1、PAGE PAGE 12納稅籌劃法律知知識稅務務行政復議稅務行政復復議是指納稅稅人對稅務機機關及其工作作人員的具體體行政行為不不服，依法向向上一級稅務務機關提出申申訴，請求上上一級稅務機機關予以糾正正;上一級稅稅務機關根據據納稅人的申申請，對引起起爭議的下級級機關的具體體行政行為進進行審議，并并依法作出維維持、變更，撤撤銷原具體行行政行為或者者責令下級稅稅務機關補正正。稅務行政政復議是我國國行政復議制制度中的一個個重要組成部部分，是納稅稅人的一項重重要權利。1.稅務行行政復議的特特點和作用一般看來，稅稅務行政復議議與其他行政政復議比較，有有如下特點：(1)以稅稅務爭議為處處理對象。所所謂稅務爭

2、議議是指國家稅稅務機關與納納稅人在稅收收征納的過程程中，就稅法法上的權利和和義務而產生生的爭議。稅稅務行政復議議的處理對象象就是稅務爭爭議，沒有稅稅務爭議就無無須復議。稅稅務行政復議議的任務就是是解決爭端，糾糾正下級稅務務機關錯誤或或不正當的稅稅務處理決定定，或者維持持稅務機關的的正確處理決決定，從而保保證各級稅務務機關正確行行使征稅權和和行政處罰權權，維護當事事人的合法權權益，減少糾糾紛和訴訟。(2)稅務務行政復議以以納稅人、代代征人、代扣扣代繳義務人人、直接責任任人和其他稅稅務爭議當事事人不服稅務務機關征稅決決定和違章處處理決定為前前提。它包括括以下三層含含義：一是稅務機機關已作出某某種處

3、理決定定，如果稅務務機關尚未作作處理或未作作出處理決定定，當事人就就不能提起復復議，因為此此時尚不存在在爭議對象。二二是當事人對對原稅務機關關的處理決定定不服，認為為該處理決定定全部或部分分違法或不當當。三是稅務務機關的原處處理決定是與與當事人有直直接利害關系系的具體行政政行為。一般般情況下，不不是稅務機關關征稅或處罰罰決定的承受受者，無權以以自己或他人人的名義提起起復議。同時時，只有稅務務機關在執法法活動中作出出的具體行政政行為才是行行政復議受理理的范圍。納納稅人對稅收收法律、法規規、規章持有有異議時，只只能依照行政政程序提請制制定機關研究究、修改，但但不能申請復復議。(3)稅務務行政復議根

4、根據申請進行行。當事人申申請稅務行政政復議是稅務務行政復議的的法定程序。稅稅務行政復議議只能由當事事人提起，至至于上級稅務務機關在執法法監督檢查中中發現下級稅稅務機關的行行政處理決定定違法或不當當，可按照行行政監督程序序糾正下級稅稅務機關的原原處理決定，但但不適用稅務務行政復議程程序。(4)稅務務爭議的復議議審理由原處處理機關的上上一級稅務機機關進行。稅稅務行政復議議機構不是國國家專門的司司法機關，也也不是獨立的的機構，而是是設置在稅務務機關內部的的一個專門的的審理部門，它它代表本級稅稅務機關行使使復議權，并并與原處理機機關具有行政政上的隸屬關關系。(5)稅務務行政復議的的申請及審理理都以書面

5、的的形式進行。也也就是說，稅稅務行政復議議不公開審理理，不需當事事人在場，復復議機關在復復議過程中進進行調查、勘勘驗，聽取當當事人的陳述述后，審理以以書面形式進進行，以調解解為原則。復復議機關的復復議裁決是依依據行政權力力作出的，它它一經作出，就就具有確定性性，不經過法法定程序不能能改變或撤銷銷。(6)稅務務行政復議不不一定是稅務務行政訴訟的的必經程序。除除了某些必經經復議外，根根據稅收征征管法第556條的有關關規定，當事事人和稅務機機關發生稅務務爭議時，既既可以先申請請行政復議，也也可直接向人人民法院提起起訴訟。總的看來，稅稅務行政復議議有利于稅務務機關依法治治稅，也為納納稅人維護自自己的合

6、法權權益提供了法法定申訴渠道道。2.納稅人人如何申請稅稅務行政復議議申請稅務行行政復議是納納稅人保護自自己合法權益益的重要措施施，也是納稅稅人的基本權權利。納稅人人要用好這一一權利，就需需掌握申請復復議的各項程程序。(1)受理理復議的范圍圍。根據稅稅務行政復議議規則，稅稅務行政復議議機關受理公公民、法人和和其他公民組組織及外國人人、無國籍人人和外國組織織對下列具體體行政行為不不服而申請的的復議：1)稅務機機關作出的征征稅行為。征收稅款行行為。征收稅稅款行為是指指稅務機關根根據稅法規定定，向納稅人人收繳稅款的的行為，征收收稅款行為不不包括由稅務務機關負責征征收的能交基基金、預算調調節基金、教教育

7、附加以及及各地政府或或其他部門委委托稅務機關關代征的各種種稅費。加加收滯納金行行為。加收滯滯納金行為是是指由于納稅稅人拖欠稅款款而對納稅人人加收的利息息性質的滯納納金的行為。它它不在罰款的的范圍之內。審批出口退退稅及加收多多退稅款占用用金行為。出出口企業對稅稅務機關不予予退稅或退稅稅數額有異議議時，可以向向稅務機關申申請復議。加加收多退稅款款占用金是指指由于出口企企業過失而造造成實際退稅稅款大于應退退稅款的，稅稅務機關責令令限期退回多多退稅款。逾逾期不退的，從從期限之日算算起，對多退退稅款按日加加收0.5%的占用金。出出口企業若對對稅務機關加加收多退稅款款占用金行為為不服的，可可以向稅務機機關

8、申請復議議。2)稅務機機關作出的行行政處罰行為為。罰款。罰罰款是指稅務務機關對納稅稅人違反稅法法規定的行為為，如不按期期進行稅務登登記、納稅申申報、繳納稅稅款等進行的的經濟懲罰。當當事人若不服服，可以申請請行政復議。沒收非法印印制、出售、轉轉讓發票的所所得。這是指指稅務機關根根據中華人人民共和國發發票管理辦法法對非法印印刷、出售、轉轉讓發票的單單位和個人取取得的收入予予以沒收的行行為。停止止出口退稅權權。具體指出出口企業虛報報出口產品價價格和采取偽偽造、涂改、賄賄賂或其他非非法手段騙取取退稅，情節節嚴重的，除除按規定處罰罰外，可由國國家稅務總局局處以停止其其半年以上的的出口退稅權權。在停止退退

9、稅期間，不不論是其自營營出口還是代代理出口，一一律不予退稅稅并停開“代代理出口產品品證明”，出出口企業若對對國家稅務總總局停止其出出口退稅權的的決定不服，可可以按規定申申請復議。3)稅務機機關作出的行行政強制措施施。吊銷稅稅務登記證。當當納稅人、扣扣繳義務人未未按照規定期期限補繳稅款款和滯納金的的，可以收繳繳其稅務登記記證，當事人人若不服，可可以申請行政政復議。收收回所發各類類票證。主要要是因納稅人人違反發票規規定，由稅務務機關收回所所發統一發票票等票證。當當事人不服，可可以申請復議議。扣押、查查封納稅人商商品、貨物或或其他財產和和書面通知納納稅人開戶銀銀行或其他金金融機構，暫暫停支付納稅稅人

10、相當于應應納稅款的存存款。稅務機機關采取以上上的強制措施施的依據是稅稅收征管法。稅稅收征管法第第26條規定定，稅務機關關有根據認為為從事經營的的納稅人有逃逃避納稅義務務行為的，可可以在規定的的納稅期限前前，責令納稅稅人按期繳納納應納稅款或或采取強制納納稅等保全措措施，若納稅稅人對稅務機機關采取的上上述強制行為為不服，可以以申請復議。4)稅務機機關委托代扣扣代繳義務人人作出的代扣扣代繳行為。這這種行為不是是受委托的組組織或個人的的行為，而是是委托人稅務機關的的具體行政行行為，因此，代代扣代繳義務務人的代扣代代繳行為也是是稅務行政復復議的受理范范圍。5)納稅人人認為符合法法定條件，向向稅務機關申申

11、請辦理稅務務登記證和購購領發票，稅稅務機關拒絕絕領發稅務登登記證、拒絕絕發售發票或或者不予答復復的，也是稅稅務行政復議議的受理范圍圍。6)法律、法法規規定稅務務機關受理復復議的其他具具體行政行為為。這是對上上述列舉的行行政行為的補補充，也是對對屬于法律、法法規規定稅務務機關必須受受理的其他具具體行政行為為的概括。(2)向誰誰申請稅務行行政復議。納納稅人若不服服稅務機關或或稅務人員作作出的具體行行政行為，納納稅人應向誰誰申訴呢?為為了保證稅務務行政復議工工作有序地進進行，防止復復議審理過程程中出現交叉叉重復或互相相推諉等現象象，確保申請請人知道向哪哪個稅務機關關申請行政復復議，稅務務行政復議規規

12、則規定了了稅務行政復復議的管轄機機構。1)納稅人人對稅務機關關設立的派出出機構(稅務務直屬分局、稅稅務所等)作作出的具體行行政行為不服服而申請的復復議，由設立立該派出機構構的稅務機關關受理。這里里，派出機構構應具備兩個個條件：一是是在法規中明明確規定了派派出機構的具具體權限;二二是能以自己己的名義作出出具體行政行行為，而“以以自己的名義義”的主要標標志就是有自自己的公章。派派出機構如不不具備這兩個個條件，對其其行政行為不不服就不能向向設立派出機機構的稅務機機關提起復議議，而應向設設立派出機構構的上一級稅稅務機關申請請。2)對稅務務機關委托的的組織或個人人作出的代征征、代扣、代代繳稅款行為為不服

13、而申請請的復議，由由委托稅務機機關的上一級級稅務機關受受理。這是因因為根據中中華人民共和和國民法通則則，在法律律責任方面，受受委托的代征征、代扣、代代繳人的行為為可視為委托托稅務機關的的行為。因此此，納稅人申申請復議時，應應向委托稅務務機關的上一一級稅務機關關申請。3)納稅人人對各省、自自治區、直轄轄市、計劃單單列市稅務局局以及國家稅稅務直屬征收收局、海洋石石油稅務管理理局、各直屬屬進出口稅管管理處作出的的具體的行政政行為不服的的，應向國家家稅務總局申申請復議。4)對被撤撤銷的稅務機機關在撤銷前前作出的具體體行政行為不不服的，可向向繼續行使其其職權的稅務務機關的上一一級稅務機關關申請。總體上講

14、，納納稅人應向作作出上述行政政行為的稅務務機關的上一一級稅務機關關申請，一般般不能越級申申請。(3)誰有有權力申請行行政復議。按按照19911年9月299日國家稅務務總局印發的的稅務行政政復議規則，申申請復議的公公民、法人或或其他組織，以以及外國人、無無國籍人和外外國組織是稅稅務行政復議議申請人。具具體是指納稅稅人、代征人人、代扣代繳繳義務人、直直接責任人和和其他稅務爭爭議當事人。為為了確保納稅稅人的權益不不受侵犯和得得以保證，還還具體規定了了如下事項：1)有權申申請復議的公公民死亡的，其其近親屬可以以申請復議;有權申請復復議的公民為為無行為能力力或限制行為為能力的，其其法定代理人人可以代為申

15、申請復議。2)有權申申請復議的法法人或者其他他組織發生合合并、分立或或終止的，承承受其權利的的法人或其他他組織可以申申請復議。3)同申請請復議的具體體行政行為有有利害關系的的其他人和組組織，經復議議機關批準的的，可以作為為第三人申請請參加復議。稅務行政復復議申請人提提起申請應以以如下名義進進行：1)法人應應以法人的名名義，由法定定代表人提起起復議申請。2)不是法法人的私營企企業主及個體體工商戶以工工商和稅務登登記的戶主(業戶)名義義提起復議申申請。3)個人合合伙經營的，由由合伙人推舉舉的負責人提提起復議申請請，推舉合伙伙負責人應當當出具書面證證明。合伙負負責人的行為為在法律上代代表全體合伙伙人

16、。4)非獨立立核算的分支支機構，可以以其總機構或或自身的名義義提起復議申申請。5)臨時經經營的單位和和個人，應以以自己的名義義提起復議申申請。6)其他稅稅務爭議當事事人，應以其其單位或個人人的名義提起起復議申請。值得注意的的是，稅收收征管法第第57條規定定：“納稅人人、扣繳義務務人可以委托托稅務代理人人代為辦理稅稅務事宜”，從從法律上明確確了稅務代理理人可以代為為辦理申請稅稅務行政復議議等法律事務務。(4)申請請稅務行政復復議的必備條條件。納稅人人申請稅務行行政復議必須須符合法律、法法規規定的條條件，不符合合規定條件的的復議申請是是無效申請。稅稅務行政復議議規則對申申請的條件作作了明確的規規定

17、。1)申請人人認為具體行行政行為侵犯犯了其合法權權益。如前所所述，只有稅稅務機關的具具體行政行為為才是復議的的受理范圍。所所謂“認為侵侵犯其合法權權益”是指申申請人認為稅稅務機關的具具體行政行為為對其合法權權益已產生了了侵犯的事實實，即增加了了納稅人的義義務或侵犯了了其權利。2)有明確確的被申請人人。換句話說說，復議申請請的被申請人人應是作出具具體行政行為為的稅務機關關。3)有具體體的復議請求求和事實根據據。這里指申申請人應寫明明稅務機關的的具體行政行行為有哪些錯錯誤;侵犯了了自己的哪些些權益(包括括具體數額，具具體應該如何何糾正，以及及認為錯誤或或予以糾正的的事實根據)。如果復議議請求不明確

18、確、具體，事事實根據含糊糊不清，都難難以進行復議議審理。4)屬于稅稅務機關受理理申請復議的的范圍。凡是是超過復議受受理范圍的申申請，都屬于于無效申請。例例如，對稅務務機關提請工工商部門吊銷銷營業執照或或認為構成偷偷稅抗稅罪移移送檢察機關關處理的請求求，移送行為為不服的申請請，都不屬于于行政復議的的受理范圍。5)屬于受受理復議機關關的管轄范圍圍。申請復議議只能向作出出具體行政行行為的稅務機機關的上一級級稅務機關提提出，不能向向其他稅務機機關提出。不不符合復議管管轄的超級申申請都是無效效申請。6)在申請請人提起復議議申請前，須須先按稅務機機關決定的期期限繳清稅款款、滯納金、罰罰款。納稅人人先應按稅

19、務務機關的決定定執行，并在在規定的期限限內繳清，否否則，復議申申請將作為無無效申請而不不予受理。7)外國人人、無國籍人人、外國企業業以及其他外外國組織在申申請復議前，也也應按稅務機機關決定的數數量限期繳清清稅款、滯納納金、罰款。8)復議申申請必須在法法定的復議申申請期限內提提出。稅收收征管法第第五十六條規規定：納稅人人、扣繳義務務人、納稅擔擔保人同稅務務機關在納稅稅上發生爭議議，先按稅務務機關的規定定執行，然后后可以在收到到稅務機關填填發的繳款憑憑證之日起660日內向上上一級稅務機機關申請復議議。當事人對對稅務機關的的處罰決定、強強制執行措施施或者稅收保保全措施不服服的，可以在在接到處罰通通知

20、之日起或或者稅務機關關采取強制執執行措施、稅稅收保全措施施之日起155日內，向作作出處罰決定定或者采取強強制執行措施施的機關的上上一級機關申申請復議。另外，稅稅務行政復議議規則規定定，申請人因因不可抗力或或其他特殊情情況耽誤法定定申請期限的的，在障礙清清除的十日之之內，可以申申請延長期限限，但是不準準許由有管轄轄權的稅務機機關決定。(5)申請請復議要遞交交復議申請書書。納稅人為為維護自身的的合法權益，應應向有關稅務務機關遞交書書面復議申請請書。申請書書應包括以下下幾項內容：1)申請人人的姓名、性性別、年齡、住住址或者是法法人、其他組組織的名稱、地地址、法定代代表人的姓名名。屬于法人人的企業、單

21、單位或組織，只只能由其法定定代表人簽名名并加蓋公章章，其他人在在法律職責上上都不能代表表該單位。2)申請人人的工商、稅稅務登記的有有關情況(包包括經濟性質質及經營范圍圍)。寫明當當事人的工商商和稅務登記記情況，有助助于確定申請請人的法律地地位，為復議議審理提供法法律依據。3)被申請請人名稱、地地址。這里的的被申請人是是指作出具體體行政行為的的稅務機關。4)申請人人申請復議的的要求和理由由，具體是指指認為該具體體行政行為有有什么樣的錯錯誤，其事實實根據以及糾糾正要求。5)申請人人在申請書中中應注明是否否已執行原稅稅務機關作出出的決定，并并附有關證明明材料。寫明明這一內容，是是便于審理機機關確定申請請人要求復議議的稅務機關關的具體行政政行為是否已已經實施。6)提出申申請的日期。申申請人簽名或或蓋章。復議申請書書未載明上述述內容之一的的，復議機關關應當把復議議申請書發還還申請人，書書面通知其限限期補正，在在規定限期內內補正的，復復議機關應當當書面告之從從收到補正答答復之日起受受理復議，過過期不補正的的，視為沒有有申請。申請人在