1、第一節 個人所所得稅概述 個人所得稅是以以個人取得的的各種應稅所所得為對象所所征收的一種種稅。工業企企業雖然不是是個人所得稅稅的納稅人，但但是它是個人人所得稅的扣扣繳義務人。 一、個人所得稅稅的納稅人 按照規定，個人人所得稅以所所得人為納稅稅人，具體是是指在我國境境內有住所，或或者雖無住所所而在我國境境內居住滿11年，以及在在我國境內無無住所又不居居住或者無住住所而在我國國境內居住不不滿1年，但但是有從我國國境內取得所所得應納稅所所得的個人，包包括中國公民民、個體工商商戶、港澳臺臺同胞和外籍籍個人。 按照規定，個人人所得稅實行行個人申報納納稅和代扣代代繳相結合的的征收管理制制度，凡是支支付應納

2、稅所所得的單位或或者個人，即即為個人所得得稅的扣繳義義務人。 工業企業雖然不不是個人所得得稅的納稅義義務人，但是是它是個人所所得稅的扣繳繳義務人，必必須按照稅法法規定履行代代扣代繳個人人所得稅稅款款的義務。 二個人所得稅稅的征稅對象象和征稅項目目 按照規定，個人人所得稅的征征稅對象是個個人所得，其其具體征稅項項目一共設有有11個，即即工資、薪金金所得，個體體工商戶的生生產經營所得得，對企業、事事業單位的承承包經營、租租賃經營所得得，勞務報酬酬所得，稿酬酬所得，特許許權使用費所所得，利息、股股息、紅利所所得，財產租租賃所得，財財產轉讓所得得，偶然所得得，經國務院院財政部門確確定征稅的其其他所得。

3、需需要企業代扣扣代繳個人所所得稅的，通通常指工資、薪薪金所得，勞勞務報酬所得得，特許權使使用費所得，利利息、股息、紅紅利所得，財財產租賃所得得，財產轉讓讓所得、偶然然所得。 (一)工資、薪薪金所得 工資、薪金所得得是指個人在在企業或其他他單位任職或或受雇而取得得的工資、薪薪金、獎金、年年終加薪、勞勞動分紅、津津貼、補貼及及其他與任職職或受雇有關關的所得。按按照國稅發1994089號文文件規定，下下列不屬于工工資、薪金性性質的補貼、津津貼或者不屬屬于納稅人本本人工資、薪薪金所得項目目的收入，不不征稅: 1.獨生子女補補貼； 2.執行公務員員工資制度未未納入基本工工資總額的補補貼、津貼差差額和家庭

4、成成員的副食補補貼； 3.托兒補助費費； 4.差旅費津貼貼、誤餐補助助(指按財政政部門規定，個個人因工在城城區、郊區工工作，不能在在工作單位或或返回就餐，確確實需要在外外餐的，根據據實際誤餐頓頓數，按規定定的標準發給給的誤餐費，但但不包括單位位以誤餐補助助名義發給職職工的補助、津津貼)。 對于職工從企業業取得的工資資、薪金所得得，應由企業業按規定代扣扣代繳個人所所得稅。 (二)勞務報酬酬所得 勞務報酬所得是是指個人為企企業從事設計計、裝潢、安安裝、制圖、化化驗、測試、醫醫療、法律、會會計、咨詢、講講學、新聞、廣廣播、審稿、書書畫、雕刻、影影視、錄音、演演出、表演、廣廣告、技術服服務、介紹服服務

5、、經紀服服務、代辦服服務以及其他他勞務取得的的報酬。個人人擔任企業董董事職務所取取得的董事費費收入，也屬屬于勞務報酬酬性質，按勞勞務報酬所得得項目征收個個人所得稅。 區分勞務報酬所所得與工資、薪薪金所得的基基本標準是是是否存在雇傭傭與被雇傭關關系。勞務報報酬所得是個個人獨立從事事某種技藝，獨獨立提供某種種勞務而取得得的報酬，他他與支付報酬酬的單位不存存在雇傭與被被雇傭關系；而工資、薪薪金所得是個個人非獨立勞勞動，從所在在單位領取的的報酬，他與與支付報酬的的單位存在雇雇傭與被雇傭傭關系。 對于個人從企業業取得的勞務務報酬所得，應應由企業按規規定代扣代繳繳個人所得稅稅。 (三)特許權使使用費所得

6、特許權使用費所所得是指個人人提供專利權權、商標權、著著作權、非專專利技術以及及其他特許權權所取得的所所得。 對于個人從企業業取得的特許許權使用費所所得，應由企企業按規定代代扣代繳個人人所得稅。 (四)利息、股股息、紅利所所得 利息、股息、紅紅利所得是指指個人擁有債債權、股權而而取得的利息息、股息、紅紅利。利息是是指購買或者者持有各種債債券而取得的的利息。股息息、紅利是指指個人擁有股股權而取得的的分紅。其中中，按照一定定的比率派發發的每股息金金，稱為股息息；根據應分分配的、超過過股息部分的的利潤，稱為為紅利。 對于個人從企業業取得的利息息、股息、紅紅利所得，應應由企業按規規定代扣代繳繳個人所得稅

7、稅。 (五)財產租賃賃所得 財產租賃所得是是指個人出租租建筑物、土土地使用權、機機器設備、車車船以及其他他財產，而取取得的所得。 對于個人從企業業取得的財產產租賃所得，應應由企業按規規定代扣代繳繳個人所得稅稅。 (六)財產轉讓讓所得 財產轉讓所得是是指個人轉讓讓有價證券、股股權、建筑物物、土地使用用權、機器設設備、車船以以及其他財產產，而取得的的所得。 對于個人從企業業取得的財產產轉讓所得，除除股票轉讓所所得外都應由由企業按規定定代扣代繳個個人所得稅。 (七)偶然所得得 偶然所得是指個個人得獎、中中獎、中彩以以及其他偶然然性質的所得得，包括個人人參加企業舉舉辦的有獎銷銷售等活動所所取得的獎金金

8、。 對于個人從企業業取得的偶然然所得，應由由企業按規定定代扣代繳個個人所得稅。 （八）對企業的的承包、承租租經營所得 對企業的承包、承承租經營所得得是指個人承承包經營、承承租經營所得得以及轉包、轉轉租取得的所所得，包括承承包人、承租租人按月或按按次從企業取取得的工資、薪薪金性質的所所得。在具體體計稅過程中中，應當區別別兩種情況進進行處理： 一種是個人承包包、承租后，工工商登記改為為個體工商戶戶，則對企業業的承包、承承租經營所得得，實際上屬屬于個體工商商戶的生產經經營所得，不不應按對企業業的承包、承承租經營所得得征收個人所所得稅，而應應按個體工商商戶生產經營營所得征收個個人所得稅。 另一種是個人

9、承承包、承租后后，工商登記記仍為企業，則則承包人或承承租人按照承承包、承租合合同（協議）從從企業取得的的所得，應當當按個人所得得稅法的規定定繳納個人所所得稅，具體體又可以分為為兩種類型：一種是承包包人、承租人人對企業經營營成果不擁有有所有權，僅僅按合同（協協議）規定從從企業取得一一定所得，則則應按工資、薪薪金所得項目目征收個人所所得稅；另一一種是承包人人、承租人按按合同（協議議）規定向企企業交納承包包費或承租費費后，經營成成果歸承包人人或承租人所所有，則其從從企業取得的的所得，應按按對企業承包包、承租所得得項目，由企企業代扣代繳繳個人所得稅稅。 三、企業代扣代代數個人所得得稅 按照規定，企業業

10、作為扣繳義義務人，在向向個人支付應應納稅所得時時，不管是采采用現金支付付、匯撥支付付、轉賬支付付，或者是以以有價證券、實實物以及其他他方式支付，也也不管對方是是否是本單位位人員，均應應按規定代扣扣其應納的個個人所得稅稅稅款。企業依依法履行其代代扣代繳稅款款義務，個人人不得拒絕。如如果個人拒絕絕履行納稅義義務，企業應應當及時報告告稅務機關進進行處理，并并暫停支付其其應納稅所得得。否則，個個人應繳納的的稅款由企業業補繳，同時時還要就其應應扣未扣、應應收未收的稅稅款繳納滯納納金或罰款。應應補繳的稅款款按下列公式式計算: 應納稅所得額=(支付的收收入額-費用用扣除標準-速算扣除數數)(1一稅率率) 應

11、納稅額=應納納稅所得額適用稅率-速算扣除數數 按照規定，企業業在代扣個人人所得稅時，必必須向個人開開具稅務機關關統一印制的的代扣代收稅稅款憑證，并并詳細注明個個人的姓名、工工作單位、家家庭住址和身身份證或者護護照號碼(無無上述證件的的，可用其他他有效證明其其身份的證件件)等個人資資料。對工資資、薪金所得得和利息、股股息、紅利所所得，由于納納稅人很多，不不便一一開具具代扣代收稅稅款憑證的，經經主管稅務機機關同意，可可不開具代扣扣代手稅款憑憑證，但應通通過一定方式式告知納稅人人已扣繳稅款款。納稅人為為持有完稅憑憑證而向企業業索取代扣代代收稅款憑證證的，企業不不得拒絕。企企業向納稅人人提供非正式式扣

12、稅憑證的的，納稅人有有權拒收。 每月所扣繳的稅稅款，自行申申報納稅人每每月應納的稅稅款，都應當當在次月7日日之內繳入國國庫，并向當當地主管稅務務機關報送納納稅申報表。 四、減免稅政策策 按照現行規定，企企業在代扣個個人所得稅時時，下列項目目免征個人所所得稅: 1.按照國務院院規定發給的的政府特殊津津貼(指國家家對為各項事事業的發展作作出突出貢獻獻的人員頒發發的一項特定定津貼，并非非泛指國務院院批準發放的的其他各項補補貼、津貼)和國務院規規定免稅的補補貼、津貼(目前僅限于于中國科學院院和工程院院院士津貼)，免免征個人所得得稅。 2.福利費，即即由于某些特特定事件或原原因而給職工工或其家庭的的正常

13、生活造造成一定困難難，企業從其其根據國家有有關規定提留留的福利費或或者工會經費費中支付給職職工的臨時性性生活困難補補助，免征個個人所得稅。下下列收入不屬屬于免稅的福福利費范圍，應應當并入工資資、薪金收入入計征個人所所得稅: (1) 從超出出國家規定的的比例或基數數計提的福利利費、工會經經費中支付給給個人的各種種補貼、補助助； (2)從福利費費和工會經費費中支付給單單位職工的人人人有份的補補貼； (3)單位為個個人購買汽車車、住房、電電子計算機等等不屬于臨時時性生活困難難補助性質的的支出。 3.按照國家統統一規定發給給職工的安家家費、退職費費（指個人符符合國務院院關于工人退退休、退職的的暫行辦法

14、規規定的退職條條件并按該辦辦法規定的標標準領取的退退職費）、退退休費，免征征稅。 4.企業按照國國家或地方政政府規定的比比例提取并向向指定金融機機構實際繳納納的住房公積積金、醫療保保險費、基本本養老保險金金，不計入個個人當期的工工資、薪金收收入，免征個個人所得稅。超超過國家或地地方政府規定定的比例繳付付的住房公積積金、醫療保保險費、基本本養老保險金金，其超過規規定的部分應應當并入個人人當期工資、薪薪金收入，計計征個人所得得稅。個人領領取原提存的的住房公積金金、醫療保險險費、基本養養老保險金時時免征個人所所得稅。 5.按照國稅函函發199970877號文件規定定，對于在征征用土地過程程中征地單位

15、位支付給土地地承包人的青青苗補償費收收入，暫免征征收個人所得得稅。 按照財稅字119980061號文件件規定，個人人轉讓上市公公司股票取得得的所得暫免免征收個人所所得稅。 另外，按照（994）財稅字字第020號號文件規定，達達到離休、退退休年齡，但但確因工作需需要，適當延延長離休退休休年齡的高級級專家（指享享受國家發放放的政府特殊殊津貼的專家家、學者），其其在延長離休休退休期間的的工資、薪金金所得，視同同退休工資、離離休工資免征征個人所得稅稅。 按照個人所得得稅法和個個人所得稅法法實施條例的的規定，下列列項目經批準準可以減征個個人所得稅，減減征的幅度和和期限由各省省、自治區、直直轄市人民政政府

16、決定： 1. 殘疾、孤孤寡人員和烈烈屬的所得； 2. 因自然災災害造成重大大損失的； 3. 其他經國國務院財政部部門批準減免免的。 國稅函199993299號文件進一一步明確，上上述經省級人人民政府批準準可以減征個個人所得稅的的殘疾、孤寡寡人員和烈屬屬的所得僅限限于勞動所得得，具體所得得項目為：工工資、薪金所所得；個體工工商戶的生產產經營所得；對企事業單單位的承包經經營、承租經經營所得；勞勞務報酬所得得；稿酬所得得；特許權使使用費所得。其其他所得不能能減征個人所所得稅。 按照(94)財財稅字第0220號、國稅稅函發199964117號、國稅稅發199970544號等文件規規定，境外人人員的下列

17、所所得，暫免征征收個人所得得稅。 （1）外籍個人人以非現金形形式或者實報報實銷形式取取得的合理的的住房補貼、伙伙食補貼、搬搬遷費、洗衣衣費，暫免征征收個人所得得稅。對于住住房補貼、伙伙食補貼、洗洗衣費，應由由納稅人在首首次取得上述述補貼或上述述補貼數額、支支付方式發生生變化的月份份的次月進行行工資薪金所所得納稅申報報時，向主管管稅務機關提提供上述補貼貼的有效憑證證，由主管稅稅務機關核準準確認免稅。對對于搬遷費，應應由納稅人提提供有效憑證證，由主管稅稅務機關審核核認定，就其其合理的部分分免稅。 (2)外籍個人人按合理標準準取得的境內內、境外出差差補貼，暫免免征收個人所所得稅。對此此類補貼，應應由

18、納稅人提提供出差的交交通費、住宿宿費憑證(復復印件)或企企業安排出差差的有關計劃劃，由主管稅稅務機關確認認免稅。 (3)外籍個人人取得的探親親費、語言訓訓練費、子女女教育費等，經經當地稅務機機關審核批準準為合理的部部分，暫免征征收個人所得得稅。對探親親費，應由納納稅人提供探探親的交通支支出憑證(復復印件)，由由主管稅務機機關審核，對對其實際用于于本人探親，且且每年探親的的次數和支付付的標準合理理的部分給予予免稅。對于于語言訓練費費和子女教育育費，應由納納稅人提供在在中國境內接接受上述教育育的支出憑證證和期限證明明材料，由主主管稅務機關關審核，對其其在中國境內內接受語言培培訓以及子女女在中國境內

19、內接受教育取取得的語言培培訓費和子女女教育費補貼貼，且在合理理數額內的部部分給予免稅稅。 第二節 個人所所得稅應納稅稅額的計算 一個人所得稅稅的計稅依據據 個人所得稅的計計稅依據是應應納稅所得額額。應納稅所所得額是個人人取得的收入入減去稅法規規定的扣除項項目或者扣除除金額后的余余額。 個人取得的收入入一般都是現現金收入。如如果個人取得得的收入為實實物的，應當當按所取得實實物的憑證上上注明的價格格計算應納稅稅所得額；如如果無憑證或或者憑證上所所注明的價格格明顯偏低的的，由主管稅稅務機關參照照當地的市場場價格，核定定應納稅所得得額。如果個個人所得為有有價證券，則則由主管稅務務機關根據票票面價值和市

20、市場價格確定定其應納稅所所得額 。 按照稅法規定，在在計算應納稅稅所得額時，除除特殊項目外外，都允許從從收入中減去去稅法規定的的扣除項目或或者扣除金額額，包括為取取得收入所支支出的必要的的成本或費用用。具體地，針針對不同的應應納稅所得項項目采用三種種不同的扣除除方法，即定定額、定率和和會計核算方方法。對于工工資、薪金所所得和對企業業的承包、承承租經營所得得采用定額扣扣除方法，即即從所取得的的收入中減去去規定金額的的費用，其余余額即為應納納稅所得額。對對于財產轉讓讓所得采用會會計核算辦法法扣除有關的的成本、費用用或規定的必必要費用。對對于勞務報酬酬所得、特許許權使用費所所得、財產租租賃所得，剛剛

21、采取定額和和定率兩種扣扣除方法。至至于利息、股股息、紅利所所得和偶然所所得，因為不不涉及必要費費用的支付，所所以規定不得得扣除任何費費用。 二代扣代繳個個人所得稅的的會計核算 企業應當在“應應交稅金”帳戶下設“應交個人所所得稅”明細賬戶，專專門用來核算算企業代扣代代繳個人所得得稅的情況。該該賬戶的貸方方登記企業代代扣的個人所所得稅情況，借借方登記企業業代繳的個人人所得稅情況況，其余額在在貸方反映企企業已經代扣扣而尚未向稅稅務機關繳納納的個人所得得稅情況。 企業按規定代扣扣個人所得稅稅時，根據代代扣稅款作如如下會計分錄錄: 借:有關科目 貸: 應交稅金金應交個人人所得稅 實際繳納個人所所得稅時，

22、根根據實際代繳繳金額作如下下會計分錄： 借：應交稅金應交個人人所得稅 貸：銀行存款 由于個人所得稅稅的計稅依據據確定方法不不同，其稅率率按征稅項目目分別設置，相相應的應納稅稅額的計算方方法也有所不不同。 三、工資、薪金金所得的計稅稅方法 在一般情況下，對對工資、薪金金所得以納稅稅人每月取得得的工資、薪薪金收入減除除800元費費用后的余額額為個人所得得稅的應納稅稅所得額。對對于在我國境境內的工業企企業中工作的的外籍人員、華華僑、香港、澳澳門和臺灣同同胞，除了上上述800元元費用外，還還可扣除附加加減除費用33200元。工工資、薪金所所得按照九級級超額累進稅稅率計算應納納稅額。工資資、薪金所得得的

23、個人所得得稅稅率見表表15-1: 表15-1： 個人所得稅稅率率表 （工資、薪金所所得適用） 級數 全月應納納稅所得額（含含稅） 不含含稅級距 稅稅率（%） 速算扣除數數 1 不超過5000元 不超超過475元元 5 0 2 超過5000元至20000元的部分分 超過4775元至18825元的部部分 10 25 3 超過20000元至50000元的部部分 超過11825元至至4375元元的部分 115 1255 4 超過50000元至200000元的的部分 超過過4375元元至163775元的部分分 20 3375 5 超過20 000元至至40 0000元的部分分 超過166 375元元至3

24、1 3375元的部部分 25 1375 6 超過40 000元至至60 0000元的部分分 超過311 375元元至45 3375元的部部分 30 3375 7 超過60 000元至至80 0000元的部分分 超過455 375元元至58 3375元的部部分 35 6375 8 超過80 000元至至100 0000元的部部分 超過558 3755元至70 375元的的部分 400 103775 9 超過1000 000元元的部分 超超過70 3375元的部部分 45 153755 工資、薪金所得得的個人所得得稅的應納稅稅額為: 全月應納稅所得得額=月工資資、薪金收入入總額-8000 全月應納

25、稅所得得額=月工資資、薪金收入入總額-8000-32000（適用于于外籍人員、華華僑、香港、澳澳門和臺灣同同胞） 全月應納稅額=(應納稅所所得額適用稅率) 全月應納稅額=全月應納稅稅所得額適用稅率-速算扣除數數 例1宏遠工工廠發放4月月份工資，職職工張某當月月工資為24400元，則則其應納稅額額為: 應納稅所得額=2400-800 =1600元 應納稅額=50005%+(11600-5500)10% =135元 或者: 應納稅額=1660010%-225 =135元 承例1外籍籍專家馬克，月月工資人民幣幣6200元元。按照規定定，對于外籍籍人員等，除除了扣除8000元費用外外，還應扣除除附加減

26、除費費用32000元。則其應應納稅額為: 應納稅所得額=6200-800-33200 =2200元 應納稅額=2220015%-1125 =205元 企業當月應代扣扣的個人所得得稅款為全部部職工當月工工資、薪金所所得的應納稅稅額。 宏遠工廠4月份份職工工資總總額為2566 000元元，根據計算算，應納個人人所得稅額為為3900元元。 在具體進行會計計核算時，企企業應作如下下會計分錄: 借:應付工資 256 0000 貸: 現金 2252 1000 貸：應交稅金應交個人人所得稅 33 900 在具體計算應代代扣的工資、薪薪金所得應納納稅額時，有有如下幾種特特殊情況需要要進行考慮: (一)一次領取

27、取數月獎金、年年終獎金或勞勞動分紅的應應納稅額 按照規定，對于于職工一次取取得的數月獎獎金、年終加加薪或勞動分分紅，可單獨獨作為一個月月的工資、薪薪金所得計算算納稅。由于于對每月的工工資、薪金所所得計稅時已已經按月扣除除了費用，所所以對上述獎獎金、年終加加薪或勞動分分紅計稅時不不再扣除費用用，全額作為為應納稅所得得額計算應納納稅額。如果果職工每月取取得的工資、薪薪金所得不足足800元，也也就是說平時時每月收入不不繳納個人所所得稅，則在在計算上述獎獎金、年終加加薪或勞動分分紅應納稅額額時，應當將將其作為一個個月的工資、薪薪金所得扣除除800元費費用(如外籍籍專家等還應應扣除附加減減除費用3220

28、0元)，其其余額作為應應納稅所得額額，按適用稅稅率計算應納納稅額。 例2某工廠廠發放年終獎獎金，職工李李某應發年終終獎12 0000元。李李某月工資收收入18000元左右。 按照規定，對于于李某取得的的年終獎，可可單獨作為一一個月工資、薪薪金所得計算算納稅，由于于已經按月扣扣除了費用，所所以上述年終終獎全額作為為應納稅所得得額，即: 應納稅所得額=12 0000元 應納稅額=122 00020%-3375 =2 025元元 則該公司應代扣扣代繳李某個個人所得稅22 025元元。 （二）企業為職職工(包括其其他雇員)負負擔個人所得得稅稅款 有些企業，為提提高職工收入入水平，在勞勞動合同中就就明確

29、規定為為職工負擔全全部或者部分分個人所得稅稅，其支付給給職工的工資資、薪金是不不含稅的凈所所得或者是含含部分稅款的的所得。比如如某企業聘用用某人擔任總總工程師，合合同規定月薪薪為稅后凈所所得5 0000元。在這這種情況下，在在代扣個人所所得稅時，首首先應當將不不含稅收入換換算成含稅收收入，然后再再計算應代扣扣的個人所得得稅。具體又又可以分為如如下兩種情況況: 1.企業為職工工負擔全部稅稅款 在這種情況下，企企業支付給職職工的是不含含稅的凈所得得。在計算代代扣的個人所所得稅時，首首先應當將不不含稅收入換換算成含稅的的應納稅所得得額，然后再再計算應納稅稅額，其計算算公式為: 應納稅所得額=(不含稅

30、收收入額一費用用扣除標準-速算扣除數數)(1-稅率率) 應納稅額=應納納稅所得額稅率-速算算扣除數 應當注意:在上上述兩個公式式中，計算應應納稅所得額額稅率是指不不含稅收入按按不含稅級距距(見表133-1)對應應的稅率，而而計算應納稅稅額公式中的的稅率則是按按含稅級距對對應的稅率，下下面通過具體體例子加以說說明。 例3某工業業公司聘用王王某擔任工程程師，合同規規定月薪為稅稅后凈所得88 000元元。2月2日日企業按規定定向王某支付付1月份工資資8 0000元。 由于支付給王某某的工資為稅稅后凈所得，所所以應當將不不含稅所得換換算成應納稅稅所得額，其其計算方法為為: 應納稅所得額=(8 0000

31、-8000-375)(1-200%) =8531.225元 在上式中，不含含稅收入額為為8 0000元，查表115-1，其其對應的級距距為“超過43775元至166375元的的部分”，則其相應應的稅率為220%。 根據上述應納稅稅所得額，計計算應納稅額額為: 應納稅額=85531.25520%-3375 =1331.225元 在具體進行會計計核算時，對對于由企業負負擔的個人所所得稅應作為為企業應付工工資，作如下下會計分錄: 借:應付工資 9331.25 貸: 現金 88 000 貸：應交稅金應交個人人所得稅 11331.225 2.企業為職工工負擔部分稅稅款 企業為職工負擔擔部分稅款又又可以分

32、為兩兩種情況:一一種是定額負負擔部分稅款款，另一是定定率負擔部分分稅款。所謂謂定額負擔部部分稅款是指指企業每月為為職工負擔固固定金額的稅稅款；而企業業為職工定率率負擔部分稅稅款是指企業業為職工負擔擔一定比例的的工資所應納納的稅款或者者負擔職工工工資應納稅款款的一定比例例。 企業為職工定額額負擔部分稅稅款的，應當當將職工的工工資、薪金所所得換算成應應納稅所得額額，然后計算算應代扣代繳繳的稅款，其其計算公式為為: 應納稅所得額=職工工資+企業負擔的的稅款-費用用扣除標準 應納稅額=應納納稅所得額稅率-速算算扣除數 例4某工廠廠從國外進口口設備一套。為為保證設備的的正常運轉，特特聘請美國工工程師喬治

33、來來企業幫助設設備的售后服服務。合同規規定，由企業業支付月薪99 000元元，并負擔其其工資50%的稅款。則則在支付工資資時，應代扣扣稅款為: 應納稅所得額=(9 0000-8000-32000-37550%)（1-200%50%） =5347.222元 應納稅額=53347.22215% =802.088元 應代扣稅款=8802.08850% =401.044元 在具體進行會計計核算時，應應作如下會計計分錄: 借:應付工資 9401.04 貸: 現金 88598.996 貸：應交稅金應交個人人所得稅 8802.088 (三)對實行年年薪制的企業業經營者的計計稅方法 按照規定，對實實行年薪制的

34、的企業經營者者取得的工資資、薪金所得得，其應納的的個人所得稅稅稅款，可以以實行按年計計稅，分月預預繳的方法，即即在企業經營營者按月領取取基本工資時時，減去8000元費用按按適用稅率計計算應納稅額額并預繳；年年度終了后，企企業按規定計計算出經營者者應當領取的的效益工資，然然后將基本工工資與效益工工資合計，計計算出平均每每月應納稅額額，在此基礎礎上再計算出出全年應納稅稅額，其計算算公式為: 月平均應納稅額額=(全年年基本工資+效益工資)12-費用用扣除標準適用稅率-速算扣除數數 年應納稅額=月月平均應納稅稅額l2 將全年應納稅額額與預繳稅款款進行比較，其其差額即為應應補繳的稅款款。 例6某工廠廠實

35、行年薪制制，每月發放放基本工資22 000元元，年度終了了后根據公司司效益情況計計算效益工資資。1月末發發放1月份基基本工資2 000元，其其應納稅額為為： 應納稅所得額=2 0000-800 =1200元 應納稅額=1 20010%-225 =95元 則每月末企業在在發放工資時時應代扣代繳繳廠長個人所所得稅95元元。 年度終了后，企企業計算出廠廠長當年應得得效益工資448 0000元，則全年年應納稅額為為: 月平均應納稅所所得額=(22 00012+488 000)12-8000 =5 200元元 月平均應納稅額額=5 200020%-3375 =665元 年應納稅額=666512 =7 980元元 應補繳稅款=77980-99512 =6 840元元 則公司在向工廠廠支付效益工工資時，應代代扣代繳稅款款6 8400元。 (四)退職費收收入和因解除除勞動合同取取得的經濟補補償收入的計計稅方法 對于職工取得的的不符合國國務院關于工工人退休、退退職的暫行辦辦法規定的的退職條件和和退職費標準準領取的退職職費收入，按按規定不屬于于免稅范圍，因因而在領取時時應作為工資資、薪金所得得按規定繳納納個人所得稅稅。由于退職職費通常是一一次性發放，數數額較大，而而且退職人員員有可能在一一段時間內沒沒有固定收入入，因而按規規定對退職人人員一次取得得較高退職費費收入的，可可視