1、施工企業會計制制度1992年1月月8日財政部部(92)財財會字第700號文發布*此文如下 ： 國務院關關主管管部門，各省省、自治區、直直轄市、計劃劃單列市財政政廳（局）、建建設銀行分行行：為適應社會主義義市場經濟發發展的需要，規規范和加強施施工企業會計計核算工作，根根據企業會會計準則，我我們制定了施施工企業會計計制度，現現印發給你們們，請轉發所所屬企業，自自1993年年7月1日起起執行。我部部1990年年8月20日日印發的國國營施工企業業會計制度會計科科目和會計報報表同時廢廢止。執行中有何問題題，請隨時函函告我部目 錄總說明會計科目(一)會計科目目表(二)會計科目目使用說明 會計報表(一)會計

2、報表表種類和格式式(二)會計報表表編制說明附錄：主要會計計事項分錄舉舉例、總 說 明 一、為為了貫徹執行行企業會計計準則，規規范施工企業業的會計核算算，特制定本本制度。二、本制度適用用于設在中華華人民共和國國境內的所有有施工企業。三、企業應按本本制度的規定定，設置和使使用會計科目目。在不影響響會計核算要要求和會計報報表指標匯總總，以及對外外提供統一的的會計報表格格式的前提下下，可以根據據實際情況自自行增設、減減少或合并某某些會計科目目。深蒂固 本制度統一一規定會計科科目的編號，以以便于編制會會計憑證，登登記賬簿，查查閱賬目，實實行會計電算算化。各企業業不要隨意改改變或打亂重重編。在某些些會計科

3、目之之間留有空號號，供增設會會計科目之用用。企業在填制會計計憑證、登記記賬簿時，應應填列會計科科目的名稱，或或者同時填列列會計科目的的名稱和編號號，不應只填填科目編號，不不填科目名稱稱。四、企業向外報報送的會計報報表的具體格格式和編制說說明，由本制制度規定；企企業內部管理理需要的報表表由企業自行行規定。企業會計報表應應按月或按年年報送當地財財稅機關、開開戶銀行、主主管部門。國國有企業的年年度會計報表表應同時報送送同級國有資資產管理部門門。月份會計報表應應于月份終了了后15天內內報出；年度度會計報表應應于年度終了了后45天內內報出。國家家另有規定的的，從其規定定。會計報表的填列列以人民幣“元”為

4、金額單位位，“元”以下填至“分”。向外報出的會計計報表應依次次編定頁數，加加具封面，裝裝訂成冊，加加蓋公章。封封面上應注明明：企業名稱稱、地址、開開業年份，報報表所屬年度度、月份、送送出日期等，并并由企業領導導、總會計師師(或代行總總會計師職權權的人員)和和會計主管人人員簽名或蓋蓋章。企業對對外投資如占占被投資企業業資本半數以以上，或者實實質上擁有被被投資企業控控制權的，應應當編制合并并會計報表。特特殊行業的企企業不宜合并并的，可不予予合并，但應應當將其會計計報表一并報報送。五、本制度由中中華人民共和和國財政部負負責解釋,需需要變更時，由由財政部修訂訂。六、本制度自11993年77月1日起執執

5、行。二、會計科目（一）會計計科目表 序號科目編號科目名稱序號科目編號科目名稱一、資產類34203應付賬款1101現金35204預收賬款2102銀行存款36209其他應付款3109其他貨幣資金37211應付工資4111短期投資38214應付福利費5112應收票據39221應交稅金6113應收賬款40223應付利潤7114壞賬準備41229其他應交款8115預付賬款42231預提費用9117內部往來43241長期借款10118備用金44251災付債券11119其他應收款4526l長期應付款12121物資采購三、所有者權益益13122采購保管費46301實收資本14123庫存材料47305上級撥人資

6、金15124周轉材料48311資本公積16129低值易耗品49313盈余公積17132材料成本差異；5032l本年利潤l8133委托加上物資51322利潤分配19137庫存產成品四、成本類20139待攤費用52401工程施工21141長期投資53411工業生產22145撥付所屬資金54421機械作業23151固定資產55431輔助生產24155累計折舊五、損益類25156固定資產清理56501工程結算收入26157臨時設施57502工程結算成本27158臨時設施攤銷58504工程結算稅金及及附加28159專項工程支出59511其他業務收入29161無形資產60512其他業務支出3017l遞延資

7、產61521管理費用313233181201202待處理財產損溢溢二、負債類短期借款應付票據62636465522531541542財務費用投資收益營業外收入營業外支出附注：1有調進進外匯業務的的企業，應增增設“外匯價差”科目；2有發行行不超過一年年期券的企業業，應增設“應付短期債債券”的科目；3企業其其他業務中經經營規模較大大、收入較多多的業務，可可參照相應行行業的會計制制度，增設有有關資產、成成本、費用等等科目進行核核算。 (二)會計科科目使用說明明第101號號科目 現現 金金一、本科目核算算企業的庫存存現金。企業內部單位使使用的備用金金，通過“備用金”科目核算。二、企業收到現現金，借記本

8、本科目，貸記記有關科目；支出現金，借借記有關科目目，貸記本科科目。三、企業應設置置“現金日記賬賬”，由出納人人員根據收、付付款憑證，按按照業務的發發生順序逐筆筆登記。每日日終了，應計計算全日的現現金收入合計計數、現金支支出合計數和和結余數，并并將結余數與與實際庫存數數核對，做到到賬款相符。企業收付的現金金，如果有外外幣現金的，應應另行設置外外幣現金日記記賬。 第1002號科目 銀行存款款一、本科目核算算企業存入銀銀行和其他金金融機構的各各種存款。企業的外埠存款款、銀行本票票存款、銀行行匯票存款等等在“其他貨幣資資金”科目核算，不不在本科目核核算。二、企業收入的的一切款項，除除國家另有規規定的以

9、外，都都必須當日解解交銀行；一一切支出，除除規定可用現現金支付的以以外，應按現現行有關結算算規定，通過過銀行辦理轉轉賬結算。企業將款項存入入銀行或其他他金融機構，借借記本科目，貸貸記“現金”等有關科目目；提取或支支出存款時，借借記“現金”等有關科目目，貸記本科科目。三、企業應按開開戶銀行和其其他金融機構構、存款種類類，分別設置置“銀行存款日日記賬”，根據收付付款憑證，按按照業務的發發生順序逐日日逐筆登記，并并結出賬面余余額。“銀行存款日日記賬”應與“銀行對賬單單”核對清楚，至至少每月核對對一次，發現現差額，應及及時查明更正正。月份終了了，應編制“銀行存款余余額調節表”，將銀行存存款的賬面結結余

10、與銀行對對賬單余額調調節相符。如如有不符，屬屬于銀行對賬賬單差錯的，應應即通知銀行行查明更正；屬于企業記記賬差錯的，應應由企業作更更正的會計分分錄或補記入入賬。四、企業應指定定專人簽發銀銀行支票，其其他人員一律律不得簽發支支票。銀行匯匯票、銀行本本票和商業匯匯票，也應指指定專人負責責管理。企業不準出租、出出借銀行賬戶戶；不準簽發發空頭支票和和遠期支票；不準套取銀銀行信用。五、有外幣存款款業務的企業業，可在本科科目下設置“人民幣存款款”和“外幣存款”兩個明細科科目。企業發生的外幣幣業務，應當當將有關外幣幣金額折合為為人民幣記賬賬，并登記外外國貨幣金額額和折合率。所所有外幣賬戶戶的增加減少少，一律

11、按國國家外匯牌價價折合為人民民幣記賬。外外幣金額折合合為人民幣記記賬時，可按按業務發生時時的國家外匯匯牌價(原則則上采用中間間價，下同)作為折合率率，也可按業業務發生當月月月初的國家家外匯牌價，作作為折合率。月月份(或季度度、年度)終終了，企業應應將外幣賬戶戶的外幣余額額按照期末國國家外匯牌價價折合為人民民幣，作為外外幣賬戶的期期末人民幣余余額。調整后后的各外幣賬賬戶人民幣余余額與原賬面面余額的差額額，作為匯兌兌損益，列作作財務費用。外幣現金以及外外幣結算的各各項債權、債債務，均應比比照銀行存款款的方法記賬賬。六、有在外匯調調劑市場買入入外幣的企業業，買入外幣幣增加的外幣幣存款仍應按按國家外匯

12、牌牌價折合為人人民幣記賬，外外匯調劑價與與國家外匯牌牌價的差額，增增設“外匯價差”科目核算。買買入外幣時，按按國家外匯牌牌價折合為人人民幣，借記記本科目 (外幣戶)(同時登記記外幣金額)，按照調劑劑價與國家外外匯牌價的差差額，借記“外匯價差”科目，按照照實際支付的的款項，貸記記本科目(人人民幣戶)。用用買入的外幣幣購買物資、支支付費用，應應分攤的外匯匯價差，借記記有關材料物物資、費用科科目，貸記“外匯價差”科目。用買買入的外匯償償還債務，按按外匯牌價折折合的人民幣幣，借記有關關負債科目，貸貸記本科目，同同時按償還債債務所用外匯匯應分攤的外外匯價差，借借記“專項工程支支出”“財務費用用”等科目，

13、貸貸記“外匯價差”科目。在外匯調劑市場場賣出的外幣幣，減少的外外幣存款應按按國家外匯牌牌價折合為人人民幣記賬，實實際取得的人人民幣與按國國家外匯牌價價折合的人民民幣的差額，應應區別不同情情況處理：賣賣出的外幣如如為自調劑市市場買入的，應應沖銷外匯價價差，如有差差額，作為匯匯兌損益處理理；賣出的外外幣，如為其其他來源取得得的，應作為為匯兌損益處處理。企業在調劑市場場購入外匯額額度支付的人人民幣，也在在“外匯價差”科目核算。購購人外匯額度度時，按實際際支付的人民民幣，借記“外匯價差”科目，貸記記本科目(人人民幣戶)，并并將買入外匯匯額度同時在在備查簿中登登記。企業因發生銷售售等業務而取取得的外匯額

14、額度，應在備備查簿中登記記，賣出外匯匯額度取得的的收入，作為為匯兌損益處處理。 第1009號科目 其他貨幣幣資金一、本科目核算算企業的外埠埠存款、銀行行匯票存款、銀銀行本票存款款和在途貨幣幣資金等各種種其他貨幣資資金。二、外埠存款是是企業到外地地進行臨時或或零星采購時時，匯往采購購地銀行開立立采購專戶的的款項。企業業將款項委托托當地銀行匯匯往采購地銀銀行開立采購購專戶時，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”科目。收到到采購員交來來供應單位發發票賬單等報報銷憑證時，借借記“物資采購”等科目，貸貸記本科目。將將多余的外埠埠存款轉回當當地銀行時，根根據銀行的收收賬通知，借借記“銀行存款”科目，貸記記本科

15、目。三、銀行匯票存存款是企業為為了取得銀行行匯票，按照照規定存入銀銀行的款項。企企業在填送“銀行匯票委委托書”并將款項交交存銀行，取取得銀行匯票票后，根據銀銀行蓋章退回回的委托書存存根聯，借記記本科目，貸貸記“銀行存款”等科目。企企業應根據發發票賬單及開開戶行轉來的的銀行匯票第第四聯等有關關憑證，經核核對無誤后，借借記“物資采購”等科目，貸貸記本科目。如如有多余款或或因匯票超過過付款期等原原因而退回款款項時，借記記“銀行存款”科目，貸記記本科目。 四、銀行本票票存款是企業業為取得銀行行本票按照規規定存入銀行行的款項。企企業向銀行提提交“銀行本票申申請書”，并將款項項交存銀行，取取得銀行本票票后

16、，根據銀銀行蓋章退回回的申請書存存根聯，借記記本科目，貸貸記“銀行存款”等科目。付付出銀行本票票后，應根據據發票賬單等等有關憑證，借借記“物資采購”科目，貸記記本科目。企企業因本票超超過付款期等等原因而要求求退款時，應應填制進賬單單一式兩聯，連連同本票一并并送交銀行，然然后，根據銀銀行蓋章退回回的進賬單第第一聯，借記記“銀行存款”等科目，貸貸記本科目。五、企業同所屬屬單位之間和和上下級之間間的匯解款項項，在月終時時如有未達的的匯人款項應作為在途途貨幣資金處處理。根據匯匯出單位的通通知，借記本本科目，貸記記有關科目。收收到款項時，借借記“銀行存款”科目，貸記記本科目。六、本科目應設設置“外埠存款

17、”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細科目目，并按外埠埠存款的開戶戶銀行，銀行行匯票或本票票的收款單位位和在途資金金的匯出單位位等設置明細細賬。 第1111號科目 短期投資資一、本科目核算算企業購入的的能夠隨時變變現、持有時時間不超過一一年的各種有有價證券，以以及不超過一一年的其他投投資，包括各各種股票、債債券等。二、企業購入的的各種有價證證券，按照實實際支付的價價款，借記本本科目，貸記記“銀行存款”科目。如果果實際支付的的款項中包含含已經宣告發發放，但未支支取的股利和和利息，應將將其作為應收收款項處理。企企業應按照實實際成本(即即實際支付的的價款扣除已已宣告發放的的股利和利息息)

18、，借記本本科目，按照照應收取的股股利和利息，借借記“其他應收款款”科目，按實實際支付的價價款，貸記“銀行存款”科目。發放的股利和債債券利息，借借記“銀行存款”科目，貸記記“投資收益”、“其他應收款款”科目。企業轉讓、出售售有價證券，按按照實際收到到的金額，借借記“銀行存款”科目，按照照賬面實際成成本，貸記本本科目，按其其差額，借記記或貸記“投資收益”科目。債券到期收回本本息，借記“銀行存款”科目，貸記記本科目和“投資收益”科目。三、本科目應按按短期投資種種類設置明細細賬。 第1112號科目 應收票據據一、本科目核算算企業因結算算工程價款，對對外銷售產品品、材料等而而收到的商業業匯票，包括括銀行

19、承兌匯匯票和商業承承兌匯票。收收到的支票應應存入銀行，并并記入“銀行存款”科目，不包包括在應收票票據之內。二、企業應設置置“應收票據登登記簿”；逐筆記錄錄每一應收票票據的種類、號號數和出票日日期、票面金金額、交易合合同和付款人人、承兌人、背背書人的姓名名或單位名稱稱，到期日期期和利率，貼貼現日期、貼貼現率和貼現現凈額，以及及收款日期和和收回金額等等資料。應收收票據到期收收清票款后，應應在“應收票據登登記簿”內逐筆注銷銷。三、企業收到應應收票據，應應按票面金額額，借記本科科目，貸記“應收賬款”“工程結算算收人”等科目。應應收票據到期期收回的票面面金額，借記記“銀行存款”科目，貸記記本科目。四、企

20、業將尚未未到期的應收收票據向銀行行貼現，應按按實際收到的的金額(即扣扣除貼息后的的凈額)，借借記“銀行存款”等科目，貼貼息部分，借借記“財務費用”科目，按應應收票據的票票面金額，貸貸記本科目。貼現的商業承兌兌匯票到期，因因承兌人的銀銀行賬戶不足足支付，申請請貼現的企業業收到銀行退退回的應收票票據和支款通通知時，按應應收票據票面面金額，借記記“應收賬款”科目，按所所付利息，借借記“其他應收款款”科目，按所所付本息，貸貸記“銀行存款”科目。如果果申請貼現企企業的銀行存存款賬戶余額額不足，銀行行作逾期貸款款處理時，不不足部分記人人貸款科目，貸貸記“短期借款”科目。五、企業對出票票人進行追索索清償，獲

21、得得票款及利息息時，借記“銀行存款”科目，按票票面金額，貸貸記“應收賬款”科目，按追追索的利息部部分沖減墊付付的利息，貸貸記“其他應收款款”科目。如果果追索的利息息部分大于墊墊付的利息，差差額部分沖減減財務費用，貸貸記“財務費用”科目。六、本科目應按按不同的票據據種類分別設設賬進行明細細核算。 第1113號科目 應收賬款款 一、本科目核核算企業承建建工程應向發發包單位收取取的工程價款款和列入營業業收入的其他他款項以及銷銷售產品、材材料、提供勞勞務、作業，應應向購貨單位位或接受勞務務、作業單位位收取的款項項。企業為購購貨單位或接接受勞務、作作業單位代墊墊的包裝費、運運雜費，也在在本科目核算算。企

22、業預收的款項項包括工程款款、備料款、購購貨款等，應應在“預收賬款”科目內核算算，不在本科科目核算。二、本科目的借借方核算企業業應向發包單單位、購貨單單位或接受勞勞務、作業單單位收取的結結算或銷售款款項，貸方核核算已經收取取的款項，以以及按照規定定從應收賬款款中扣還的預預收款項，本本科目的期末末余額反映尚尚未收到的應應收賬款。三、企業應收賬賬款如采用商商業匯票結算算的，收到商商業匯票時，應應將應收賬款款自本科目轉轉入“應收票據”科目。四、提取壞賬準準備金的企業業，經確認為為壞賬的應收收賬款，借記記“壞賬準備”科目，貸記記本科目；未未提取壞賬準準備金的企業業，發生的壞壞賬損失，借借記“管理費用”科

23、目，貸記記本科目。 已確認并并轉銷的壞賬賬損失，如果果以后又收回回時，提取壞壞賬準備金的的企業，借記記本科目，貸貸記“壞賬準備”科目，同時時借記“銀行存款”科目，貸記記本科目；未未提取壞賬準準備金的企業業，借記本科科目，貸記“管理費用”科目，同時時，借記“銀行存款”科目貸記記本科目。五、本科目應設設置“應收工程款款”和“應收銷貨款款”兩個明細科科目，并分別別按發包單位位和購貨單位位或接受勞務務、作業的單單位設置明細細賬。 第1144號科目 壞賬準備一、本科目核算算企業提取的的壞賬準備金金。二、企業根據應應收賬款扣除除相關預收賬賬款后的年末末余額按規定定比例提取壞壞賬準備金時時，借記“管理費用”

24、科目，貸記記本科目。企企業當期應提提取的壞賬準準備金大于已已提取賬面余余額的，應按按其差額提取取，借記“管理費用”科目，貸記記本科目；應應提取的壞賬賬準備金小于于賬面余額的的，沖減管理理費用，借記記本科目，貸貸記“管理費用”科目。三、發生壞賬損損失時，借記記本科目，貸貸記“應收賬款”科目。對于于有預收賬款款的單位，發發生壞賬損失失時，應將已已收取該單位位的預收款先先行結轉，借借記“預收賬款”科目，貸記記“應收賬款”科目；然后后，將應收該該單位的款項項凈額，沖減減壞賬準備金金，借記本科科目，貸記“應收賬款”科目。四、已確認并轉轉銷的壞賬損損失，以后年年度又收回的的應按收回的的金額，借記記“應收賬

25、款”科目，貸記記本科目；同同時，借記“銀行存款”科目，貸記記“應收賬款”科目。五、本科目期末末貸方余額反反映提取的壞壞賬準備金。 第1115號科目 預付賬款款一、本科目核算算企業按照工工程合同規定定預付給分包包單位的款項項，包括預付付工程款和備備料款，以及及按照購貨合合同規定預付付給供應單位位的購貨款。二、企業預付分分包單位工程程款和備料款款時，借記本本科目，貸記記“銀行存款”科目；撥付付分包單位抵抵作備料款的的材料，借記記本科目，貸貸記“庫存材料”等科目。企企業與分包單單位結算已完完工程價款時時，借記“應付賬款”科目，貸記記本科目。三、企業按規定定預付貨款時時，借記本科科目，貸記“銀行存款”

26、科目。所購購商品、材料料物資驗收入入庫后，根據據發票賬單的的應付金額，借借記“物資采購”等科目，貸貸記“應付賬款”科目。同時時，應將預付付的貨款自本本科目轉入“應付賬款”科目，借記記“應付賬款”科目，貸記記本科目。四、本科目應分分別設置“預付分包單單位款”和“預付供應單單位款”兩個明細科科目，并分別別按分包單位位和供應單位位名稱設置明明細賬。 第1117號科目 內部往來來一、本科目核算算企業與所屬屬內部獨立核核算單位之間間，或各內部部獨立核算單單位之間，由由于工程價款款結算，產品品、作業和材材料銷售、提提供勞務等業業務所發生的的各種應收、應應付、暫收、暫暫付往來款項項。 各內部獨立核核算單位之

27、間間的往來款項項，可以通過過企業(公司司，下同)集集中核算，以以便掌握所屬屬內部單位之之間的結算情情況，也可以以由各內部單單位直接結算算，月終通過過企業集中對對賬，以簡化化核算手續。 二、下列各項項結算業務不不在本科目核核算：1企業與內部部獨立核算單單位之間有關關生產周轉資資金的下撥、上上交，在“撥付所屬資資金”和“上級撥入資資金”科目核算。2企業撥給非非獨立核算的的內部單位的的周轉金，應應在“備用金”科目核算。三、本科目的借借方核算企業業與所屬內部部獨立核算單單位及各內部部獨立核算單單位之間發生生的各種應收收、暫付和轉轉銷的應付、暫暫收的款項，貸貸方核算企業業與所屬內部部獨立核算單單位及各內

28、部部獨立核算單單位之間應付付、暫收和轉轉銷的應收、暫暫付款項。本本科目的期末末余額應與所所屬內部獨立立核算單位各各明細科目的的借方余額合合計與貸方余余額合計的差差額相等。各各明細科目的的期末借方余余額合計反映映應收內部單單位的款項，貸貸方余額合計計反映應付內內部單位的款款項。四、本科目應按按各內部單位位的戶名設置置明細賬進行行明細核算。企企業與所屬單單位之間、所所屬單位與所所屬單位之間間對本科目的的記錄應相互互一致。為了確保往來單單位之間往來來款項的記錄錄相一致，應應使用“內部往來記記賬通知單”(格式、內內容由企業自自行規定)，由由經濟業務發發生單位填制制，送交對方方及時記賬，并并由對方核對對

29、后，及時將將副聯退回。每每月終了，由由規定的一方方根據明細賬賬記錄抄列內內部往來清單單，送交對方方核對賬目；對方應及時時核對并將一一份清單簽回回發出單位。如如有未達賬項項或由于差錯錯等原因不能能核對相符的的，應在簽回回的清單上詳詳細注明。發發出單位對于于對方指出的的差錯項目應應及時查明并并作調整分錄錄。 第1188號科目 備 用 金一、本科目核算算企業撥付給給非獨立核算算的內部單位位(如職能部部門、施工單單位、車間等等，下同)備備作差旅費、零零星采購或零零星開支等使使用的款項。二、備用金應指指定專人負責責管理，按照照規定用途使使用，不得轉轉借給他人或或挪作他用。支支用的備用金金，應在規定定期限

30、內辦理理報銷手續，交交回余額。前前賬未清，不不得繼續支付付。三、實行定額備備用金制度的的單位，備用用金領用部門門支用備用金金后，應根據據各種費用憑憑證編制費用用明細表，定定期向財會部部門報銷，領領回所支用的的備用金。財財會部門根據據費用明細表表，將支用數數直接記入有有關成本、費費用科目，并并給備用金領領用部門補足足備用金。除除增加或減少少備用金定額額外，都不通通過本科目核核算。四、本科目的借借方核算企業業向各內部單單位撥付的備備用金，貸方方核算企業向向各內部單位位收回的備用用金，期末借借方余額反映映各內部單位位占用的備用用金。五、本科目應按按備用金領用用單位設置明明細賬。 第1119號科目 其

31、他應收收款一、本科目核算算企業除應收收票據、應收收賬款、預付付賬款、內部部往來和備用用金等應收款款項以外的其其他各種應收收、暫付款項項，包括應收收職工的各種種賠款、罰款款、存出保證證金(如水泥泥紙袋押金、保保函押金等)以及應向職職工收取的各各種墊付款項項等。二、企業發生其其他各種應收收款項時，借借記本科目，貸貸記有關科目目；收回各種種款項時，借借記有關科目目，貸記本科科目。三、本科目應按按其他應收款款的項目分類類，并按不同同的債務人設設置明細賬。 第1221號科目 物資采購購一、本科目核算算企業購入各各種材料物資資的實際采購購成本。 發包單單位撥入抵作作備料款的材材料，也在本本科目核算。二、購

32、人材料物物資的采購成成本包括： (1)買買價。(2)運雜費。(3)采購保保管費，即企企業的材料物物資供應部門門和倉庫在組組織材料物資資采購、供應應和保管過程程中發生的各各項費用。其其中買價應直直接計入材料料物資的采購購成本；運雜雜費能分清負負擔對象的，直直接計入有關關材料物資的的采購成本，不不能分清負擔擔對象的，按按材料物資的的重量或買價價的比例等分分攤標準，分分攤計入各有有關材料物資資的采購成本本；采購保管管費一般應先先通過“采購保管費費”科目核算，月月終分配計入入各材料物資資的采購成本本。三、購人材料物物資在途中的的損耗，除合合理損耗(定定額內損耗)以及按規定定應由供應單單位、運輸單單位負

33、責賠償償的以外，凡凡因遭受意外外災害發生的的損失和留待待查明原因的的損失，應先先轉人“待處理財產產損溢”科目，然后后按規定程序序報經批準再再作相應的賬賬務處理。四、本科目的借借方核算企業業外購材料物物資支付的材材料物資的價價款，發生的的運雜費，分分配計入材料料物資采購成成本的采購保保管費，以及及發包單位撥撥入抵作備料料款的材料價價款；貸方核核算已經付款款或已開出、承承兌商業匯票票并已驗收入入庫的材料物物資的實際采采購成本，以以及應向供應應單位、運輸輸單位等收回回的材料短缺缺或其他應沖沖減采購成本本的賠償款項項；期末借方方余額反映已已付款或已開開出、承兌商商業匯票但尚尚未到達或尚尚未驗收入庫庫的

34、在途材料料物資。五、對于尚未付付款或尚未開開出、承兌商商業匯票但已已驗收入庫的的購入材料物物資，企業應應于月份終了了按計劃成本本暫估入賬，借借記“庫存材料”等科目，貸貸記“應付賬款暫估應應付賬款”科目，下月月用紅字作相相同記錄予以以沖回，待下下月付款或開開出、承兌商商業匯票后，再再按正常程序序記賬，借記記本科目，貸貸記有關科目目。 六、本本科目應設置置“物資采購明明細賬”進行明細核核算。七、采用實際成成本進行日常常核算的企業業，可以不設設置本科目和和“材料成本差差異”科目，另外外設置“在途物資”科目。 第1222號科目 采購保管管費一、本科目核算算企業材料物物資供應部門門及倉庫為采采購、驗收、

35、保保管和收發材材料物資所發發生的各種費費用。 采購保管費一一般包括：采采購、保管人人員的工資、工工資附加費、辦辦公費、差旅旅交通費、固固定資產使用用費、工具用用具使用費、勞勞動保護費、檢檢驗試驗費(減檢驗試驗驗收入)、材材料整理及零零星運費、材材料物資盤虧虧及毀損(減減盤盈)等。 二、企業業發生的采購購保管費，應應于月份終了了時全部分配配計入本月購購入的各種材材料物資的實實際采購成本本。為均衡年年度內各月材材料物資的采采購成本的負負擔，采購保保管費也可按按預先確定的的分配率進行行分配，按計計劃分配率分分配的采購保保管費與實際際發生的采購購保管費的差差額，平時可可留在本科目目內不予結轉轉，在編制

36、月月份資產負債債表時，列入入“待攤費用”項目，如為為貸方余額作作抵減待攤費費用處理。年年度終 了了時，本科目目的余額應全全部計入材料料物資的采購購成本，不留留余額。 三、本科科目借方核算算企業發生的的各項采購保保管費用，貸貸方核算已分分配計入材料料物資采購成成本的采購保保管費。采用用按計劃分配配率分配采購購保管費的企企業，本科目目期末借方余余額反映實際際發生數大于于計劃分配數數的差額，貸貸方余額反映映實際發生數數小于計劃分分配數的差額額。 四、本科科目應按采購購保管費費用用項目設置明明細賬進行明明細核算。 第1223號科目 庫存材料料 一、本科科目核算企業業各種庫存材材料的計劃成成本或實際成成

37、本。 二、企業業各種庫存材材料一般應作作如下分類：1主要材料。指指用于工程或或產品并構成成工程或產品實體的各各種材料，如如黑色金屬材材料、有色金金屬材料、木木材、硅酸鹽鹽材料、小五五金材料、電電器材料、化化工材料等。2結構件。指指經過吊裝、拼拼砌和安裝而而構成房屋建建筑物實體的的各種金屬的的、鋼筋混凝凝土的、混凝凝土的和木質質的結構件等等。3機械配件。指指施工機械、生生產設備、運運輸設備等各各種機械設備備替換、維修修使用的各種種零件和配件件，以及為機機械設備準備備的備品備件件。4其他材料。指指不構成工程程或產品實體體，但有助于于工程或產品品形成，或便便于施工、生生產進行的各各種材料，如如燃料、

38、油料料、飼料等。 三、本科目的的借方核算外外購、自制、委委托外單位加加工完成、發發包單位轉賬賬撥入、其他他單位投入、盤盤盈等原因增增加的材料物物資。已經驗驗收入庫，但但月終尚未付付款或尚未開開出、承兌商商業匯票的外外購材料，應應在借方按計計劃成本暫估估人賬，待下下月初用紅字字予以沖回。貸貸方核算領用用、發出加工工、對外銷售售以及盤虧、毀毀損等原因減減少的材料，期期末余額反映映庫存的材料料物資。四、采用實際成成本進行材料料日常核算的的企業，對于于發出的材料料，可根據情情況選擇使用用“先進先出法法”、“加權平均法法”、“移動平均法法“、 “個別計價法法”、“后進先出法法”等方法計價價。對不同的的材

39、料可以采采用不同的計計價方法。材材料計價方法法一經確定，不不能隨意變更更。如有變更更，應在年度度財務報告中中加以說明。五、采用計劃成成本核算的企企業，應當按按月結算其成成本差異，將將計劃成本調調整為實際成成本。六、本科目應按按材料的類別別、品種規格格和保管地點點設置明細賬賬，進行明細細核算。第124號科目目 周轉材材料一、本科目核算算企業庫存和和在用的各種種周轉材料的的計劃成本或或實際成本。周轉材料是指企企業在施工生生產過程中能能多次使用，并并可基本保持持原來的形態態而逐漸轉移移其價值的材材料。如模板板、擋板、架架料及其他周周轉材料等。二、企業可根據據使用周轉材材料的具體情情況，采取下下列不同

40、的攤攤銷方法：1一次攤銷：一般應限于于易腐、易糟糟的周轉材料料，于領用時時一次計入成成本、費用。2分期攤銷：根據周轉材材料的預計使使用期限分期期攤入成本、費費用。3分次攤銷：根據周轉材材料的預計使使用次數分次次攤入成本、費費用。4定額攤銷：根據實際完完成的實物工工作量和預算算定額規定的的周轉材料消消耗定額，計計算本期攤銷銷額。三、本科目應設設置以下三個個明細科目：1在庫周轉材材料；2在用周轉材材料；3周轉材料攤攤銷。 四、企業購入入、自制、委委托外單位加加工完成驗收收入庫的周轉轉材料，比照照“庫存材料”科目的核算算方法，在“在庫周轉材材料”明細科目中中核算。施工工現場領用主主要材料等作作周轉材

41、料使使用時，應將將其成本自“庫存材料”科目轉入本本科目(所屬屬“在用周轉材材料”明細科目)。 領用的周轉材材料，按計劃劃成本或實際際成本借記本本科目(“在用周轉材材料”明細科目)，貸記本科科目(“在庫周轉材材料”明細科目)。根據采用用的攤銷方法法，計算周轉轉材料攤銷時時，借記“工程施工”等有關科目目，貸記本科科目(“周轉材料攤攤銷”明細科目)。采用一次攤銷辦辦法的周轉材材料，領用時時應將其成本本一次全部計計入成本，借借記“工程施工”等科目，貸貸記本科目(“在庫周轉材材料”明細科目)，采用計劃劃成本進行周周轉材料日常常核算的企業業，于月份終終了，分攤應應負擔的成本本差異，借記記“工程施工”等有關

42、科目目，貸記“材料成本差差異”科目(實際際成本小于計計劃成本的差差異用紅字)。周轉材料報廢時時，應由負責責使用部門填填制周轉材料料報廢單。財財會部門應根根據報廢單進進行檢查核對對，并計算報報廢周轉材料料的己提攤銷銷和應補提的的攤銷。對于于報廢周轉材材料按月匯總總后，將已提提攤銷借記本本科目(“周轉材料攤攤銷”明細科目)，將應收賠賠償款借記記“其他應收款款”科目，將入入庫殘料價值值，借記“庫存材料”科目，將應應補提的攤銷銷額借記“工程施工”等科目將將報廢的周轉轉材料價值，貸貸記本科目(“在用周轉材材料”明細科目)。五、采用計劃成成本進行周轉轉材料日常核核算的企業，周周轉材料的計計劃成本與實實際成

43、本之間間的差額，應應在“材料成本差差異”科目核算。并并應隨著計劃劃成本的轉銷銷而轉入有關關科目。 第1299號科目 低值易耗品品一、本科目核算算企業所有低低值易耗品的的計劃成本或或實際成本。低值易耗品是指指使用年限較較短，或價值值較低，不作作固定資產核核算的各種用用具物品。二、企業可以根根據具體情況況，對不同的的低值易耗品品采用不同的的攤銷方法：1一次攤銷：價值較小的的，可以在領領用時一次計計入成本、費費用。玻璃器器皿等易碎物物品可不論其其價值大小，在在領用時一次次計入成本。2分期攤銷：價值較大的的，可以根據據耐用期限分分期攤入成本本、費用。3五五攤銷：即領用時攤攤銷50，報報廢時再攤銷銷50

44、。三、本科目應設設置“在庫低值易易耗品”、“在用低值易易耗品”和“低值易耗品品攤銷”三個明細科科目，庫存低低值易耗品的的明細核算與與庫存材料相相同，在用低低值易耗品應應技各使用部部門設置明細細賬進行明細細核算。四、本科目的借借方核算企業業庫存及在用用低值易耗品品的計劃成本本或實際成本本，貸方核算算低值易耗品品攤銷價值及及盤虧、報廢廢、毀損等減減少的低值易易耗品價值，期期末余額反映映期末所有在在庫低值易耗耗品計劃成本本或實際成本本，以及在用用低值易耗品品的攤余價值值。五、企業要建立立低值易耗品品的領用、報報廢、以舊換換新和損失賠賠償制度，并并按制度規定定辦理憑證手手續及進行會會計處理。各各使用部

45、門應應設置在用低低值易耗品明明細賬(包括括數量和金額額)，定期與與實物核對，并并與財會部門門的賬面金額額進行核對。對于領用的低值值易耗品，企企業應根據不不同情況進行行處理。領用用時一次計入入成本、費用用的低值易耗耗品，按領用用的金額，借借記“管理費用”等科目，貸貸記本科目(在庫低值易易耗品)；對對于需要分期期攤銷的低值值易耗品，按按領用的金額額，借記本科科目(在用低低值易耗品)，貸記本科科目(在庫低低值易耗品)，并將應提提攤銷數，借借記“管理費用”等科目，貸貸記本科目(低值易耗品品攤銷)。企業的低值易耗耗品報廢時，應應由負責使用用部門及時填填制低值易耗耗品報廢單。財財會部門應根根據報廢單進進行

46、檢查核對對，并計算報報廢低值易耗耗品的已提攤攤銷和應補提提的攤銷。對對于報廢低值值易耗品，按按月匯總后，將將已提攤銷借借記本科目(低值易耗品品攤銷)，將將應收賠償款款借記“其他應收款款”科目，將入入庫殘料價值值借記“庫存材料”科目，將應應補提的攤銷銷數，借記“管理費用”等科目，將將報廢的低值值易耗品的價價值，貸記本本科目(在用用低值易耗品品)。六、采用計劃成成本進行低值值易耗品日常常核算的企業業，低值易耗耗品的計劃成成本與實際成成本之間的差差額，應在“材料成本差差異”科目核算，并并應隨著計劃劃成本的轉銷銷而轉入有關關科目。 第1332號科目 材料成本本差異一、本科目核算算企業各種材材料的實際成

47、成本與計劃成成本的差異。采用計劃成本進進行材料日常常核算的企業業，應認真制制定材料價格格目錄，列出出各種材料的的名稱、規格格、編號和計計劃單位成本本。計劃單位位成本除有特特殊原因可及及時調整外，在在年度內一般般不作變動。二、購入、發包包單位拔入抵抵作備料款、自自制及委托加加工材料的成成本差異，應應分別自“物資采購”、“輔助生產”和“委托加工物物資”科目轉入本本科目。實際際成本大于計計劃成本的差差異，記人本本科目借方；實際成本小小于計劃成本本的差異，記記入本科目貸貸方。庫存材材料(包括庫庫存低值易耗耗品、庫存周周轉材料)因因調整計劃成成本所發生的的差額，應自自“庫存材料”等有關科目目轉入本科目目

48、。調整減少少計劃成本的的數額，記入入本科目的借借方，調整增增加計劃成本本的數額，記記入本科目的的貸方n三、領用、發出出或報廢的各各種材料應負負擔的成本差差異，應自本本科目轉入“工程施工”、 “工業生產”、“機械作業”、“輔助生產”、“管理費用”、“采購保管費費”等有關科目目。實際成本本大于計劃成成本的差異，用用藍字登記，實實際成本小于于計劃成本的的差異，用紅紅字登記。四、發出材料應應負擔的成本本差異，可按按當月材料成成本差異率計計算，也可按按上月差異率率計算。計算算分配成本差差異的方法一一經確定，不不得隨意變更更。如有變更更，應在年度度會計報告中中加以說明。當月材料成本差差異率（月月初結存材料

49、料的成本差異異本月收入入材料的成本本差異）/（月月初結存材料料的計劃成本本本月收入入材料的計劃劃成本）100%五、本科目的借借方核算各種種外購、自制制、委托加工工入庫材料(包括低值易易耗品、周轉轉材料)的實實際成本大于于計劃成本的的差異，貸方方核算各種材材料實際成本本小于計劃成成本的差異及及分攤發出材材料應負擔的的成本差異，月月末借方余額額反映各種庫庫存材料、在在庫和在用低低值易耗品、在在庫和在用周周轉材料實際際成本大于計計劃成本的差差異，貸方余余額反映實際際成本小于計計劃成本的差差異。六、本科目應按按材料類別進進行明細核算算。第133號科目目 委托加加工物資一、本科目核算算企業委托外外單位加

50、工的的各種材料物物資的實際成成本。二、委托加工材材料物資的實實際成本，一一般包括：(1)加工中中耗用的材料料物資的實際際成本； (2)支付付的加工費用用；(3)支支付加工材料料物資往返運運雜費。三、本科目的借借方核算發送送外單位加工工的材料物資資的實際成本本(或計劃成成本和成本差差異)和發生生的加工費用用及往返運雜雜費，貸方核核算加工完成成并己驗收入入庫的材料物物資的實際成成本和退回材材料物資的實實際成本；本本科目的月末末余額反映委委托加工但尚尚未完成或尚尚未驗收入庫庫的材料物資資的實際成本本以及發生的的運雜費及加加工費。四、本科目應按按加工合同和和受托加工單單位設置明細細賬，記錄發發出材料物

51、資資的名稱、數數量、實際成成本(或計劃劃成本和成本本差異)、發發生的加工費費和運雜費、退退回材料物資資的實際成本本(或計劃成成本和成本差差異)，以及及加工完成的的材料物資的的實際成本(或計劃成本本和成本差異異)等資料。第137號號科目 庫庫存產成品一、本科目核算算企業及企業業所屬內部獨獨立核算的附附屬工業企業業庫存的各種種產成品的實實際成本。企業或企業附屬屬工業企業接接受外單位來來料加工制造造的代制品和和為外單位加加工修理的代代修品，在制制造修理完成成，驗收入庫庫后，視同產產成品，一并并在本科目核核算。制造或或修理完成后后，直接發交交委托單位的的代制品和代代修品，由“工業生產”科目直接轉轉入“

52、其他業務支支出”科目，不通通過本科目核核算。二、本科目的借借方核算已經經完成生產過過程并已驗收收入庫以及盤盤盈的產成品品的實際成本本，貸方核算算售出產成品品的實際成本本，以及結轉轉記入“待處理財產產損溢”科目的盤虧虧、毀損產成成品的實際成成本。月末借借方余額反映映庫存產成品品的實際成本本。三、企業自用的的產成品，如如稅法規定需需要繳納產品品稅或營業稅稅的，應視同同產品銷售處處理；不需要要繳納產品稅稅或營業稅的的，可將其實實際成本自本本科目直接轉轉入有關科目目，不作銷售售處理。四、各種庫存產產成品也可按按計劃成本進進行核算。用計劃成本核算算的企業，應應增設“產成品成本本差異”科目，核算算產成品實

53、際際成本與計劃劃成本的差異異，并應按月月將產成品成成本差異按照照存銷比例進進行分配，將將售出產成品品的計劃成本本調整為實際際成本。五、本科目應按按產成品種類類、名稱、規規格和存放地地點設置明細細賬。六、采用賒銷、分分期收款結算算方式銷售產產品，并按合合同約定的收收款日期確定定銷售收入實實現的企業，可可增設“分期收款發發出商品”科目。產成成品發出或辦辦妥賒銷、分分期收款銷售售合同(手續續)后，將賒賒銷或分期收收款的產成品品實際成本，從從本科目轉入入“分期收款發發出商品”科目。按合合同規定期限限收取銷售價價款時，借記記“銀行存款”或“應收賬款”科目，貸記記“其他業務收收入”科目，并按按當期收回的的

54、價款占應收收價款總額的的比例計算結結轉已銷售實實現的產成品品的銷售成本本，借記“其他業務支支出”科目，貸記記“分期收款發發出商品”科目。 第1339號科目 待攤費用用一、本科目核算算企業已經支支出但應由本本期和以后各各期分別負擔擔的各項費用用，如低值易易耗品攤銷、一一次支付數額額較大的財產產保險費、排排污費、技術術轉讓費及施施工機械安裝裝、拆卸、輔輔助設施和進進出場費等。企業在籌建期間間發生的開辦辦費，以及在在生產經營期期間發生的攤攤銷期限在11年以上的其其他費用，在在“遞延資產”科目核算，均均不屬本科目目核算范圍。二、企業發生各各項待攤費用用時，借記本本科目，貸記記“銀行存款”、“低值易耗品

55、品”等科目。各各項待攤費用用按受益期限限分期攤銷時時，借記“工程施工”、“工業生產”、“機械作業”、“輔助生產”、“管理費用”等科目，貸貸記本科目。三、本科目應按按照費用種類類進行明細核核算。 第1441號科目 長期投資資一、本科目核算算企業不準備備在一年內變變現的投資，包包括股票投資資、債券投資資和其他投資資。二、債券投資應應按投資時實實際支付的價價款計賬。股票投資和其他他投資應根據據不同情況，分分別采用成本本法或權益法法核算。三、本科目應設設置以下四個個明細科目：1股票投資；2債券投資；3其他投資；4應計利息。四、企業進行股股票投資，按按實際投資金金額，借記本本科目(股票票投資)，貸貸記“

56、銀行存款”等科目。實實際支付的價價款中如含有有已宣告發放放的股利的，應應將這部分股股利從長期投投資成本中減減除，作其他他應收款處理理。即按實際際支付的價款款扣除已宣告告發放股利后后的股票實際際成本，借記記本科目(股股票投資)，技技應收的股利利，借記“其他應收款款一應收股利利”科目，按實實際支付的價價款，貸記“銀行存款”科目。股票投資采用成成本法核算的的，收到發放放的股利時，借借記“銀行存款”科目，貸記記“投資收益”科目，對于于購買股票價價款中含有已已宣告發放股股利的，還應應貸記“其他應收款款一應收股利利”科目。采用權益法核算算的，應根據據被投資企業業所有者權益益的增加，按按持股比例計計算本企業

57、所所擁有的權益益的增加額，借借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。被投投資企業的所所有者權益減減少，作相反反分錄。分得得的股利，借借記“銀行存款”科目，貸記記本科目；對對于購買股票票價款中含有有已宣告發放放股利的，還還應貸記“其他應收款款一應收股利利”科目。五、企業認購的的債券，應于于付款時，按按實際支付的的價款，借記記本科目(債債券投資)，貸貸記“銀行存款”科目。如果果支付的價款款中含有應計計利息的，還還應將這部分分利息，借記記本科目(應應計利息)。企業應于會計期期間終了時，計計算本期應計計未收利息，借借記本科目(應計利息)，貸記“投資收益”科目。如果果企業購人債債券價格高于于或低于

58、債券券票面金額，其其溢價或折價價應當在債券券存續期間內內分期平均分分攤，即于各各會計期間終終了時，按應應計利息，借借記本科目(應計利息)，按當期應應分攤的溢價價或折價金額額，貸記或借借記本科目(債券投資)，按借貸方方差額，貸記記“投資收益”科目。債券到期收回本本息時，按本本息合計數，借借記“銀行存款”等科目；按按本金數貸記記本科目(債債券投資)，按按已計利息數數，貸記本科科目(應計利利息)，按未未計利息數，貸貸記“投資收益”科目。六、企業以現金金、實物、無無形資產等向向其他單位投投資時，應按按實際支付的的款項或確認認的價值，借借記本科目(其他投資)，按實際支支付的金額或或投出資產的的賬面金額，

59、貸貸記“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”等科目，以以使用過的固固定資產投資資的，還應按按其已提折舊舊借記“累計折舊”科目。向其他單位投資資分得的利潤潤，采用成本本法核算的，借借記“銀行存款”等科目，貸貸記“投資收益”科目；采用用權益法核算算的，比照股股票投資進行行會計處理。收回向其他單位位的投資，借借記“固定資產”、“銀行存款”等科目，貸貸記本科目和和“累計折舊”科目，收回回數與賬面數數的差額，借借記或貸記“投資收益”科目。七、本科目應按按股票、債券券種類和被投投資單位設置置明細賬。 第1445號科目 撥付所屬屬資金一、本科目核算算企業撥付所所屬內部獨立立核算但不獨獨立納稅單位位用于生產

60、和和經營的資金金。企業與所屬內部部獨立核算單單位之間因購購銷和其他業業務而發生的的債權債務和和收付款項等等，應在“內部往來”科目核算，不不在本科目和和“上級撥入資資金”科目核算。二、企業拔出的的固定資產，按按賬面凈值人人賬；撥出的的流動資產，按按賬面實際拔拔出數人賬。三、本科目的核核算內容，應應與所屬單位位使用的“上級撥人資資金”科目的核算算內容相一致致。四、本科目的借借方核算撥付付給內部獨立立核算單位的的資金，貸方方核算從所屬屬內部獨立核核算單位收回回的資金，期期末借方余額額反映企業撥撥付給所屬內內部獨立核算算單位的資金金的期末數額額。五、本科目應按按內部獨立核核算單位的戶戶名設置明細細賬，