1、商業、服務業會計 教授、碩士生導師 TEL：62769561 EML：2022/9/241第一章 商業會計特點 一、商品流通企業業務特點 二、商品流通企業庫存商品明細賬建設 2022/9/242第一節 商業企業業務特點 一、商品流通企業的概念及特點 （一）商品流通企業的概念： 流通是現代商品價值的實現基礎； 商品流通會計是行業會計的重要組成內容之一； 專門的流通會計正在淡化中。 流通企業包括：商業、糧食、煙草、醫藥、石油、外貿、圖書、物流、服務、購銷等。2022/9/243第一節 商業企業業務特點 一、商品流通企業的概念及特點 （二）商品流通企業的特點： 1、商品物資品種繁多 2、經營方式靈活

2、性 3、存貨計價多樣性 2022/9/244第一節 商業企業業務特點 二、商品流通企業的業務分類： 1、以經營方式劃分為：批發、零售、超市銷售 2、以經營主體劃分為：自營、委托和代理業務 3、以經營的商品劃分為：工業品、農產（鮮活）品 4、以經營對象劃分為：商品業、服務業、物流2022/9/245第二節 商業企業庫存商品賬的建設 商品流通企業商品明細賬，要區分“數量進價金額核算”、“進價金額核算”和“售價金額核算”情況。 （一）數量進價金額核算下，商品明細賬要建立二級賬和三級賬。二級賬以商品類別或者經營部門建立，三級賬以商品的品名規格建立； （二）售價金額核算下，以實物負責人或者柜臺建立。 （

3、三）進價金額核算，以存計耗法。超市鮮活商品。 一般情況下，批量銷售或者大件商品銷售采用“數量進價金額”核算，零售門市采用售價金額核算，個別大件商品也 采用“數量售價金額”核算。2022/9/246第三節 商業企業重點核算管理環節 一、商品流通企業與生產企業的核算重點差異 生產企業供、產、銷；核算重點是生產； 流通企業購、銷；重點是銷。應當強化物流的科學性。 二、應當針對現代商品流通建立不同的銷售方式2022/9/247第二章 貨幣資金核算 第一節 貨幣資金概述 一、貨幣資金的分類 貨幣資金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。 （一）庫存現金。包括人民幣和外幣現金。現金是流動性最強的資產，重點

4、是加強控制。 （二）銀行存款。企業存放在銀行的貨幣資金。西方一般將銀行存款也稱為現金（存放銀行的現金）。 根據國家有關結算辦法規定：企業資金結算，除了金額極小的交易外，原則上應當采用轉賬結算。2022/9/248（三）其他貨幣資金 其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。 2022/9/249二、貨幣資金結算（一）現金結算程序會計人員審核現金出納人員記賬憑證復審原始憑證報賬人員總分類賬簿日記賬簿盤點對賬單 領導審批2022/9/2410（二）轉賬結算 ： 現金支票 支票 本地結算方法 轉賬支票 本票 銀行匯票異地結算辦法 匯兌 托收承付

5、 委托收款 商業承兌匯票 本異地結算 商業匯票 銀行承兌匯票 信用卡2022/9/24111、銀行匯票付款方開戶銀行收款方開戶銀行購貨：付款方 銷售：收款方 辦理匯票自帶匯票存款回單 銀行劃款通知付款預存款 可以背書轉讓；無風險，但要注意辨別真偽。取現要填明“取現”字樣，適應于異地。有效期1月。2022/9/24122、銀行本票付款方開戶銀行收款方開戶銀行購貨：付款方 銷售：收款方 辦理本票自帶本票存款回單 銀行劃款通知付款預存款 分定額和不定額，定額為：1000、5000、10000、50000四種；不定額的為機壓金額。可以背書轉讓；無風險，適應于本地。2022/9/24133、商業匯票（商

6、業承兌匯票）付款方開戶銀行收款方開戶銀行購貨：付款方 銷售：收款方 承兌到期托收通知付款通知付款銀行劃款通知收款 不支付手續費，可以背書轉讓；有風險，適應于本異地。發貨 默認付款2022/9/24143、商業匯票（銀行承兌匯票）付款方開戶銀行收款方開戶銀行購貨：付款方 銷售：收款方 承兌到期托收通知付款通知付款銀行劃款通知收款 需要向銀行支付0.5手續費。可以背書轉讓；無風險，但注意防偽；適應于本異地。發貨 默認付款2022/9/24154、支票（現金支票） 付款方開戶銀行企事業單位：付款方收款個人 開支票申請自帶支票取款起點100元，有效期10天。在支票上注明取現。2022/9/24164、

7、支票（轉賬支票1）付款方開戶銀行收款方開戶銀行購貨：付款方 銷售：收款方 開支票了解存款余額填“進賬單”存款回單通知劃款通知付款交易 轉賬支票不能掛失，空頭支票將被罰款5，不低于1000元。2022/9/24174、支票（轉賬支票2）付款方開戶銀行收款方開戶銀行購貨：付款方 銷售：收款方 回單通知劃款通知收款交易 開支票 轉賬支票不能掛失，空頭支票將被罰款5，不低于1000元。2022/9/24185、委托收款付款方開戶銀行收款方開戶銀行付款方 收款方 辦理托收通知付款通知付款銀行劃款通知收款 委托收款可以不要依據，不限制企業性質，不規定起點，有理由即可拒付。任何交易 默認付款回單2022/9

8、/24196、托收承付付款方開戶銀行收款方開戶銀行購貨：付款方 銷售：收款方 到期托收通知付款通知付款銀行劃款通知收款 托收承付必須要有商品交易，三證齊全，在國有企業，供銷社及知名企業辦理，結算起點10000元，新華書店1000元，不得任意拒付。發貨 默認付款回單2022/9/24207、匯兌付款方開戶銀行收款方開戶銀行購貨：付款方 收款人或者銷售方：收款方 辦理匯兌存款預存款 無風險，適應于異地。 銀行劃款2022/9/2421三、貨幣資金業務的會計處理 （一）庫存現金業務的會計處理 現金出現長余短少，應當通過“待處理財產損溢”核算，待處理財產損溢賬戶不得跨期。其中：短缺凈損失計入“管理費用

9、”，溢余計入“營業外收入”。2022/9/2422 例：企業用現金購買零星辦公用品200元借：管理費用 200 貸：庫存現金 200 企業出售一項包裝物，收到現金500元，包裝物成本300元。借：庫存現金 500 貸：其他業務收入 500借：其他業務支出 300 貸：周轉材料包裝物 300 1、現金核算2022/9/2423 現金應當采用日記賬進行序時核算。 手工的現金日記賬應當采用訂本式； 集中支付情況下，電算化現金日記賬應當每日打印；非集中支付下，由出納人員登記，可以采用滿頁打印。 日記賬登記要嚴格按照要求進行，不得涂改、挖補刮擦和其它非正確的方法更正。2、現金日記賬的核算2022/9/2

10、424 （1）現金短缺（盤虧）的核算 例：企業在財產清查中發現現金短期800元，原因待查。 借：待處理財產損溢 800 貸：庫存現金 800 查明原因，經領導批準，其中應由個人賠償500元，另300元無法查明原因。 借：其他應收款 500 管理費用 300 貸：待處理財產損溢 800 3、現金清查2022/9/2425 1）發現時，原因待查借：現金 貸：待處理財產損溢 2）批準處理后：借：待處理財產損溢 貸：其他應付款 營業外收入（2）現金溢余（盤盈）的核算2022/9/2426 企業應加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據表明存在銀行或者其他金融機構的款項已經部分不能

11、收回，或者全部不能收回的，應當作為當期損失，計入“營業外支出”科目。 （二）銀行存款業務的會計處理2022/9/2427 一、貨幣資金管理與控制的原則 1、嚴格職責分工 2、實行交易分開 3、實施內部稽核 4、實施定期輪崗制度（利于防舞弊和提高素質）第三節 貨幣資金管理與控制2022/9/2428 二、國家有關貨幣資金管理的規定 1、現金管理辦法: （1）支付范圍。結算起點以下；針對個人；或者未在銀行開戶的單位。 （2）限額。三到五天日常開支額。 （3）收支規定： 1）控制現金額度，及時存取款； 2）收支分離，不“坐支”； 3）明確用途，嚴格開支； 4）限制使用現金，盡量采用轉賬； 5）不得“

12、白條”抵庫；不得套取現金；不得公款私存，私款公存；不得建“小金庫”等。2022/9/2429 2、銀行存款管理制度： （1）每一單位只能的一個銀行開立一個基本存款賬戶； （2）按照結算紀律辦理銀行轉賬結算。二、國家有關貨幣資金管理的規定2022/9/2430 1單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。 2辦理貨幣資金業務，應當配合格的人員，并根據單位具體情況進行崗位輪換。 3單位應當對貨幣資金業務

13、建立嚴格的授權審批制度。審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。三、貨幣資金內部控制的規定2022/9/2431 4單位應當加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。 5單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。 6單位應當建立對貨幣資金業務的盤點、監督檢查制度。貨幣資金監督檢查的內容主要包括： （1

14、）貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業務不相容職務混崗的現象。 （2）貨幣資金授權批準制度的執行情況。 （3）支付款項印章的保管情況。 （4）票據的保管情況。2022/9/2432第三章 自營商品核算 第一節 自營商品核算特點 一、 自營商品概念 是指由企業自主經營的商品流通。 自營商品在傳統的商品經銷中占有重要地位。 自營商品在現代流通企業的比重越來越低（國美、蘇寧的代理經銷成功典范）。2022/9/2433二、自營商品主要核算方法 （一）數量進價金額核算 數量進價金額核算是原批發企業核算的主要方式，現代商品流通企業不再按照批發和零售設置，但批量銷售和零售業務繼續

15、存在。 數量進價金額核算主要是針對批量銷售和大件商品的銷售管理與核算。2022/9/2434二、自營商品主要核算方法 （二）售價金額核算 在實物負責制、連鎖超市經營等商品流通經營活動中，具有主要的核算功能。 （三）進價金額核算 針對鮮活商品進行的核算。2022/9/2435第二節 數量進價金額核算 一、數量進價金額核算中的采購核算 （一）采購業務 企業應當加強采購業務管理。 1、商品采購的入賬時間： （1）本地采購 （2）異地采購 （3）商品直達運輸2022/9/2436（一）數量進價金額核算下的商品采購 2、商品采購的入賬價格： （1）買價 （2）運雜費（其中：有合格運輸發票的扣7作為進項稅

16、額），不具備重要性的費用可以計入期間費用。 （3）合理損耗（改變單價） （4）價內稅金 （5）價外稅金抵扣（農產品13等）2022/9/2437 3、存貨購買的會計核算 （1）款貨同到： 根據支付貨款和驗貨證明：借：庫存商品 應交稅費增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 例：企業在本地購買商品一批，貨款10萬元（不含稅），增值稅17，運雜費3200元，其中：運費3000元，雜費200元，驗收時發現合理損耗180元。貨款以銀行存款支付，商品已經入庫。102990172101202002022/9/2438 3、存貨購買的會計核算 （2）先款后貨； 支付款項時： 借：在途商品 應交稅費增值稅（進項稅額

17、） 貸：銀行存款 驗收日： 借：庫存商品 貸：在途商品 例：企業在本地購買庫存商品一批，貨款10萬元（不含稅），增值稅17，運雜費3200元，其中：運費3000元，雜費200元，庫存商品尚未入庫，貨款以銀行存款支付。102990172101202001029901029902022/9/2439 3.存貨購買的會計核算 （3）先貨后款； 收貨驗收日：暫時不作會計處理。月末仍然未付款，以暫估價 借：庫存商品 貸：應付賬款某單位下月用紅字沖回。 實際付款時，同（1）“款貨同到”處理。1030001030002022/9/2440（二）數量進價金額收入核算 1、收入的定義及其分類收入是指企業在日常活

18、動中形成的，會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 （1）按照收入的性質，可分為商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入、建造合同收入等取得的收入。 （2）按照企業經營業務的主次分類，可以分為主營業務收入和其他業務收入。 此外： 412022/9/2441 2、銷售收入確認 確認條件： 企業銷售商品時，同時符合以下幾個條件時，方能確認為收入（強調實質重于形式原則和謹慎原則）： 注意：所有權憑證轉移或實物交付，并不代表已將有關風險和報酬轉移。 2022/9/2442 2、銷售收入確認條件 銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：（1）企業已將商品所有權上

19、的主要風險和報酬轉移給購貨方（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制（3）收入的金額能夠可靠地計量（4）相關的經濟利益很可能流入企業（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。43注意：1、多數以產權憑證交付為依據： 2、交款未提貨，產權證明開具，屬于將風險與報酬轉移； 3、商品發出不等于風險轉移（如：附有退貨條件的；代理行為；按照檢驗合格后確認的。2022/9/2443 3、計量 企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額（通常為公允價值 ），但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。 某些情況下，合同或協議價款的收取采

20、用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。 2022/9/2444 4、數量進價金額銷售核算 （1）采用轉賬支票、匯兌、銀行匯票、銀行本票進行商品銷售結算的核算 借：銀行存款 貸：主營業務收入 應交稅費增值稅（銷項） 2022/9/2445 4、數量進價金額銷售核算 （2）采用商業票據結算的核算 收到承兌票據： 借：應收票據 貸：主營業務收入 應交稅費增值稅（銷項）承兌時： 借：銀行存款 貸：應收票據 2022/9/24

21、46 4、數量進價金額銷售核算 （3）采用委托收款結算的核算 委托收款時： 借：應收賬款 貸：主營業務收入 應交稅費增值稅（銷項）收到款項： 借：銀行存款 貸：應收賬款被對方拒付，暫時不做處理，積極協商解決。 2022/9/2447 4、數量進價金額銷售核算 （4）采用托收承付結算： 1）收款有保障，原則上應當在商品發出，辦妥托收時確認收入； 2）需要待對方確認“是否接受”再確認的，在發出商品中核算。 發出商品20萬元，成本12萬元，增值稅3.4萬元 發出：借：發出商品 12萬元 貸：庫存商品 12萬元 借：應收賬款 3.4萬元 貸：應交稅費增值稅（銷）3.4萬元確認收款：借：應收賬款 20萬

22、元 貸：主營業務收入 20萬元 成本： 借：主營業務成本 12萬元 貸：發出商品 12萬元全額收款：借：銀行存款 23.4萬元 貸：應收賬款 23.4萬元 2022/9/24485、銷售的折扣與折讓 4、特殊業務計量： （1）商業折扣：銷售收入按扣除折扣后的凈額計價，即采用凈價法核算。 （2）現金折扣：銷售收入不扣除現金折扣后，實際發生的現金折扣直接計入財務費用。 （3）銷售折讓：直接沖減主營業務收入（注意：與主營業務成本無關）。 有總價法和進價法。中國采用總價法。例，某企業銷售商品100萬元，增值稅17萬元，銷售發票注明（2/5，1/10，n/30），銷售時的會計分錄： 借：應收賬款 117

23、萬元 貸：主營業務收入 100萬元 應交稅費增值稅（銷項稅額）17萬元5天內付款。 借：銀行存款 114.66萬元 貸：財務費用 2.34萬元 應收賬款 117萬元 例，某企業銷售商品100萬元，增值稅17萬元， 銷售時的會計分錄： 借：應收賬款 117萬元 貸：主營業務收入 100萬元 應交稅費增值稅（銷項稅額）17萬元 對方因為質量問題，要求退貨，經過協商，決定讓價5，實際付款111.15萬元，對方同意，并匯來款項。 借：銀行存款 111.15萬元 主營業務收入 5萬元 應交稅費增值稅（銷項稅額）0.85萬元 貸： 應收賬款 117萬元 2022/9/24496、銷售退回 A、銷售退回發生

24、在確認收入之前 原則：只需將已記入“發出商品”等科目的商品成本轉回“庫存商品”科目。 借：庫存商品 貸：發出商品同時：借：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收帳款應收銷項稅額2022/9/24506、銷售退回 B、確認收入后發生銷售退回的情況 （1）當年的銷售當年退回：直接沖減“主營業務收入”和“主營業務成本”。借：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收帳款/銀行存款借：庫存商品 貸：主營業務成本 2022/9/2451退回 B、確認收入后發生銷售退回的情況 2）已確認收入的售出商品發生的銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規定進行會計處理

25、。2022/9/24527、其它各種銷售 7、核算： （4）特殊業務的處理 A、分期收款 B、附有退回條件的商品銷售 C、售后回購 D、售后回租 E、以舊換新（差價確認為銷售費用） 銷售商品（分期收款）： 借：長期應收款 貸：主營業務收入 未實現融資收益 應交稅費增值稅（以增值稅發票為依據） 并結轉成本。借：主營業務成本，貸：庫存商品 各期收款 借：銀行存款 貸：長期應收款 借：未實現融資收益 貸：財務費用 附有退回條件的商品，正常發出時確認收入和成本，借記應收賬款，貸記主營業務收入和增值稅。并確認成本。 預計可能的退貨，按照退貨比例： 借：主營業務收入 貸：主營業務成本 預計負債（差額） 退

26、回的貨物和款項 借：庫存商品 應交稅費增值稅（銷項稅額） 預計負債 貸：銀行存款售后回購發出商品時： 借：銀行存款 貸：應交稅費增值稅（銷項稅額） 其他應付款同時：借：發出商品 貸：庫存商品回購大于原售價的差額 借：銷售費用 貸：其他應付款實際回購： 借：應交稅費增值稅（進項稅額） 其他應付款 貸：銀行存款同時：將原發出商品轉回。售后回租發出商品時： 借：銀行存款（售價 貸：庫存商品 應交稅費增值稅（銷項稅額） 遞延收益租回時：按照正常租賃業務核算 并將遞延收益攤銷到租回資產的使用費中 借：遞延收益 貸：制造費用 等 2022/9/2453（三）存貨發出 確定發出存貨的成本 企業每季度前兩月用

27、“毛利率法”季末采用： 1、先進先出法、 2、移動加權平均法、 3、月末一次加權平均法、 4、個別計價法。 予以確定發出存貨的實際成本。 2022/9/2454 （一）案例 甲商品（一）先進先出法計量 發出存貨的成本（10050+10060）+（20060+10070）30000（二）移動平均法計量 第一次單價（10050+30060）/（100+300）58元 第二次單價（20058+50070）/（200+500）67元（三）全月加權平均法計量 加權平均單價（10055+30060+50070）/（100+300+500）64元2022/9/2455（三）存貨發出毛利率法 每季度前兩月以銷

28、售收入乘以毛利率，計算其成本，季末用其他方法計算調整。 例：某企業1季度庫存商品結存35萬元，1月購買180萬元，銷售200萬元，2月購買230萬元，銷售250萬元，3月購買260萬元，銷售290萬元。季末存貨按照加權平均法計算的結存為50萬元，該企業毛利率15。 第1月成本200萬元（115）170萬元 第2月成本250萬元（115）212.5萬元 第3月成本35萬元+180萬元+230萬元+260萬元170萬元212.5萬元50萬元272.5萬元 2022/9/2456第三節 售價金額核算 （ 一）售價核算的要求 “撥貨計價、實物負責制” 1、建立實物負責制 2、售價記賬 3、設立“商品差

29、價”賬戶 4、嚴格價格調整管理 5、加強報賬、對賬和盤點 6、制定升損率2022/9/2457第三節 售價金額核算 （ 二）售價核算的“進銷差價”管理 1、只反映差價 2、將差價和銷項稅額合并反映 案例：進銷差價賬戶的結構分析 只反映差價的情況下，需要單獨反映增值稅的銷項稅額，毛利只是商品純差價。但核算比較麻煩。同時，零售企業按照含稅售價核算，其標價等全部按照總價款處理，實際工作中，不便于核算。 將差價和增值稅合并反映，便于加強零售業的責任管理，也便于零售業簡化核算。 商品交給實物負責人時，按照總價劃撥，有利于責任管理，而劃撥給實物負責人并未銷售，也不便于體現增值稅。2022/9/2458第三

30、節 售價金額核算 （ 三）售價金額核算的采購業務舉例 購買時： 借：商品采購 10萬元 應交稅費增值稅（進項稅額）1.7萬元 貸：銀行存款 11.7萬元 入庫或者交給實物負責人時： 借：庫存商品柜組 13萬元 貸：商品采購 10萬元 商品差價 3萬元 例：企業在本地購買庫存商品一批，貨款10萬元（不含稅），增值稅17，自提運輸，庫存商品交門市，貨款以銀行存款支付。門市價13萬元。 商品差價3萬元中包含了1.88萬元的銷項稅額。實際毛利為：1.12萬元。2022/9/2459第三節 售價金額核算 （ 四）售價金額核算的銷售核算舉例 零售企業銷售商品后，根據各門市繳款單上的金額（設6萬元）。 借：

31、庫存現金 6萬元 貸：主營業務收入 6萬元 同時，轉銷實物負責人的責任。 借：主營業務成本 6萬元 貸：庫存商品柜組 6萬元 2022/9/2460第三節 售價金額核算 （ 五） “進銷差價”結轉舉例 每月，企業應當計算結轉商品進銷差價。 商品差價率（期初商品差價+本月商品增加的差價）/（期初商品零售額本月商品購買額）100 計算后，會計分錄： 借：商品差價 貸：主營業務成本 調整收入中的稅金： 借：主營業務收入 貸：應交稅費增值稅（銷項稅額） 例：某企業月初商品差價60萬元，庫存商品200萬元，本月購買商品進價300萬元，零售價410萬元。本月銷售商品380萬元。 商品差價率（60+110）

32、/（200+410）100 27.87 本月結轉差價額38027.87105.9萬元，其中：差價105.9萬元55.21萬元50.69萬元增值稅380萬元/（117%）1755.21萬元。105.9萬元105.9萬元55.21萬 55.21萬2022/9/2461第三節 售價金額核算 （ 六）年度末 “進銷差價”調整舉例 企業年度末，要對商品差價進行調整，調整的方式是：年末盤點計算商品，用最近的價格計算商品的實際成本，將現有的賬面庫存與實際成本比較，確定進銷差價。然后將庫存商品進銷差價的賬面余額與應當保留的差價對比，確定應當調整的差價。 庫存商品保留差價庫存商品售價庫存商品實際進價 應當調整的

33、進銷差價差價的賬面余額庫存應留差價。 調整的會計分錄為： （注：負數用紅字。）借：商品差價 100000 貸：主營業務成本 100000 借：主營業務收入 14530 應交稅費增值稅（銷項稅額） 14530 例：某企業 年末盤點商品，其進價為380萬元，而賬面價值為490萬元，進銷差價余額120萬元。 庫存商品應當保留的差價490380110萬元 應當調整的差價120110萬元10萬元。其中：調整增值稅1.453萬元；調整成本10萬元 2022/9/2462第四節 進價金額核算 超市鮮活商品進價金額核算的條件、期末核算舉例。 超市的鮮活商品按照進價金額核算，盤存計銷辦法計算成本。 例：超市水產

34、基圍蝦的成本是：月初結存210元，本月購買基圍蝦5300元，月末盤點基圍蝦320元，成本為： 210+53003205190萬元。2022/9/2463第四章 聯營及連鎖經營業務會計 第一節 聯營商品核算 企業聯合經營是現代企業中的重要經營方式。 企業應當加強聯營控制和管理： 案例：1、重慶國光集團：重慶市90年代十佳企業總裁劉宗朝， 有38家連鎖企業，1988年，在美3家子公司。2、鄭州亞細亞集團：中國最早的跨區域集團，高峰時 員工2萬余，資產40億，連鎖店15家，鄭州、南陽、 漯河負債達6.98億元，賬面虧損2935萬元 成功的案例： 蘇寧電器、美心門業等。2022/9/2464第四章 聯

35、營及連鎖經營業務會計 第一節 聯營商品核算 企業聯合經營的方式非常多： 包括：資產投資組合的聯營、經營方式的聯營、經營商品的聯營、企業品牌的聯營、企業專利權等無形資產聯營等，應當針對不同聯營進行管理。 商品經營的聯營主要包括：代銷商品、聯合經營等。 代銷商品包括： 視同銷售、收取手續費等方式。2022/9/2465第四章 聯營及連鎖經營業務會計 1、視同買斷的代銷商品銷售：發出商品（委托方）： 借：發出商品 貸：庫存商品 收到代銷清單： 借：銀行存款 貸：主營業務收入 應交稅費增值稅（銷項稅額） 結轉成本： 借：主營業務成本 貸：發出商品 原準則“在代理業務資產”和“代理業務負債”中核算。20

36、22/9/2466第四章 聯營及連鎖經營業務會計 1、視同買斷的代銷商品銷售： 收到商品（受托方）： 借：代理業務資產（或者：受托代銷商品） 貸：代理業務負債（或者：受托代銷商品款） 銷售： 借：銀行存款 貸：主營業務收入 應交稅費增值稅（銷項稅額） 結轉成本： 支付價款 借：主營業務成本 貸：代理業務資產 借：代理業務負債 應交稅費增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款2022/9/2467第四章 聯營及連鎖經營業務會計 2、收取手續費的代銷商品銷售： 發出商品（委托方）： 借：發出商品 委托資產 20 000 貸：庫存商品 20000 收到代銷清單，按照合同價款確認收入和成本將手續費作為費用：

37、付款，結算手續費：借：銷售費用 貸：應收賬款 實際收到全部款項時：借：銀行存款 貸：應收賬款2022/9/2468第四章 聯營及連鎖經營業務會計 2、收取手續費的代銷商品銷售： 收到商品（受托方）： 借：代理業務資產 委托資產 20 000 貸：代理業務負債 20000 銷售商品50： 借：銀行存款 11700 貸：應付賬款 10000 應交稅費增值稅（銷項稅額） 1700 收到委托方增值稅發票，借：應交稅費，貸：應付賬款1700 結轉成本： 借：代理業務負債 10000 貸：代理業務資產 委托資產 10000付款，結算手續費： 借：應付賬款 11700 貸：銀行存款 10700 主營業務收入

38、 1000 2022/9/2469第四章 聯營及連鎖經營業務會計 第二章 連鎖經營會計 連鎖經營會計核算要根據連鎖經營方式決定： 一、連鎖經營商品，主要是連鎖經營方式核算組織和商品調撥核算。 連鎖經營方式核算組織包括獨立核算和半獨立核算 商品調撥核算要根據連鎖經營組織關系進行。 二、連鎖經營品牌按照經營方式的不同進行核算 包括只是收取手續費、收取手續費和業務提成等。2022/9/24702022/9/24 第五章 商品性勞務的收入 第一節 商品性勞務收入的確認原則 一、提供勞務交易的結果能夠可靠估計：完工百分比法 能夠可靠估計的條件 （一）收入的金額能夠可靠地計量；（二）相關的經濟利益很可能流入企業；（三）交易的完工進度能夠可靠地確定。企業確定提供勞務交易的完成進度，通常可以選用下列方法：已完工作的測量、已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例以及已經發生的成本占估計總成本的比例。（四）交易中已發生和將要發生的成本能夠可