1、安達(dá)信全球最佳實(shí)踐財(cái)務(wù)分冊安達(dá)信全球最佳實(shí)踐財(cái)務(wù)分冊安達(dá)信（上海）企業(yè)咨詢有限公司企業(yè)咨詢部財(cái)務(wù)與運(yùn)營解決方案小組第一版（譯文）二零零二年四月 100.0 管理財(cái)務(wù)務(wù)與物資資源源最佳實(shí)踐10.1 管理理財(cái)務(wù)資源10.1.1 制定預(yù)算 1110.1.2 提供內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)信息 2510.1.3 設(shè)計(jì)資本結(jié)結(jié)構(gòu) 5110.1.4 管理現(xiàn)金流流 99110.1.5 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管管理 1118 100.1.1 制定預(yù)算算最佳實(shí)踐執(zhí)行概要A. 將預(yù)算制制定與企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略相聯(lián)系。B. 為戰(zhàn)略性性的資源分配配制定流程。C. 將激勵手手段與預(yù)算達(dá)達(dá)標(biāo)相聯(lián)系之之外，還要將將其與績效考考核相聯(lián)系。D. 將成本管管理與預(yù)算

2、相相聯(lián)系。E. 降低預(yù)算算復(fù)雜度，縮縮短預(yù)算周期期。F. 制定預(yù)算算需考慮變化化因素。執(zhí)行概要概論預(yù)算是系統(tǒng)分配配財(cái)務(wù)、實(shí)物物和人力資源源以達(dá)到戰(zhàn)略略目標(biāo)的一種種方法。企業(yè)業(yè)建立預(yù)算系系統(tǒng)是為了監(jiān)監(jiān)控流程以達(dá)達(dá)到他們的目目標(biāo)、幫助控控制費(fèi)用以及及預(yù)測現(xiàn)金流流和利潤。預(yù)算制定者面臨臨的主要問題題是預(yù)測未來來，因?yàn)橛行┬┦虏豢赡芊欠浅＞_。高高速發(fā)展的科科技和日益激激烈的全球化化競爭使有效效預(yù)算的建立立越來越困難難，也越來越越重要。最佳實(shí)踐注：安達(dá)信一直直在研究建立立起有效預(yù)算算系統(tǒng)的領(lǐng)先先公司。其中中也包含了專專家，顧問和和行業(yè)領(lǐng)先者者的知識。安安達(dá)信從這些些研究中獲得得的結(jié)論是該該執(zhí)行概要的的

3、重點(diǎn)。改善預(yù)算流程的的主要好處在在于整個(gè)公司司能夠更好地地理解公司戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，這這些目標(biāo)也可可以獲得更協(xié)協(xié)調(diào)的支持，同同時(shí)也提高了了快速回應(yīng)競競爭者的能力力。以下對領(lǐng)領(lǐng)先公司所采采用的建立預(yù)預(yù)算系統(tǒng)的最最佳實(shí)踐進(jìn)行行了討論。將預(yù)算制定與企企業(yè)戰(zhàn)略相聯(lián)聯(lián)系。因?yàn)轭A(yù)算解釋了了資源將如何何分配，流程程將以何種指指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)價(jià)，所以將預(yù)預(yù)算與公司戰(zhàn)戰(zhàn)略相聯(lián)系時(shí)時(shí)，預(yù)算的編編制將更加有有效。將兩者者結(jié)合使經(jīng)理理和員工更了了解公司目標(biāo)標(biāo)。這種了解解反過來又支支持了公司目目標(biāo)，協(xié)調(diào)了了經(jīng)營策略，最最終提高公司司的績效。但是，如何將兩兩者相聯(lián)系？最佳實(shí)踐公公司發(fā)現(xiàn)溝通通在其中扮演演了一個(gè)重要要的角色。最最高管

4、理層必必須帶頭設(shè)定定并溝通公司司目標(biāo)。但是是為了設(shè)定這這些目標(biāo)，最最高管理層需需要客戶信息息、競爭者信信息、經(jīng)濟(jì)和和科技發(fā)展情情況，而這些些信息來自于于面向客戶和和支持性的業(yè)業(yè)務(wù)單元。能能夠建立有效效溝通渠道的的公司認(rèn)為設(shè)設(shè)定具有挑戰(zhàn)戰(zhàn)性同時(shí)又具具有可達(dá)成性性的目標(biāo)并不不難。在制定預(yù)算之前前設(shè)定目標(biāo)會會讓各層面預(yù)預(yù)算制定者的的工作變得更更簡單。當(dāng)一一切就緒，預(yù)預(yù)算制訂者一一開始就能制制定出支持戰(zhàn)戰(zhàn)略的預(yù)算，并并且?guī)缀醪挥糜眯薷摹Ｓ纱舜耍A(yù)算的制制定不僅更加加快速，花費(fèi)費(fèi)更少，而且且成功的機(jī)會會更高。為戰(zhàn)略性的資源源分配制定流流程。在任何企業(yè)中，資資源競爭都是是不可避免的的。每個(gè)功能能部門和業(yè)務(wù)

5、務(wù)單元都需要要資金來支付付資本和運(yùn)營營費(fèi)用一般般都會超出實(shí)實(shí)際可用的資資源。設(shè)計(jì)相相應(yīng)流程就變變得非常重要要，這樣，資資源就可以分分配用于支持持關(guān)鍵戰(zhàn)略。最佳實(shí)踐公司認(rèn)認(rèn)為資源分配配這個(gè)活動一一半是科學(xué)，一一半是藝術(shù)。幸幸運(yùn)的是，以以下幾家最佳佳實(shí)踐公司得得到了良好的的結(jié)果。其中中一個(gè)最佳實(shí)實(shí)踐是協(xié)調(diào)對對運(yùn)營和資本本預(yù)算的審查查。這讓管理理者觀察到一一方預(yù)算的變變動對另一方方的影響。另另外一個(gè)最佳佳實(shí)踐是制定定成熟的考核核指標(biāo)用于評評價(jià)預(yù)算。所所采用的指標(biāo)標(biāo)隨行業(yè)不同同而變化，但但大多數(shù)指標(biāo)標(biāo)會考慮到公公司的加權(quán)平平均資本成本本。也有許多多指標(biāo)評價(jià)實(shí)實(shí)施競爭計(jì)劃劃過程中的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)程度、推推遲行動

6、的成成本或有利點(diǎn)點(diǎn)和其他各種種因素如預(yù)計(jì)計(jì)利率的上升升。通過使用用這些指標(biāo)，以以及采用跨部部門團(tuán)隊(duì)審查查行動計(jì)劃，公公司可以更好好地選擇能夠夠生成預(yù)期結(jié)結(jié)果的計(jì)劃。最最后，通過監(jiān)監(jiān)控分配結(jié)果果，公司可以以精煉和改善善它們的流程程。將激勵手段與預(yù)預(yù)算達(dá)標(biāo)相聯(lián)聯(lián)系之外，還還要將其與績績效考核相聯(lián)聯(lián)系。許多公司仍然通通過考核是否否達(dá)成預(yù)算目目標(biāo)來評價(jià)管管理者。這看看上去是合理理的，但事實(shí)實(shí)上這種一維維的評價(jià)引誘誘管理者與預(yù)預(yù)算目標(biāo)“玩游戲”來獲得成功功。這種游戲戲一般都不符符合公司的最最佳利益。對于最佳實(shí)踐公公司而言，達(dá)達(dá)到預(yù)算目標(biāo)標(biāo)被放在了績績效考核的第第二位。這些些公司使用一一套平衡的績績效考核

7、指標(biāo)標(biāo)來編制達(dá)成成戰(zhàn)略目標(biāo)的的流程，并在在它們的激勵勵流程中采用用相同的指標(biāo)標(biāo)。這種做法法強(qiáng)調(diào)了關(guān)鍵鍵戰(zhàn)略的重要要性，也說明明了怎樣的結(jié)結(jié)果會得到獎獎勵。在許多企業(yè)中，業(yè)業(yè)務(wù)單元經(jīng)理理參與確定與與其運(yùn)作相關(guān)關(guān)的指標(biāo)。一一般，一些指指標(biāo)是財(cái)務(wù)性性的，另一些些指標(biāo)則在其其他方面進(jìn)行行評價(jià)。例如如，對于一個(gè)個(gè)業(yè)務(wù)單元，一一個(gè)適當(dāng)?shù)姆欠秦?cái)務(wù)指標(biāo)是是次品率，另另外一個(gè)是新新產(chǎn)品市場推推廣速度。一一旦確定了指指標(biāo)，最高管管理層也就宣宣布了希望每每個(gè)管理者達(dá)達(dá)到的目標(biāo)。管管理者和員工工要接受關(guān)于于公司激勵程程序的培訓(xùn)，因因此他們了解解如何才能獲獲得獎勵。將成本管理與預(yù)預(yù)算相聯(lián)系。通過結(jié)合成本管管理來制定預(yù)預(yù)

8、算，公司能能夠改善信息息質(zhì)量，管理理者需要這些些信息制定預(yù)預(yù)算。精確的的成本信息是是制定預(yù)算的的基礎(chǔ)。如果果公司能夠采采用精確成本本管理技術(shù)，并并且為預(yù)算制制定者提供簡簡便獲得成本本信息的方法法，那么它們們可以改善預(yù)預(yù)算制定流程程的精確性，并并提高速度。將公司范圍內(nèi)的的成本管理系系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化是是改善成本管管理和預(yù)算間間聯(lián)系的重要要步驟。許多多公司也發(fā)現(xiàn)現(xiàn)作業(yè)成本法法在確定生產(chǎn)產(chǎn)、銷售和提提供產(chǎn)品和服服務(wù)的實(shí)際成成本時(shí)很有幫幫助。甚至是是中小型企業(yè)業(yè)都在探索作作業(yè)成本法的的潛力，象軟軟件包的使用用越來越廣泛泛，同時(shí)它也也降低了分析析成本。另外一個(gè)聯(lián)系成成本管理和預(yù)預(yù)算的最佳實(shí)實(shí)踐是戰(zhàn)略性性地使用差

9、異異分析。差異異分析用于研研究預(yù)算和實(shí)實(shí)際成本之間間的不同，或或者研究公司司成本與行業(yè)業(yè)平均水平的的比較。管理理者通過使用用差異分析確確定弱點(diǎn)，就就能夠確定他他們的組織需需要在哪里提提高業(yè)績。但但是管理者必必須將注意力力集中在有重重大影響的問問題上。否則則，決策和制制定預(yù)算會陷陷入瑣碎的細(xì)細(xì)節(jié)中。降低預(yù)算復(fù)雜度度，縮短預(yù)算算周期。最佳實(shí)踐公司努努力降低預(yù)算算制定的復(fù)雜雜程度，簡化化預(yù)算編制流流程。這種簡簡化使管理層層收集預(yù)算信信息、進(jìn)行分分配決策、溝溝通最終目標(biāo)標(biāo)比以往花費(fèi)費(fèi)更少的時(shí)間間，更少的成成本，并且更更少地阻礙公公司的核心活活動。控制預(yù)算數(shù)量，統(tǒng)統(tǒng)一預(yù)算編制制的方法，這這是公司簡化化預(yù)

10、算制定的的重要步驟。另另外一個(gè)關(guān)鍵鍵步驟是減少少制定預(yù)算所所需要的報(bào)告告中細(xì)節(jié)的數(shù)數(shù)量。同樣，領(lǐng)領(lǐng)先公司采用用信息科技使使預(yù)算編制自自動化，便于于工作的進(jìn)行行，以此來達(dá)達(dá)到簡化預(yù)算算制定的目的的。預(yù)算制定定者必須經(jīng)過過全面的新技技術(shù)培訓(xùn)。這這種培訓(xùn)加上上持續(xù)地對公公司信息需求求進(jìn)行監(jiān)控，可可以使最佳實(shí)實(shí)踐公司向管管理者提供正正確、及時(shí)、且且花費(fèi)不多的的信息。制定預(yù)算需考慮慮變化因素。在制定預(yù)算時(shí)考考慮變化因素素，可以使公公司更快地對對競爭威脅或或機(jī)會作出反反應(yīng)，并且精精確度更高。他他們能夠抓住住最被看好的的機(jī)會，有效效地使用資源源。此外，了了解到預(yù)算具具有彈性，這這將預(yù)算制定定者從不得不不“虛

11、報(bào)”預(yù)算中解放放出來，可以以考慮更多可可能的發(fā)展。這這樣就獲得了了更傾向于現(xiàn)現(xiàn)實(shí)的預(yù)算。一般公司會每季季度一次、每每月一次甚至至每周一次審審查它們的預(yù)預(yù)算。在審查查中也會報(bào)告告商業(yè)環(huán)境的的變化，公司司提醒管理者者，如果他們們還想在該年年度達(dá)到目標(biāo)標(biāo)的話，那么么他們需要準(zhǔn)準(zhǔn)備新的戰(zhàn)術(shù)術(shù)了。雖然有有一點(diǎn)很重要要，那就是不不應(yīng)該修改預(yù)預(yù)算來“包庇”差的績效或或差的計(jì)劃，但但是最佳實(shí)踐踐公司仍然選選擇修改預(yù)算算，而不是仍仍然拿著不能能反映真實(shí)情情況的預(yù)算進(jìn)進(jìn)行工作。一一些公司應(yīng)用用“滾動”或持續(xù)的預(yù)預(yù)測，而不是是傳統(tǒng)的年度度預(yù)算。這種種預(yù)測與傳統(tǒng)統(tǒng)預(yù)算間的主主要差異在于于預(yù)測隨該年年公司實(shí)際運(yùn)運(yùn)營結(jié)果

12、不斷斷更新。接下下去的三個(gè)或或更多季度的的數(shù)據(jù)的詳細(xì)細(xì)程度將逐漸漸降低。公司建立彈性預(yù)預(yù)算的一個(gè)方方法是根據(jù)戰(zhàn)戰(zhàn)略重要性將將行動計(jì)劃分分優(yōu)先級，放放棄一些計(jì)劃劃，因?yàn)橘Y源源是有限的。這這樣，如果一一旦有額外資資源可利用，他他們就可以迅迅速、果斷地地行動起來。最佳實(shí)踐公司在在制定預(yù)算時(shí)時(shí)考慮環(huán)境變變化的另一方方法是要求管管理者在不同同的商業(yè)環(huán)境境假設(shè)下建立立情景模型。強(qiáng)強(qiáng)有力的信息息技術(shù)支持了了許多情景模模型的建立。如如果實(shí)際情況況與某一情景景模型相似，這這一實(shí)踐使公公司能夠更快快、更有效地地作出反應(yīng)。公公司也可以通通過在業(yè)務(wù)單單元設(shè)置預(yù)留留資金制定彈彈性預(yù)算，等等待競爭機(jī)會會。一些公司司甚至建

13、立獨(dú)獨(dú)立子公司來來觀察有前景景的產(chǎn)品或技技術(shù)。A. 將預(yù)算制制定與企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略相聯(lián)系。原理為什么運(yùn)用最佳佳實(shí)踐將預(yù)算的制定與與企業(yè)戰(zhàn)略相相聯(lián)系在建立立戰(zhàn)略支持中中起到了非常常重要的作用用。預(yù)算用詳詳細(xì)的條目說說明了資源將將如何配置，業(yè)業(yè)務(wù)流程的進(jìn)進(jìn)展將如何評評估。通過制制定預(yù)算并按按照企業(yè)策略略執(zhí)行預(yù)算，各各個(gè)層次的經(jīng)經(jīng)理們將會理理解他們每天天的工作對公公司實(shí)現(xiàn)未來來目標(biāo)的貢獻(xiàn)獻(xiàn)有多少。這這種理解將更更好地引導(dǎo)戰(zhàn)戰(zhàn)略的整合，更更多地對阻礙礙和機(jī)會進(jìn)行行反饋，最終終獲得更優(yōu)秀秀的業(yè)績。為為了將預(yù)算與與企業(yè)戰(zhàn)略密密切聯(lián)系，最最佳實(shí)踐公司司會采取一系系列的步驟。首首先，在預(yù)算算制定前清晰晰地定義戰(zhàn)略略

14、目標(biāo)。其次次，它們會建建立、培養(yǎng)正正式和非正式式的溝通渠道道使得有關(guān)運(yùn)運(yùn)營和預(yù)算的的信息和看法法可以在業(yè)務(wù)務(wù)和功能部門門間橫向地流流動，向上可可以送至高層層經(jīng)理，向下下可以從最高高管理層送至至面對客戶的的員工（這種方式有有時(shí)被稱為“四向”溝通方式）。再次，它它們會改善業(yè)業(yè)務(wù)步驟和信信息系統(tǒng)，使使信息報(bào)告一一致并可以被被廣泛地獲取取。最后，最最高管理層對對預(yù)算制定者者和其他員工工提供培訓(xùn)，使使他們意識到到他們的工作作對公司戰(zhàn)略略的影響。公司能得到什么么更清晰地理解業(yè)業(yè)務(wù)部門設(shè)定定的目標(biāo)對企企業(yè)戰(zhàn)略做出出的貢獻(xiàn)對戰(zhàn)略目標(biāo)更大大的支持業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)務(wù)單元間更好好的戰(zhàn)略協(xié)調(diào)調(diào)總體上更好的績績效表現(xiàn)行動

15、步驟 改進(jìn)公司司的流程為預(yù)算制定計(jì)劃劃使它與戰(zhàn)略略目標(biāo)相一致致。戰(zhàn)略目標(biāo)是公司司向著長遠(yuǎn)目目標(biāo)前進(jìn)途中中的里程碑。例例如，如果一一個(gè)公司的長長遠(yuǎn)目標(biāo)是在在市場中成為為某種商品占占統(tǒng)治地位的的供應(yīng)商，則則商品的市場場份額上升成成為了它的一一個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)。在預(yù)算流程開始始前制定戰(zhàn)略略目標(biāo)有助于于經(jīng)理們在一一開始就將工工作與企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略相聯(lián)系。因因?yàn)闃I(yè)務(wù)單元元的經(jīng)理們?nèi)缛绻宄刂滥繕?biāo)是什什么，他們可可以制定更能能針對目標(biāo)的的預(yù)算，可能能很少需要修修改。需要修修改時(shí)，全公公司的高層經(jīng)經(jīng)理們可以讓讓經(jīng)理更加牢牢固地記住戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。這這將使公司分分部、公司部部門、產(chǎn)品線線、總部和行行政部門的預(yù)預(yù)算制定

16、更為為快速，并且且所有的預(yù)算算都支撐著同同一個(gè)目標(biāo)。當(dāng)由高層管理者者來擔(dān)當(dāng)企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略設(shè)定人人的角色時(shí)，公公司注重的目目標(biāo)將符合其其核心競爭力力，符合公司司所擅長的技技能或特有的的資源。例如如，一個(gè)公司司可能會發(fā)展展一個(gè)與競爭爭對手相比占占優(yōu)勢的分銷銷系統(tǒng)；另一一個(gè)可能會在在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)實(shí)施成本和質(zhì)質(zhì)量控制以獲獲取優(yōu)勢。在在一段時(shí)間后后，公司為了了種種理由要要進(jìn)入自己不不擅長的領(lǐng)域域。因?yàn)檫@些些帶有風(fēng)險(xiǎn)的的行為用去了了一些有優(yōu)勢勢的資源，所所以最高管理理層對公司核核心競爭力的的持續(xù)關(guān)注和和對戰(zhàn)略設(shè)定定所擔(dān)負(fù)的責(zé)責(zé)任將變得尤尤為重要。戰(zhàn)略設(shè)定需要設(shè)設(shè)定人對外部部環(huán)境的機(jī)遇遇與風(fēng)險(xiǎn)，以以及內(nèi)部環(huán)境境的

17、資源和能能力進(jìn)行綜合合考慮。當(dāng)外外部或內(nèi)部環(huán)環(huán)境變化了，一一個(gè)公司的戰(zhàn)戰(zhàn)略必須同時(shí)時(shí)轉(zhuǎn)變。只要要高層經(jīng)理清清晰地將新的的戰(zhàn)略目標(biāo)以以預(yù)算責(zé)任的的形式傳達(dá)給給經(jīng)理們，預(yù)預(yù)算流程將保保持其集中性性和有效性。確定風(fēng)險(xiǎn)并制定定相應(yīng)對策。商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的明晰晰使風(fēng)險(xiǎn)管理理和預(yù)算制定定更有效。商商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是一一種威脅，它它代表了那些些對企業(yè)實(shí)施施戰(zhàn)略或達(dá)到到自己目標(biāo)有有反面影響的的因素。商業(yè)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)包括了了可能發(fā)生的的大范圍事件件或行為，例例如政府法規(guī)規(guī)的改變、競競爭對手產(chǎn)品品或價(jià)格的改改變、利率或或匯率的改變變、生產(chǎn)技術(shù)術(shù)的革新、原原材料供應(yīng)或或價(jià)格的變化化、關(guān)鍵員工工或客戶的損損失等。因?yàn)闉楣镜倪\(yùn)作作越來越全

18、球球化，商業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的管理比比以前復(fù)雜了了許多。盡管管在所有功能能部門，實(shí)施施風(fēng)險(xiǎn)管理的的需要得到了了廣泛認(rèn)可，但但這種努力依依然十分有限限，即使是在在最佳實(shí)踐公公司。然而，它對預(yù)算算制定的影響響非常明顯。明明晰風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理理的策略使經(jīng)經(jīng)理們不必抬抬高預(yù)算來預(yù)預(yù)防可能發(fā)生生的各種無法法預(yù)料的事件件。通過將一一部分風(fēng)險(xiǎn)管管理的職責(zé)交交至企業(yè)中心心部門，其他他一些交至特特定部門，最最高管理層避避免了重復(fù)的的工作和風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理上的分分歧，促使經(jīng)經(jīng)理們制定更更為清晰，更更為精簡的預(yù)預(yù)算。位于倫敦的不列列顛石油勘探探公司是采用用風(fēng)險(xiǎn)管理的的先驅(qū)企業(yè)。這這家不列顛石石油的勘探和和開發(fā)分公司司，現(xiàn)在是B

19、BP Amooco上市公公司的一部分分。它采用了了跨部門的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理方法法，并著手于于打造一個(gè)有有創(chuàng)造性的、有有彈性的、以以利潤為目標(biāo)標(biāo)的工作團(tuán)隊(duì)隊(duì)。公司風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理工作引引出了“生存計(jì)劃”，這是一個(gè)個(gè)有彈性的預(yù)預(yù)算和管理報(bào)報(bào)告流程。在在依然強(qiáng)調(diào)現(xiàn)現(xiàn)金流和資產(chǎn)產(chǎn)回報(bào)率的同同時(shí)，預(yù)算制制定流程建立立在董事會成成員和運(yùn)營經(jīng)經(jīng)理之間緊密密、持續(xù)溝通通的基礎(chǔ)上。董董事會成員每每季度有100天左右與地地區(qū)經(jīng)理們討討論具體事項(xiàng)項(xiàng)，每個(gè)地區(qū)區(qū)占兩天左右右的時(shí)間。討討論主要集中中于外部市場場環(huán)境和每個(gè)個(gè)地區(qū)的計(jì)劃劃與總體業(yè)務(wù)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)和和風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系系如何，在這這之后才是對對財(cái)務(wù)狀況的的關(guān)注。用平衡的指標(biāo)來來評估

20、目標(biāo)進(jìn)進(jìn)程。長期的戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)需要有一套套指標(biāo)來記錄錄達(dá)到目標(biāo)的的過程，這些些指標(biāo)在公司司預(yù)算中必須須表現(xiàn)成單元元和部門目標(biāo)標(biāo)的形式。在在一些情況下下，公司可能能會只重視財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)，如如利潤或投資資回報(bào)率。但但是最佳公司司懂得長期健健康的發(fā)展還還需要其他的的一些因素。客客戶挽留手段段、產(chǎn)品和服服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)產(chǎn)品開發(fā)周期期、市場滲透力力、員工流動率率，以上這些些只是影響企企業(yè)長期健康康發(fā)展的一部部分可評估因因素。為了評估一系列列因素的變化化，公司使用用了一套平衡衡的績效評估估指標(biāo)，有時(shí)時(shí)稱為平衡計(jì)計(jì)分卡。一般般，一組平衡衡績效評估指指標(biāo)可能會參參照投資者、客戶、員工和當(dāng)?shù)氐厣鐓^(qū)所關(guān)心心的一些事宜宜。

21、通過使用用這種指標(biāo)，經(jīng)理們們可以明晰現(xiàn)現(xiàn)有績效等級級和期望值之之間的差距，從從而制定策略略應(yīng)對。如果果差距過大或或者需要與其其他單元或部部門進(jìn)行協(xié)作作努力，那么么可能就要對對公司戰(zhàn)略進(jìn)進(jìn)行調(diào)整了。促進(jìn)溝通以制定定和鞏固戰(zhàn)略略。“溝通”在制定定、支撐和最最終實(shí)施企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略中具有有舉足輕重的的位置。經(jīng)理理們和員工們們?nèi)绻脩?zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)是如如何設(shè)定的，戰(zhàn)戰(zhàn)略進(jìn)程是如如何評估的，而而又能對戰(zhàn)略略的設(shè)定發(fā)表表一些自己的的看法，那么么他們將會更更投入的開展展戰(zhàn)略實(shí)施。最有效的溝通應(yīng)應(yīng)包括從上至至下和從下至至上的雙向溝溝通。當(dāng)一個(gè)個(gè)公司設(shè)定了了自己的戰(zhàn)略略目標(biāo)并需要要制定相應(yīng)的的預(yù)算，首先先進(jìn)行的是直直至業(yè)

22、務(wù)單元元級別的向下下溝通。當(dāng)預(yù)預(yù)算為尋求批批準(zhǔn)而向上遞遞交時(shí)，經(jīng)理理們向上溝通通對資源需求求的必要性，向向下溝通所提提交預(yù)算發(fā)生生變化的原因因。在預(yù)算管管理流程中安安排時(shí)間進(jìn)行行這種溝通的的公司，在完完成戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)時(shí)能得到更更有效的支持持。即使預(yù)算算請求發(fā)生巨巨大的變化或或者被否定，預(yù)預(yù)算制訂者也也能清楚地知知道原因。溝通在制定戰(zhàn)略略中也起到了了重要的作用用，為了實(shí)現(xiàn)現(xiàn)此目的，不不僅需要縱向向的上下級之之間溝通，還還需要在橫向向的業(yè)務(wù)單元元之間進(jìn)行溝溝通。為了戰(zhàn)戰(zhàn)略的制定，最最高管理層需需要來自于內(nèi)內(nèi)、外部環(huán)境境的所有最新新信息。從事事銷售、生產(chǎn)產(chǎn)、配送、產(chǎn)產(chǎn)品開發(fā)、帳帳務(wù)功能的業(yè)業(yè)務(wù)單元都需

23、需要對客戶趨趨勢、競爭潮潮流、成本、技技術(shù)、績效等等事項(xiàng)發(fā)表自自己的看法。這這些業(yè)務(wù)單元元的見解必須須向上傳達(dá)，供供部門領(lǐng)導(dǎo)和和最高管理層層制定切實(shí)可可行的目標(biāo)。很多最佳實(shí)踐公公司，在對公公司能力進(jìn)行行評估后，使使用從上至下下的溝通來設(shè)設(shè)定非常具有有挑戰(zhàn)性的目目標(biāo)。它們相相信提高目標(biāo)標(biāo)的挑戰(zhàn)性可可以促進(jìn)經(jīng)理理們表現(xiàn)出他他們的合作精精神和豐富才才能，而這些些特質(zhì)則是公公司一直致力力追求的主人人翁企業(yè)模型型的成功所在在，即使是更更大、更好的的企業(yè)也在不不懈地尋求這這種主人翁企企業(yè)的模式。當(dāng)位于瑞士蘇黎黎世的跨國電電力設(shè)備制造造商（ABBB） Aseea Broown Booveri Ltd在198

24、9年從從Westiinghouuse購買了了一個(gè)送配電電公司的時(shí)候候，從外界觀觀察者的角度度來說，公司司看上去發(fā)展展空間十分有有限。通過鞏鞏固其非常分分散的組織架架構(gòu)并設(shè)定具具有挑戰(zhàn)性的的績效和預(yù)算算目標(biāo)，ABBB實(shí)現(xiàn)了企企業(yè)業(yè)績目標(biāo)標(biāo)，甚至是在在長期工作于于Westiinghouuse的經(jīng)理理和雇員身上上。這是通過過設(shè)定挑戰(zhàn)性性的目標(biāo)和要要求一線經(jīng)理理找到方法完完成它而達(dá)到到的。對預(yù)算制訂者就就戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)設(shè)定進(jìn)行培訓(xùn)訓(xùn)。如果經(jīng)理們學(xué)習(xí)習(xí)過如何根據(jù)據(jù)其戰(zhàn)略影響響來評價(jià)項(xiàng)目目和預(yù)算，那那么他們能夠夠?qū)?zhàn)略資源源分配計(jì)劃的的制定有更好好的理解。項(xiàng)項(xiàng)目主管和首首席財(cái)務(wù)執(zhí)行行官們因?yàn)楸缺容^熟悉財(cái)務(wù)務(wù)分

25、析工具，能能夠在對其他他經(jīng)理的培訓(xùn)訓(xùn)中起到引導(dǎo)導(dǎo)作用。然而而，預(yù)算制定定的職責(zé)不應(yīng)應(yīng)該僅限于財(cái)財(cái)務(wù)部門。DELL電腦公公司主席和首首席執(zhí)行官，Michael Dell一年舉行好幾次“市政廳”類型的會議，其中一個(gè)目的是為了溝通這個(gè)位于Austin, Texas的個(gè)人電腦生產(chǎn)巨頭現(xiàn)有的戰(zhàn)略目標(biāo)。幾年前，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)花了約15個(gè)月來對員工就考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行培訓(xùn)，如資本投入回報(bào)。現(xiàn)在員工隨時(shí)可以在DELL公司內(nèi)部網(wǎng)上學(xué)習(xí)這些課程。這種培訓(xùn)的好處處之一：它使使對預(yù)算的擁擁有權(quán)超出了了財(cái)務(wù)部門，擴(kuò)擴(kuò)展到了對企企業(yè)戰(zhàn)略支持持非常重要的的業(yè)務(wù)單元。B. 為戰(zhàn)略性性的資源分配配制定流程。原理為什么運(yùn)用最佳佳實(shí)踐因?yàn)槿魏?/p>

26、公司的的資源都是有有限的，所以以制訂資源（現(xiàn)現(xiàn)金、設(shè)施、裝裝備、人員）分分配流程來支支持關(guān)鍵戰(zhàn)略略是非常重要要的。而預(yù)算算從財(cái)務(wù)角度度描述了所有有的資源，資資源的分配也也是從財(cái)務(wù)角角度來進(jìn)行描描述的。最佳實(shí)踐公司建建立了統(tǒng)一的的資源分配指指導(dǎo)原則，并并建立了解決決資源需求沖沖突的公平解解決方法。因因此，最佳實(shí)實(shí)踐公司在資資源分配的時(shí)時(shí)候節(jié)省了大大量的時(shí)間。它它們同時(shí)對支支持戰(zhàn)略最有有效的項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行了投入。其其另一個(gè)好處處是，通過制制定有效、公公平的流程，公公司戰(zhàn)略的溝溝通更為清晰晰，整個(gè)公司司對戰(zhàn)略義務(wù)務(wù)的責(zé)任感得得到加強(qiáng)。由具有財(cái)務(wù)分析析背景的財(cái)務(wù)務(wù)經(jīng)理們來領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)資源分配配流程的設(shè)計(jì)計(jì)，通過

27、擔(dān)任任這個(gè)角色，財(cái)財(cái)務(wù)經(jīng)理能夠夠確保所使用用的考核指標(biāo)標(biāo)的全面性和和公司范圍的的一致性。通通過這種方式式，財(cái)務(wù)與業(yè)業(yè)務(wù)部門的伙伙伴關(guān)系得到到加強(qiáng)。公司能得到什么么對需求沖突更快快、更有效的的管理對項(xiàng)目資本的實(shí)實(shí)際成本分析析更為集中改良的資本利用用率行動步驟改進(jìn)公司的的流程對運(yùn)營和資本預(yù)預(yù)算的審查進(jìn)進(jìn)行協(xié)調(diào)。在公司對運(yùn)營和和資本預(yù)算進(jìn)進(jìn)行協(xié)調(diào)審查查時(shí)，經(jīng)理們們能夠從公司司整體角度觀觀測資本和運(yùn)運(yùn)營預(yù)算如何何相互影響。例例如，對生產(chǎn)產(chǎn)廠進(jìn)行現(xiàn)代代化改造的資資本投入會增增加生產(chǎn)量和和生產(chǎn)能力，帶帶來更多的人人員需求和更更高的銷售運(yùn)運(yùn)營預(yù)算。而而通過減短產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)送周期期來改善客戶戶滿意度，則則必須意識

28、到到這需要購入入新的或不同同的設(shè)備來改改造運(yùn)輸和倉倉儲功能，這這將影響到資資本預(yù)算。有大量資本投入入需求的公司司和產(chǎn)品開發(fā)發(fā)周期較長的的公司必須在在資本投資的的五年、十年年、甚至是二二十年前做出出投資計(jì)劃。特特別需要注意意的是，這些些公司必須協(xié)協(xié)調(diào)對資本和和運(yùn)營預(yù)算的的審查，因?yàn)闉樽兓挠绊戫懶Ч粫⒘⒏鸵娪啊?xiàng)目建議書采采用綜合考慮慮的指標(biāo)。用于評估戰(zhàn)略目目標(biāo)進(jìn)程的績績效考核指標(biāo)標(biāo)在評價(jià)主要要的項(xiàng)目建議議書時(shí)也起到到了一定的作作用。級別較較低的經(jīng)理們們在預(yù)算制定定流程中會做做出種類不同同的項(xiàng)目建議議書或者行動動建議計(jì)劃，一一些影響到了了公司的運(yùn)營營預(yù)算。例如如，一個(gè)項(xiàng)目目建議書可以以增加

29、或減少少一個(gè)特定區(qū)區(qū)域的人員數(shù)數(shù)量。其他的的一些項(xiàng)目建建議書可以影影響特定的預(yù)預(yù)算項(xiàng)目，包包括研發(fā)和資資本預(yù)算。通通過平衡評估估標(biāo)準(zhǔn)，而不不是純粹的財(cái)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，一一個(gè)公司可以以選擇有助于于長期健康發(fā)發(fā)展的項(xiàng)目建建議書，而長長期健康的發(fā)發(fā)展就是公司司戰(zhàn)略的最終終目標(biāo)。公司用于評估項(xiàng)項(xiàng)目建議書的的一個(gè)特定指指標(biāo)是公司試試圖提供給客客戶的價(jià)值種種類。一些公公司承諾以最最低廉的價(jià)格格給予客戶可可信的產(chǎn)品和和可靠的服務(wù)務(wù)。此種公司司在評估項(xiàng)目目建議書時(shí)偏偏向于強(qiáng)調(diào)成成本效率和次次品率。其他他的一些公司司強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新而而不是價(jià)格低低廉。這些公公司傾向于以以項(xiàng)目對新產(chǎn)產(chǎn)品引入的數(shù)數(shù)量、產(chǎn)品開開發(fā)周期、產(chǎn)產(chǎn)品的市

30、場滲滲透率的作用用來對項(xiàng)目建建議書分等級級。另一種公公司力求成為為一體化的提提供者，評估估的主要因素素為客戶保留留能力和客戶戶滿意度。另外，最佳實(shí)踐踐公司意識到到在組織內(nèi)部部可能存在著著不同標(biāo)準(zhǔn)的的運(yùn)作。因此此，它們對不不同的運(yùn)作采采用不同的指指標(biāo)。例如，一一個(gè)部門正處處于增長潛力力發(fā)展很快的的產(chǎn)品開發(fā)初初期，另一個(gè)個(gè)部門可能已已經(jīng)有了成熟熟的產(chǎn)品，并并占有了一定定的市場份額額。公司對兩兩個(gè)部門在市市場份額和投投資回報(bào)率等等標(biāo)準(zhǔn)的收獲獲期望上肯定定會有所不同同。“回報(bào)”說明了了收回主要投投資時(shí)間的長長短，作為評評價(jià)指標(biāo)，通通常不適于評評估項(xiàng)目建議議書。“回報(bào)”沒有顯示出出資金的時(shí)間間價(jià)值。其他

31、他的一些方法法，如凈現(xiàn)值值和內(nèi)部回報(bào)報(bào)率，都對未未來現(xiàn)金流進(jìn)進(jìn)行了在利率率和其他因素素基礎(chǔ)上的折折現(xiàn)。很多最佳實(shí)踐公公司使用例如如經(jīng)濟(jì)附加值值等指標(biāo)來評評估一個(gè)項(xiàng)目目或一種業(yè)務(wù)務(wù)對公司整體體績效的影響響。經(jīng)濟(jì)附加加值包含總的的資本成本，其其中又包括了了負(fù)債和權(quán)益益，然后將其其從稅前收入入中扣除。這這種計(jì)算方式式給予了管理理層一種一致致的評估標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)來比較項(xiàng)目目建議書的有有效性，它們們影響的到底底是資本預(yù)算算還是運(yùn)營預(yù)預(yù)算。然而，即即使是這種方方法也沒有包包含經(jīng)理們每每日必須評估估的績效的所所有方面。最最佳實(shí)踐公司司使用的是與與風(fēng)險(xiǎn)管理、公公司總體績效效相掛鉤的折折現(xiàn)現(xiàn)金流方方法和經(jīng)濟(jì)附附加值指標(biāo)

32、。位于紐約的跨國國制藥界的巨巨人Mercck & CCo., IInc.公司司運(yùn)用其過去去調(diào)研項(xiàng)目所所收集的數(shù)據(jù)據(jù)資源，正在在實(shí)施按照期期權(quán)定價(jià)理論論為基準(zhǔn)的資資源分配方法法。此系統(tǒng)整整合了經(jīng)濟(jì)、財(cái)財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)和和電腦方面的的預(yù)測來為MMerck制制定出適用于于高風(fēng)險(xiǎn)、高高投資調(diào)研和和項(xiàng)目發(fā)展的的評價(jià)指標(biāo)。這這種分析對MMerck和和其他此類長長期處于開發(fā)發(fā)領(lǐng)先地位的的公司來說，其其好處在于，它它能夠使分析析者在其結(jié)論論中考慮到項(xiàng)項(xiàng)目建議書延延遲的價(jià)值影影響。在一些些情況下，結(jié)結(jié)果會有很大大的不同。對項(xiàng)目建議書的的評估采用一一致的標(biāo)準(zhǔn)。有效的評估程序序可以使公司司的資源分配配更快、更好好。審查過

33、程程中的一致性性非常重要，確確保所有的項(xiàng)項(xiàng)目建議書都都接受了所需需的評估，并并且結(jié)果得到到了監(jiān)督。一些建議書，例例如政府法規(guī)規(guī)所限定的，或或保持現(xiàn)有運(yùn)運(yùn)營級別所需需要的，并不不需要太多的的審核，因?yàn)闉榉穸ㄋ鼈儗]有其他的的選擇。在最最佳實(shí)踐公司司，更多的時(shí)時(shí)間和精力被被放置于有支支持戰(zhàn)略潛力力的建議書上上。因?yàn)榇朔N種建議書往往往多于現(xiàn)有可可用資源，所所以公司制定定了審查流程程。一些公司要求業(yè)業(yè)務(wù)單元互相相競爭，將部部門計(jì)劃展現(xiàn)現(xiàn)給最高管理理層，并與其其他部門經(jīng)理理的計(jì)劃進(jìn)行行競爭。另外外的一些公司司，采用協(xié)商商的形式審批批預(yù)算。還有有一些公司采采用分層次的的資源分配管管理方法。對對于此種評估

34、估形式，經(jīng)理理們將能夠達(dá)達(dá)到最高層要要求的回報(bào)率率的一些特定定項(xiàng)目分優(yōu)先先級進(jìn)行列表表。不是對各各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行行評估，而是是按照對其整整體績效的影影響對整個(gè)項(xiàng)項(xiàng)目包進(jìn)行分分析。每種方法都有自自己的優(yōu)勢和和劣勢：例如如，培養(yǎng)競爭爭可能意味著著損失了節(jié)省省研發(fā)成本和和分享其他資資源的機(jī)會。沒沒有控制性指指導(dǎo)的協(xié)商可可能導(dǎo)致預(yù)算算的制定像政政治活動。而而如果提出的的部門早就用用完了項(xiàng)目指指標(biāo)份額，分分層次的管理理方式又可能能使一些戰(zhàn)略略上非常有效效的項(xiàng)目得到到否決。最佳佳實(shí)踐公司會會選擇最符合合需求、最能能支持決策的的方式。它們們需要快速的的決策運(yùn)轉(zhuǎn)：五天到一周周為通常的周周期。位于倫敦的RTTZ，現(xiàn)

35、在是是Rio TTinto, plc公公司的一部分分，它正在進(jìn)進(jìn)行出產(chǎn)鋁、硼硼砂、銅、金金以及其他礦礦藏的全球性性運(yùn)作。公司司面臨著高資資本成本和復(fù)復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)環(huán)境。在對資資本項(xiàng)目建議議書進(jìn)行評估估的時(shí)候，公公司依賴于折折現(xiàn)現(xiàn)金流的的方法。管理理層不是單對對每個(gè)建議書書的期待回報(bào)報(bào)率進(jìn)行調(diào)整整要求高風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的項(xiàng)目有高高回報(bào)他們也考慮慮建議書中那那些影響到成成本增加和營營業(yè)額下降的的因素，包括括金屬價(jià)格風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)、國家風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和其他一一些因素。經(jīng)經(jīng)理們依據(jù)現(xiàn)現(xiàn)有信息做出出評估決定。公公司像對待投投資組合一樣樣看待項(xiàng)目建建議書，在長長時(shí)期內(nèi)，一一些項(xiàng)目的收收益將會大于于另一些表現(xiàn)現(xiàn)平平的項(xiàng)目目。采用跨部門

36、的團(tuán)團(tuán)隊(duì)來評估項(xiàng)項(xiàng)目建議書。為了避免夸大項(xiàng)項(xiàng)目建議書的的好處，一些些最佳實(shí)踐公公司運(yùn)用跨部部門的團(tuán)隊(duì)來來評估主要的的項(xiàng)目建議書書。這能幫助助確認(rèn)建議書書對其他功能能單元或部門門的影響，并并更為精確地地評估其回報(bào)報(bào)率。位于明尼蘇達(dá)的的3M公司為工工業(yè)和商業(yè)需需求生產(chǎn)數(shù)千千種產(chǎn)品，它它將創(chuàng)新放到到了一種戰(zhàn)略略價(jià)值的高度度。在3M公司，那那些因新產(chǎn)品品或產(chǎn)品線擴(kuò)擴(kuò)張而需要資資本的經(jīng)理需需要將要求發(fā)發(fā)送至討論園園地。該園地地供那些成功功發(fā)展了新產(chǎn)產(chǎn)品或產(chǎn)品線線的，或能幫幫助對資本需需求進(jìn)行評估估的總部員工工和部門經(jīng)理理使用。因?yàn)闉檫@個(gè)過程涉涉及了第一線線和總部的員員工，它使大大家能更好地地理解決定資資

37、本需求時(shí)需需要考慮的競競爭環(huán)境和公公司級戰(zhàn)略目目標(biāo)。按需求監(jiān)控結(jié)果果并修改流程程。通過對結(jié)果的監(jiān)監(jiān)控和對分配配程序的必要要調(diào)整，公司司將實(shí)實(shí)在在在的經(jīng)驗(yàn)融入入了工作之中中。項(xiàng)目評估估團(tuán)可以通過過將項(xiàng)目建議議書與已經(jīng)成成功的案例進(jìn)進(jìn)行比較，尋尋求兩者共同同的特性來對對建議書進(jìn)行行評估。它們們也將其與不不符合要求的的建議書進(jìn)行行比較，避免免犯與過去同同樣的錯(cuò)誤。另另外，知道結(jié)結(jié)果受到監(jiān)控控以后，各個(gè)個(gè)級別的經(jīng)理理對分配流程程都有了更多多的信心。一些公司規(guī)定，制制定建議書的的個(gè)人和部門門必須始終跟跟隨其實(shí)施直直至結(jié)果的產(chǎn)產(chǎn)生。這是對對有關(guān)建議書書在跨部門影影響方面知識識的一種積累累途徑，而這這種知識

38、對未未來的資源分分配決策非常常有價(jià)值。3M公司對新產(chǎn)產(chǎn)品的項(xiàng)目建建議書評估有有著長久的歷歷史，它擁有有豐富的信息息資源，如，作作出何種假設(shè)設(shè)，考慮何種種風(fēng)險(xiǎn)，期待待何種回報(bào)，甚甚至是項(xiàng)目建建議得到通過過時(shí)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)濟(jì)形式如何。隨隨著經(jīng)理們得得到并運(yùn)用此此種信息于制制定和評估現(xiàn)現(xiàn)有的項(xiàng)目建建議書，它們們成功的可能能性大大增強(qiáng)強(qiáng)，公司的創(chuàng)創(chuàng)新表現(xiàn)也得得到了提高。C. 將激勵手手段與預(yù)算達(dá)達(dá)標(biāo)相聯(lián)系之之外，還要將將其與績效考考核相聯(lián)系。原理為什么運(yùn)用最佳佳實(shí)踐很多公司，甚至至是那些為了了量化績效對對股東利益產(chǎn)產(chǎn)生的影響而而將激勵計(jì)劃劃與經(jīng)濟(jì)附加加值（EVAA）等指標(biāo)相相聯(lián)系的公司司，仍然主要要按照經(jīng)理

39、們們達(dá)到預(yù)算的的情況來評估估他們的表現(xiàn)現(xiàn)。這是因?yàn)闉楣救匀幌ＯＭ軌蝾A(yù)計(jì)計(jì)如勞動力成成本、現(xiàn)金流流、利潤、稅稅務(wù)和每股收收益等指標(biāo)。通通過達(dá)到預(yù)算算目標(biāo)，經(jīng)理理們提供了這這種可預(yù)計(jì)性性，但是存在在的風(fēng)險(xiǎn)就是是他們可能通通過從事不利利于公司長期期利益的業(yè)務(wù)務(wù)來達(dá)到預(yù)算算目標(biāo)。例如如，經(jīng)理可能能在預(yù)算年度度的先期階段段因?yàn)榕鲁龀鲱A(yù)算而放棄棄一個(gè)重要而而具有競爭優(yōu)優(yōu)勢的項(xiàng)目。而而在年度的末末期，同一個(gè)個(gè)經(jīng)理可能將將預(yù)算花費(fèi)在在一個(gè)相對產(chǎn)產(chǎn)出性較差的的項(xiàng)目上，以以防止預(yù)算有有太多的盈余余。通過改變評估過過程，并通過過使員工認(rèn)識識到考核并且且激勵除預(yù)算算目標(biāo)外其他他指標(biāo)的重要要性來強(qiáng)化轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變，公司對

40、對管理績效有有了更為綜合合的評價(jià)。在在此類系統(tǒng)下下，達(dá)到預(yù)算算但未能達(dá)到到市場份額、客客戶滿意度或或其他指標(biāo)的的經(jīng)理將比達(dá)達(dá)到所有指標(biāo)標(biāo)的經(jīng)理獲得得相對少的獎獎勵。此轉(zhuǎn)變變通常促進(jìn)整整體的績效，也也為預(yù)算流程程帶來了更多多的真實(shí)性。公司能得到什么么公司業(yè)務(wù)單元和和公司整體更更真實(shí)的預(yù)算算經(jīng)理們更投入的的工作對薪酬體系更加加滿意行動步驟改進(jìn)公司的的流程為業(yè)務(wù)單元和部部門制定具體體的績效考核核指標(biāo)。將公司級績效考考核指標(biāo)用于于業(yè)務(wù)單元級級別時(shí)，通常常會因?yàn)檫^于于寬泛而沒有有使用價(jià)值。確確認(rèn)并溝通業(yè)業(yè)務(wù)單元和部部門的相關(guān)考考核指標(biāo)，使使經(jīng)理們明白白他們要達(dá)到到的目標(biāo)是什什么。然后可可以將這些指指標(biāo)反

41、映在制制定預(yù)算和實(shí)實(shí)際的績效評評估中。作為第一步，最最佳實(shí)踐公司司將業(yè)務(wù)單元元融入一系列列相關(guān)績效指指標(biāo)的制定中中。生產(chǎn)單元元的指標(biāo)可能能與銷售單元元大有不同，只只要兩個(gè)單元元的指標(biāo)支持持同一個(gè)整體體戰(zhàn)略，這種種不同就有著著自己存在的的可行性。業(yè)業(yè)務(wù)情況如果果發(fā)生變化，相相關(guān)的績效指指標(biāo)也可能改改變，所以高高級管理層需需要階段性地地進(jìn)行業(yè)務(wù)單單元的績效指指標(biāo)審查。明確會影響業(yè)務(wù)務(wù)單元績效的的不可控因素素。如果業(yè)務(wù)單元知知道高級管理理層明白什么么因素是超出出實(shí)際控制范范圍的，他們們會給出更真真實(shí)的數(shù)據(jù)。通通過確認(rèn)這些些因素，公司司集中于預(yù)算算制定流程，并并將其與風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理分離。一些公司明確了了內(nèi)

42、部和外部部的不可控因因素，外部因因素包括：關(guān)關(guān)鍵客戶購買買習(xí)慣的改變變、政府安全全管理?xiàng)l例的的改變、競爭爭對手市場營營銷策略的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部因因素包括：生生產(chǎn)技術(shù)的改改變、組織架架構(gòu)的變化、運(yùn)運(yùn)營流程的改改進(jìn)。盡管在在特定的行業(yè)業(yè)存在一些共共性，這些因因素對每個(gè)公公司的影響都都是不同的。對績效的評估應(yīng)應(yīng)建立在可控控制因素的基基礎(chǔ)上。那些根據(jù)可控制制因素（如工工作安排、生生產(chǎn)力、產(chǎn)品品質(zhì)量）來評評估經(jīng)理表現(xiàn)現(xiàn)的公司使經(jīng)經(jīng)理們將本單單元的績效視視為己任。經(jīng)經(jīng)理們明白他他們良好的管管理將會顯而而易見，因?yàn)闉椴豢煽匾蛩厮囟家驯慌懦谠u估流程程之外了。而而且如果他們們管理得不夠夠好，也將會會是十分明顯顯

43、的。高層經(jīng)經(jīng)理們獲得了了比較經(jīng)理之之間表現(xiàn)的有有力工具。他他們可以比較較不同部門的的經(jīng)理運(yùn)用同同種資源來達(dá)達(dá)到預(yù)期的和和超出預(yù)期的的職責(zé)完成情情況。更多地給予經(jīng)理理們達(dá)到目標(biāo)標(biāo)所需的權(quán)力力。如果一線經(jīng)理們們被要求實(shí)施施戰(zhàn)略，制定定策略并自行行修正，那么么他們將要變變得更靈活，更更有權(quán)威，換換而言之，比比在傳統(tǒng)的公公司等級制度度下更有權(quán)力力。最佳實(shí)踐踐公司鼓勵經(jīng)經(jīng)理們擁有企企業(yè)主人翁精精神，因?yàn)檫@這些公司明白白當(dāng)這種精神神被傳送到一一線的廣大職職工中，它能能夠創(chuàng)造一個(gè)個(gè)更有責(zé)任感感，更為成功功的公司。這這些公司鼓勵勵經(jīng)理們探索索替代現(xiàn)有實(shí)實(shí)踐的其他選選擇，它們允允許，甚至要要求花費(fèi)一定定的實(shí)踐在

44、開開發(fā)新產(chǎn)品和和新市場上。它它們可能會同同意在資本預(yù)預(yù)算和運(yùn)營預(yù)預(yù)算中做出資資金調(diào)整，有有些公司則在在業(yè)務(wù)單元級級別將兩者徹徹底合并了。現(xiàn)在ABB的瑞瑞士蘇黎世有有限公司是由由跨國電力設(shè)設(shè)備制造商AABB Assea Brrown BBoverii Ltd.公司收購的的Westiinghouuse公司的的電子設(shè)備繼繼電器部門，它它保留了原有有的Westtinghoouse公司司那些富有經(jīng)經(jīng)驗(yàn)的經(jīng)理。通通過提供清晰晰的產(chǎn)品表現(xiàn)現(xiàn)數(shù)據(jù)和設(shè)定定較高的績效效指標(biāo)，ABBB激發(fā)了潛潛在的企業(yè)主主人翁精神。在在短時(shí)間內(nèi)，有有限公司的出出口銷售從112上升到到20，并提提高了其支持持傳統(tǒng)產(chǎn)品的的能力。此成成

45、功案例的一一個(gè)重要組成成部分就是AABB非常重重視中間層和和高層經(jīng)理們們對一線經(jīng)理理們領(lǐng)導(dǎo)能力力和主人翁精精神的培養(yǎng)。制定支持戰(zhàn)略目目標(biāo)的激勵計(jì)計(jì)劃。最佳實(shí)踐公司將將獎金、利潤潤分成、股票票分配與績效效考核相聯(lián)系系。很多公司司將激勵手段段與考核指標(biāo)標(biāo)相聯(lián)系，如如經(jīng)濟(jì)附加值值用來衡量公公司資本去除除資本成本后后的回報(bào)。其其他的公司，包包括大型公司司，如加利福福尼亞的惠普普，Chasse Mannhattaan銀行（現(xiàn)在的紐約約J.P. Morgaan Chaase & Co.公司司）和美孚集團(tuán)團(tuán)（現(xiàn)在的埃克克生美孚集團(tuán)團(tuán)的一部分），都使用平平衡計(jì)分卡。一些最佳實(shí)踐公公司對不同競競爭環(huán)境的部部門進(jìn)

46、行激勵勵機(jī)制的調(diào)整整。電子設(shè)備備制造商Teexas IInstruumentss Inc.意識到它的的軟件、部件件和國防設(shè)備備部門面臨不不同等級的競競爭，對每個(gè)個(gè)部門采用不不同的薪酬計(jì)計(jì)劃。每個(gè)計(jì)計(jì)劃都致力于于強(qiáng)調(diào)積極的的行動，包括括客戶專注程程度和團(tuán)隊(duì)合合作程度。對員工進(jìn)行關(guān)于于激勵機(jī)制的的培訓(xùn)。員工們必須明白白公司將對他他們的激勵是是作為戰(zhàn)略的的一部分而運(yùn)運(yùn)作的。特別別是當(dāng)公司在在進(jìn)行一項(xiàng)重重要的薪酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變計(jì)劃時(shí)，必必須進(jìn)行全面面的培訓(xùn)。這這可能需要小小組討論或者者是由人力資資源經(jīng)理和財(cái)財(cái)務(wù)經(jīng)理共同同舉行培訓(xùn)活活動。運(yùn)用視視頻、電腦和和因特網(wǎng)技術(shù)術(shù)，這些不斷斷更新的課程程可以加深員員工對收

47、到的的激勵和公司司成功之間關(guān)關(guān)系的理解。不能很好地理解解績效考核將將導(dǎo)致決策上上的失誤。例例如，一家鐵鐵路公司的員員工，在根據(jù)據(jù)規(guī)定盡力提提高一方面績績效指標(biāo)的同同時(shí)，放松并并最終失去了了現(xiàn)有的業(yè)務(wù)務(wù)。與之相反反，如果一家家公司不斷按按照平衡績效效指標(biāo)回顧所所取得的進(jìn)步步，管理層會會與之同時(shí)不不斷地加強(qiáng)其其激勵機(jī)制的的基礎(chǔ)。D. 將成本管管理與預(yù)算相相聯(lián)系。原理為什么運(yùn)用最佳佳實(shí)踐通過將成本管理理的工作與預(yù)預(yù)算相聯(lián)系，公公司提高了經(jīng)經(jīng)理們制定預(yù)預(yù)算所用信息息的質(zhì)量。經(jīng)理們在制定預(yù)預(yù)算時(shí)所要回回答的第一個(gè)個(gè)問題就是公公司在生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品、提供服服務(wù)和管理營營運(yùn)時(shí)的成本本是多少。通通過使用模型型或是將

48、對未未來情況的假假設(shè)應(yīng)用于現(xiàn)現(xiàn)有的成本信信息，經(jīng)理們們可以規(guī)劃未未來成本并制制定預(yù)算計(jì)劃劃。因此，精精確的成本管管理是準(zhǔn)確預(yù)預(yù)算的重要基基礎(chǔ)。能夠?yàn)闉轭A(yù)算制訂者者提供成本信信息有效途徑徑，并使用更更為精確的成成本管理方法法的公司將得得到更為準(zhǔn)確確、更為迅捷捷的預(yù)算。業(yè)務(wù)單元的預(yù)算算一旦制定通通過，高層管管理者可以監(jiān)監(jiān)控預(yù)算目標(biāo)標(biāo)的變化，幫幫助控制成本本并評估業(yè)務(wù)務(wù)單元的戰(zhàn)略略目標(biāo)是否可可行。另外，管管理層可以發(fā)發(fā)現(xiàn)針對特定定運(yùn)作的改進(jìn)進(jìn)建議或預(yù)算算過程中使用用的模型或假假設(shè)所需更正正的地方。公司能得到什么么實(shí)際成本和預(yù)算算成本更為緊緊密的聯(lián)系更快、更精確地地制定預(yù)算行動步驟改進(jìn)公司的的流程運(yùn)用

49、更為精確的的成本管理系系統(tǒng)。一個(gè)精確度更高高的成本管理理系統(tǒng)可以給給公司帶來收收益，因?yàn)閷Τ杀居猩羁炭汤斫獾慕?jīng)理理將能更有效效地配置資源源。例如，工工作量增加的的工作小組可可以迅速、清清楚地向管理理層表達(dá)自己己的需求。這這意味著能對對客戶做出更更好的反應(yīng)，無無論是內(nèi)部還還是外部客戶戶。為了實(shí)現(xiàn)更為精精確的成本管管理，公司采采用的方法有有多種：可變預(yù)算 該方方法將固定和和可變成本分分離。運(yùn)用此此方法的公司司能獲得的好好處之一就是是產(chǎn)品和服務(wù)務(wù)的收益性通通過邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)率而不是毛毛利率來計(jì)算算。邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)率是將銷售售價(jià)格減去可可變成本后與與總銷售價(jià)格格的比率（可可變成本是那那些隨銷售量量而變化的成

50、成本）。這種種計(jì)算被用于于確認(rèn)產(chǎn)品和和服務(wù)的收益益性。收益性性的信息可以以被用于更有有效分配資源源的預(yù)算制定定。零基預(yù)算 零基基預(yù)算是一種種注重業(yè)務(wù)活活動和項(xiàng)目的的方法。在使使用零基預(yù)算算時(shí)，一線經(jīng)經(jīng)理對其區(qū)域域內(nèi)各種業(yè)務(wù)務(wù)活動的決策策，根據(jù)其影影響程度進(jìn)行行制定和等級級分類。高級級經(jīng)理們使用用此等級分類類進(jìn)行資金分分配。實(shí)施零零基預(yù)算的時(shí)時(shí)間消耗量非非常大，而且且從零基原理理中發(fā)展出來來的作業(yè)成本本法被證明在在成本管理中中更為有效。零零基預(yù)算對預(yù)預(yù)算制定最主主要的貢獻(xiàn)在在于將項(xiàng)目、程程序和功能系系統(tǒng)地看為一一項(xiàng)活動而不不是一個(gè)會計(jì)計(jì)分類。同時(shí)時(shí)零基預(yù)算需需要經(jīng)理們估估計(jì)對項(xiàng)目、程程序或功能投

51、投入資金或予予以放棄對公公司績效的影影響。作業(yè)成本法 該該方法將所有有業(yè)務(wù)活動與與其輸出相聯(lián)聯(lián)系，并最終終與銷售和收收入相聯(lián)系。這這要求確認(rèn)成成本驅(qū)動因素素并通過對其其的使用，將將成本分配至至提供的產(chǎn)品品或服務(wù)。作作業(yè)成本法允允許進(jìn)行多種種成本分析。例例如，一個(gè)廠廠不同批次的的成本可以得得到分析，一一個(gè)設(shè)施的生生產(chǎn)成本可以以同其他的設(shè)設(shè)施進(jìn)行比較較。不僅僅是是生產(chǎn)成本，而而且一些其他他的成本，包包括市場營銷銷和管理成本本，都可以得得到分析，并并與內(nèi)外部的的標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)進(jìn)行比較。這這些信息在明明晰產(chǎn)品和服服務(wù)的收益性性時(shí)非常有價(jià)價(jià)值。知道哪哪些產(chǎn)品和服服務(wù)是有利可可圖的可以推推動業(yè)務(wù)單元元、產(chǎn)品、

52、產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)線和和送貨渠道的的預(yù)算。作業(yè)成本法的部部分實(shí)施或試試點(diǎn)運(yùn)行 作作業(yè)成本法的的全面實(shí)施需需要將預(yù)算和和管理報(bào)表轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換成符合成成本作業(yè)規(guī)范范的形式。更更重要的是，實(shí)實(shí)施作業(yè)成本本法要求人員員對他們的工工作，他們在在公司里的定定位有新的認(rèn)認(rèn)識。因?yàn)閷?shí)實(shí)施作業(yè)成本本法需要大量量的時(shí)間和人人力，一些公公司選擇部分分實(shí)施，或者者試點(diǎn)運(yùn)行。部部分實(shí)施工作作可能會選擇擇非直接相關(guān)關(guān)的活動，或或者那些其他他方法對成本本控制極為薄薄弱的活動。試試點(diǎn)運(yùn)行項(xiàng)目目會制定推廣廣過程，詳細(xì)細(xì)說明其他單單元如何實(shí)施施作業(yè)成本法法。試點(diǎn)運(yùn)行行也讓管理層層能夠在全公公司推廣之前前對作業(yè)成本本法在分支機(jī)機(jī)構(gòu)或特定地地點(diǎn)的

53、有效性性進(jìn)行評估。位于芝加哥的MMarmonn集團(tuán)，是一一個(gè)由1000多個(gè)公司組組成的組織，它它在許多成員員公司開展了了作業(yè)成本法法項(xiàng)目。每個(gè)個(gè)公司都針對對特定的事務(wù)務(wù)實(shí)施了管理理作業(yè)系統(tǒng)。（作作業(yè)成本法注注重“作業(yè)的成本本是什么”，管理作業(yè)業(yè)法注重如何何使用作業(yè)成成本法的信息息“如何優(yōu)化流流程”）。Marmmon公司也也使用了作業(yè)業(yè)成本法來進(jìn)進(jìn)行標(biāo)竿企業(yè)業(yè)比較，制定定戰(zhàn)略。將成本管理系統(tǒng)統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化。一些公司使用多多種成本管理理系統(tǒng)，導(dǎo)致致比較不同業(yè)業(yè)務(wù)單元和功功能部門數(shù)據(jù)據(jù)時(shí)的混亂。成本管理中的不不一致有時(shí)是是因?yàn)楣臼帐召徎蚣娌⒘肆藫碛胁煌迪到y(tǒng)的公司。另另外一個(gè)產(chǎn)生生不一致的原原因是一些經(jīng)

54、經(jīng)理并不完全全明白對于成成本有三種理理解角度：財(cái)財(cái)務(wù)、運(yùn)營和和戰(zhàn)略。每一一種角度都對對信息有不同同的運(yùn)用途徑徑。例如，反反映生產(chǎn)成本本的精確數(shù)字字可能為了符符合規(guī)章或財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表要求求而要進(jìn)行一一定的改動。強(qiáng)強(qiáng)大而又靈活活的計(jì)算機(jī)和和軟件系統(tǒng)使使公司能夠更更方便地制定定出符合要求求而又具有傳傳統(tǒng)格式的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表。公公司的成本信信息形式如果果有助于更快快、更集中地地制定戰(zhàn)略和和策略，那么么公司在競爭爭中將處于有有利地位。戰(zhàn)略性地運(yùn)用差差異分析。差異分析可以是是針對一項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)活動，分分析其預(yù)算和和實(shí)際成本之之間的差距，也也可以是公司司實(shí)際成本與與行業(yè)成本之之間的標(biāo)桿比比較。在成本本管理中它有有著非常

55、重要要的作用。進(jìn)進(jìn)行差異分析析可以指明計(jì)計(jì)劃或執(zhí)行過過程中的缺陷陷。但是，經(jīng)理們必必須將注意力力集中在對他他們的單元和和部門績效有有顯著影響的的變量上。不不然，決策和和預(yù)算的制定定將被繁瑣的的細(xì)節(jié)拖累。例例如，經(jīng)理可可能過于注重重存在于小部部分大批量客客戶購買習(xí)慣慣中的變量，而而將存在于較較小客戶中的的變量忽視了了。或者，經(jīng)經(jīng)理們可能一一直在關(guān)注此此變量，直到到變量可控為為止。成本管管理系統(tǒng)如成成本作業(yè)系統(tǒng)統(tǒng)將帶來大量量的數(shù)據(jù)，經(jīng)經(jīng)理們能否重重點(diǎn)考慮對績績效表現(xiàn)有顯顯著影響的變變量變得越來來越重要。在最佳實(shí)踐公司司，業(yè)務(wù)單元元在確定需分分析的變量時(shí)時(shí)起到了主要要的作用。對成本管理技術(shù)術(shù)和培訓(xùn)給

56、予予投資。為了將成本管理理的益處切實(shí)實(shí)帶到公司的的預(yù)算流程中中，公司員工工必須接受相相關(guān)技能和如如何在預(yù)算過過程中應(yīng)用的的培訓(xùn)。外部部咨詢顧問提提供了專業(yè)化化的技術(shù)，而而在公司內(nèi)部部也必須培養(yǎng)養(yǎng)自己的專業(yè)業(yè)人才。內(nèi)部部專家確保了了信息能夠真真實(shí)地反映公公司的運(yùn)作狀狀況，并且能能對成本管理理系統(tǒng)有持續(xù)續(xù)的監(jiān)控。精確的成本制定定是不能“快速達(dá)到”的，但是通通過適當(dāng)?shù)呐嗯嘤?xùn)，公司可可以給出更為為集中的成本本概況。在追追求此目的的的過程中，公公司可能從一一些早期的軟軟件系統(tǒng)，一一些包含了成成本管理工具具的綜合系統(tǒng)統(tǒng)或客戶化的的系統(tǒng)中得到到幫助。位于紐約的旅游游和財(cái)務(wù)服務(wù)務(wù)公司Ameericann Ex

57、prress CCo.，運(yùn)用用了一個(gè)叫做做HyperrABC的項(xiàng)項(xiàng)目來對其在在美國鳳凰城城的財(cái)務(wù)中心心實(shí)施成本作作業(yè)項(xiàng)目。HHyperAABC集合了了財(cái)務(wù)中心552項(xiàng)活動的的成本并按照照它們各自的的活動量進(jìn)行行劃分。通過過此項(xiàng)目的采采用，經(jīng)理們們有了先前存存在的活動量量和成本的數(shù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)數(shù)據(jù)可以用于于制定預(yù)算和和監(jiān)控績效。項(xiàng)項(xiàng)目時(shí)間約為為每個(gè)地點(diǎn)每每月10小時(shí)，共共有三個(gè)地點(diǎn)點(diǎn)。E. 降低預(yù)算算復(fù)雜度和縮縮短預(yù)算周期期原理為什么運(yùn)用最佳佳實(shí)踐優(yōu)化過預(yù)算制定定體系的公司司制定預(yù)算花花費(fèi)時(shí)間短、成成本低，對核核心、增值業(yè)業(yè)務(wù)活動的影影響小，并且且不會降低預(yù)預(yù)算的質(zhì)量。預(yù)算周期由制定定階段和交付

58、付階段組成。在在第一階段，從從業(yè)務(wù)單元和和最高管理層層處收集信息息并制定預(yù)算算。在第二階階段，預(yù)算目目標(biāo)信息被分分配到業(yè)務(wù)單單元和最高管管理層，以配配合業(yè)務(wù)的開開展。最佳實(shí)實(shí)踐公司對制制定和分配兩兩個(gè)階段都會會進(jìn)行流程優(yōu)優(yōu)化。流程的優(yōu)化使縮縮短預(yù)算制定定周期成為可可能。較短的的預(yù)算周期不不單是在財(cái)務(wù)務(wù)部門，還在在每一個(gè)制定定預(yù)算的部門門都節(jié)省了成成本。優(yōu)化預(yù)預(yù)算流程的另另一個(gè)好處是是財(cái)務(wù)部門的的員工不必再再對不一致的的流程和不兼兼容的軟件做做出調(diào)整。這這能夠讓他們們在企業(yè)中從從事更為重要要的角色，包包括了財(cái)務(wù)分分析、培訓(xùn)和和為決策提供供支持。最后，如果公司司能夠提供包包含了精確和和及時(shí)信息，并

59、并且以預(yù)算為為基礎(chǔ)的管理理報(bào)告，它將將在管理核心心業(yè)務(wù)時(shí)更為為有效，更有有優(yōu)勢。公司能得到什么么對公司核心、增增值業(yè)務(wù)活動動的影響更小小財(cái)務(wù)功能與業(yè)務(wù)務(wù)單元管理層層之間獲得更更多的合作機(jī)機(jī)會對財(cái)務(wù)報(bào)告的滿滿意度提高行動步驟改進(jìn)公司的的流程對制定預(yù)算的數(shù)數(shù)量進(jìn)行控制制。優(yōu)化預(yù)算機(jī)制中中的第一步就就是控制所制制定預(yù)算的數(shù)數(shù)量。這需要要管理層估計(jì)計(jì)所需預(yù)算的的數(shù)量和制定定、修改的時(shí)時(shí)間周期。安達(dá)信的財(cái)務(wù)和和會計(jì)工具持持續(xù)調(diào)查了超超過200家涉及及各個(gè)行業(yè)的的公司，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)在從1到37的跨度中中，每年制定定5項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算算是多數(shù)公司司的居中值。此此數(shù)據(jù)包括了了每年對獨(dú)立立編制的預(yù)算算的重新預(yù)測測。在許多公

60、司，每每年制定一個(gè)個(gè)全公司的運(yùn)運(yùn)營預(yù)算和一一個(gè)獨(dú)立的資資本預(yù)算已經(jīng)經(jīng)成為慣例。擁擁有分公司或或獨(dú)立運(yùn)營部部門的公司可可能會為這些些分支建立額額外的預(yù)算。公公司外部和內(nèi)內(nèi)部環(huán)境的變變化會導(dǎo)致管管理層要求對對預(yù)算進(jìn)行審審查。雖然承承認(rèn)公司的預(yù)預(yù)算需要考慮慮變化的情況況（參見最佳佳實(shí)踐F），但是一一些最佳實(shí)踐踐公司的管理理層對頻繁的的預(yù)算審查的的價(jià)值還是提提出了質(zhì)疑。明尼蘇達(dá)的Immationn Corpp.是從3M公司中分分離出來的一一家生產(chǎn)數(shù)據(jù)據(jù)存儲設(shè)備和和影像技術(shù)的的公司。公司司發(fā)現(xiàn)在一個(gè)個(gè)競爭激烈、發(fā)發(fā)展快速的行行業(yè)內(nèi)，必須須將財(cái)務(wù)人員員從修改繁瑣瑣的預(yù)算中解解放出來，用用更多的時(shí)間間從事于