1、20101第十一章 所有者權益第一節 所有者權益的概念與組成第二節 實收資本第三節 資本公積第四節 留存收益20102第一節 所有者權益的概念與組成一、所有者權益的概念二、所有者權益的特征三、所有者權益的組成20103一、所有者權益的概念 所有者權益的來源包括1.所有者投入的資本2.直接計入所有者權益的利得和損失3.留存收益等 對企業凈資產的要求權 20104二、所有者權益的特征 所有者權益與債權人權益比較，一般具有以下四個基本特征：1.所有者權益在企業經營期內可供企業長期、持續地使用，企業不必向投資人返還資本金2.企業所有人憑其對企業投入的資本，享受分配稅后利潤的權利3.企業所有人有權行使企

2、業的經營管理權，或者授權管理人員行使經營管理權 4.企業的所有者對企業的債務和虧損負有無限的責任或有限的責任20105三、所有者權益的組成所有者權益按其構成，分為:1.投入資本2.資本公積3.留存收益所有者在企業注冊資本 的范圍內實際投入的資本 主要包括資本溢價（股本溢價）和其他資本公積主要包括盈余公積和未分配利潤 20106第二節 實收資本一、實收資本的概述二、實收資本的確認與計量的基本要求三、實收資本的核算 四、實收資本（或股本）的變動增減變 動的會計處理20107一、實收資本的概述實收資本和注冊資本實收資本的分類企業投資者按照企業章程或合同、協調的約定，實際投入企業的資本 企業在設立時向

3、工商行政管理部門登記的資本總額按照企業投入資本來源不同分為：國家資本、法人資本個人資本、外商資本20108二、實收資本的確認與計量的基本要求 企業應當按照企業章程、合同、協議或有關規定，根據實際收到的貨幣、實物及無形資產來確認投入資本1.以貨幣出資2.以非貨幣出資收到時按實際收款額作為投入資本入賬 通常采用企業與投資者雙方認可的價值計價20109三、實收資本的核算 一般企業取得實收資本的核算 股份有限公司股本的核算 201010 一般企業取得實收資本的核算接受現金資產投資 甲、乙、丙共同投資設立A有限公司，注冊資本為3 000 000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%、25%和15%。按照章程

4、規定，甲、乙、丙投入資本分別為1 800 000元、750 000元和450 000元。A公司已如期收到投資者一次繳足的款項。A公司的會計處理如下： 借：銀行存款 3 000 000 貸：實收資本甲 1 800 000 乙 750 000 丙 450 000201011接受非現金資產的投資 （1）接受固定資產投資 企業接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產，應按合同或協議約定價值確定固定資產價值（但投資合同或協議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。 201012 甲有限公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為3 000

5、 000元，增值稅進項稅額為510 000元（假設不允許抵扣）。合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素，甲有限公司做如下賬務處理： 借：固定資產 3 510 000 貸：實收資本乙公司 3 510 000201013（2）接受材料物資投資 企業接受投資者作價投入的材料物資，應按投資合同或協議約定價值作為確定材料物資價值（但投資合同或協議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額 201014 乙有限公司于設立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，合同或協議約定該原材料的價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）為200 000元，增值稅進項稅額為34 000元。B公司已開具了增值稅專用發票

6、。假定合同約定的價值與公允價值相符，該增值稅進項稅額允許抵扣，不考慮其他因素，乙有限公司做如下賬務處理： 借：原材料 234 000 貸：實收資本B公司 234 000201015（3）接受無形資產投資 企業接受以無形資產方式投入的資本，應按投資合同或協議約定價值作為確定無形資產價值（但投資合同或協議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。 201016 丙有限公司于設立時收到C公司作為資本投入的非專利技術一項，合同約定該專利技術的價值為30 000元，同時收到D公司作為資本投入的土地使用權一項，投資合同約定價值為40 000元。假設丙公司接受這兩項投資符合國家注冊資本管理的有關規定

7、，可按合同約定價值作為實收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素，丙有限公司做如下賬務處理： 借：無形資產非專利技術 30 000 土地使用權 40 000 貸：實收資本C公司 30 000 D公司 40 000201017 股份有限公司股本的核算 股票的種類 股票發行的核算201018 股票的種類（1）股票根據上市地區不同，可以分為A股、B股、H股、N股和S股（2）股票根據代表的股東權利不同，可分為普通股和優先股（3）股票按是否記名可分為記名股票和無記名股票（4）按股票是否有面值可分為有票面值股票和無票面值股票201019 股票發行的核算 在我國采用溢價發行股票的情況下，企業

8、應將相當于股票面值的部分記入“股本”科目，其余部分在扣除手續費、傭金等發行費用后，記入“資本公積”科目。【例】某物流有限公司發行普通股2 000萬股，每股面值1元，每股發行價格4元。假定股票發行成功，股款8 000萬元已全部收到，若不考慮發行費用等因素，該公司賬務處理如下： 借：銀行存款 80 000 000 貸：股本 20 000 000 資本公積 60 000 000201020 四、實收資本（或股本）的變動增減變動的會計處理 實收資本或股本的增加 實收資本或股本的減少 201021 實收資本或股本的增加實收資本或股本的增加主要有三個途徑：1.是接受投資者追加的投資 2.是將資本公積轉為實

9、收資本 3.是將盈余公積轉為實收資本。 借：銀行存款等科目貸：實收資本借：資本公積 貸：實收資本借：盈余公積 貸：實收資本201022 實收資本或股本的減少 賬務處理方法：1.股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按投票面值和注銷股數計算的股票面值總額沖減股本。2.按注銷庫存股的賬面余額與所沖減的差額沖減股本溢價，股本溢價不足以沖減的，再沖減盈余公積直至未分配利潤。3.如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理。 201023【例】東方物流公司2007年12月31日的股本為10 000 000股，面值為1元。資本公積（股本溢價）為3

10、000 000元，盈余公積為4 000 000元。經股東大會批準，A公司以現金回購本公司股票2 000 000股并注銷。假定A公司以2元回購股票，不考慮其他因素，其賬務處理如下：（1）回購本公司股票時 借：庫存股 4 000 000 貸：銀行存款 4 000 000（2）注銷本公司股票時 借：股本 2 000 000 資本公積資本溢價 2 000 000 貸：庫存股 4 000 000201024第三節 資本公積一、資本公積的來源及用途二、資本公積的核算201025一、資本公積的來源及用途 資本公積的含義 資本公積的來源 資本公積的用途201026二、資本公積的核算 資本或股本溢價的核算 其他

11、資本公積的核算 201027 資本或股本溢價的核算賬務處理方法：1.資本或股本的溢價部分應記入“資本公積”科目的貸方2.若股份有限公司發行股票相關的手續費、傭金等交易費用，如果是溢價發行股票的，應從溢價中扣除，沖減資本公積（股本溢價）3.無溢價發行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。201028【例】某物流有限公司發行普通股1 000萬股，每股面值1元，每股發行價格5元。該公司以銀行存款支付發行手續費、咨詢費等費用共計150萬元。假定股票發行收入5 000萬元已全部收到，發行費用已全部付出，若不考慮發行費用等因素，該公司賬務處理如下：（1）收到發行收入時 股

12、本溢價=（5-1）10 000 00040 000 000 借：銀行存款 50 000 000 貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價 40 000 000（2）支付發行費時 借：資本公積股本溢價 1 500 000 貸：銀行存款 1 500 000201029 其他資本公積的核算 當企業的長期股權投資采用權益法核算時，且在其持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，如果是利得，應當增加長期股權投資的賬面價值并增加資本公積；如果是損失，做相反會計分錄。若處置采用權益法核算的長期股權投資，應當將原計入資本公積的相關金額轉入投資收益

13、201030【例】東方物流有限責任公司于2007年1月1日向A公司投資4 000 000元，擁有該公司20%的股份，并對該公司有重大影響，因而對A公司長期股權投資采用權益法核算。2002年12月31日，A公司凈損益之外的所有者權益增加了500 000元。假定除此之外，A公司的所有者權益沒有變化，該有限責任公司的持股比例沒有變化，A公司資產的賬面價值與公允價值一致，不考慮其他因素。 該公司的賬務處理如下： 其他資本公積=500 00020%=100 000（元） 借：長期股權投資A公司 100 000 貸：資本公積其他資本公積 100 000201031第四節 留存收益一、留存收益的內容二、盈余公積的核算三、未分配利潤的核算201032一、留存收益的內容 盈余公積 未分配利潤等待分配或留待以后年度在進行分配的結存利潤201033 盈余公積盈余公積的形成來源盈余公積的用途從稅后利潤中提取的各種積累資金可分為法定盈余公積和任意盈余公積彌補虧損轉增資本 分派現金股利201034二、盈余公積的核算賬務處理方法