1、16/16第三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益即凈資產(chǎn).實收資本：法定的注冊資本金 投入的資本 超出注冊資本所占份額（資本溢價) 資本公積 所有者權(quán)益 計入所有者權(quán)益的利得和損失(其他資本公積） 法定盈余公積 盈余公積 留存收益 任意盈余公積 賺來的 未分配利潤【例題21單選題】下列各項中，不屬于所有者權(quán)益的是( ）。資本溢價 B。計提的盈余公積C。投資者投入的資本D。應(yīng)付高管人員基本薪酬【答案】【解析】所有者權(quán)益包括實收資本（或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。選項通過應(yīng)付職工薪酬核算。【例題判斷題】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會計期間的所有

2、者權(quán)益一定減少.（ )【答案】【解析】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少.但由于所有者權(quán)益中有些項目與盈虧無關(guān)（如實收資本和資本公積)，因此不能說企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則所有者權(quán)益一定減少。第一節(jié)實收資本一、概述實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。二、賬務(wù)處理（一）接受現(xiàn)金投資:一般企業(yè):實收資本 股份有限公司：股本教材P105例31P106例 （二)接受非現(xiàn)金投資：固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品等進項稅可抵扣教材P6例3-4 3-實收資本（股本）的增減變動實收資本（股本)的增加接受投資者追加投資（資本總額增加，所有者權(quán)益增加）教材108例3-

3、6資本公積轉(zhuǎn)增資本（資本總額不變，所有者權(quán)益不變)教材例-7盈余公積轉(zhuǎn)增資本（留存收益減少，資本總額增加，所有者權(quán)益不變)教材P18例3-資收資本（股本)的減少庫存股:是指股份有限公司購回而沒有注銷的股份,沒有投票權(quán)和股利分配權(quán),是所有者權(quán)益的抵減科目,注銷庫存股時，要減少股本。【教材例-9】公司201年12月31日的股本為1000萬股,面值為元,資本公積(股本溢價)3000萬元，盈余公積00萬元。經(jīng)股東大會批準，A公司以現(xiàn)金回購本公司股票000萬股并注銷。假定A公司按每股元回購股票，不考慮其他因素，A公司的會計處理如下：（1）回購本公司股票前: 股本 資本公積 盈余公積 1000 30 所有

4、者權(quán)益總額=100300400=700（萬元）(2)回購本公司股票時：借:庫存股 00貸：銀行存款 400庫存股本00040（萬元) 股本 資本公積 盈余公積 庫存股 00 30 400 00所有者權(quán)益總額=10000+300400400=100(萬元）結(jié)論1。回購股票會使庫存股增加，所有者權(quán)益減少（）注銷本公司股票時：借:股本 2000資本公積-股本溢價 20 （倒擠) 貸:庫存股 00應(yīng)沖減的資本公積=200000=20(萬元） 股本 資本公積 盈余公積 庫存股 200 1000 00 00 400 4000 40 8000 1000所有者權(quán)益總額=001000+40000(萬元)結(jié)論.注

5、銷庫存股不影響所有者權(quán)益總額【教材例30】假定A公司按每股3元回購股票，其他條件不變。（1）回購本公司股份時 借:庫存股 6 00 貸 600()注銷本公司股份時 注銷:面值1元回購價3元借：股本 00 差額先沖資本公積（最多沖平)，資本公積 3 000 不夠再沖盈余公積 盈余公積1 00 貸：庫存股 6 00（分錄中的金額單位為萬元)由于應(yīng)沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積,所以只能沖減資本公積300萬元,剩余的 000萬元應(yīng)沖減盈余公積。【教材例-11】假定A公司按每股0.9元回購股票,其他條件不變。（分錄中的金額單位為萬元）（1)回購本公司股份時 庫存股成本=2000。9=1（萬元)借

6、：庫存股 80 貸:銀行存款 18（2）注銷本公司股份時 注銷：面值元回購價09元借:股本 20 增加資本公積 貸:庫存股 18 資本公積 20由于折價回購，股本與庫存股成本的差額200萬元應(yīng)作為增加資本公積處理。教材P10原文:如果購回股票支付的價款低于面值總額的,所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本或股本溢價處理。【例題2009單選題】某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的,所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計入( )。A。盈余公積營業(yè)外收入C資本公積D未分配利潤【答案】C【解析】購回股票支付的價款低于面值總額的

7、,所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加“資本公積-股本溢價”處理。【例題單選題】甲股份有限公司采用回購本公司股票的方式減資,下列說法中正確的是（ ）。 A回購股票時不影響所有者權(quán)益 B。注銷庫存股時不影響所有者權(quán)益總額的變動 。注銷庫存股時使所有者權(quán)益總額減少 D。回購股票時不影響資產(chǎn)總額的變動【答案】B【解析】選項回購股票會使得所有者權(quán)益減少,C選項注銷庫存股時不影響所有者權(quán)益總額的變動，D選項回購股票時,銀行存款減少，會影響資產(chǎn)總額變動第二節(jié) 資本公積一、資本公積的來源資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等

8、.資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。 1。 企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，形成資本溢價（或股本溢價）。.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,如企業(yè)持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動帶來的得利和損失，形成其他資本公積二、資本公積的賬務(wù)處理(一）資本溢價（股本溢價）1資本溢價（有限責任公司）一般企業(yè)（有限責任公司）在企業(yè)創(chuàng)立時，投資者認繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產(chǎn)生資本溢價，但有新投資者加入時,因要分享企業(yè)前期已積累的財富,因此新投資者需花較大的代價取得較小的份額,多繳的部分就形成了資本溢價教材111例2.股本溢價(股份

9、有限公司)股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集資本的，股票可以按面值發(fā)行,也可以按溢價發(fā)行,我國目前行。股份有限公司在成立時會因溢價發(fā)行股票產(chǎn)生股本溢價。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用,如果溢價發(fā)行股票的,應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）;無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的,應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。(交易費用的沖減順序：先沖資本公積股本溢價，不夠沖再沖盈余公積，還不夠沖最后再沖未分配利潤)教材P12例3 【例題01判斷題】企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金應(yīng)從溢價中抵扣，溢價金額不足抵扣的調(diào)整留存收益. ( ）【答案】 【例題207單選題】某上市公

10、司發(fā)行普通股100萬股，每股面值元，每股發(fā)行價格元，支付手續(xù)費20萬元，支付咨詢費6萬元.該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為（ ）萬元.A.1 00 B。4 920 . 980【答案】A【例題單選題】甲股份有限公司委托證券公司發(fā)行普通股20萬股,每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元。根據(jù)約定，股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2向A證券公司支付發(fā)行費。如果不考慮其他因素，股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司記入“資本公積科目的金額應(yīng)為（ ）萬元。A。9800B。20C。7800【答案】C【解析】發(fā)行股票實際收到的價款=0=00（萬元）;股票發(fā)行費用=102=0(萬元）；應(yīng)計入“股本”科目的金額=

11、100=200(萬元);應(yīng)計入“資本公積科目的金額=0000000080（萬元）。【例題2008單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股,股票面值總額4 0萬元，發(fā)行總額 0萬元,發(fā)行費按發(fā)行總額的2計算(不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（)萬元.4 。11 680 。760【答案】B【解析】計算過程16 04 01 002=11 68（萬元)【例題2008計算題】甲上市公司2007年至20年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：(1)年1月日，經(jīng)股東大會決議,并報有關(guān)部門核準，增發(fā)普通股40 000萬股,每股面值元，每股發(fā)行價格元，股款

12、已全部收到并存入銀行.假定不考慮相關(guān)稅費。(2）207年6月0日，經(jīng)股東大會決議,并報有關(guān)部門核準，以資本公積00萬元轉(zhuǎn)增股本。(）208年月20日,經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準，以銀行存款回購本公司股票100萬股,每股回購價格為元。（4）208年月2日,經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準,將回購的本公司股票0萬股注銷.要求:逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）（1）借：銀行存款 20 （40 00） 貸：股本 0 0 資本公積 60000（)借:資本公積 0 貸：股本 4 00（)借:庫存股 300 貸：銀行存款 30（4)借：股本 100 資本公積 200

13、 貸：庫存股 300（三)其他資本公積其他資本公積主要是由直接計入所有者權(quán)益的利得和損失形成，如企業(yè)持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動帶來的得利和損失，形成其他資本公積；又如按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,若被投資方除凈損益之外的所有者權(quán)益的其他變動，則投資方也會形成其他資本公積.教材P11例34【例題判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入當期損益的利得和損失。（ ）【答案】【解析】反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失可能引起資本公積變動的有：收到投資者超出注冊資本所占份額的出資

14、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失權(quán)益法下長投被投資方除凈損益之外的所有者權(quán)益的其他變動（利得和損失)發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費、傭金資本公積轉(zhuǎn)增資本處置權(quán)益法核算的長投第三節(jié)留存收益一、留存收益概述 年末轉(zhuǎn)入 提取法定盈余公積 盈余公積本年利潤 利潤分配 提取任意盈余公積 向投資者分配利潤 未分配利潤留存收益包括：盈余公積、未分配利潤可供分配的利潤當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損)+年初未分配利潤（或一年初未彌補虧損）+其他轉(zhuǎn)入(多指盈余公積補虧）【例題007多選題】下列各項構(gòu)成留存收益的有( ).。資本溢價 。未分配利潤 C。任意盈余公積 D。法定盈余公積【答案】B【解析】留存收益包括未分配利潤與盈余公積

15、.【例題單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為借方余額100萬元，本年凈利潤為775萬元，按10%計提法定盈余公積,按5%計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為0萬元,該企業(yè)年末未分配利潤為( ）萬元。A.8 B.7 4。75 D。84【答案】C【解析】提取盈余公積=（775-100)15=11.25(萬元)年末未分配利潤=00+7751。25843。75（萬元）.【例題單選題】01年月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實收資本200萬元,資本公積17萬元,盈余公積3萬元，未分配利潤32萬元.則該企業(yè)211年1月1日留存收益為( )萬元。 . 。3 C。7 【答案】【解析】企業(yè)的留存收益包括盈余公積與未分配

16、利潤，所以該企業(yè)2009年1月日留存收益38+327(萬元）.【例題0單選題】某企業(yè)008年1月日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下:實收資本 5萬元,資本公積100萬元，盈余公積300萬元,未分配利潤00萬元。2008年度實現(xiàn)利潤總額為00萬元,企業(yè)所得稅稅率為25。假定不存在納稅調(diào)整事項及其他因素，該企業(yè)20年12月31日可供分配利潤為（ A60 B。0 C.800 【答案】 【解析】企業(yè)可供分配利潤=當年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤(或年初未彌補虧損)+其他轉(zhuǎn)入（即盈余公積補虧），該企業(yè)20年12月3日可供分配利潤2000（-%）5(萬元）.二、留存收益的賬務(wù)處理(一）利潤分配教材114例3【例題0

17、8判斷題】年度終了,除“未分配利潤”明細科目外，“利潤分配”科目下的其他明細科目應(yīng)當無余額。( ）【答案】【解析】年度終了，應(yīng)將“利潤分配”科目下的其他明細科目金額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤科目,“利潤分配科目下的其他明細科目應(yīng)當無余額。（二)盈余公積企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準可用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。.提取盈余公積(未引起留存收益變動）教材P114例3-16借：利潤分配-提取法定盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積同時:借：利潤分配未分配利潤貸:利潤分配-提取法定盈余公積提示：（教材原文：在計算提取盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括企業(yè)年未分配利潤。）若以前年度虧損，則當年實現(xiàn)的凈

18、利潤應(yīng)先補虧,按補虧之后的盈余計提盈余公積，若補虧之后無盈余，則不再計提盈余公積。若以前年度為正利潤，則按當年實現(xiàn)的凈利潤計提盈余公積.2。盈余公積補虧（未引起留存收益變動)教材P115例借:盈余公積 貸:利潤分公積補虧 同時:借：利潤分配-盈余公積補虧貸:利潤分配-未分配利潤盈余公積轉(zhuǎn)增資本（留存收益減少）教材P11例3-1借:盈余公積 貸：股本 .用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤（留存收益減少）借： 盈余公積 貸：應(yīng)付股利 總結(jié):不會引起留存收益變動的有:.計提法定、任意盈余公積（未分配利潤減少,盈余公積增加）2盈余公積補虧(盈余公積減少，未分配利潤增加）3.凈利潤補虧(不做賬務(wù)處理）資本公積

19、轉(zhuǎn)增資本（未涉及留存收益）會引起留存收益變動的有：1盈余公積轉(zhuǎn)增資本（盈余公積減少,資本增加）2。盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利（盈余公積減少)【例題208多選題】下列各項中，不會引起留存收益變動的有( ）。A。盈余公積補虧 B計提法定盈余公積C。盈余公積轉(zhuǎn)增資本 D。計提任意盈余公積【答案】D【解析】盈余公積轉(zhuǎn)增資本會使留存收益減少。【例題2010多選題】下列各項中,不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有(。資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本C盈余公積彌補虧損 D稅后利潤彌補虧損【答案】ACD【解析】選項不涉及到留存收益；選項B導(dǎo)致盈余公積減少，實收資本增加，使留存收益減少；選項是留存收益內(nèi)部的增減變動，不影響留存收益總額；選項D不做專門賬務(wù)處理，不影響留存收益。【例題20