1、應該固定資產折舊核算中級的問題應該固定資產折舊核算中級的問題由于固定資產可以在企業生產經營過程中長期使用，并可以在多個會計期內為企業帶來經濟利益，因而在企業采用權責發生制原則核算條件下，按照配比原則的要求，需要將固定資產的價值按一定的分配方式在固定資產的折舊年限內進行分配，以正確計算產品成本和當期損益。影響固定資產折舊的因素影響固定資產折舊的因素包括固定資產原值、凈殘值、使用年限和折舊方法等四個方面。但要注意：企業應合理地確定固定資產預計使用年限和預計凈殘值，并選擇合理的折舊方法，經股東大會或董事會、經理（廠長）會議或類似機構批準，作為計提折舊的依據。上述方法一經確定不得隨意變更。計提固定資產

2、折舊時應注意的問題1）已達到預定可使用狀態的固定資產，在年度內辦理竣工決算手續的，應按實際成本調整原暫估價值，并調整已計提折舊額，作為當月的成本費用處理。2）如果在年度內尚未辦理竣工決算手續的，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理竣工決算手續后，再按實際成本調整原暫估價值，調整原來已計提折舊額，同時調整年初留存收益各項目。3）企業因更新改造等原因而調整固定資產價值的，應根據調整后的價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按企業所選擇的折舊方法計提折舊。4）接受捐贈舊的固定資產和盤盈的固定資產， 其入賬價值中應扣除估計的折舊金額。按照現行會計制度規定，企業在計提當月折舊時，應以月初應計提折舊的固定資

3、產原值為依據。對于當月增加的固定資產，當月不計提折舊，即本月增加的固定資產本月不增計折舊，從下月開始計提折舊：當月減少的固定資產，當月照提折舊，即本月減少的固定資產本月不減計折舊，從下月停止計提折舊。例如：A 企業 6 月期初固定資產原值為 8000 萬元，6 月份新增加固定資產原值為20 萬元，6 月份報廢減少固定資產原值為50 萬元， 6 月末固定資產原值為7970 萬元，固定資產月折舊率為1，求 6 月份固定資產折舊額。 6 月份固定資產折舊額 =80001 =80（萬元）。由于 6 月份新增加固定資產原值為20 萬元本月不計提折舊， 不需要將新增加固定資產原值 20 萬元加到月初應計提

4、折舊的固定資產原值中；同時由于 6 月份報廢減少固定資產原值為50 萬元照提折舊，也不需要將 6 月份報廢減少固定資產原值為50 萬元從初應計提折舊的固定資產原值中扣除。因此6 月計提折舊的固定資產原值仍然為月初的固定資產原值8000 萬元。那么， 7 月份固定資產折舊額又是多少呢？ 7 月份固定資產折舊額 =79701 =79.7（萬元）固定資產應計提折舊總額在計提固定資產折舊時，無論采用直線法還是采用加速折舊法，也無論折舊年限的長短，但是固定資產的應計提折舊總額均是一致的。同時，固定資產到期報廢時，其固定資產應計提折舊總額一定等于固定資產的累計已計提折舊額。其計算公式為：固定資產應計提折舊

5、總額=固定資產原值（預計殘值收入預計清理費用）=固定資產原值固定資產原值預計凈殘值率=固定資產原值（ 1預計凈殘值率）嚴格說來，各種折舊方法的根本區別，就在于將固定資產應計提折舊總額在固定資產規定的年限內進行分攤的方式不同。固定資產計提折舊的方法固定資產計提折舊的方法主要包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。由于平均年限法和工作量法原理比較簡單，我們這里只說明雙倍余額遞減法和年數總和法兩種方法。1. 雙倍余額遞減法是以直線法折舊率（不考慮凈殘值）的2 倍乘以年初固定資產賬面凈值來計算各年折舊額的一種加速折舊方法。為了保證固定資產在規定折舊年限既不多提折舊也不少提折舊，正好使得固

6、定資產應計提折舊總額等于固定資產的累計已計提折舊額，并且不違背加速折舊下各年折舊額逐年遞減（至少后面年份的折舊額不大于前面年份的折舊額）這一要求，按照現行會計制度規定，應當在其固定資產折舊年限期滿的前兩年內，將固定資產的凈值扣除凈殘值后的余額平均攤銷。年數總和法是以某年年初固定資產尚可使用年限除以使用年限的逐年數字總和作為本年的折舊率，去乘固定資產應計提折舊總額，計算本年折舊額的一種加速折舊方法。雙倍余額遞減法和年數總和法兩種方法不同之處1）在雙倍余額遞減法下，在折舊年限內需要進行方法的轉換，即從倒數第二年起改用直線法；而采用年數總和法則不需要進行方法的轉換。2）在雙倍余額遞減法下，在不需要改

7、用直線法計提折舊的各年，其折舊基數是固定資產凈值，即固定資產原值減去累計已計提折舊額，沒有扣除預計凈殘值。而采用年數總和法時，其折舊基數是固定資產應計提折舊總額，即固定資產原值減去預計凈殘值，已經扣除預計凈殘值。3）在雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數是逐年遞減的。而采用年數總和法時，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數是固定不變的。例如：企業購入設備一臺，價款38000 元，增值稅 6460 元，包裝費 375 元，立即投入安裝。安裝中領用工程物資2240 元；領用生產用料實際成本500 元，原進項稅額 85 元；領用

8、應稅消費品為自產庫存商品實際成本1800 元，市場售價 2000 元（不含稅），消費稅稅率 10。企業適用增值稅率為17。要求：（1）計算安裝完畢投入使用固定資產成本（不考慮所得稅費用）（2）假設該設備預計使用四年，預計凈殘值為2000 元，分別采用平均年限法，雙倍余額遞減法和年數總和法計算年折舊額。1）固定資產安裝完畢入賬價值 =38000 6460 375 2240500851800200017 200010 =50000（元）（2）1 平均年限法：各年年折舊額=（500002000） 4=12000（元）雙倍余額遞減法：第一年年折舊額 =500002/4=25000（元）第二年年折舊額

9、=（5000025000） 2/4=12500（元）第三年年折舊額 = （500002500012500） 2000 2=5250（元）第四年年折舊額 = （500002500012500） 2000 2=5250（元）應計提折舊總額 =累計已計提折舊額50000 2000=48000；25000 1250052505250=48000如果上述固定資產為2001 年 4 月 10 日投入使用，采用雙倍余額遞減法時，計算2001、2002 年折舊額：2001 年年折舊額 =500002/4 8/12=16666.672002 年年折舊額 =500002/4 4/12 （ 5000025000）

10、2/4 8/12=8333.33 8333.33=6666.662003 年年折舊額 =（5000025000） 2/4 4/12 （500002500012500）2000 28/12=4166.67 3500=7666.672004 年年折舊額 =（500002500012500）2000 24/12 （500002500012500） 2000 28/12=1750 3500=52502005 年年折舊額 = （5000025000 12500） 2000 24/12=1750應計提 折舊總額=累計已 計提折舊=16666.67 16666.66 7666.67 52501750=480

11、00年數總和法第二年年折舊額 =（500002000） 3/10=14400（元）第四年年折舊額 =（500002000） 1/10=4800（元）固定資產折舊的賬務處理企業應按月計提固定資產折舊。核算時應設置“累計折舊”科目，該科目為“固定資產”科目的抵減科目，具體帳務處理為：借：制造費用【生產車間計提折舊費用】管理費用【企業行政管理部門計提折舊費用】營業費用【專設銷售機構部門計提折舊費用】其他業務支出【出租固定資產計提折舊費用】貸：累計折舊固定資產清理的核算固定資產清理當借方發生額 貸方發生額即：借方差額（凈損失）借：長期待攤費用【籌建期間計入開辦費】營業外支出處置固定資產凈損失【生產經營

12、期間正常處理損失】營業外支出非常損失【生產經營期間自然災害損失】營業外支出捐贈支出【捐贈支出固定資產損失】資本公積無償調出固定資產【無償調出固定資產損失】貸：固定資產清理當貸方發生額 借方發生額即：貸方差額（凈收益）借：固定資產清理貸：長期待攤費用【籌建期間】營業外收入處理固定資產凈收益【經營期間】計提減值準備企業會計制度的規定1）企業應當定期或者至少于每年年度終了時，對各項資產逐項進行檢查，檢查結果如果可收回金額低于賬面價值的，應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產和在建工程計提減值準備。（2）在滿足規定的條件下可以全額計提固定資產計提減值準備。已經全額計提固定資產計提減值準備的固定

13、資產不再計提折舊。會計處理1）當按可收回金額低于賬面價值時，按差額計提固定資產計提減值準備借：營業外支出計提的固定資產計提減值準備貸：固定資產計提減值準備2）如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復， 應在原已計提減值準備的范圍內轉回借：固定資產計提減值準備貸：營業外支出計提的固定資產計提減值準備例如：A企業生產用固定資產原價為750 萬元，預計使用 10 年，預計凈殘值為零，采用平均年限法計提折舊，已計提折舊2 年，累計折舊為150 萬元。如果第 3 年末估計可收回金額480 萬元，預計尚可使用年限為5 年。會計處理為：1）第 3 年計提折舊借：制造費用 75010 年=75貸：累計折舊