值變變動(dòng)164.76（6）20088年末計(jì)提利利息收益時(shí)年份年初公允價(jià)值當(dāng)年利息收益票面利息年末攤余成本2008年900.00 65.61 100.00 865.61 備注：7.229%；100010%+相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如如下：借：應(yīng)收利息100貸：可供出售金金融資產(chǎn)利息調(diào)整334.39投資收益665.61（7）20088年末該債券券的公允價(jià)值值為700萬萬元；由于此時(shí)的攤攤余成本為8865.611萬元，相比比此時(shí)的公允允價(jià)值7000萬元，發(fā)生生貶值1655.61萬元元，由于此時(shí)時(shí)沒有證據(jù)表表明此貶值是是非暫時(shí)狀態(tài)態(tài)，因此應(yīng)作作公允價(jià)值調(diào)調(diào)賬處理

18、，分分錄如下：借：資本公積其他資本本公積1655.61貸：可供出售售金融資產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)1655.61（8）20099年末計(jì)提利利息收益時(shí)；年份年初攤余成本當(dāng)年利息收益票面利息調(diào)整攤余成本年末攤余成本2009年700.00 51.03 100.00 48.97 651.03 備注：7.229%；100010%+相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如如下：借：應(yīng)收利息100貸：可供出售金金融資產(chǎn)利息調(diào)整448.97投資收益551.03（9）20099年末乙公司司的財(cái)務(wù)狀況況進(jìn)一步惡化化，已達(dá)到事事實(shí)貶值，經(jīng)經(jīng)認(rèn)定此時(shí)的的可收回價(jià)值值為500萬萬元；由于此此時(shí)的攤余成成本為6511.03萬元元，相比此時(shí)時(shí)的可收回價(jià)價(jià)值

19、500萬萬元，發(fā)生貶貶值151.03萬元，另另外，此時(shí)的的“資本公積其他資本公公積”的借方余額額為249.24萬元（165.661+83.36），即即此暫時(shí)貶值值應(yīng)一并認(rèn)定定為正式損失失，具體處理理如下：借：資產(chǎn)減值損損失400.27（1151.033+249.24）貸：資本公積積其他資本本公積2499.24可供出售售金融資產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)1511.03（10）20110年初甲公公司將此債券券出售，售價(jià)價(jià)為450萬萬元，假定無無相關(guān)稅費(fèi)。借：銀行存款4450可供出售金融資資產(chǎn)利息調(diào)整整18.6 公允價(jià)值值變動(dòng)4811.4（1164.766165.611551.03）投資收益50（450+118

20、.6+4481.41000）貸：可供出售金金融資產(chǎn)成本10000（二）長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資專題【典型案例1】M公司和N公司2007年和2008年有關(guān)投資業(yè)務(wù)有關(guān)資料如下：1M公司以銀銀行存款方式式于20077年初購(gòu)得NN公司10%的股權(quán)，成成本為6500萬元，取得得投資時(shí)N公公司可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值總額為66000（假假定公允價(jià)值值與賬面價(jià)值值相同）。因因?qū)Ρ煌顿Y單單位不具有重重大影響且無無法可靠確定定該項(xiàng)投資的的公允價(jià)值，MM公司對(duì)其采采用成本法核核算。2。2008年年初，M公司司以一批產(chǎn)品品換入甲公司司持有N公司司20%的股股權(quán)，換出產(chǎn)產(chǎn)品的公允價(jià)價(jià)值和計(jì)稅價(jià)價(jià)格為11000萬元，成成本為8

21、000萬元，另支支付補(bǔ)價(jià)1113萬元。當(dāng)當(dāng)日N公司可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值總總額為72000萬元。取取得該部分股股權(quán)后，按照照N公司章程程規(guī)定，M公公司能夠派人人參與N公司司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)決策，對(duì)該該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資轉(zhuǎn)為采采用權(quán)益法核核算。假定MM公司在取得得對(duì)N公司110%股權(quán)后后至新增投資資日，N公司司通過生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為為800萬元元，因自用房房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為為投資性房地地產(chǎn)使資本公公積增加2000萬元，未未派發(fā)現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)。2008年1月月1日，N公公司除一臺(tái)設(shè)設(shè)備的公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)價(jià)值不同外，其其他資產(chǎn)的公公允價(jià)值與賬賬面價(jià)值相同同。該設(shè)備的的公允價(jià)值為為1000萬萬元

22、，賬面價(jià)價(jià)值為8000萬元。假定定N公司對(duì)該該設(shè)備按年限限平均法計(jì)提提折舊，預(yù)計(jì)計(jì)尚可使用年年限為10年年，無殘值。3。2008年年12月1日日，N公司將將一棟辦公大大樓對(duì)外出租租，并采用公公允價(jià)值模式式進(jìn)行后續(xù)計(jì)計(jì)量。該辦公公大樓出租時(shí)時(shí)的公允價(jià)值值為30000萬元，賬面面原價(jià)為28800萬元，已已提折舊8000萬元（與與稅法規(guī)定計(jì)計(jì)提折舊相同同），未計(jì)提提減準(zhǔn)備。22008年112月31日日其公允價(jià)值值為32000萬元。4。2008年年度N公司實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為為1020萬萬元。假定M公司和NN公司適用的的增值稅稅率率均為17%；所得稅均均采用資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表債務(wù)法法核算，20007年適用用的所得

23、稅稅稅率為33%，從20008年起，按按新的所得稅稅法的規(guī)定，兩兩公司適用的的所得稅稅率率均為25%；兩公司均均按凈利潤(rùn)的的10%提取取法定盈余公公積。要求：（1）編制M公公司20077年1月1日日取得N公司司10%的股股權(quán)的會(huì)計(jì)分分錄。（2）編制M公公司20088年1月1日日取得N公司司20%的股股權(quán)及由成本本法轉(zhuǎn)為權(quán)益益法核算的會(huì)會(huì)計(jì)分錄。（3）編制N公公司20088年12月11日自用房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)、期末公允允價(jià)值變動(dòng)及及確認(rèn)遞延所所得稅的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。（4）編制M公公司20088年度與長(zhǎng)期期股權(quán)投資有有關(guān)的會(huì)計(jì)分分錄。（5）計(jì)算20008年122月31日長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的賬

24、面余額額。（余額單單位用萬元表表示）【答案及解析】（1）借：長(zhǎng)期期股權(quán)投資N公司6650貸：銀銀行存款650（2）對(duì)于原10%股權(quán)的成本本650萬元元與原投資時(shí)時(shí)應(yīng)享有被投投資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值份額額600萬元元（6000010%）之之間的差額550萬元，屬屬于原投資時(shí)時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)譽(yù)，該部分差差額不調(diào)整長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的賬面價(jià)值值。對(duì)于被投資單單位可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)在原投投資時(shí)至新增增投資交易日日之間公允價(jià)價(jià)值的變動(dòng)（72006000）相相對(duì)于原持股股比例的部分分120萬元元，其中屬于于投資后被投投資單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元（880010%），應(yīng)應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的賬面余額額，

25、同時(shí)調(diào)整整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損損益外其他原原因?qū)е碌目煽杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值的的變動(dòng)40萬萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)整增加長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的賬面余額，同同時(shí)計(jì)入資本本公積（其他他資本公積）。針針對(duì)該部分投投資的賬務(wù)處處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資N公司1120貸：資本公積積其他資本本公積40盈余公積積8利潤(rùn)分配配未分配利利潤(rùn)72追加投資部分分借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資N公司11400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入11000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）187銀行存款113借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本8000貸：庫(kù)存商品品8000借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資N公司（投投資成本）22170貸：長(zhǎng)期股權(quán)投投資N公司22170對(duì)于新取得的股股權(quán)，其成本

26、本為14000萬元，與取取得該投資時(shí)時(shí)按照持股比比例計(jì)算確定定應(yīng)享有被投投資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值的份份額14400萬元（7720020%）之之間的差額應(yīng)應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外外收入40萬萬元，但原持持股比例100%部分長(zhǎng)期期股權(quán)投資中中含有商譽(yù)550萬元，所所以綜合考慮慮應(yīng)確認(rèn)含在在長(zhǎng)期股權(quán)投投資中的商譽(yù)譽(yù)10萬元，追追加投資部分分不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入。（3）借：投資性房地地產(chǎn)成本30000累計(jì)折舊800貸：固定資產(chǎn)22800資本公公積其他資本本公積10000借：投資性房地地產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)2000貸：公允價(jià)值值變動(dòng)損益200借：資本公積其他資本本公積2500所得稅費(fèi)用500貸：遞延所得稅稅負(fù)債

27、3000（4）借：長(zhǎng)期期股權(quán)投資N公司（其其他權(quán)益變動(dòng)動(dòng)）225（75030%）貸：資資本公積其他資本公公積2225借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資N公司（損損益調(diào)整）3300（11020220）30%貸：投資資收益3000（5）長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬面面余額211702253002695（萬萬元）?！镜湫桶咐?】運(yùn)運(yùn)通股份有限限公司（本題題下稱運(yùn)通公公司）為增值值稅一般納稅稅人，適用的的增值稅稅率率為17%；不考考慮增值稅以以外的其他相相關(guān)稅費(fèi)。運(yùn)運(yùn)通公司20006年20099年與投資有有關(guān)的資料如如下：（1）20066年9月2日，運(yùn)通公司司與甲公司簽簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓協(xié)議，購(gòu)買買甲公司所持持有的B企業(yè)40%的股

28、權(quán)權(quán)，購(gòu)買價(jià)款款為4000萬元（不不考慮相關(guān)稅稅費(fèi)）。該股股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議議于20066年11月1日分別經(jīng)運(yùn)通通公司臨時(shí)股股東大會(huì)和甲甲公司股東大大會(huì)批準(zhǔn)；股股權(quán)過戶手續(xù)續(xù)于20077年1月1日辦理完畢；當(dāng)日，運(yùn)通通公司將全部部?jī)r(jià)款支付給給甲公司。運(yùn)運(yùn)通公司取得得上述股權(quán)后后對(duì)B企業(yè)財(cái)務(wù)和和經(jīng)營(yíng)政策有有重大影響。運(yùn)運(yùn)通公司與被被合并方不存存在關(guān)聯(lián)關(guān)系系。20066年，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)15000萬元。20007年1月1日，B企業(yè)可辨認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值為90000萬元。（2）20077年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)發(fā)放20066年度現(xiàn)金股股利500萬元，并并于20077年4月20日實(shí)際發(fā)放。22007年

29、度度B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)6000萬元。（3）20088年12月，B企業(yè)對(duì)可供供出售金融資資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理后后，增加資本本公積3000萬元。20008年度，B企業(yè)發(fā)生虧虧損11000萬元。經(jīng)調(diào)調(diào)查，出現(xiàn)減減值跡象，運(yùn)運(yùn)通公司預(yù)計(jì)計(jì)長(zhǎng)期投資的的可收回金額額為36500萬元。（4）20099年8月21日，運(yùn)通公司司與C公司簽訂協(xié)協(xié)議，將其所所持有B企業(yè)40%的股權(quán)權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給給C公司。股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的的有關(guān)條款如如下：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)協(xié)議在經(jīng)運(yùn)通通公司和C公司股東大大會(huì)批準(zhǔn)后生生效；股權(quán)轉(zhuǎn)讓的的總價(jià)款為44500萬元元，協(xié)議生效效日C公司支付股股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)價(jià)款的40%，協(xié)議生效效后2個(gè)月內(nèi)支付付股權(quán)轉(zhuǎn)

30、讓總總價(jià)款的400%，股權(quán)過過戶手續(xù)辦理理完畢時(shí)支付付其余20%的款項(xiàng)。20009年9月30日，運(yùn)通公司司和C公司分別召召開股東大會(huì)會(huì)并批準(zhǔn)了上上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓協(xié)議。當(dāng)日日，運(yùn)通公司司收到C公司支付的的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總總價(jià)款的400%。2009年10月31日，運(yùn)通公司司收到C公司支付的的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總總價(jià)款的400%。2009年12月31日，上述股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶戶手續(xù)辦理完完畢，收到支支付的股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓款20%。2009年度度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)的情況況如下：19月份實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬元；10月份實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元；1112月份實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4400萬元。（5）20099年3月4日，運(yùn)通公司司與藍(lán)星

31、公司司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以以銀行存款6600萬元受受讓藍(lán)星公司司所持有A公司股權(quán)的的50%。上述述協(xié)議于20009年4月5日經(jīng)運(yùn)通公司司臨時(shí)股東大大會(huì)和藍(lán)星公公司股東大會(huì)會(huì)批準(zhǔn)，涉及及的股權(quán)變更更手續(xù)于20009年8月1日完成，當(dāng)日日支付了全部部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款款。運(yùn)通公司司獲得A公司股權(quán)后后，在A公司董事會(huì)會(huì)中擁有多數(shù)數(shù)席位，A公司成為運(yùn)運(yùn)通公司的合合營(yíng)企業(yè)。22009年8月1日，A公司可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公允允價(jià)值為14400萬元。 20009年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)的情況況如下：13月份實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元；366月份實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)40萬元；7112月份每月實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)110萬元。除上述交易易或事

32、項(xiàng)外，B企業(yè)和A公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。 要求：（1） 編制運(yùn)運(yùn)通公司20007年對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股股權(quán)投資有關(guān)關(guān)的會(huì)計(jì)分錄錄，并計(jì)算運(yùn)運(yùn)通公司對(duì)BB企業(yè)長(zhǎng)期股股權(quán)投資于22007年12月31日的賬面價(jià)值值。假設(shè)被投投資單位公允允價(jià)值難以取取得，不考慮慮被投資單位位凈利潤(rùn)的調(diào)調(diào)整。（2） 編制運(yùn)運(yùn)通公司20008年對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股股權(quán)投資有關(guān)關(guān)的會(huì)計(jì)分錄錄，并計(jì)算運(yùn)運(yùn)通公司對(duì)BB企業(yè)長(zhǎng)期股股權(quán)投資于22008年12月31日的賬面價(jià)值值。（3） 編制運(yùn)運(yùn)通公司20009年轉(zhuǎn)讓讓所持B企業(yè)股權(quán)相相關(guān)的會(huì)計(jì)分分錄。（4） 編制運(yùn)運(yùn)通公司20009年對(duì)A公司長(zhǎng)期股股權(quán)投資相關(guān)關(guān)的會(huì)計(jì)

33、分錄錄。（5） 計(jì)算運(yùn)運(yùn)通公司上述述長(zhǎng)期股權(quán)投投資在20009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表表上的金額。【答案及解析】（1）2007年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）4000貸：銀行存款4000長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本4000萬元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3600萬元（900040%），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。3月20日B企業(yè)宣告發(fā)放2006年現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利B企業(yè)200（50040%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）2004月20日取得現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 200貸：應(yīng)收股利B企業(yè)2002007年12月31日確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)

34、期股權(quán)投資B企業(yè)（損益調(diào)整）240貸：投資收益240（60040%）2007年12月31日運(yùn)通公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=4000200+240=4040（萬元）。（2）確認(rèn)被投資企業(yè)產(chǎn)生的資本公積：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)）120貸：資本公積其他資本公積120（30040%）2008年確認(rèn)投資損失：借：投資收益440（110040%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（損益調(diào)整）4402008年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備：2008年12月31日運(yùn)通公司計(jì)提減值準(zhǔn)備前對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=4040+120440=3720（萬元），預(yù)計(jì)可收回金額為3650萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備70

35、萬元。借：資產(chǎn)減值損失 70貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備702008年12月31日運(yùn)通公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額減值準(zhǔn)備=372070=3650（萬元）。（3）該股權(quán)投資處置時(shí)，運(yùn)通公司的賬務(wù)處理是：借：銀行存款 3600（450080%）貸：預(yù)收賬款3600借：銀行存款 900預(yù)收賬款3600長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備70長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（損益調(diào)整）200資本公積其他資本公積120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）3800長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)）120投資收益970（4）2009年8月1日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司（投資成本）600貸：銀行存款600長(zhǎng)期股權(quán)投資

36、的初始投資成本600萬元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額700萬元（140050%），其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司（投資成本）100貸：營(yíng)業(yè)外收入1002009年末確認(rèn)投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司（損益調(diào)整）25貸：投資收益25（5050%）（5）2009年12月31日對(duì)A公司的投資賬面價(jià)值=600+100+25=725（萬元）；對(duì)B公司的股權(quán)已轉(zhuǎn)讓，因此，運(yùn)通公司上述長(zhǎng)期股權(quán)投資在2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額為725（萬元）?！镜湫桶咐?】甲公司是一家上市公司，屬增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，適用所得稅

37、率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤(rùn)的10%提取，2008年2012年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.2008年年4月1日甲甲公司在二級(jí)級(jí)股票市場(chǎng)上上購(gòu)買了乙公公司15%的的股份，共計(jì)計(jì)150萬股股，每股買價(jià)價(jià)為12元，發(fā)發(fā)生交易費(fèi)用用3萬元，甲甲公司無法達(dá)達(dá)到對(duì)乙公司司的重大影響響，因此采用用成本法核算算長(zhǎng)期股權(quán)投投資；2。乙公司20008年初可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值為為8000萬萬元，假設(shè)可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值等等于賬面價(jià)值值。3.2008年年3月25日日乙公司宣告告分紅，每股股紅利為0.5元，實(shí)際際發(fā)放日為44月10日；4.2008年年12月311日乙公司持持有的可供出出

38、售金融資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生增值3300萬元；5.2008年年乙公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬元，其其中13月月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)100萬元元，此凈利潤(rùn)潤(rùn)的賬面口徑徑等于公允口口徑，下同；6.2009年年1月1日甲甲公司以庫(kù)存存商品從丙公公司換得乙公公司25%的的股份，共計(jì)計(jì)250萬股股，該庫(kù)存商商品的公允價(jià)價(jià)值為20000萬元，賬賬面余額為11600萬元元，增值稅率率為17%，假假定未發(fā)生其其他稅費(fèi)。至至此，甲公司司對(duì)乙公司的的持股比例達(dá)達(dá)到40%，具具備對(duì)乙公司司的重大影響響能力。7.2009年年5月3日乙乙公司宣告分分紅，每股紅紅利為0.66元，實(shí)際發(fā)發(fā)放日為6月月2日；8.2009年年末乙公司持持有的可供出

39、出售金融資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生貶值880萬元；9.2009年年度乙公司實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)22000萬元元；10.20100年1月1日日，甲公司以以增發(fā)股票2200萬股為為對(duì)價(jià)換取了了丁公司持有有的乙公司股股份150萬萬股，致使甲甲公司的持股股比例達(dá)到555%，甲公公司每股股票票的面值為11元，公允價(jià)價(jià)值為13元元，假定未發(fā)發(fā)生交易費(fèi)用用；11.20111年末乙公司司決策失誤致致使當(dāng)年發(fā)生生嚴(yán)重虧損，額額度高達(dá)40000萬元，經(jīng)經(jīng)測(cè)算，該投投資的可收回回價(jià)值為56600萬元；另，乙公司所得得稅率為255%。根據(jù)上述資料，作作出如下經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)計(jì)處理：（金金額單位以萬萬元為準(zhǔn)）1.2008年年4月1日甲甲公司購(gòu)

40、入乙乙公司15%股份時(shí)；2.2008年年4月10日日收到股利時(shí)時(shí)；3.2009年年初由于新增增股份致使甲甲公司對(duì)乙公公司的影響程程度達(dá)到重大大影響，由成成本法改為權(quán)權(quán)益法的追溯溯分錄；4。2009年年初甲公司以以庫(kù)存商品交交換乙公司225%股份時(shí)時(shí)；5。認(rèn)定第二次次投資時(shí)的商商譽(yù)；6.2009年年分紅的會(huì)計(jì)計(jì)處理；7.2009年年乙公司持有有的可供出售售金融資產(chǎn)發(fā)發(fā)生貶值時(shí)；8.2009年年末乙公司實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)時(shí)；9.2010年年初甲公司通通過股權(quán)交換換取得乙公司司15%股份份時(shí)；10。由于甲公公司達(dá)到對(duì)乙乙公司過半股股權(quán)的控制，將將長(zhǎng)期股權(quán)投投資的核算方方法轉(zhuǎn)化為成成本法的追溯溯分錄；11

41、.20111年初長(zhǎng)期股股權(quán)投資的賬賬面余額；12.20111年末因長(zhǎng)期期股權(quán)投資貶貶值應(yīng)提的減減值準(zhǔn)備?！敬鸢讣敖馕觥?.2008年年4月1日甲甲公司購(gòu)入乙乙公司15%股份時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資乙公司11728（1501230.5150）應(yīng)收股利75（00.5150）貸：銀行存款款180032.2008年年4月10日日收到股利時(shí)時(shí)：借：銀行存款75貸：應(yīng)收股利利753.2009年年初由于新增增股份致使甲甲公司對(duì)乙公公司的影響程程度達(dá)到重大大影響，應(yīng)由由成本法改為為權(quán)益法，相相關(guān)追溯分錄錄如下：（1）追溯初始始投資時(shí)甲公公司初始投資資成本與被投投資方公允可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)中屬于甲公公司的份額之之差

42、：2008年44月1日乙公公司公允可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)額額800001000.510007600（萬萬元）；甲公司持有的的公允可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)的份份額7600015%11140（萬萬元）；甲公司初始投投資成本17728萬元超超過其所占公公允可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)份額11140萬元元的差額5888萬元視為為購(gòu)買的商譽(yù)譽(yù)，在賬上一一反映，因此此對(duì)此無需追追溯。（2）追溯認(rèn)定定2008年年乙公司盈余余對(duì)投資的影影響借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資損益調(diào)整整105（800100）15%貸：盈余公積積10.55利潤(rùn)分配配未分配利利潤(rùn)94.55（3）追溯認(rèn)定定2008年年乙公司可供供出售金融資資產(chǎn)增值對(duì)投投資的影響借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資其

43、他權(quán)益益變動(dòng)33.753300（1255%）15%貸：資本公積積其他資本本公積333.75（4）將成本法法下“長(zhǎng)期股權(quán)投投資乙公司”賬面余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投投資投資成本本”借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資投資成本本17288貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資乙公司172884。2009年年初甲公司以以庫(kù)存商品交交換乙公司225%股份時(shí)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資投資成本本2340貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本16000貸：庫(kù)存商品品160005。認(rèn)定第二次次投資時(shí)的商商譽(yù)第二次投資的的初始投資成成本為23440萬元；2009年初初乙公司可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值8800

44、088000.5100030075%88525（萬萬元）；第二次投資對(duì)對(duì)應(yīng)的乙公司司可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)值值8525525%22131.225（萬元）；第二次投資購(gòu)購(gòu)買的商譽(yù)價(jià)價(jià)值2344021331.25208.775（萬元）。6.2009年年分紅的會(huì)計(jì)計(jì)處理如下：（1）20099年5月3日日宣告分紅時(shí)時(shí)借：應(yīng)收股利240（0.6400）貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資損益調(diào)整整240（2）6月2日日發(fā)放時(shí)借：銀行存款2240貸：應(yīng)收股利利2407.2009年年乙公司持有有的可供出售售金融資產(chǎn)發(fā)發(fā)生貶值時(shí)：借：資本公積其他資本本公積24（8075%40%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資其他權(quán)益益變動(dòng)248.2009年

45、年末乙公司實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資損益調(diào)整整800貸：投資收益益8009.2010年年初甲公司通通過股權(quán)交換換取得乙公司司15%股份份時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資乙公司22600貸：股本2000資本公積積股本溢價(jià)價(jià)240010。由于甲公公司達(dá)到對(duì)乙乙公司過半股股權(quán)的控制，因因此應(yīng)將長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的核算方法轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為成本法法，相關(guān)追溯溯分錄如下：（1）將基于22008年業(yè)業(yè)務(wù)所作的由由成本法轉(zhuǎn)為為權(quán)益法的追追溯分錄全部部反調(diào)：反向追溯20008年乙公公司盈余對(duì)投投資的影響借：盈余公積10.5利潤(rùn)分配未未分配利潤(rùn)994.5貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資損益調(diào)整整105反向追溯20008年乙公公司可供出售售

46、金融資產(chǎn)增增值對(duì)投資的的影響借：資本公積其他資本本公積333.75 貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資其他權(quán)益益變動(dòng)33.75將當(dāng)初由成本本法下“長(zhǎng)期股權(quán)投投資乙公司”賬面余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投投資投資成本本”的分錄反調(diào)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資乙公司17288貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資投資成本本17288（2）對(duì)20009年的權(quán)益益法會(huì)計(jì)核算算追溯調(diào)整為為成本法：將第二次追加加投資的明細(xì)細(xì)賬進(jìn)行調(diào)整整借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資乙公司22340貸：長(zhǎng)期股權(quán)投投資投資成本本2340將權(quán)益法下的的分紅處理調(diào)調(diào)整為成本法法下的投資收收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資損益調(diào)整整240貸：盈余公積積24利潤(rùn)分配配未分配利利潤(rùn)216將當(dāng)年的可供供出售金

47、融資資產(chǎn)貶值的處處理進(jìn)行反調(diào)調(diào)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資其他權(quán)益益變動(dòng)24 貸：資本公積積其他資本本公積24（8075%40%）將當(dāng)年乙公司司盈余對(duì)投資資的影響反調(diào)調(diào)：借：盈余公積80利潤(rùn)分配未分配利利潤(rùn)720貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資損益調(diào)整整80011.20111年初長(zhǎng)期股股權(quán)投資的賬賬面余額11728223402260066668（萬萬元）；12.20111年末因長(zhǎng)期期股權(quán)投資貶貶值應(yīng)提減值值準(zhǔn)備10668萬元（66685600）。（三）存貨、固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)、投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)及債務(wù)重組組、非貨幣性性資產(chǎn)交換專專題【典型案例1】甲甲股份有限公公司（下稱甲甲公司）為增增值稅一般納納稅人，增值值稅率

48、為177%（凡資料料中涉及的其其它企業(yè)，需需交納增值稅稅的，皆為117%的稅率率），所得稅稅稅率為255%。2007年發(fā)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2月5日日甲公司以閑閑置的一塊土土地置換急需需用的一批原原材料。已知知土地使用權(quán)權(quán)的賬面余額額為20000萬元，累計(jì)計(jì)攤銷2000萬元，未計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備備，在交換日日的公允價(jià)值值和計(jì)稅價(jià)格格為25000萬元，轉(zhuǎn)讓讓無形資產(chǎn)按按5%交納營(yíng)業(yè)業(yè)稅。換入的的原材料公允允價(jià)值和計(jì)稅稅價(jià)格為18880.344萬元，并已已取得增值稅稅專用發(fā)票，發(fā)發(fā)票上注明的的增值稅額為為319.666萬元。因因材料價(jià)值較較低，交換中中對(duì)方企業(yè)按按協(xié)議補(bǔ)付了了銀行存款3300萬元

49、。假假設(shè)該交換具具有商業(yè)實(shí)質(zhì)質(zhì)。（2）6月300日即中期末，按按規(guī)定計(jì)提各各項(xiàng)資產(chǎn)的減減值準(zhǔn)備。上上述原材料經(jīng)經(jīng)領(lǐng)用后，截截止6月30日止，賬面成成本為8000萬元，市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)值為7550萬元。由由于原材料價(jià)價(jià)格下降，造造成市場(chǎng)上用用該材料生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品的售售價(jià)也相對(duì)下下降。假設(shè)利利用該材料所所生產(chǎn)的產(chǎn)品品售價(jià)總額由由1050萬元元下降到9550萬元，但但生產(chǎn)成本仍仍為970萬元，將將上述材料加加工成產(chǎn)品尚尚需投入1770萬元，估估計(jì)銷售費(fèi)用用及相關(guān)稅金金為15萬元。（3）8月155日，因甲公司司欠某企業(yè)的的原材料款11000萬元元不能如期歸歸還，遂與對(duì)對(duì)方達(dá)成債務(wù)務(wù)重組協(xié)議：用銀行存款歸歸還欠款

50、500萬元；用上述原材料料的一半歸還還欠款，相應(yīng)應(yīng)的公允價(jià)值值和計(jì)稅價(jià)格格為350萬元（假假定上述原材材料未發(fā)生增增減變動(dòng)）；用所持M公司司股票80萬股歸還還欠款，股票票的賬面價(jià)值值（成本）為為240萬元，作作為交易性金金融資產(chǎn)反映映在賬中，債債務(wù)重組日的的收盤價(jià)為5500萬元。假假設(shè)在債務(wù)重重組中沒有發(fā)發(fā)生除增值稅稅以外的其他他稅費(fèi)。在辦辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后后，已解除債債權(quán)債務(wù)關(guān)系系。（4）12月331日，按規(guī)定計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備。如果果用上述原材材料生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)價(jià)為700萬元，相相關(guān)的銷售費(fèi)費(fèi)用和稅金為為20萬元，預(yù)預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本本600萬元；原材料的賬賬面成本為4400萬元，

51、市市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格格為380萬元?！疽蟆浚?）對(duì)甲公司司2月5日以土地置換換原材料進(jìn)行行賬務(wù)處理（2）對(duì)甲公司司6月30日計(jì)提存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行行賬務(wù)處理（3）對(duì)甲公司司8月15日債務(wù)重組作作出賬務(wù)處理理（4）對(duì)甲公司司12月31日計(jì)提存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行行賬務(wù)處理。（單單位：萬元） 【答案及解析】 （1）對(duì)甲公司司2月5日以土地置換換原材料進(jìn)行行賬務(wù)處理判斷是否屬于于非貨幣性資資產(chǎn)交換收到補(bǔ)價(jià)/換出出資產(chǎn)的公允允價(jià)值=3000/ 25500=122% 255%；因補(bǔ)價(jià)價(jià)占交易金額額的12%，屬于于非貨幣性資資產(chǎn)交換。賬務(wù)處理如下下：借：銀行存款 3300 原材料料 18800.34 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)

52、交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 319.666 累計(jì)攤攤銷 200 貸：無形資產(chǎn)產(chǎn)土地使用權(quán)權(quán) 20000 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅（250005%） 1225 營(yíng)業(yè)業(yè)外收入577525000（20000200）125 （2）對(duì)甲公司司6月30日計(jì)提存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行行賬務(wù)處理根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材材料價(jià)格下降降使得產(chǎn)成品品的可變現(xiàn)凈凈值低于產(chǎn)成成品的生產(chǎn)成成本時(shí)，該材材料應(yīng)該按照照材料的可變變現(xiàn)凈值計(jì)量量。產(chǎn)品的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)費(fèi)用及稅金=950-115=9355（萬元）產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈凈值低于其成成本970萬元，即即材料價(jià)格下下降表明其生生產(chǎn)的產(chǎn)品的的可變現(xiàn)凈值值低于成本，因因此原材

53、料應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照可變變現(xiàn)凈值計(jì)量量。計(jì)算原材料的的可變現(xiàn)凈值值，并確定期期末價(jià)值原材料的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)計(jì)售價(jià)將材料加工工成產(chǎn)品尚需需投入的成 本估計(jì)銷售費(fèi)費(fèi)用及稅金=950-1170-155=765（萬萬元）原材料的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值為7665萬元，成成本為8000萬元，需計(jì)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備備35萬元。 借：資產(chǎn)減值損損失 355 貸：存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備 35（3）8月155日甲企業(yè)債務(wù)務(wù)重組賬務(wù)處處理如下 借：應(yīng)付賬款 10000 貸：銀行行存款 550 其他業(yè)務(wù)收收入 350 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） （35017%） 59.55 交易性金金融資產(chǎn) 2440 投資收益益（500240

54、） 2260 營(yíng)業(yè)外收收入債務(wù)重組組收益（10000503501.17500）40.5 借借：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本 400 貸：原材料（8800萬50%） 400 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備 （35萬50%） 177.5 貸：其其他業(yè)務(wù)成本本 17.5（注：用原材料料的一半抵債債，應(yīng)按相應(yīng)應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備）（4）12月331日計(jì)提存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備 產(chǎn)品的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)費(fèi)用及稅金=70020=6880（萬元）產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈凈值高于其生生產(chǎn)成本6000萬元；根根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定定，對(duì)于用于于生產(chǎn)而持有有的材料，如如果用其生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品的可可變現(xiàn)凈值預(yù)預(yù)計(jì)高于其生生產(chǎn)成本，則則該材料應(yīng)當(dāng)

55、當(dāng)按照成本計(jì)計(jì)量。年末時(shí)時(shí)，原材料的的成本為4000萬元，已已計(jì)提存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備177.5萬元，故故應(yīng)沖回已計(jì)計(jì)提的存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備177.5萬元： 借：存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備 117.5 貸貸：資產(chǎn)減值值損失 17.55【典型案例2】甲公司于2004年末購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，總價(jià)款為1000萬元，分三次付款，2005年末支付400萬元，2006年末支付300萬元，2007年末支付300萬元。假定資本市場(chǎng)利率為10%，無其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備購(gòu)入后在會(huì)計(jì)上采用四年期年數(shù)總合法提取折舊，假定該設(shè)備凈殘值為0。在稅務(wù)上，該設(shè)備執(zhí)行五年期直線法，甲公司所得稅率為33%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。假定甲

56、公司每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)300萬元。要求：（1）作出固定定資產(chǎn)分期付付款的相關(guān)賬賬務(wù)處理；（2）作出20005年20099年的所得稅稅處理。【答案與解析】（1）分期付款款購(gòu)買固定資資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處處理如下：首先計(jì)算固定定資產(chǎn)的入賬賬成本：該設(shè)備的入賬成成本4000（110%）300（110%）2+300（110%）3836.996（萬元）；2005年初初購(gòu)入該設(shè)備備時(shí)：借：固定資產(chǎn)836.996未確認(rèn)融資資費(fèi)用1633.04貸：長(zhǎng)期應(yīng)付付款1000每年利息費(fèi)用用的推算表：日期年初本金當(dāng)年利息費(fèi)用當(dāng)年還款額當(dāng)年還本額2005年836.96 83.70 400.00 316.30 2006年520.6

57、6 52.07 300.00 247.93 2007年272.73 27.27 300.00 272.73 2005年末末支付設(shè)備款款并認(rèn)定利息息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用83.7貸：未確認(rèn)融融資費(fèi)用833.7借：長(zhǎng)期應(yīng)付款款400貸：銀行存款款40002006年末末支付設(shè)備款款并認(rèn)定利息息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用52.077貸：未確認(rèn)融融資費(fèi)用522.07借：長(zhǎng)期應(yīng)付款款300貸：銀行存款款30002007年末末支付設(shè)備款款并認(rèn)定利息息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用27.277貸：未確認(rèn)融融資費(fèi)用277.27借：長(zhǎng)期應(yīng)付款款300貸：銀行存款款3000（2）200052009年的的所得稅會(huì)計(jì)計(jì)處理如下：（1）首

58、先判定定暫時(shí)性差異異年份年初口徑年末口徑差異類型差異變動(dòng)金額賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異2005年836.96 836.96 0.00 502.18 669.57 167.39 新增可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異167.39 2006年502.18 669.57 167.39 251.09 502.18 251.09 新增可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異83.70 2007年251.09 502.18 251.09 83.70 334.78 251.09 無差異0.00 2008年83.70 334.78 251.09 0.00 167.39 167.39 轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異-83.70 2009年0.

59、00 167.39 167.39 0.00 0.00 0.00 轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異-167.399 （2）資產(chǎn)負(fù)債債表債務(wù)法所所得稅的核算算過程年份2005年2006年2007年2008年2009年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)300300300300300暫時(shí)性差異新增可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異167.39 83.70 0.00 0.00 0.00 轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異-83.70 -167.399 應(yīng)稅所得467.39 383.70 300.00 216.30 132.61 應(yīng)交稅費(fèi)154.24 126.62 99.00 71.38 43.76 遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)借記：新增可抵抵后暫時(shí)性差差異稅率55.24 2

60、7.62 0.00 貸記：轉(zhuǎn)回可抵抵扣暫時(shí)性差差異稅率-27.62 -55.24 本期所得稅費(fèi)用用99.00 99.00 99.00 99.00 99.00 （3）會(huì)計(jì)分錄錄如下2005年的會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用用99遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)55.244貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得得稅154.242006年的會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用用99遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)27.622貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得得稅126.622007年的會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用用99貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得得稅992008年的會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用用99貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得得稅71.338遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)27.622009年的會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：