1、5 資產計價與收益決定 第一節 資產計價一、資產計價的差不多原則與內容（一）資產計價的差不多原則 1.以歷史成本作為差不多的計量屬性 2.保持資產計價方法的一致性（二）資產計價的內容資產數量變動的差不多規律二、債權計價（一）應收賬款計價涉及的要緊問題 1.應收賬款的界定 2.應收賬款計價模式 應收賬款賬面數壞賬=應收賬款凈額 核心問題：壞賬的確認與計量 壞賬及其計量 壞賬（Bad Debts）的含義 “不能收回的應收款項” 壞賬形成的要緊緣故 債務人消逝 債務人破產 債務人無力償債（二）債權計價方法 1.應收賬款余額百分比法 計量原理： 壞賬損失數 = 應收賬款期末賬面余額壞賬率 注意 應收賬

2、款余額：當期期末數 壞賬率：依照近幾年經驗確定2.賒銷凈額百分比法 計算原理： 當期賒銷凈額壞賬率=壞賬損失 注意 當期賒銷凈額：當期；賒銷；凈額（扣除折讓等） 壞賬率：依照近幾年經驗確定3.賬齡分析法 思路： 依照顧收賬款欠款期的長短確定壞賬比例，進而計算壞 賬損失數額。例：瀾湖公司06年度應收賬款情況及壞賬損失計算結果如下表。組不欠款期應收賬款余額壞賬率壞賬損失數11-3個月9000000%023-12個月1200000.5%60031-3年600005%300043年1400050%7000合計109400010600三、存貨計價（一）存貨及其特點 1.含義 “企業在日常生產經營過程中持

3、有以備出售，或者仍然處在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產品、半成品、產成品等” 2.特點 要緊流淌資產 流淌性強（二）取得存貨的計價 1.外購材料實際成本的確定 （1）買價 （2）采購費用（含運費、裝卸費、保險費等） 2.產品生產成本的確定（計量） （1）直接材料費 （2）直接人工費（工資及福利費） （3）制造費用例：瀾湖公司7月5日購入甲、乙兩種材料。甲材料2000公斤，單價10元；乙材料4000公斤，單價8元。貨款52000元用銀行存款付清。7月5日用銀行存款支付甲材料運輸保險費2000元。7月8日用銀行存款支付甲乙材料運輸費3000元。7

4、月9日兩種材料全部驗收入庫。計算甲、乙兩種材料的實際采購成本。（假設按甲、乙材料的重量比例分攤運輸費）例：朗能公司6月初投產A、B產品各500件。A產品耗用甲種材料15000公斤（實際單位成本4元），B產品耗用乙種材料6000公斤（實際單位成本8元）。生產A產品工人的工資費用20000元、福利費用2800元，B產品工人的工資費用30000元、福利費用4200元。兩種產品應負擔的全部制造費用為10000元（按生產工人工資比例分配）。A、B產品全部完工，并驗收入庫。計算A、B產品的實際生產成本。（三）期末持有存貨與期內耗用存貨的計價 1.存貨盤存制度存貨數量確定方法 （1）賬面盤存制（Perpet

5、ual Inventory Systems） 平常在賬戶中連續地記錄存貨的增加和減少，并 隨時計列其結存數的方法。 （2）定期盤存制（periodic inventory system） 平常在賬戶中只記錄存貨增加數，期末通過實地盤 點確定結存數量，再倒擠期內減少數（或耗用數） 的方法。 差不多原理： （3）兩種盤存制度之比較 存貨操縱效果 賬面盤存制：完整、系統的操縱作用 實地盤存制：應加強對實物的監控 計算工作量 賬面盤存制：工作量大 實地盤存制：工作量小2.期末持有存貨與期內耗用存貨的計價方法 差不多方法： 實際進價法 （Specific Identification） 先進先出法 （F

6、irst In, First Out FIFO） 后進先出法 （Last in, First Out LIFO） 加權平均法 （ Weighted Average）（1）個不計價法 以某批存貨取得時的實際單位成本確定該批存貨的 發出成本的一種計量方法。例：某公司對A商品采納賬面盤存制進行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結存情況如下表所示。 要求：計算本期銷貨成本、期末結存存貨成本以及毛利。本期可供銷售A商品總成本=1006+1007+1008=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40

7、件A商品是12月8日購進的； 12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。 即本期期末結存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進貨，40件系12月18日進貨。計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=18001240=560（元）（2）先進先出法 在假定先取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存 貨價值進行計量的方法。 （3）后進先出法 假定后取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存貨 價值進行計量的方法。 （4）加權平均法 把本會計期間全部可供耗用或銷售存貨的總成本平均分配于所有單位量，即按當期存貨的平均單位成本

8、計算期末持有存貨及本期耗用或銷售存貨價值的方法。本期耗用或銷售的存貨成本=本期耗用或銷售的存貨數量加權平均單位成本期末存貨成本=期末存貨數量加權平均單位成本不同存貨計價方法應用結果比較（物價上漲趨勢環境）先進先出法加權平均法后進先出法結 果本期耗用材料成本116012601340小大期末結存材料成本(存貨價值)940840760大小毛 利(利潤)640540460大小四、固定資產計價（一）固定資產及其特點 1.含義 “企業使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。” 2.特點 使用年限長 單位價值高 價值逐步轉移與價值逐步補償3.固定資產

9、計價內容： 固定資產原價累計折舊=固定資產凈值 要緊問題： 原始價值確定 折舊計算（二）固定資產原始價值計量 1.固定資產原始價值的構成 原始價值=實際成本（歷史成本） “為取得某項資產并使其達到可供使用狀態為止所實際發生的全部合理支出” 2.固定資產的某些后續支出會改變其原價 如更新改造支出等資本性支出 資本支出與收益支出劃分！ （三）固定資產折舊價值計量 1.折舊(Depreciation)的含義 （1）我國 “固定資產因為使用發生磨損而逐步轉移到產品成本或費用中去的那部分價值。” （2）FASB 折舊是“一種成本分配過程”。2.折舊的緣故 （1）有形損耗實物損耗 （2）無形損耗價值貶值3

10、.折舊的相關概念 （1）應計折舊總額 =原始價值（可能殘值可能清理費用） 或=原始價值可能凈殘值 （2）年折舊額 =應計折舊總額/可能使用年限 （3）年折舊率 =年折舊額/固定資產原始價值4.折舊的計算方法例：某設備原始價值為641500元，可能殘值2700元，可能清理費用1200元，可能使用年限8年。按年限平均法計算該設備每年折舊費用。（2）工作量平均法（3）年數總和法例： 某設備原價為30000元，可能使用5年，可能凈殘值3000元。 應計折舊總額折舊率=年折舊額 第1年 （30000-3000）5/15 = 9000 第2年 （30000-3000）4/15 = 7200 第3年 （30000-3000）3/15 = 5400 第4年 （30000-3000）2/15 = 3600 第5年 （30000-3000）1/15 = 1800 合計 27000 （4）雙倍余額遞減法例： 某設備原價為64000元，可能使用5年，可能凈殘值2000元。 年折舊率=21/5=40% 期初凈值折舊率=年折舊額5.折舊方法對資產及收益信