1、中級會計實務逆襲必背分錄一、資產處置有關分錄（一）資產直接發售業務發售固定資產借：固定資產清理合計折舊貸：固定資產結轉處置損益借：銀行存款/原材料/其她應收款等貸：固定資產清理應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 資產處置損益【或借記】發售無形資產借：銀行存款【收到的發售價款】合計攤銷【合計計提的攤銷】貸：無形資產【原值】應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 資產處置損益【或借記】發售投資性房地產借：銀行存款貸：其她業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）結轉成本成本模式下借：其她業務成本投資性房地產合計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備貸：投資性房地產公允價值模式下借：其她業務成本貸：投資性房地產成本公允

2、價值變動【或借記】借：公允價值變動損益貸：其她業務成本【或做相反分錄】貸：其她業務成本（二）以資產抵償債務1.以固定資產/無形資產清償債務借：應付賬款【賬面余額】合計攤銷【無形資產已計提的合計攤銷額】無形資產減值準備貸：固定資產清理/無形資產應交稅費應交增值稅（銷項稅額資產處置損益【或借記】2.以投資性房地產清償債務借：應付賬款【賬面余額】貸：其她業務收入【投資性房地產的公允價值】營業外收入債務重組利得【差額】投資性房地產結轉成本分錄，同直接發售的解決。（三）換出資產進行非貨幣性資產互換公允價值計量的狀況換出固定資產、無形資產時固定資產賬面價值轉入“固定資產清理”賬戶的分錄略。借：庫存商品/在

3、建工程等【換入資產的入賬價值】應交稅費應交增值稅（進項稅額） 銀行存款【波及補價的，或貸記】無形資產減值準備合計攤銷貸：固定資產清理無形資產應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 資產處置損益【差額，或借記】換出投資性房地產時借：庫存商品/在建工程等【換入資產的入賬價值】應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：其她業務收入結轉成本分錄，同直接發售的解決。以賬面價值計量的會計解決換出固定資產、無形資產時固定資產賬面價值轉入“固定資產清理”賬戶的分錄略。借：庫存商品/在建工程等【換入資產的入賬價值】應交稅費應交增值稅（進項稅額） 銀行存款【波及補價的，或貸記】無形資產減值準備合計攤銷無形資產【換出無形資產的賬

4、面余額】應交稅費應交增值稅（銷項稅額）換出投資性房地產時此時換出的投資性房地產一般采用成本模式計量。借：庫存商品/在建工程等【換入資產的入賬價值】應交稅費應交增值稅（進項稅額） 銀行存款【波及補價的，或貸記】投資性房地產合計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備貸：投資性房地產【賬面余額】二、差錯改正和后來調節事項有關分錄（一）基本會計分錄改正會計解決科目。一般分錄是： 借：有關項目貸：此前年度損益調節替代有關項目【或反向分錄】注意審題，規定做對的分錄的，直接按照準則規定作出對的解決即可。結轉此前年度損益調節該環節需要注意：題目規定是各業務逐筆結轉，還是最后合并一起結轉。借：此前年度損益調節貸：利

5、潤分派未分派利潤【或反向分錄】調節盈余公積該環節需要注意：題目給出的盈余公積計提比例是多少。借：利潤分派未分派利潤貸：盈余公積【或反向分錄】提示：波及所得稅的，還需要考慮遞延所得稅或應交所得稅的調節。（二）常用業務未決訴訟后來期間實際判決，并服從判決： 借：此前年度損益調節估計負債貸：其她應付款 貸：遞延所得稅資產借：應交稅費應交所得稅貸：此前年度損益調節后來期間實際判決，但不服從判決：借：此前年度損益調節貸：估計負債【按照新估計的補償金額調節原確認的估計負債，或反向分錄】借：遞延所得稅資產貸：此前年度損益調節【或反向分錄】資產負債表日應確認但未確認估計負債，或按照當時狀況所估計的金額錯誤：差

6、錯改正。借：此前年度損益調節貸：估計負債【按照應確認的金額與已確認金額的差額調節，或反向分錄】借：遞延所得稅資產貸：此前年度損益調節【或反向分錄】資產減值按照減值準則規范的資產項目，需要比較賬面價值與可收回金額計算減值應計提的金額， 且計提后不得轉回。本應計提減值未計提：差錯改正借：此前年度損益調節/資產減值損失/信用減值損失 計提減值金額計算錯誤（多計或少計）：借：此前年度損益調節/資產減值損失/信用減值損失貸：有關資產減值準備【按差額調節，或相反分錄】不得轉回的減值準備做了轉回解決：差錯改正借：此前年度損益調節/資產減值損失/貸：有關資產減值準備【沖銷轉回減值準備的解決】三、長期股權投資業

7、務有關分錄下列解決。（一）權益法核算獲得投資時借：長期股權投資投資成本【按初始投資成本】貸：銀行存款等價值。分錄為：借：長期股權投資投資成本貸：營業外收入被投資方實現凈損益借：長期股權投資損益調節貸：投資收益（或做相反分錄【被投資方調節后的凈利潤持股比例】借：投資收益貸：長期股權投資損益調節長期應收款估計負債除上述狀況，仍未確認的應分擔的被投資單位的損失，應在賬外備查登記。序解決：借：估計負債長期應收款貸：投資收益借：應收股利貸：長期股權投資損益調節被投資方發生其她綜合收益變動貸：其她綜合收益【或做相反分錄】被投資方發生除上述以外的其她權益變動借：長期股權投資其她權益變動貸：資本公積其她資本公

8、積【或做相反分錄】（二）投資方與聯營、合營公司之間投出或發售資產交易的解決照公司合并和合并財務報表準則的有關規定進行會計解決。聯營、合營公司向投資方發售業務的，投資方應按公司合并準則的規定進行會計解決，投資方應全額確認與交易有關的利得或損失。投資方向聯營、合營公司投出業務，投資方因此獲得長期股權投資但未獲得控制權的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益。借：長期股權投資【按投出業務的公允價值】貸：有關資產、負債類科目【投出業務中各項資產、負債的賬面價值】損益類科目投出或發售的資產不構成業務的，應當按照順流交易或逆流交易的原則進行會計解決。（三）金融資產與長期股權投資的轉換公允價值計量轉換為權益法

9、的核算投資方應當按照金融工具確認和計量準則擬定的原股權投資的公允價值加上為獲得新增投資而應支付對價的公允價值，作為改按權益法核算的初始投資成本。第一種狀況：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的轉換借：長期股權投資投資成本 【原持有股權投資公允價值新增投資支付對價公允價值】貸：交易性金融資產【原持有的股權投資的賬面價值】銀行存款等【新增投資而應支付對價的公允價值】提示 該金融資產終結確認時，之前計入公允價值變動損益的合計金額不再轉入投資收益。的轉換借：長期股權投資投資成本 【原持有股權投資公允價值新增投資支付對價公允價值】貸：其她權益工具投資【原持有的股權投資的賬面價值】盈余公積、利潤

10、分派 【原持有的股權投資的賬面價值與公允價值的差額】銀行存款等【新增投資而應支付對價的公允價值】借：其她綜合收益【原計入其她綜合收益的合計公允價值變動】貸：盈余公積或編制相反分錄。公允價值計量轉換為成本法（第一種狀況：交易性金融資產轉換為成本法。借：長期股權投資【原持有股權投資的公允價值新增投資所付對價的公允價值】貸：交易性金融資產【原持有股權投資的賬面價值】投資收益【原持有股權投資的賬面價值與公允價值的差額】銀行存款等【新增投資所付對價的公允價值】提示 之前計入公允價值變動損益的合計金額不再轉入投資收益。第二種狀況：其她權益工具投資轉換為成本法。借：長期股權投資【原持有股權投資的公允價值新增

11、投資所付對價的公允價值】貸：其她權益工具投資【原持有股權投資的賬面價值】盈余公積、利潤分派【原持有股權投資的賬面價值與公允價值的差額】銀行存款等【新增投資所付對價的公允價值】益。貸：盈余公積或編制相反分錄。權益法核算轉公允價值計量借：銀行存款貸：長期股權投資投資收益剩余股權公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。借：交易性金融資產、其她權益工具投資【原持有的股權投資的公允價值】貸：長期股權投資【原持有的股權投資的賬面價值】投資收益結轉權益法核算時確認的其她綜合收益（但由于被投資方重新計量設定受益籌劃凈負債或凈資產變動而產生的其她綜合收益除外）和資本公積。借：其她綜合收益貸：投資收益成本法轉換

12、為金融資產借：銀行存款貸：長期股權投資投資收益借：其她權益工具投資、交易性金融資產【公允價值】貸：長期股權投資【賬面價值】投資收益（四）其她方增資導致股權稀釋因其她投資方增資導致本投資方的持股比例下降，由成本法轉為權益法核算按照新的持股比例計算應享有原子公司因增資擴股而增長的凈資產份額，與應結轉持股比例下降部分所相應的長期股權投資原賬面價值之間的差額，計入當期損益。借：長期股權投資貸：投資收益按權益法追溯調節。權益法核算資單位增資前的所有者權益被稀釋前持股比例的差額計入資本公積（其她資本公積。借：長期股權投資其她權益變動貸：資本公積其她資本公積（或反分錄）（五）長期股權投資的處置1.處置采用成

13、本法核算的長期股權投資借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資投資收益【差額，或借記】 2.借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資投資成本損益調節【或借記】其她綜合收益【或借記】其她權益變動【或借記】投資收益【差額，或借記】借：其她綜合收益資本公積其她資本公積貸：投資收益【或做相反分錄】而確認的其她綜合收益。四、金融資產業務有關分錄別注意。（一產之間重分類以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其她綜合收益的金融資產借：其她債權投資成本【面值】應計利息利息調節貸：債權投資成本/利息調節/應計利息其她綜合收益【差額，或借記】借：債權投資減值準備貸：其她綜合收益

14、信用減值準備以公允價值計量且其變動計入其她綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產借：債權投資成本利息調節應計利息貸：其她債權投資成本利息調節應計利息借：其她綜合收益公允價值變動貸：其她債權投資公允價值變動如果重分類前該金融資產存在預期信用損失而計提了損失準備，則結轉其減值準備】借：其她綜合收益信用減值準備貸：債權投資減值準備（二間重分類以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產借：交易性金融資產成本公允價值變動債權投資減值準備貸：債權投資成本/利息調節/應計利息公允價值變動損益【差額，或借記】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以攤

15、余成本計量的金融資產借：債權投資成本【面值】應計利息利息調節貸：交易性金融資產公允價值變動損益【注】從重分類日開始合用金融資產減值的有關規定（三以公允價值計量且其變動計入其她綜合收益的金融資產與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產之間重分類以公允價值計量且其變動計入其她綜合收益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產借：交易性金融資產 借：其她綜合收益公允價值變動貸：公允價值變動損益或編制相反分錄。存在減值準備的，應轉回：借：其她綜合收益信用減值準備貸：信用減值損失以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其她綜合收益的金融資產

16、借：其她債權投資貸：交易性金融資產【注】從重分類日開始合用金融資產減值的有關規定五、職工薪酬有關分錄職工薪酬近幾年考察比較頻繁，對于帶薪缺勤、非貨幣性福利等知識點需要特別注重。（一）累積帶薪缺勤的解決11.確認當年職工累積未使用的帶薪休假權利預期支付的追加金額借：管理費用等貸：應付職工薪酬累積帶薪缺勤次年職工已實際休假部分借：應付職工薪酬累積帶薪缺勤貸：銀行存款借：應付職工薪酬累積帶薪缺勤貸：管理費用（二）非貨幣性福利借：管理費用等貸：應付職工薪酬非貨幣性福利借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅借：主營業務成本借：管理費用等貸：應付職工薪酬非貨幣性福利借：應付

17、職工薪酬非貨幣性福利貸：銀行存款借：管理費用等貸：應付職工薪酬非貨幣性福利借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：合計折舊等借：管理費用等貸：應付職工薪酬非貨幣性福利借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：其她應付款借：其她應付款貸：銀行存款（三）解雇福利一年內支付補償的（不折現）計提時貸：應付職工薪酬解雇福利【補償額】實際支付時借：應付職工薪酬解雇福利貸：銀行存款超過一年支付補償的（應考慮折現）計提時。借：管理費用【補償額現值】未確認融資費用【差額，表達利息】貸：應付職工薪酬解雇福利【補償額】實際支付時。借：應付職工薪酬解雇福利貸：銀行存款借：財務費用貸：未確認融資費用【期初應付本金余額折現率】六、收入業務

18、有關分錄的業務如下所示。（一）附有銷售退回條款的銷售可以合理估計退貨率的，應當在發出商品時確認收入。借：應收賬款貸：主營業務收入【按照扣除退貨率后預期有權收取的對價金額】 借：主營業務成本【倒擠】成本（涉及退回商品的價值減損）后的余額】貸：庫存商品【按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值】借：估計負債應付退貨款貸：主營業務收入借：主營業務成本貸：應收退貨成本退貨期滿估計負債應付退貨款【結轉該科目余額】 貸：應收退貨成本主營業務收入銀行存款借：主營業務成本貸：應收退貨成本（二）附有客戶額外購買選擇權的銷售貸：主營業務收入【按照分攤至商品的交易價格】合同負債【按照分攤至積分的交易價格】借：合同負債的收入】

19、（三）附有質量保證條款的銷售公司提供額外服務的，應當作為單項履約義務進行會計解決。貸：主營業務收入合同負債【按照質量保證服務的市價借：主營業務成本貸：庫存商品【按照產品成本】提供質量保證服務的期間應當在延保期間根據延保服務進度確覺得收入借：合同負債貸：主營業務收入（四）售后回購該款項和回購價格的差額在回購期間內確覺得利息費用等。貸：其她應付款應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：財務費用貸：其她應付款貸：其她應付款借：其她應付款應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款七 、政府補貼業務有關分錄政府補貼準則在修訂之后，教材也相應的變動，教材變動較大的章節，需特別關注。（一）與收益有關的政府補貼用

20、于補償后來期間的有關費用或損失的借：銀行存款（延收益）遞延收益（滿足政府補貼的附加條件時）借：遞延收益貸：其她收益/管理費用（平常活動）營業外收入/營業外支出（非平常活動）借：銀行存款或其她應收款貸：其她收益/管理費用（平常活動）營業外收入/營業外支出（非平常活動）（二）與資產有關的政府補貼1.總額法實際收到政府補貼時。借：銀行存款貸：遞延收益獲得資產時。借：固定資產貸：銀行存款【外購資產實際支付的款項】應付職工薪酬等【自建資產發生的職工薪酬等】應付利息【資本化的借款利息】獲得的資產按期計提折舊，同步分派遞延收益。借：管理費用等貸：合計折舊借：遞延收益貸：其她收益【平常活動】營業外收入【非平常

21、活動】（1）與平常銷售行為密切有關，則覺得該補貼與平常活動有關。產被處置時（孰早）資產處置時，轉銷遞延收益余額。將固定資產賬面價值轉入固定資產清理：借：固定資產清理合計折舊貸：固定資產借：遞延收益貸：固定資產清理借：銀行存款貸：固定資產清理資產處置損益【發售、轉讓時】營業外收入【報廢、毀損時】（2）凈額法。借：銀行存款貸：遞延收益獲得資產時。借：固定資產/無形資產等貸：銀行存款【外購資產實際支付的款項】應付職工薪酬等【自建資產發生的職工薪酬等】應付利息【資本化的借款利息】借：遞延收益貸：固定資產/無形資產等（1）的，按照名義金額（1）計量。（2）對于同步涉及與資產有關部分和與收益有關部分的政府

22、補貼，應分別進行核算。難以辨別的，將其整體歸為與收益有關的政府補貼。八、合并報表有關調節抵銷分錄投資收益與利潤分派抵銷分錄、內部交易抵銷分錄等有關調節抵銷分錄的編制。（一）按公允價值的調節借：存貨【評估增值】固定資產【評估增值】無形資產【評估增值】遞延所得稅資產【資產評估減值確認】貸：應收票據及應收賬款【評估減值】資本公積【差額】期末調節其賬面價值借：營業成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】管理費用【評估增值固定資產補提折舊、無形資產補提攤銷】應收票據及應收賬款貸：固定資產合計折舊無形資產合計攤銷存貨信用減值損失【應收賬款按評估確認的金額收回，壞賬已核銷】借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用【或借

23、記】遞延所得稅資產（二）按權益法的調節凈損益的調節借：長期股權投資【子公司調節后凈利潤母公司持股比例】貸：投資收益【或做相反分錄】乘以母公司持股比例確認；注意未實現內部交易損益不再調節凈利潤。借：投資收益貸：長期股權投資借：長期股權投資貸：其她綜合收益【或做相反的分錄】借：長期股權投資貸：資本公積【或做相反分錄】借：長期股權投資貸：未分派利潤年初【或借記】其她綜合收益【或借記】資本公積【或借記】（三）母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷解決借：實收資本（股本）資本公積盈余公積未分派利潤年末貸：長期股權投資少數股東權益營業外收入【負商譽】生負商譽，貸記營業外收入，此時借方不再有商譽項目。（

24、四）投資收益與子公司利潤分派項目的抵銷借：投資收益少數股東損益未分派利潤年初貸：未分派利潤本年提取盈余公積本年利潤分派年末（五）內部商品交易的抵銷解決借：營業收入【內部銷售公司的售價】貸：營業成本【倒擠】存貨【未實現內部交易損益】抵銷存貨跌價準備借：存貨存貨跌價準備【內部購入方計提數公司集團應提數】貸：資產減值損失貸：所得稅費用借：少數股東權益貸：少數股東損益【或反向分錄】【闡明】上述抵銷解決均假設為內部交易收益，下同。（六）內部固定資產交易的抵銷解決交易發生當期抵銷內部交易固定資產原價中涉及的未實現內部銷售損益一方銷售固定資產給另一方作為固定資產使用借：資產處置收益貸：固定資產原價一方銷售存貨給另一方作為固定資產使用借：營業收入【內部銷售的售價】貸：營業成本【內