1、 國際會計準則（第三版）第3章國際會計準則的協調學習目標1.國際會計協調的重要性及局限性。2.國際會計協調的參與者及其貢獻。3.國際會計準則在各國的使用情況。3.1國際會計協調3.1.1國際會計協調的重要性首先,跨國公司的發展要求統一的會計標準。 其次,資本市場的一體化要求國際會計協調。3.1國際會計協調3.1.2國際會計協調的參與者國際會計協調是時勢所需,但在這個過程中不可避免地會遇到各種阻力和障礙。各種國際性組織,如證券委員會國際組織、聯合國、會計和報告國際準則政府間專家工作組、經濟合作與發展組織、歐盟、國際會計師聯合會,特別是國際會計準則委員會等為國際會計協調進行了不懈的努力并取得了重要

2、的成果。與國際會計協調有關的團體具體見表3-1。3.1國際會計協調表3-1 一些與國際會計協調有關的團體類別世界性團體區域性團體政府類聯合國、經濟合作與發展組織、證券交易委員會國際組織歐盟職業類國際會計準則委員會、國際會計師聯合會歐洲會計師聯合會3.1國際會計協調3.1.2.1政府間組織的協調活動1)證券委員會國際組織(1)IOSCO對IAS中30項準則的認同 (2)在IOSCO的認同下一些懸而未決的實質性問題3.1國際會計協調3.1.2.1政府間組織的協調活動2)聯合國會計與報告國際準則政府間專家工作組聯合國會計與報告國際準則政府間專家工作組(The Intergovernmental Wo

3、rking Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting, ISAR)成立于1982年,是唯一的一個致力于公司層次會計和審計工作的政府間工作組。ISAR具體的任務是通過討論和頒布最佳的實務處理原則和方法來促進各國企業會計準則的協調。3.1國際會計協調3.1.2.1政府間組織的協調活動3)經濟合作與發展組織主要資本主義國家的政府于1961年成立了經濟合作與發展組織(Organization for Economic Cooperation and Development,OECD)。1976年,OE

4、CD發布了國際投資和跨國公司宣言。這一宣言的附件“跨國公司指南”中有“信息披露”一節,其中包括財務信息披露方面的要求,這些要求雖然是非強制性的,但對大型跨國公司有一定的影響。1979年,OECD對指南進行了修訂,但信息披露方面的建議基本未動。2000年6月又進行了一次修訂,修訂后的指南涉及的內容包括概念和原則、一般政策、披露、就業和行業關系、環境、反賄賂、消費者權益、科技、競爭和稅務等。成員國政府同意向跨國公司推薦這些指南,這對于跨國公司雖有一定的影響,但在實務中只有很少的跨國公司真正重視這些指南。3.1國際會計協調表3-2 OECD跨國公司指南:披露各企業應保證公布有關本企業經營活動、組織結

5、構、財務狀況和經營成果等方面及時、合規、可靠和相關的信息,這些信息既應有企業作為一個整體的信息、也應有各地區分部或行業分部的信息。企業信息的披露應充分考慮它們所處經濟環境的性質和相對規模、充分考慮商業秘密方面的要求、充分考慮成本的耗費。各企業應在披露會計和審計信息時運用高質量的準則,企業應披露基本的信息,如企業名稱、地點、組織結構的有關情況,說明母公司、子公司的名稱和所在地。企業應披露主要聯營公司的情況,如在這些聯營公司中直接和間接掌握的所有權百分比,聯營公司之間掌握股權的情況等,特別應包括:(1)公司的財務狀況和經營成果;(2)公司的目標;(3)主要的股份所有權和投票權;(4)董事會成員和主

6、要管理人員,他們的報酬;(5)重大的可預見風險因素;(6)與雇員和其他利益相關者有關的重大事項;(7)公司治理結構和政策3.1國際會計協調3.1.2.2非政府間組織的協調活動1)國際會計師聯合會1977年10月,由來自49個國家的63個會計職業團體在德國慕尼黑簽署協議成立了國際會計師聯合會(International Federation of Accountants,IFAC)。IFAC比IASC的建立稍晚一些,它與IASC保持著密切的聯系,承認并支持IASC在協調各國會計準則方面所做的工作,并且兩個組織有著相同的成員團體。2)國際會計準則委員會國際會計準則委員會是國際會計協調的主要機構。1

7、972年,在澳大利亞悉尼召開的第10次國際會計師大會上通過一項倡議,會后組建了會計職業界國際協調委員會(International Coordination Committee for the Accounting Profession , ICCAP)。1973年6月,國際會計準則委員會在英國倫敦成立。IASC的成立可以看作是國際會計發展的分界點。3.1國際會計協調3.1.3國際會計協調的局限性(1)民族自尊。(2)利害關系不同的財務報表使用者的興趣不同。(3)財務報表的目的不同。(4)一些國家缺乏強有力的會計職業團體。(5)會計國家化。(6)資本市場發展的差別。股票(7)法律體制的不同。(

8、8)爭奪對國際會計準則的影響力。(9)經濟后果。3.2國際會計準則在各國的運用3.2.1歐盟1)ARC批準采用改進后的IAS及部分IFRS2)歐洲委員會通過有保留地采用IAS 39金融工具:確認與計量3)歐盟公布采用國際財務報告準則情況的調查 4)ARC召開會議討論采用新批準的國際準則 5)歐洲擬成立國際財務報告解釋論壇 6)歐洲證券監管機構委員會(CESR)就等效會計標準征求意見3.2國際會計準則在各國的運用3.2.2澳大利亞澳大利亞財務報告委員會(Financial Reporting Council of Australia,FRC)于2002年7月3日支持澳大利亞報告實體在2005年1

9、月1日前采用IASB準則。FRC的決策是符合澳大利亞政府政策和會計準則的國際趨同要求的。另外,FRC建議在20022003年對IASC基金會提供財務資助,當然這些提議要經過立法機構確認才能實施。3.2國際會計準則在各國的運用3.2.3經濟轉軌國家俄羅斯要求自2004年1月1日開始,所有公司和銀行都要根據國際會計準則編制財務報表。目前,一些俄羅斯大型公司已經采用了IFRS,另一些則采用了美國公認會計原則。俄羅斯要求采用美國公認會計原則的公司于2008年采用IFRS。2004年11月,俄羅斯國家杜馬曾經初步通過一項草案,要求擁有一家以上子公司的企業自2004年或2005年起采用IFRS編制財務報表

10、。目前,在該項草案正式成為法律之前,俄羅斯國家杜馬的二次投票結果表明,俄羅斯采用IFRS的舉措將推遲。這是因為,企業和政府對于采用IFRS均未做好充分準備,因此,實施IFRS的技術困難將導致財務報表的混亂狀況,無法實現提高投資吸引力的目的。3.2國際會計準則在各國的運用3.2.3經濟轉軌國家由于中國的會計規范與國際標準有相當大的差距,因此,中國企業要到國外和境外去發行證券融資,其按國內會計標準編制的財務報表是不能得到認可的。已經在國外和境外上市的公司不得不編制多套財務報表,而按不同標準編制的財務報表之間存在著較大的數據差異。隨著經濟和資本市場的全球化,會計標準的協調與趨同是必然趨勢,也是符合中國企業利益的。為了適應