1、注冊會計師考試會計模擬真題三1 單選題（江南博哥）下列關于財務報表的理解中正確的是（）。A.資產負債表是反映企業在一定會計期間的財務狀況的會計報表B.利潤表是反映企業在某一特定日期的經營成果的會計報表C.現金流量表是反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表D.所有的企業都需要編制現金流量表和所有者權益變動表正確答案：C 參考解析：資產負債表是反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表；選項A錯誤。利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表；選項B錯誤。現金流量表是反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表，選項C正確。考慮到小企業規模較小，外部信息

2、需求相對較低。因此，小企業編制的報表可以不包括現金流量表，選項D錯誤。2 單選題 甲公司為上市公司，擬長期持有乙公司30%的股權，以前年度未計提減值準備。2020年年初該長期股權投資的賬面價值為1 000萬元，2020年6月開始，當地政府對乙公司所處的行業進行嚴格把關，逐漸失去政府的扶持，2020年乙公司發生虧損800萬元；無其他權益變動。2020年年末，該項長期股權投資的公允價值為400萬元，如果持續持有，甲公司預計該投資產生未來現金流量的現值為200萬元。2020年年末，甲公司對此項長期股權投資應計提的減值準備為（）。A.360萬元B.560萬元C.400萬元D.200萬元正確答案：A 參

3、考解析：2020年年末，該長期股權投資的賬面價值1 00080030%760（萬元）；該項長期股權投資的可收回金額為400萬元，應計提的減值準備的金額760400360（萬元）。3 單選題 甲公司（客戶）與乙公司（公用設施公司）簽訂了一份為期15年的合同，以取得連接 A、B城市光纜中三條指定的物理上可區分的光纖使用權。若光纖損壞，乙公司應負責修理和維護。乙公司擁有額外的光纖，但僅可因修理、維護或故障等原因替換指定給甲公司使用的光纖。 則該情形中的已識別資產是（）A.為期15年的合同B.乙公司擁有額外的光纖C.三條指定的光纖D.不存在已識別資產正確答案：C 參考解析：分析：合同明確指定了三條光纖

4、，并且這些光纖與纜中其他光纖在物理上可區分，乙公司不可因修理、維護或故障以外的原因替換光纖，此情形中存在三條已識別光纖。4 單選題 甲公司220年發生如下業務：(1)生產用設備發生日常維護支出40萬元，該設備生產的商品尚未實現銷售；(2)辦公樓所在地塊的土地使用權攤銷200萬元；(3)收到聯營企業分派的現金股利150萬元：(4)因出租房屋取得租金收入120萬元；(5)持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值上升50萬元：(6)處置無形資產取得凈收益300萬元；(7)因存貨市價上升轉回上年計提的存貨跌價準備140萬元。不考慮其他因素，上述事項影響甲公司營業利潤的金額為（）萬

5、元。A.320B.60C.360D.-20正確答案：C 參考解析：影響甲公司營業利潤的金額=-200+120+300+140=360(萬元)。5 單選題 下列資產中，不屬于貨幣性資產的是()。A.預付賬款B.應收利息C.應收賬款D.以攤余成本計量的金融資產正確答案：A 參考解析：貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權利。預付賬款不是收取固定或可確定金額的貨幣資金的權利，屬于非貨幣性資產。6 單選題 217年10月15日，甲公司以公允價值1000萬元購入一項債券投資，并按規定將其分類為以攤余成本計量的金融資產，該債券的面值為1000萬元。218年12月31日。甲公

6、司變更了其管理債券投資組合的業務模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲公司于219年1月1日將該債券從以攤余成本計量重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益。219年1月1日，該債券的公允價值為996萬元，已確認的減值準備為12萬元。假設不考慮該債券的利息收入。重分類日甲公司的會計處理表述不正確的是（ ）。A.按照公允價值確認交易性金融資產，其初始投資成本為996萬元B.沖減債權投資賬面余額1000萬元C.沖減債權投資減值準備余額12萬元D.重分類日該債券投資公允價值與其原賬面價值的差額8萬元計入投資收益正確答案：D 參考解析：選項D，應計入當期公允價值變動損益；重分類日的會計處理如下：借：

7、交易性金融資產996 債權投資減值準備12貸：債權投資1000 公允價值變動損益8(倒擠)7 單選題 某公司219年至220年為非專利技術(用于生產產品)研究和開發了一項新工藝。219年10月1日以前為該項新工藝發生各項研究、調查、試驗等費用400萬元，在219年10月1日，公司證實該項新工藝研究成功，開始進入不具有商業規模的試生產階段。假定該時點以后發生的各項支出均符合資本化條件。219年10月至12月發生材料人工等各項支出200萬元，220年1月1日至6月1日又發生材料費用、直接參與開發人員的工資、場地設備等租金和注冊費等支出800萬元，按照新工藝試生產了產品，220年6月1日通過該項新工

8、藝中試鑒定，證明達到預定用途，將投入商業性使用并預計在未來10年按直線法為企業帶來經濟利益，預計凈殘值為0。假定該公司財務報表對外提供半年報。不考慮其他因素的影響，下列關于該公司的列報的說法錯誤的是（）。A.219年12月31日資產負債表上列示無形資產200萬元B.219年12月31日該項非專利技術研究增加管理費用科目金額400萬元C.220年6月30日資產負債表上列示無形資產99167萬元D.220年12月31日資產負債表上列示無形資產94167萬元正確答案：A 參考解析：219年12月31日，沒有達到預定用途時將應資本化的研發支出在資產負債表中“開發支出”項目列示，選項A錯誤。會計處理：2

9、19年12月31日以前的支出：借：研發支出資本化支出 200 費用化支出 400貸：銀行存款等600219年12月31日借：管理費用 研發費用 400 貸：研發支出費用化支出 400220年1月1日一6月1日支出借：研發支出資本化支出 800 貸：銀行存款等 800220年6月1日借：無形資產非專利技術 1000(200+800) 貸：研發支出資本化支出 1000220年6月應計提的攤銷金額=100010112=833(萬元)借：制造費用 833 貸：累計攤銷 833220年6月30日，資產負債表上列示無形資產99167萬元(1000-833)，選項C正確。220年7月至12月攤銷額借：制造費

10、用 50(100010612) 貸：累計攤銷 50220年12月31日資產負債表上列示無形資產94167萬元(1000-833-50)，選項D正確。8 單選題 甲公司為增值稅一般納稅人，本期購入一批商品，進貨價格為100萬元，增值稅進項稅額為13萬元，所購商品驗收后發現短缺30，其中合理損失5，另外25的非合理短缺尚待查明原因，則甲公司該批存貨的實際成本為（ ）萬元。A.70B.8475C.75D.113正確答案：C 參考解析：尚待查明原因的存貨非合理短缺記入“待處理財產損溢”科目 ，不計入存貨成本，合理損耗部分計入商品的實際成本，則甲公司該批存貨的實際成本=100(1-25)=75(萬元)。

11、9 單選題 下列各項中，不屬于其他綜合收益的是（）。A.外幣報表折算差額B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產正常的公允價值變動C.投資企業按照權益法核算長期股權投資，對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動，按照持股比例計算應享有的份額D.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動正確答案：C 參考解析：投資企業按照權益法核算長期股權投資，對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動，應當按照持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。10 單選題

12、下列關于確定負債或企業自身權益工具公允價值的方法的說法中，不正確的是（）。A.具有可觀察市場報價的相同或類似負債或企業自身權益工具，企業應當以該報價為基礎確定其公允價值B.其他方將其作為資產持有的負債或企業自身權益工具，如果對應資產存在活躍市場的報價且企業能夠獲得該報價，企業應當以對應資產的報價為基礎確定其公允價值C.不存在相同或類似負債或企業自身權益工具報價，并且其他方未將其作為資產持有的，企業應當從承擔負債或者發行權益工具的市場參與者角度，采用估值技術確定其公允價值D.其他方將其作為資產持有的負債或企業自身權益工具，如果對應資產不存在活躍市場的報價或企業能夠獲得該報價，企業應當以其自身報價

13、為基礎確定其公允價值正確答案：D 參考解析：選項D，其他方將其作為資產持有的負債或企業自身權益工具，如果對應資產不存在活躍市場的報價，或者企業無法獲得該報價，企業可使用其他可觀察的輸入值，例如對應資產在非活躍市場中的報價。11 單選題 甲公司為增值稅一般納稅人，218年1月25日以其擁有的一項長期股權投資與乙公司生產的一批商品交換。交換日，甲公司換出長期股權投資的賬面價值為65萬元，公允價值無法可靠計量；換入商品的成本為72萬元，未計提跌價準備，公允價值為100萬元，增值稅稅額為13萬元，甲公司將其作為存貨核算；甲公司另收到乙公司支付的33萬元補價。假定該項交換具有商業實質，不考慮其他因素，甲

14、公司對該項交易應確認的收益為（ ）萬元。A.30B.21C.65D.81正確答案：D 參考解析：該非貨幣性資產交換具有商業實質，且換出資產的公允價值不能可靠取得，應以換入資產的公允價值與收到的補價為基礎，確定換出資產的公允價值。甲公司對該交易應確認的收益=(100+13+33)-65=81(萬元)。12 單選題 甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司與乙公司進行債務重組，乙公司以一項無形資產償還其所欠全部債務。債務重組日，乙公司應付債務的賬面余額為800萬元，乙公司用于償債無形資產的賬面價值為480萬元(原價為600萬元，累計攤銷為120萬元)，公允價值為600萬元，增值稅稅額為36萬元，

15、不考慮其他因素，乙公司因上述交易影響當期損益的金額為()萬元。A.200B.284C.320D.164正確答案：B 參考解析：乙公司會計處理如下：借：應付賬款800累計攤銷120貸：無形資產600應交稅費應交增值稅(銷項稅額)36其他收益28413 單選題 甲公司于219年2月1日向乙公司發行以自身普通股為標的的看漲期權。根據該期權合同，如果乙公司行權(行權價為51元)，乙公司有權以每股51元的價格從甲公司購入普通股2000股。合同簽訂日為219年2月1日，行權日為220年1月31日。假定以現金換普通股方式結算。下列說法中正確的是（ ）。A.甲公司發行的看漲期權屬于權益工具B.甲公司發行的看漲

16、期權屬于復合金融工具C.甲公司發行的看漲期權屬于金融負債D.甲公司發行的看漲期權屬于金融資產正確答案：A 參考解析：以現金換普通股方式結算，即該衍生工具以固定數量普通股換取固定金額現金，所以屬于權益工具。14 多選題 對下列資產盤盈、盤虧或毀損事項進行處理時，企業應當計入當期損益的有()。A.由于自然災害造成的存貨毀損凈損失B.由于固定資產盤盈產生的凈收益C.由于保管不善造成的固定資產盤虧凈損失D.由于管理不善原因造成的現金盤虧凈損失正確答案：A,C,D 參考解析：選項B，固定資產盤盈屬于前期差錯，應該調整期初留存收益。15 多選題 下列關于共同經營合營方會計處理的說法中正確的有（）。A.合營

17、方確認單獨所持有的資產，以及按其份額確認共同持有的資產B.合營方確認出售其享有的共同經營產出份額所產生的收入C.合營方確認單獨所發生的費用，以及按其份額確認共同經營發生的費用D.如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構成共同控制正確答案：A,B,C,D 參考解析：合營方應當確認其與共同經營中利益份額相關的下列項目，并按照相關企業會計準則的規定進行會計處理：一是確認單獨所持有的資產，以及按其份額確認共同持有的資產；選項A。二是確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債；三是確認出售其享有的共同經營產出份額所產生的收入；選項B。四是按其份額確認共同經營因出售產出所產

18、生的收入;五是確認單獨所發生的費用，以及按其份額確認共同經營發生的費用；選項C。如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構成共同控制，選項D正確。16 多選題 甲公司與客戶乙公司簽訂合同，在一年內以固定單價100 元向乙公司支付120 件標準配件，無折扣、折讓等金額可變條款，且根據甲公司已公開宣布的政策、特定聲明或者以往的習慣做法等相關事實和情況表明，甲公司不會提供價格折讓等可能導致對價金額可變的安排。甲公司向乙公司交付60 件配件后，市場新出現一款競爭產品，單價為每件65 元。為了維系客戶關系，甲公司與乙公司達成協議，將剩余60 件配件的價格降為每件60 元，已轉讓的60

19、 件配件與未轉讓的60 件配件可明確區分。假定不考慮虧損合同等其他因素。下列關于甲公司的會計處理，正確的是（）A.雙方達成協議批準對原合同價格作出的變更，屬于可變對價B.雙方達成協議批準對原合同價格作出的變更，應作為合同變更進行會計處理C.甲公司向乙公司交付剩余60 件配件時，確認收入3 600 元D.甲公司向乙公司交付剩余60 件配件時，確認收入4 800 元正確答案：B,C 參考解析：本題中，由于合同無折扣、折讓等金額可變條款，且根據甲公司已公開宣布的政策、特定聲明或者以往的習慣做法等相關事實和情況表明，甲公司不會提供價格折讓等可能導致對價金額可變的安排，該價格折讓是市場條件的變化引發，這

20、種變化是甲公司在合同開始日根據其所獲得的相關信息無法合理預期的，由此導致的合同各方達成協議批準對原合同價格作出的變更，不屬于可變對價，應作為合同變更進行會計處理。該合同變更未增加可明確區分的商品，甲公司已轉讓的商品(已轉讓的60 件配件)與未轉讓的商品(未轉讓的60 件配件)之間可明確區分，因此，該合同變更應作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理，甲公司向乙公司交付剩余60 件配件時，確認收入3 600 元(60 x60) 。17 多選題 208年6月1日，某事業單位根據經過批準的部門預算和用款計劃向同級財政部門申請支付第二季度水費1.5萬元。6月25日，財政部門經審核后，以財政直接支付方式向

21、自來水公司支付了該單位的水費1.5萬元。6月28日，該事業單位收到了“財政直接支付入賬通知書”。該事業單位應進行的賬務處理包括（）。A.借：事業支出1.5 貸：財政撥款預算收入1.5B.借：資金結存零余額賬戶用款額度1.5 貸：財政撥款預算收入C.借：單位管理費用1.5 貸：財政撥款收入1.5D.借：零余額賬戶用款額度1.5 貸：財政撥款收入1.5正確答案：A,C 參考解析：選項BD，為財政授權支付方式下的賬務處理。18 多選題 下列關于每股收益的說法中，表述正確的有()。A.每股收益是指普通股股東每持有一股普通股所享有的企業凈利潤或需承擔的凈虧損B.計算基本每股收益時既要考慮發行在外的普通股

22、股數，還要考慮潛在普通股的稀釋性C.每股收益屬于利潤表項目D.每股收益可以用以評價企業的盈利能力以及預測企業的成長潛力正確答案：A,C,D教材頁碼：p673 參考解析：基本每股收益只考慮當期實際發行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發行在外普通股的加權平均數計算確定，選項B不正確。19 多選題 下列各項中，應確認為企業期間費用的有（）。A.籌建期間內發生的開辦費B.罰款支出C.行政部門固定資產的修理費用D.企業發生的現金折扣正確答案：A,C 參考解析：期間費用是企業當期發生的費用中的重要組成部分，是指本期發生的、不能直接或間接歸入某種產品成本的、直接計入損益的各項費

23、用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。選項A，C 計入管理費用；選項D，現金折扣沖減收入，不計入期間費用；罰款支出發生時計入營業外支出，屬于企業損失，選項B不正確。20 多選題 若某公司未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，則下列交易或事項中，會引起“遞延所得稅資產”科目余額增加的有（）。A.對固定資產計提減值B.本期發生超額虧損，稅法允許在以后5年內彌補C.轉回存貨跌價準備D.新購入的固定資產，會計上采用年數綜合法計提折舊，稅法上采用年限平均法正確答案：A,B,D 參考解析：選項C，轉回存貨跌價準備是可抵扣暫時性差異的轉回，會減少遞延所得稅資產的余額。21 多選題 甲公司從事

24、土地開發與建設業務，217年1月20日，以支付土地出讓金方式取得一宗土地使用權，實際成本為2000萬元，預計使用年限為50年。217年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。218年9月20日，商業設施達到預定可使用狀態，共發生建造成本6000萬元(含建設期間土地使用權的攤銷)。該商業設施預計使用年限為20年，固定資產采用年限平均法計提折舊，無形資產采用直線法進行攤銷，預計凈殘值均為0。因建造的商業設施部分具有公益性質，甲公司于218年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。假定甲公司采用總額法核算政府補助。下列會計處理中正確的有（ ）。A.商業設施所在

25、地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為存貨B.商業設施218年12月31日作為固定資產列示，并按照5925萬元計量C.218年5月10日收到國家撥付的補助資金屬于與資產相關的政府補助D.土地使用權218年應攤銷金額40萬元正確答案：B,C,D 參考解析：因商業設施建成后作為自營住宿、餐飲的場地，不屬于存貨，因此土地使用權應確認為無形資產，商業設施作為固定資產核算，選項A不正確；固定資產列報金額=6000-600020123=5925(萬元)，選項B正確；收到的政府補助與商業設施相關，屬于與資產相關的政府補助，選項C正確；土地使用權218年攤銷=200050=40(萬元)，選項D正確。22 多

26、選題 下列關于終止經營的列報表述中正確的有（ ）。A.劃分為持有待售的資產產生的損益應作為終止經營損益列報B.企業應當在利潤表中分別列示持續經營損益和終止經營損益C.不符合終止經營定義的持有待售的非流動資產或處置組，其減值損失和轉回金額及處置損益應當作為持續經營損益列報D.終止經營不再滿足持有待售類別劃分條件的，無須調整可比會計期間的終止經營損益正確答案：B,C 參考解析：不符合終止經營定義的持有待售的非流動資產或處置組，其減值損失和轉回金額及處置損益應當作為持續經營損益列報，選項A錯誤；終止經營不再滿足持有待售類別劃分條件的，原來作為終止經營損益列報的信息重新作為可比會計期間的持續經營損益列

27、報，選項D錯誤。23 多選題 在合并財務報表中下列各項目的會計處理正確的有（ ）。A.購買子公司少數股權屬于企業合并B.企業因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資方實施控制，如果不屬于“一攬子交易”，對于購買日之前持有的被購買方的股權(采用權益法核算的)，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期投資收益C.母公司不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資，處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，調整留存收益D.母公司因分步處置

28、部分子公司長期股權投資而喪失控制權，如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應將各項交易作為一項處置原有子公司并喪失控制權的交易進行會計處理，其中，對于喪失控制權之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續計算的凈資產賬面價值的份額之間的差額，在合并財務報表中應當計入其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益正確答案：B,C,D 參考解析：選項A，控制權和報告主體未發生變化，不屬于企業合并。24 多選題 下列項目中，應歸類為流動負債的有()。A.預計在一個正常營業周期內清償B.主要為交易目的而持有C.自資產負債表日起1年內到期，應予以清償的負債D.企業有權將清

29、償推遲至資產負債表日后1年以上正確答案：A,B,C 參考解析：選項D，企業有權將清償推遲至資產負債表日后1年以上的，應歸類為非流動負債。25 多選題 218年6月1日，甲公司取得乙公司70有表決權股份，能夠對乙公司實施控制，對價為一項以公允價值模式計量的投資性房地產，該項投資性房地產由自用辦公樓轉換而來。轉換日，該辦公樓賬面價值為100萬元，公允價值為160萬元。投資當日投資性房地產賬面價值為280萬元(成本為160萬元，公允價值上升120萬元)，公允價值為500萬元。不考慮其他因素的影響，則甲公司因該投資于218年6月1日影響當期損益的金額，錯誤的是（）萬元。A.280B.220C.120D

30、.400正確答案：B,C,D 參考解析：甲公司以投資性房地產出資，視為出售，影響當期損益的金額=500-280+(160-100)=280(萬元)，A項正確。相關賬務處理如下(單位：萬元)：借：投資性房地產成本160 貸：固定資產100 其他綜合收益60借：長期股權投資500 貸：其他業務收入500借：其他業務成本280 貸：投資性房地產成本160 公允價值變動120借：公允價值變動損益120 貸：其他業務成本120借：其他綜合收益60 貸：其他業務成本6026 簡答題甲公司于2019年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為1年零6個月。工程采用出包方式，分別于2019年1月1日、2019

31、年7月1日和2020年1月1日支付工程進度款。甲公司為建造辦公樓于2019年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6。另外在2019年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7。借款利息按年支付(假設名義利率與實際利率相同)。閑置借款資金均用于固定收益債券短期投資，該短期投資月收益率為05。辦公樓于2020年6月30日完工，達到預定可使用狀態。甲公司為建造該辦公樓的支出金額如下表所示。單位：萬元要求：確定資本化期間，并對資本化期間發生的利息進行賬務處理。 參考解析：確定借款費用資本化期間為2019年1月1日至2020年6月30日。2019年會計處理a2019年專

32、門借款應付利息=本金2000利率6+本金4000利率712期限6=120+140=260(萬元)b2019年短期投資收益=500056+2000056=15+60=75(萬元)C2019年的利息資本化金額=利息費用260-利息收入75=185(萬元)2019年12月31日賬務處理：借：在建工程 260貸：應付利息 260借：銀行存款 75 貸：在建工程 752020年a2020年1月1日-6月30日專門借款發生的利息金額=20006612+40007612=60+140=200(萬元)b2020年1月1日-6月30日短期投資收益=500056=15(萬元)c. 2020年上半年的利息資本化金額

33、=利息費用200-利息收入15=185(萬元)2020年6月30日賬務處理：借：在建工程 200 貸：應付利息 200借：銀行存款 15 貸：在建工程 1527 簡答題甲公司為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實施股權激勵計劃。217年1月1日，公司以非公開發行方式向100名管理人員每人授予10萬股自身股票(每股面值為1元)，授予價格為每股6元。當日，100名管理人員全部出資認購，總認購款項為6000萬元，甲公司履行了相關增資手續。甲公司估計該限制性股票股權激勵在授予日的公允價值為每股6元。激勵計劃規定，這些管理人員從217年1月1日起在甲公司連續服務滿3年的，所授予股票將于220年1月1

34、日全部解鎖；期間離職的，甲公司將按照原授予價格每股6元回購。217年1月1日至220年1月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉讓；激勵對象因獲授限制性股票而取得的現金股利由公司代管，作為應付股利在解鎖時向激勵對象支付；對于未能解鎖的限制性股票，甲公司在回購股票時應扣除激勵對象已享有的該部分現金股利(即現金股利可撤銷)。217年度，甲公司有5名管理人員離職，甲公司估計3年中離職的管理人員合計為10名，當年宣告發放現金股利為每股1元(限制性股票持有人享有同等分配權利)；218年度，又有2名管理人員離職，甲公司將3年離職人員合計數調整為8人，當年宣告發放現金股利為每股11元；219年度，甲公司沒有管

35、理人員離職，當年宣告發放現金股利為每股12元。假定甲公司管理人員離職均發生在年末，不考慮其他因素。要求：(1)編制甲公司授予日的會計分錄。(2)編制甲公司等待期內各期確認管理費用和資本公積的會計分錄。(3)編制甲公司等待期內各期分配現金股利及股票回購的會計分錄。(4)編制甲公司解鎖日的會計分錄。 參考解析：(1)借：銀行存款 6000 貸：股本 1000(10010) 資本公積股本溢價 5 000同時：借：庫存股 6000(100106) 貸：其他應付款限制性股票回購義務 6000(2)217年12月31日217年確認管理費用和資本公積金額=(100-10)10613=1800(萬元)。借：管

36、理費用 1 800 貸：資本公積其他資本公積 1800218年12月31日218年確認管理費用和資本公積金額=(100-8)10623-1800=1880(萬元)。借：管理費用 1880 貸：資本公積其他資本公積 1880219年12月31日219年確認管理費用和資本公積金額=(100-5-2)106-1800-1880=1900(萬元)。借：管理費用 1900 貸：資本公積其他資本公積 1900(3)2 17年分配現金股利預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利=1(100-10)10=900(萬元)，預計未來不可解鎖限制性股票持有者的現金股利=11010=100(萬元)。借：利潤分配應付現

37、金股利 900 貸：應付股利限制性股票股利 900借：其他應付款限制性股票回購義務 900 貸：庫存股 900借：其他應付款限制性股票回購義務 100 貸：應付股利限制性股票股利 100217年12月31日回購限制性股票借：其他應付款限制性股票回購義務 2505(6-1)10 應付股利限制性股票股利 50(5110) 貸：銀行存款 300(5610)借：股本 50(5110) 資本公積股本溢價 250 貸：庫存股 300(5106)218年分配現金股利預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利=(1+11)(100-8)10-900=1032(萬元)，預計未來不可解鎖限制性股票持有者的現金股利=

38、(1+11)(8-5)10+1510-100=13(萬元)。借：利潤分配應付現金股利 1032 貸：應付股利限制性股票股利 1032借：其他應付款限制性股票回購義務 1032 貸：庫存股 1032借：其他應付款限制性股票回購義務 13 貸：應付股利限制性股票股利 13218年12月31日回購限制性股票借：其他應付款限制性股票回購義務 782(6-21)10 應付股利限制性股票股利 42(22110) 貸：銀行存款 120(2106)借：股本 20(2110) 資本公積股本溢價 100 貸：庫存股 120(2106)219年分配現金股利預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利=(1+11+12)

39、(100-7)10-900-1032=1137(萬元)，預計未來不可解鎖限制性股票持有者的現金股利=(1+11+12)(7-2-5)10+1510+21210-100-13=-21(萬元)。借：利潤分配應付現金股利 1137 貸：應付股利限制性股票股利 1 137借：其他應付款限制性股票回購義務 1137 貸：庫存股 1137借：應付股利限制性股票股利 21 貸：其他應付款限制性股票回購義務 21【提示】219年12月31日計算的預計未來不可解鎖限制性股票持有者的現金股利為-21萬元，說明前期在確認時多沖減了相關的負債(即其他應付款一限制性股票回購義務)金額，或可以理解為前期多確認了應付的現金

40、股利金額。(4)220年1月1日解鎖日的會計處理借：其他應付款限制性股票回購義務 2511 貸：庫存股 2511(6000-900-300-1032-120-1137)借：資本公積其他資本公積 5580(1800+1880+1900) 貸：資本公積股本溢價 5580借：應付股利 3069(100-5-2)(1+11+12)10 貸：銀行存款 306928 簡答題甲公司為上市公司，內審部門在220年12月31日審核公司及下屬子公司220年度財務報表時，對以下交易或事項的會計處理提出質疑：(1)220年5月20日，甲公司與丙公司簽訂土地租賃協議，協議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設銷售中心

41、，該土地的租賃期限為10年。自220年7月1日開始，年租金固定為100萬元，以后年度不再調整，甲公司于租賃期開始日一次性支付10年租金1000萬元。220年7月1日，甲公司向丙公司支付租金1000萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理：借：無形資產 1000貸：銀行存款 1000借：銷售費用 50貸：累計攤銷 50(2)219年12月20日，甲公司與10名公司高級管理人員分別簽訂商品房銷售合同，合同約定：甲公司將自行開發的10套房屋以每套300萬元的優惠價格銷售給10名高級管理人員，高級管理人員自取得房屋所有權后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據服務期限補交款項。22

42、0年6月25日，甲公司收到10名高級管理人員支付的款項3000萬元，220年6月30日，甲公司與10名高級管理人員辦理完畢上述房屋產權過戶手續。上述房屋成本為每套260萬元，市場價格為每套400萬元。甲公司對上述交易事項的會計處理：借：銀行存款 3000貸：主營業務收入 3000借：主營業務成本 2600貸：開發產品 2600(3)220年12月1日，甲公司與W公司簽訂銷售(加工)合同(分為采購合同和銷售合同)，銷售合同內容和采購合同內容交易標的、數量相同，在管理上可一一對應。W公司收到甲公司材料后，必須嚴格按照與甲公司簽訂的銷售(加工)合同要求加工后再銷售給甲公司，除此之外，W公司無權按照自

43、身意愿使用或處置該材料。220年12月30日，甲公司將材料發給W公司，該批材料成本為200萬元，銷售合同售價為220萬元，未收款。甲公司會計處理如下：借：應收賬款 220貸：其他業務收入 220借：其他業務成本 200貸：原材料 200假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。要求：根據資料(1)至(3)，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由，如果甲公司的會計處理不正確，編制更正甲公司218年度財務報表的會計分錄。 參考解析：(1)資料(1)會計處理不正確。理由：租賃方式租入的土地不能作為無形資產核算，應作為長期待攤費用核算。更正分錄：借：長期待攤費用 1000 貸：無形資產 1000借：

44、累計攤銷 50 貸：長期待攤費用 50(2)資料(2)會計處理不正確。理由：該項業務涉及甲公司向高級管理人員提供非貨幣性福利，系向職工提供公司承擔了補貼的住房且合同規定了獲得住房職工至少應提供服務的年限，應按市場價確認收入，市場價與售價的差額計入長期待攤費用，在職工提供服務年限內平均攤銷。更正分錄：借：長期待攤費用 1000 貸：主營業務收入 1000借：管理費用 100 貸：應付職工薪酬 100借：應付職工薪酬 100 貸：長期待攤費用 100(3)資料(3)會計處理不正確。理由：甲公司并未將與所加工材料的控制權轉移給W公司，故甲公司不應確認銷售商品收入，而應當將整個業務作為委托加工進行處理

45、。更正分錄：借：其他業務收入 220 貸：應收賬款 220借：委托加工物資 200 貸：其他業務成本 20029 簡答題某集團公司是綜合型企業集團，經營多種不同業務。218年1月1日，開始執行企業會計準則第14號收入，集團內部審計部門在對集團下屬五家全資子公司審計時，就以下銷售業務的會計處理進行了討論：(1)甲公司是一家主要經營視頻網站的公司，采用會員制提供服務，執行的會員政策為月度會員費20元，季度會員費48元，年度會員費180元，會員補差即可升級。218年1月1日1000萬個客戶充值20元加入月度會員。網站持續推出新劇吸引客戶，2月1日客戶均補差28元均升級為季度會員；4月1日又補差132

46、元，均升級為年度會員。假定該服務屬于在某一時段內履行的履約義務，并根據時間進度確定履約進度，不考慮其他因素。(2)218年1月1日，乙公司與客戶A公司簽訂合同，向其銷售一批產品。合同約定，該批產品將于兩年之后交貨，合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即客戶可以在兩年后收到產品時支付44944萬元，或者在合同簽訂時支付400萬元，客戶選擇在合同簽訂時支付貨款。該批產品的控制權在交貨時轉移。乙公司于218年1月1日收到A公司支付的貨款。(3)丙公司向某健身俱樂部銷售100臺跑步機，每臺售價為3000元，成本為1500元臺。根據合同約定，健身俱樂部有權在收貨的30天內退貨，但是需要向甲公司支付5的退貨

47、費(即每臺跑步機的退貨費為150元)。根據歷史經驗，甲公司預計的退貨率為10，且退貨過程中，甲公司預計為每臺跑步機發生的退貨成本為50元。丙公司在將跑步機的控制權轉移給健身俱樂部時的賬務處理如下(單位：萬元)：借：應收賬款30貸：主營業務收入30借：主營業務成本15貸：庫存商品 15借：主營業務收入3貸：主營業務成本15預計負債應付退貨款15(4)丁公司推出新產品B，為了保障客戶權益，規定在銷售后90天內有權退貨。218年1月1日，丁公司與客戶簽訂合同，向其銷售B產品，交易價格為13000萬元，付款時間為合同開始日后的第二年年末。同日，客戶取得了B產品的控制權。由于B產品是最新推出的產品，丁公

48、司尚無有關該產品退貨率的歷史數據，也沒有其他可以參考的市場信息。B產品在合同開始日的現銷價格為11000萬元。B產品的成本為8000萬元。退貨期滿后，未發生退貨。丁公司在將B產品的控制權轉移給客戶時的賬務處理如下(單位：萬元)：借：長期應收款13000貸：主營業務收入11000未實現融資收益2000借：主營業務成本8000貸：庫存商品 8000(5)218年1月1日，戊公司是一家主要經營圖書數據庫網站的公司，與客戶訂立了一份授權許可合同，有效期為3年，交易的對價為300萬元。合同內容為向客戶提供法律資料查詢。合同和慣例都表明，戊公司需要持續對數據庫進行及時更新，維護數據庫，以保證資料的完整，使其能包含最新的法律條文變化。其他相關資料：第一，假設上述所有資料的金額均不包含增值稅，且假定不考慮增值稅等相關稅費的影響。第二，(PF，5，2)=09070；(PF，6，2)=08900；(PF，7，2)=08734。要求：(1)根據資料(1)，說明合同變更的會計處理原則，并計算甲公司218年1月至12月