1、第一章審計目標與審計過程一、練習題( 一) 判斷題1注冊會計師審計的總目標由審計具體目標組成。 ()2注冊會計師審計的總目標是對被審計單位財務報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性負責。 ()()3被審計單位管理層的認定指管理層對財務報表各組成要素所作出的認定。4管理層在財務報表上的認定都是明確表達的。 ()5被審計單位管理層的認定就是指與各類交易和事項相關的認定。 ()6特定財務報表項目的審計具體目標是依據管理層的認定和審計一般目標，結合被審計單位具體情況而確定的。 ()7審計范圍指注冊會計師為實現財務報表審計目標，所確定的被審計單位業務領域和業務時期的總和。 ()8審計程序的類型包括控

2、制測試及實質性程序。 ()9注冊會計師確定審計范圍必須根據審計準則而不能依據職業判斷。 () 。由于各業務循環的審計是孤立的，所以，注冊會計師對各業務循環的審計可以相對獨立的進行。 ()審計程序就是計劃審計工作。 ()審計總目標包括一般目標和項目目標。 ()審計范圍中的審計程序就是指審計程序的范圍。 ()審計業務的項目分塊法的優勢在于與內部控制測試緊密結合。 ()注冊會計師有責任制訂計劃和實施必要程序，以保證能發現財務報表的重大錯誤、舞弊以及對財務報表有直接影響的重大違反法律法規行為。重要性是指被審計單位會計報表項目的重要程度。 ()( 二) 單項選擇題1一般認為，注冊會計師審計的目標的層次為

3、 () 。A.三個B.一個C.兩個D.四個2與審計總目標相對應的是() 。A.社會B.會計師事務所 C.審計小組D.注冊會計師“發生”認定，指記錄的交易和事項已發生且與被審計單位有關，其目標主要針對 () 。A.數量B.低估C.高估D.金額 TOC o 1-5 h z “完整性”認定，指所有應當記錄的交易和事項均已記錄，其目標主要針對()A.數量B.金額C.高估D.低估5涉及總體合理性、真實性、所有權及披露等的審計目標是() 。A.審計具體目標B.審計一般目標 C.審計項目目標 D.審計總目標6既屬于被審計單位管理層的認定，又屬于注冊會計師的審計目標的是() 。A.真實性B.估價C.完整性D.

4、披露7其組成要素與“權利和義務”認定有關的是() 。A.資產負債表B.利711表C.審計項目目標 D.審計總目標8最適合于實現注冊會計師的總體合理性目標的審計程序是( ) 。A.計算B.分析程序C.檢查D.函證9下列有關“完整性”的認定中，表達不正確的有() 。A.該認定是指應在財務報表中列示的所有交易和項目是否都列入了B.該認定主要與財務報表組成要素的低估有關C.該認定所要解決的問題是被審計單位管理層是否把應包括的項目給遺漏或省略了D.該認定還涉及所報告的交易和項目的金額是否正確10 下列認定中與利潤表組成要素無關的是 () 。A.發生B.完整性C.權利和義務D.準確性(三) 多項選擇題1被

5、審計單位管理層在資產負債表中列報銀行存款及其金額，意味著作出了下列明確的認定： () 。A.記錄的銀行存款是存在的B.銀行存款以恰當的金額包括在財務報表中C.所有應當記錄的銀行存款均已記錄D.記錄的銀行存款都由被審計單位擁有 TOC o 1-5 h z 2與期末賬戶余額相關的認定是() 。A.計價或分攤B.完整性C.權利和義務D.存在3與列報相關的認定是() 。A.發生及權利和義務B.完整性C.分類和可理解性D.準確性和計價4與各類交易和事項相關的認定是() 。A.準確性和計價B.發生和完整性 C.準確性D.截止和分類10 在采用審計業務循環分塊法時，注冊會計師可以將業務循環劃分為 () 。A

6、.籌資與投資循環B.員工服務與生產循環C.采購與彳款循環D.銷售與收款循環5審計過程是指審計工作從開始到結束的整個過程，其內容主要包括() 。A.完成審計工作和編制審計報告B.實施控制測試和實質性程序C.實施風險評估程序 D.計劃審計工作（四）案例光大會計師事務所甲、乙注冊會計師在對遠華公司 2006年度財務報表進行審計時，發現該公司的財務報表、期末賬戶余額及各類交易和事項可能存在下列導致重大錯報的情況：.在銷售交易中，發出商品的數量與賬單上的數量不符；.期末存貨的盤點可能存在較大的差錯；.準備持有至到期投資攤余成本計算可能存在較大的差錯；.可能存在未入賬的應付賬款；.長期借款中可能有一部分年

7、內將會到期；.在銷售交易中，將現銷記錄為賒銷。請按下列要求，完成題后的表格： TOC o 1-5 h z .針對上述可能存在的問題，管理層是如何針對不同層次認定的？.為了證實上述問題，注冊會計師應當分別執行的最主要的實質性測試程序是什么？.注冊會計師執行的實質性測試程序能實現哪些審計目標？.注冊會計師執行的實質性測試程序能獲取何種審計證據？宙計目標與審計過程序管理層的認審計程審計目審計證據的種類號序標案例提示答案要點參見表審計目標與審計過程序號管理當局的認定L ，、人 1t -Ti , f/Li 、/,審計程序審注目 標1與父筋吊ST大重新計算準確性書面證據2與相秘額相 1仔仕、.檢查直形資

8、廣真法存 在實物證據3需t相重新計算準確性書面證據4ail一的應付賬款完整性書面證據5寸迎翻，隹/yJ H J11=1和噌書面證據6與交易卻 的;霆相關7僉查銷售合 筒及鐐Be 錄分類書面證據二、練習題參考答案（一）判斷題1. X 2. X 3. V 4. X 5. X6. V7. X 8. X 9. X10. X11. X 12. X 13. X 14. X 15. X 16. X（二）單項選擇題1 . C2. A3. C4. D5. B6. C7. A8. B9. D10. C（三）多項選擇題1 . ABCD2 ABCD3 ABCD4 BCD5 ABCD6 ABCD第二章銷售與收款循環審計

9、一、學習目的與要求通過本章的學習，識別和銷售與收款循環相關的會計憑證、主要經濟業務活動；說 明銷貨與收款循環中內部控制要點及控制設計與執行銷貨與收款循環交易實質性程序，理解與每種買質性程相關的財務報表認定；掌握主營業務收入、應收賬款、壞賬準備等帳戶審計目標以及實質性程序的基本程序。二、相關準則與制度中國注冊會計師審計準則第 1312 號函證企業會計準則第 14 號收入企業會計準則應用指南中的“主營業務收入賬款” 、 “壞賬準備”等科目的相關內容三、預習要覽（一） 關鍵概念銷售與收款循環內部控制控制測試實質性程序截止測試積極式函證消極式函證（二）關鍵問題1如何設計銷售交易內部控制調查表中的調查問

10、題？2怎樣理解銷售與收款循環中主要業務活動、對應的憑證及帳戶、相關的認定、重要控制點之問的關系 ?3比較說明對銷貨業務的真實性和完整性的測試程序有何區別？4如何實施銷售業務的截止測試?5簡述應收賬款函證的種類及其適用范圍。6如何確定應收賬款函證范圍和對象?7 審計人員應當采取哪些措施對函證實施過程進行控制 ?8在評價實施函證和替代審計程序獲取的審計證據是否充分、適當時，審計人員應當考慮哪些內容 ?9在審查壞賬準備的計提是否正確時應注意哪幾個方面?四、重點與難點解析1銷售與收款循環主要是指公司接受銷售訂單，向顧客銷售商品的過程。這一過程是企業日常發生的重要的經濟業務，它既影響資產負債表項目，又影

11、響利潤表項目，因此，是財務報表審計中十分重要的內容。2在銷售與收款循環中，主要業務活動包括處理訂單、信用批準、供貨與發運、開具賬單和記錄銷售等。在這些業務活動中，銷售單、裝運憑證、銷售發票等原始憑證發揮著重要的作用，這些原始憑證及相關的授權審批手續為審計測試提供了重要的交易軌跡。3銷售與收款循環的交易測試中，在不同的具體審計目標下，所采取的測試程序是不同的。通常情況下，真實性目標的審計程序是從賬渾追查至憑證；完整性目標的審計程序是從憑證追查至賬簿。兩者的測西方向是截然相反的。估價正確性的測試通常的做法是：以主營業務收八明細賬中的會計分錄為起點，選取若干筆業務，將其合計數與應收賬款明細賬和銷售發

12、票副本進行比較核對。銷售發票存根上所列的單價，通常還要與經過批準的商品價目表核對，其金額小計和合計數也要重新計算。發票中所列商品的規格、數量和顧客名稱 （ 或代號 ） 等，則應與發運憑證進行比較核對。銷貨業務的分類是否正確的測試主要通過審核原始憑證來確定具體交易業務的內容和類別是否正確，并以此與賬簿的實際記錄相比較。銷貨業務的記錄及時性的測試一般要將選取的發運憑證的日期與相應的銷售發票存根、主營業務收入明細賬和應收賬款明細上的日期比較，看其是否屬于同一會計期間。測試銷貨業務是否已正確地記入明細賬并準確地匯總，通常采用加總主營業務收入明細賬，并 將加總數和一些具體內容分別追查至主營業務收入總賬和

13、應收賬款明細賬或現金、銀行存款日記賬等的測試方法。這一測試程序的樣本量要受內部控制質量的影響。從主營業務收入明細賬追查至應收賬款明細賬，一般可與為實現其他審計目標所作的測試一并進行；而將主營業務收人明細賬加總，并追查、核對加總數至其總賬，則應作為單獨的一項測試程序來執行。4主營業務收入實質性程序測試中，主要的程序包括檢查收入的確認原則、執行分析程序、實施銷售的截止測試、檢查主營業務收入在利潤表上的披露是否恰當等。5在應收賬款的實質性程序測試中，函證程序是必要的審計程序要注意函證方式的選取、函證范圍和對象的確定、函證過程的控制、對函證結果的分析和評價等內容；對未函證的應收賬款，應抽查有關原始憑證

14、，如銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本及發運憑證等， 以驗證這些應收賬款的真實性； 分析應收賬款明細賬余額，必要時建議作重分類調整；檢查應收賬款在資產負債表上是否已恰當披露等。五、練習題判斷題1對主營業務收入項目實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業務收入的會計記錄歸屬期是否正確；應計人本期或下期的主營業務收入是否被推遲到下期或提前至本期。 ()2如果應收賬款函證結果表明無審計差異，則審計人員可以合理地推論，全部應收賬款總體是合理的。 ()3在通常情況下，審計人員應在核實應收票據明細表實有數與總賬余額相符的基礎上，函證應收票據余額，以避免不必要的重復審計。 ()4截止測試是控制測試中常

15、用的一種審計技術，被廣泛運用于貨幣資金、往來款項、存貨、主營業務收入和期間費用等諸多報表項目的審計中。 ()5如何以恰當的實質性程序來發現不真實的銷貨，取決于審計人員認為可能在何處發生錯誤。對“完整性”這一目標而言，審計人員通常只在認為內部控制有弱點時，才實施實質性程序。因此，測試的性質取決于潛在的控制弱點的性質。 ()6如果被審計單位的相關內部控制不存在，或被審計單位的相關內部控制盡管存在但未得到遵循，或內部控制測試的工作量可能大于進行內部控制測試所減少的實質性程序的工作量，則審計人員不應再繼續實施控制測試，而應直接實施實質性程序。 ()7審計人員判定客戶所提壞賬準備是否恰當的關鍵是要分析、

16、判斷有多少應收賬款屬于無法收回的。 ()8審計人員對企業應收賬款賬齡進行分析的目的在于取得應收賬款可收回性及壞賬準備充分性等方面的證據。 ()9對于大額應收賬款余額，審計人員必須采用積極式函證予以證實。 ()由于審計人員不可能對所有應收賬款進行函證，因此，對未函證的應收賬款，審計人員應抽查有關原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本及發運憑證等，以驗證這些應收賬款的真實性。 ()在銷售業務審計中，測試真實性目標時，起點應是發貨憑證：測試完整性目標時，起點應是相關明細賬。 ()注冊會計師在對某年度主營業務收入實施截止測試時，應當以該年度的銷售發票為起點，以檢查是否高估主營業務收入。 ()單項

17、選擇題A.顧客提出訂貨要求 B.向顧客提供商品或勞務C.商品或勞務轉化為應收賬款 D.收入貨幣資金2對于未函證的應收賬款，審計人員應當執行的最有效的審計程序是() 。A.重新測試相關的內部控制制度 B.抽查有關原始憑證C.實施分析程序D.審查資產負債表日后的收款情況3審計人員審計應收賬款的目的，不包括() 。A.確定應收賬款內部控制的存在性B.確定應收賬款記錄的完整性C.確定應收賬款的回收期D.確定應收賬款在財務報表上披露的恰當性4不屬于壞賬準備的審計目標是() 。A.確定計提壞賬準備比率是否恰當，壞賬準備是否充分B.確定壞賬準備增減變動的記錄是否完整C.確定壞賬準備的相關內部控制是否健全、有

18、效D.確定壞賬準備在財務報表上的披露是否恰當5為了證實已發生的銷售業務是否均已登記人賬，有效的做法是() 。A.只審查有關原始憑證B.只審查銷售日記賬C.由日記賬追查有關原始憑證D.由有關原始憑證追查銷售日記賬6審計人員為了證實被審計單位是否存在高估或低估銷售業務的行為，通常在實施的分析程序中效果最差的是() 。A.比較本年與以前年度折扣折讓占銷售收入的比例B.將大額欠款戶的欠款額合計與以前年度比較C.比較本年與以前年度的毛利率D.按月比較銷售額7為了確保銷售收入截止的正確性，審計人員最希望被審計單位() 。A.年初及年末停止銷售業務B.經常與客戶對賬C.建立嚴格的賒銷審批制度D.發運單連續編

19、號并順序簽發8為了審查應收票據的貼現，無效的審計程序是() 。A.審查被審計單位的相關會議記錄.向被審計單位的開戶銀行函證C.向被審計單位的債務單位函證D.詢問被審計單位管理層審查應收賬款的最重要的實質性程序是 () 。A.函證B.詢問C.觀察D.計算某審計人員審計 x 公司 2006 年度財務報表時，將其交易和賬戶劃分為銷售與收款循環、購貨與付款循環、生產與服務循環、籌資與投資循環。在一般情況下，該審計人員應將預收賬款及銷售費用項目劃入 () 。A.銷售與U款循環B.購貨與彳e款循環C.生產與服務循環D.籌資與投資循環甲公司將2007 年度的主營業務收人列入 2006 年度的財務報表則其20

20、06 年度財務報表存在錯誤的認定是() 。A.總體合理性B.計價或分攤C.發生D.完整性在確定函證對象時，以下項目中，應當進行函證的是() 。A.函證很可能無效的應收款項B.交易頻繁但期末余額較小的應收款項C.執行其他審計程序可以確認的應收款項D.應收納入審計范圍內子公司的款項13 在確定函證時問時，以下方案中，不應選取的是() 。A.因公司固有風險和控制風險低，在預審時函證B.在年終對存貨監盤的同時，對應收款項進行函證C.項目小組進駐審計現場后，立即進行函證D.為減少函證回函差異，在執行其他審計程序后函證(三) 多項選擇題1假如在銷售總賬、明細賬中登記并未發生的銷售或銷售已實現卻不記入銷售總

21、賬和明細賬，其違反了被審計單位管理當局的 () 認定。A.存在或發生B.完整性C.權利與義務D.表達與披露2列() 情況下，審計人員應采用積極式的函證。A.上年度的積極式函證回復率特別低B.預計差錯率較大C.個別賬戶的欠款金額較大D.被審計單位內部控制無效3如果大額逾期的應收賬款經第二次函證仍未收到回函，審計人員不應當執行的審計程序是() 。A.增加對應收賬款的控制測試B.提請被審計單位增列壞賬準備C.審查應收賬款明細賬 D.審查客戶訂貨單、銷售發票及產品出庫單4在審計應收票據是否已在資產負債表內作出恰當披露時，審計人員應查實()A.資產負債表中應收票據的數額與審定數額相符B.資產負債表中應收

22、票據的數額是否剔除了已貼現票據C.已貼現的商業匯票已在資產負債表補充資料中說明D.長期應收票據未列示于流動資產項內5審計人員應選擇應收賬款的重要項目進行函證，并根據涵證結果分別作出的處理包括 ()A.回函金額不符的，應查明原因B.未回函的，可進行復函C.未回函的，采用替代方法進行檢查D.回函余額相符的，應抽查有關原始憑證6審計人員在審查被審計單位登記人賬的銷貨業務確實已發給真實的顧客時，為驗證其真實性，可采用 () 進行測試。A.將發運憑證與存貨永續記錄中發運分錄核對B.核對銷貨明細賬、銷貨發票副聯及發運憑證C.將應收賬款明細賬中貸方分錄與真實的證據核對D.復核銷貨總賬、明細賬、應收賬款明細賬

23、中的大額項目和異常項目7登記人賬的銷貨業務是真實的，對這一目標，審計人員一般關心的錯誤類型有() 。A.未曾發貨卻已將銷貨業務登記入賬B.銷貨業務重復入賬C.向虛構的顧客發貨D.銷貨業務發生不入賬8主營業務收入審計目標有() 。A.確定主營業務收入是否全部入賬B.確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否恰當C.確定主營業務收入的會計處理是否正確D.確定主營業務收入的披露是否恰當9在審計實務中，審計人員實施銷售截止測試的路線有() 。A.以報表為起點B.以賬簿記錄為起點C.以銷售發票為起點 D.以發運憑證為起點上市公司除應按會計制度規定披露壞賬準備的計提方法等外，還應在財務報表附注中分項披露（）

24、 事項。A 本期全額計提壞賬準備， 或計提壞賬準備的比例較大的 （ 一般超過40%及以上的，下同 ） ，應說明計提比例及理由B.以前期間已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，但本期又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應說明其原因、原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性C.對某些金額較大的應收款項不計提或計提壞賬比例較低（一般為10%g低于10%）的理由D.本期實際沖銷的應收款項及其理由，其中，實際沖銷的關聯交易產生的應收款項應單獨披露在對特定會計期間主營業務收入進行審計時，注冊會計師應重點關注的與被審計單位主營業務收入確認有密切關系的日期包括（） 。A.銷售截止

25、測t實施日期B.發票開具日期或者收款日期C.記賬日期D.發貨日期或提供勞務日期（ 四）分析題1積極式函證與消極式函證分別適應于哪些情況?2應收賬款函證結果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要有哪些?審計人員應相應實施哪些主要的審計程序 ?3. ABC會計師事務所接受委托審計Y公司2006年度的財務報表 A審計人員了解和測試了與應收賬款相關的內部控制，并將控制風險評估為高水平。 A 審計人員取得2006 年 12 月 31 日的應收賬款明細賬并于2007 年 1 月 1513 采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發了詢證函A審計人員將與函證結果相關的重要異常情況匯總于表2-1 ,表21異常情況異情

26、況函證編號客戶 名稱詢證 鈕頁 (元)回函日期回函內容)(122甲300000 l2007 年 1 月 22 日購頭Y公司300000兀 貨物屬實，.但款咽目 于2006年12月25H用支票支付(2 )56乙5000002007 年 1 月 19 日呈髓髓ST于2006年12月28日將貨物退回)(364丙6400002007 年 1 月 19 日2006 年 12 月 10至口 Y公司委托術C 代銷畫葭物6400 尚未銷售日收 kg 0元(4 )82丁9000002007 年 1 月 18 日券用分期付款力再料一 貨900000元，根據購 貨合同，已于2006年12 月25日l首付300000

27、 兀)(5134戊600000因地址錯誤， 被郵局退回要求：針對上述各種異常情況，A審計人員應分別相應實施哪些重要審計程序？.開富公司于2006年10月委托立新會計師事務所審計公司2006年度財務報表。審計人員鄧龍任該審計項目的負責人，他決定在決算日前先實施某些審計程序，包括對截至2006年11月30日的應收賬款進行函證。復函中有6家顧客提出了以下意見：(1)本公司資料處理系統無法復核貴公司的對賬單。(2)所欠余額10000元已于2006年11月20日付訖。(3)大體一致。 經查貴公司11月30日的第25050號發票（金額為7500元）系目的地交貨，本公 司收貨日期為12月5日，因此，函證所稱

28、11月30日欠貴公司賬款之事與事實不 符。（5）本公司曾于2006年10月份預付貨款2500元，足以抵付對賬單中所列兩張發票 的金額1500元。（6）所購貨物從未收到。要求：針對顧客復函中提出的這些意見，審11人員應采取何種步驟進行處理？.注冊會計師甲和乙在審計D公司年度財務報表時，注意到購貨與付款循環相關的內部控制存在缺陷。他們認為D公司管理層在資產負債表 13故意推遲記錄發生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應付賬款。要求：注冊會計師甲和乙應如彳查找未入賬的應付賬款？六、案例1北京東方會計師事務所審計人員王楠、石磊在對 ABC股份有限貢任公司（上市公 司）2006年度財務報

29、表進行審計的過程中， 獲取的該公司2006年12月3113的相關 會計記錄資料見表22。表22會計記錄資料表單位：萬元項目名稱金額銀行存款交易性金融資產應收票據應收賬款（凈額）50006001200075000其他應收款24000存貨84000固定資產(凈值)97800在建工程26300應付賬款34570銀行彳I款(抵押借款部分)56800實收股本(內部職工及社會18000公眾股)48750資本公積675000主營業務收入凈額67898主營業務利潤5464利息支出要求:請根據上述資料回答下列問題，并將答案填入答題卷的表格內(1)上述項目中適用函證程序的有哪些？(2)接受函證的對象有哪些？(3)

30、函證的主要內容是什么？(4)可以選用的函證方式是什么？請將上述內容填入表33中表33項目表項目名稱接受函證對象函證的主要內容函證方式2.審計人員李亮正在就銷貨交易的實質性程序編制具體審計計劃對于測試：登記入賬的銷售業務是真實的；已發生的銷貨業務均以登記入賬；登記人賬的銷 貨業務的估價準確三個審計目標.均擬以明細賬為起點采用從明細賬追查至有關憑 證的審計路線。要求:從明細賬追查至有關憑證的審計路線對測試是否均適用？為什么？如果不:用，應改為何種審計路線？如果與上述審計目標相關的內部控制薄弱，請筒述實現審計目標的具體實質性程序的方法。(3)為實現審計目標，李亮擬采用復算會計記錄中的數字測試程序。請

31、簡述其具體做法。案例提示1.各問題答案見表26表26項目表項目名稱接受困證對、象出證(處要 丙茶.函證方式(1)銀行存款所審讓期間 有與E審計 位有往來的 金 融機構里卷家避 翼矗、(2牖 曼的想品工拿 款朝限、利率及余額等積極式(2)應收票據票據開出人付款日、 金額、土 保物。判期 氐押擔 出明積極式(3)應收賬款債務人應收金額式或消(4)其他應收款債務人應收金額式或消(5)應付賬款債權人應付金額積極式或消 極式(6)抵押借款抵押人(1)債權金額(2)抵押物說明(3)守抵押契約表示意見積極式(7)實收股本機構股份數額積極式2. (1)測試真實性目標時，起點應是明細賬。測試完整性目標時.起點應

32、是相關憑證。測試其他目標時，方向一般無關緊要。所以，采用從明細賬追查至有關憑證的 審計路線對測試目標、是適當的，對于測試目標是不適當的。(2)就目標的測試：A.針對未曾發貨卻已將銷貨業務登記入賬這一錯誤的可能性, 可以從主營業務收人明細賬中抽取幾筆分錄，追查有無發運憑證及其他佐證憑證。如對發運憑證的真實性存疑，可能有必要進一步追查存貨的永續盤存記錄，測試存 貨余額有無減少。B.針對銷貨業務重復入賬這類錯誤的可能性，可以通過檢查企 業的銷貨交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。C.針對向虛構的顧客發貨并作為銷貨業務贅記人賬這類錯誤發生的可能性，應當檢查主營業務收入明細賬中與 銷貨分錄相應的銷貨單

33、，以確定銷貨是否經過賒銷批準手續和發貨審批手續。檢查 七述三類多報銷貨錯誤的可能性的另一有效方法是追查應收賬款明細賬中貸方發 生額的記錄。如果貸方發生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回，就 必須詳細追查至相應的發運憑證和顧客訂貨單等，以查明是否存在虛構銷貨業務。 (3)通常的做法是，以主營業務收入明細賬中會計分錄為起點，將所選擇的交易業 務的合計數與應收賬款明細賬的銷貨發票存根進行比較核對。銷貨發票存根上所列 的單價，通常還要與經過批準的商品價格表進行比較核對。另外，往往還要審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數據 七、練習題參考答案 (一)判斷題1.，2.，3. X4. x5. X6.

34、V7. X 8. X 9X10.，11. X 12. X二) 單項選擇題A2 B3 A4 C5 D6 B7 D8 C9 A10 B13 D多項選擇題AB2 ABCD3 ABC4 ABC5 ABC6 ABCD9 BCD10 ABD11 BCD( 四)分析題1當債務人符合下列情況時，采用積極式函證較好：個別賬戶的欠款金額較大；有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯或問題當債務人符合以下所有條件時，可以采用消極式函證：相關的內部控制是有效的；預計差錯率較低；欠款余額小的債務人數量較多； (4) 審計人員有理由確信大多數被函證者能認真對待詢證函，并對不正確的情況作出反映。2. 應收賬款函證結果與被審計單位

35、會計記錄不一致的原因主要有：被審計單位與債務人人賬時間可能不同；被審計單位與債務人一方或雙方可能存在記賬錯誤；被審計單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。在出現差異時，審計人員相應實施的審計程序主要有：分析函證結果的差異原因，并進一步核實；調節被審計單位與債務人會計記錄，確定有無記賬錯誤；) 證實被審計單位是否存在虛列應收賬款或其他舞弊行為。(1) 審計人員于 2007 年 1 月 15 日函證，并于 2007 年 1 月 22 日收到函證結果，有可能在 2007 年 1 月 15 日至 2007 年 1 月 22 日之間已收到款項，審計人員應對此 項收款情況進行檢查，如果仍未收到，應向客戶再次發函

36、，要求其將有關憑單郵寄過來，以便查找。審計人員于 2007 年 1 月 15 日函證，并于2007 年 1 月 19 日收到函汪結果，審計人員應當對近期退貨情況進行檢查，有可能在2006 年 12 月 25 日至 2007 年 1 月15 日已收到退回的貨物， 被審計單位未及時沖賬， 審計人員應提醒其按會計制度的規定及時處理；也有可能在2007 年 1 月 15 日至 2007 年 1 月 19 日之間收到退回的貨物，審計人員應當對此間退貨及會計處理情況進行檢查，如果仍未收到，應向客戶再次發兩，要求其將有關憑證復印件郵寄過來，以便查找。在采用委托代銷方式下，受托代銷方在尚未銷售的情況下，委托方

37、不應確認銷售收入及應收賬款。審計人員應檢查代銷合同，確認是否屬于受托代銷方式，如果確實屬于受托代銷，應要求被審計單位沖錚銷售收入及應收賬款。在采用分期收款方式下，在合同約定收款期已到，但仍未收到確認應收賬款時，審計人員應檢查購貨合同，并檢查 2006 年底和 2007 年 1 月是否收到首付300000元，如果未收到，應按300000 元確認應收賬款而非900000 元。審計人員應檢查地址是否錯誤，如果屬于地址錯誤，應按正確的地址重新發函，如果地址沒有錯誤，審計人員可以考慮是否可能是一筆虛構的應收賬款。(1) 此種情況下應采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、 購銷合同、 發票副本、運貨文件、收

38、款憑證等文件、資料，驗證構成應收賬款的銷貨交易是否確實發生。這種情況可能是由于時問差異造成的，審計人員應審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。如果貨款在函證日之前已已收到則可能是記賬錯誤，即收到貨款時貸記另一客戶的明細賬戶，審計人員應審查賬戶記錄并對貸記的賬戶進行函 證。該顧客的回答很不清楚。審計人員應重新函證，要求對方且體準確答復。此種情況很有可能是客戶在貨物所有權尚未轉移前就認定為銷售實現。審計人員應審查銷貨發票的副本和有關的購銷合同、協議、審計人員應查明預收貨款是否確實收到并已人賬，如查明確能抵付，應提請客戶進行相應的賬務處理。審核貨運文件等資料，以查明貨物是否確已運出。如確已運出，

39、應將貨運文件影印件送請顧客重新查證；如確未運出，應提請客戶作調賬處理。5注冊會計師甲和乙查找未人賬應付賬款的審計程序如下：(1) 檢查 D 公司在資產負債表日未處理的不相符購貨發票及有材料入庫憑證但未收到購貨發票的經濟業務；(2)檢查D公司在資產負債表日后收到的購貨發票，確認其人賬時間是否正確；檢查 D 公司在資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，確認其人賬時間是否正確。第三章章購貨與付款循環審計一、學習目的與要求通過本章的學習，了解和購貨與付款循環相關的會計憑證、賬戶、主要經濟業務活動；說明購貨與付款循環中的內部控制要點及控制測試；設計和執行購貨與付款循環交易的實質性程序； 理解

40、與每種實質性程序相關的財務報表認定； 掌握應付賬款、固定資產和累計折舊等賬戶的審計目標以及實質性程序的基本程序。二、相關準則與制度中國注冊會計師審計準則第 1312號函證及其指南企業會計準則應用指南中“應付賬款” 、 “固定資產” 、 “累計折舊等科目的相關內容三、預習要覽關鍵概念購貨與付款循環內部控制控制測試實質性程序應付賬款審計固定資產審計累計折舊審計關鍵問題1審計人員在取得決算日被審計單位應付賬款試算表后，應實施那些基本審計程序對試算表進行審計?2直接向供貨方函證應付賬款的審計程序是否和函證應收賬款一樣有用和重要?試說明理由。3宙計人員應如何查找未入賬的應付賬款？4審計人員有時選取應付賬

41、款明細賬戶，經由明細賬逆查原始單據（ 如訂貨單、驗收報告、發票、已付支票等） 作為審查應付賬款的一項程序。這項程序的基本目的是什么 ?四、重點與難點解析1購貨與付款循環審計主要是針對被審計單位的采購業務，它主要影響資產負債表項目，主要賬戶是應付賬款、固定資產、累計折舊等。2購買與付款循環的主要業務活動包括請購商品和勞務、編制訂購單、驗收商品、儲存已驗收的商品存貨、編制付款憑單、確認與記錄負債等。在這些控制活動中，請購單、訂購單、驗收單、賣方發票、付款憑單等為審計測試留下了重要的審計軌跡。3固定資產的內部控制較一般的購買與付款業務不同，具體包括預算制度、授權批準制度、憑證和記錄制度、職責分工制度

42、、兩類支出區分制度、維護保養制度、處置制度和定期盤點制度。4如購買與付款循環交易測試程序和銷售與收款循環交易測試程序的思路基本相同。5在應付賬款的余額測試中，查找未入賬的應付賬款是很重要的程序，要掌握常用的查找方法。函證不是應付賬款審計的必要程序，但當控制風險較高、某應付賬款賬戶金額較大或被審計單位處于經濟困難階段時，則應進行應付賬款的函證。注意與應收賬款、銀行存款函證程序進行比較。6在固定資產的余額測試中，主要是驗證固定資產的真實存在，所有權、增減變動 ( 聯系會計準則的具體要求掌握) ，掌握分析程序的運用。7對累計折舊，應重點驗證其折舊政策的合法性、一貫性，計算的準確性。五、練習題判斷題1

43、因為多數舞弊企業在低估應付賬款時，是以漏記賒購業務為主所以實施函證無異于尋找未入賬的應付賬款。()2審計人員在審查應付賬款時，應查實企業所有在年度決算日以前收到的賒購發票均已計入當年度應付賬款。()如果被審計單位為上市公司， 則其財務報表附注中通常還應披露持有3 ( 含 3 )以上股份的股東單位應付票據的內容。 ()4實施實地觀察審計程序時，審計人員可以以固定資產明細賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定資產明細分類帳以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據。 ()5預付賬款如果期末金額不大，審計人員可以提請客戶沖抵流

44、動資產項目，而并非只能列作流動負債。 ()6 如果被審計單位是上市公司， 則在其財務報表附注中通常應說明有無欠持有10(含 10) 以上表決權股份的股東單位賬款； 說明賬齡超過5 年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產負債表日后是否償還。 ()7對于因債務人抵債而獲得的固定資產，應檢查產權過戶手續是否齊備，固定資產計價及確認的損益是否符合相關會計準則的規定。 ()8對于融資租入的固定資產應登入備查簿。()9固定資產的折舊主要取決于企業的折舊政策，帶有一定的主觀隨意性。()lO 如果存在未回函的重大應付賬款項目，審計人員應采取替代程序，確定其是否真實。通?？梢詸z查決算日后應付賬款明

45、細賬及現金和銀行存款日記賬，核實其是否支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。 ()應付票據明細表一般應列示票據類別及編號、出票日期、面額、到期日、收款人名稱、利息率、付息條件以及抵押品的名稱、數量和金額等。 ()即使某一應付賬款明細賬戶年末余額為零，審計人員仍然可以將其列為函證對象。 ()同函證應付賬款一樣，函證應付票據只能獲得被審計單位資產負債表列示數據是否準確的審計證據。 ()應付賬款通常情況下不需要函證，如函證，最好采用消極式。 ()固定資產的保險不屬于企業固定資產的內部控制范圍，因此審計人員在檢查、評價企業的內部控制時，不需要了解固定資產的保險情況。 ()注冊會計

46、師對固定資產進行實地觀察時，可以固定資產明細分類賬為起點，重點觀察本期新增加的重要固定資產。 ()( 二) 單項選擇題() 。1在審查固定資產增加項目時，對于盤盈的固定資產，審計人員應審查其是否A.已按重置完全價值入賬 B.已按資產評估價值入賬C.已按實際成本價入賬D.已按現值法計算的價值入賬2審計人員在證實被審計單位應付賬款是否在資產負債表上充分披露時，不需要考慮 () 。A.應付賬款發生是否恰當B.預付賬款明細賬的期末貸方余額是否并入應付賬款項目C.應付賬款明細賬的期末借方余額是否并入預付賬款項目D.應付賬款的分類是否恰當3下列制度中不屬于固定資產內部控制制度的是() 。A.預算制度B.維

47、護保養制度C.授權批準制度D.調查制度4固定資產審計目標一般不包括() 。A.固定資產是否存在B.固定資產是否歸被審計單位所有C.固定資產的計價和折舊政策是否恰當及預算是否合理D.固定資產的期末余額是否正確5計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間比較，是對固定資產實施 () 的審計程序之一。A.控制測試B.實質t程序C.數字測試D.分析性程序6對購入固定資產審計人員實地觀察的重點是() 重要固定資產。A.本期新增加的B.本期減少的C.計提折舊的D.正在使用的7固定資產清理的審計目標不包括() 。A.確定固定資產清理的記錄是否完整B.確定反映的內容是否正確C.確定固定資產清理的期初余

48、額是否正確D.確定固定資產清理在財務報表上的披露是否恰當8應付票據的審計目標一般不包括確定() 。A.應付票據的所有權 B.應付票據的發生和償還記錄是否完整C.應付票據期末余額是否正確D.應付票據在財務報表上的披露是否恰當9對于資產類項目審計和負債類項目審計來說，兩者的最大區別是() 。A.資產類項目審計側重于審查所有權，而負債類項目審計側重于審查義務B.資產類項目審計側重于應收賬款，而負債類項目審計側重于應付賬款C.資產類項目審計側重于防高估和虛列，而負債類項目審計側重于防低估和漏列D.資產類項目審計與損益無關，而負債類項目審計與損益有關10 在下列審計程序中，() 與查找未入賬的應付賬款無

49、關。A.審核應付賬款賬簿記錄B.審核期后現金支出的主要憑證C.審核期后未付賬單的主要憑證D.追查年終前簽發的驗收單及相關的賣方發票11 在審計人員為審查被審計單位未入賬負債而實施的下列審計程序中，最有效的是() 。A.審查資產負債表日后貨幣資金支出情況B.審查資產負債表日前后幾天的購貨發票C.審查應付賬款、應付票據的函證同函D.審查購貨發票與債權人名單審計人員認為被審計單位固定資產折舊計提不足的跡象是() 。A.經常發生大額的固定資產清理損失B.累計折舊與固定資產原值的比率較大C.提取折舊的固定資產賬面價值龐大D.固定資產保險額大于其賬面價值定期償還票據本金和利息應作為() 的一部分加以審計A

50、.籌資與投資循環B.銷售與收款循環C.購貨與彳e款循環 D.生產循環應付票據的審計通常是以從被審計單位處取得的() 為起點的。A.股票發彳f備忘錄 B.股東登記簿C.應付賬款明細賬 D.應付票據明細賬(三) 多項選擇題1被審計單位進行購貨與付款循環所涉及的重要憑證和賬簿應包括() 。A.買方發票及驗收單B.請購單和訂購單C.應付賬款明細賬 D.銀行存款日記賬E.債權方對賬單和現金日記賬2審計人員對某公司購貨與付款循環進行審計，該公司明細賬往來賬戶年末余額及本年度進貨總額如下，請問審計人員應該選擇哪兩家公司進行函證 () 。A 378000 元 589700 元 B 0 元，元元， 83990

51、元 D 3677800 元， 2637540 元3應付賬款一般不需要函證，但出現() 時，審計人員還應實施函證程序。A.應付賬款存在借方余額B.控制風險較高C.某應付賬款的賬戶金額較大D.被審計單位處于經濟困難階段4在審計中，如果發現被審計單位因 () 等導致某應付賬款明細賬戶借方出現較大余額，審計人員應在審計工作底稿中編制建議調整的重分類分錄，以便將這些借方余額在資產負債表中列為資產。A.重復付款B.重復收款C.付款后退貨D.預付貨款5審計人員應獲取、匯集不同的證據以確定固定資產是否確實歸被審計單位所有，對于房地產類固定資產，需要查閱 () 等書面文件。A.合同、產權證明B.財產稅單C.抵押

52、借款的還款憑證D.保險單6審查折舊的計提和分配應注意() 。A.計算復核本期折舊費用的計提是否正確B.檢查折舊費用的分配是否合理C.注意固定資產增減變動時，有關折舊的會計處理是否符合規定D.是否在資產負債表上披露7對于被審計單位經營性租入的固定資產，審計人員不應專門審查的有()A.固定資產的租賃合同、協議B “固定資產”賬戶的核算情況C.租入固定資產提取的折舊額是否正確D.租入固定資產有無變相饋贈情況8審計人員應選擇預付賬款重要項目進行函證，并根據函證結果分別作出的處理包括 () 。A.回函金額不符的，應查明原因B.未回函的，可進行復詢C.未回函的，采用替代方法進行檢查D.四函金額相符的，應抽

53、查有關原始憑證9下列各項審計程序中，可以查找出未人賬的應付賬款的程序是() 。A.檢查在資產負債表日未處理的不相符購貨發票的經濟業務B.檢查在資產負債表日后收到購貨發票，確認其人賬時間是否正確C.檢查在資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證確認其人賬時間是否正確D.有材料入庫憑證但未收到購貨發票的經濟業務10 審計人員需要函證應付賬款的情形包括() 。A.應付賬款的控制風險較高B.應付賬款的固有風險較高C.某應付賬款賬戶金額較大D.被審計單位處于經濟困難階段11 審查被審計單位是否存在高估固定資產數額時， 審計人員可以采取() 程序驗證。A.被審計單位新增加的固定資產替換原有固定資產

54、，原有固定資產是否未作記錄B.分析營業外收支賬戶C.向固定資產管理部門查詢本年有無未作會計記錄的固定資產減少業務D.復核固定資產保險12 對各類固定資產，審計人員應查閱相關原始憑證，以確定所審查的固定資產是否確實為被審計單位的合法財產。具體驗證時應注意() 。A.對外購的機器設備等固定資產，通常應審核采購發票、購貨合同B.對于房地產類固定資產，可查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押貸款的還款憑據、保險單C.對融資租人的固定資產，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經營租賃D.對汽車等運輸設備，應驗證有關運營執照13 審計人員針對融資租人固定資產實施審計程序時，除可以參照經營租賃相關審計程序外

55、，還應審查 () 。A.租入固定資產折舊的計提是否正確B.租入固定資產計價是否正確C.租入固定資產是否確屬企業必需D.租入固定資產是否已登入備查簿審查固定資產累計折舊匯總表時，其內容包括() 。A.期初余額B.折舊率C.期末余額D.本期減少計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間相關指標進行比較，審計人員可能會發現() 。A.資本性支出和收益性支出區分的錯誤B.閑置的固定資產C.增加的固定資產尚未作出會計處理D.減少的固定資產尚未作出會計處理16 在對被審計單位計提的固定資產減值準備進行審計時，下列各項中，注冊會計師應當確定為審計目標的有() 。A.固定資產減值準備的計提方法是否適當

56、B.聞定資產減值準備的計提金額是否充分C.固定資產減值準備增減變動的記錄是否完整D.固定資產減值準備期末余額是否正確( 四)分析題1某審計人員正在對H 公司的應付賬款項目進行審計。根據需要，該審計人員決定又H公司表31中的四個明細賬戶中的兩個進行函證，表 31 明細賬戶表單位：元應付賬款末余額本年度供貨總額A公司4265066100B公司2880000C公司8500095000D公司2890003032000要求：(1)該審計人員應選擇哪兩家供貨公司進行函證？為什么？(2)假定上述四家公司均為 H公司的購貨人，上表中后兩欄分別是應收賬款年末余額和本年度銷貨總額，該審計人員應選擇哪兩家公司進行函

57、證？為什么？.簡要說明固定資產內部控制制度的基本內容。. A和B注冊會計師在審計紅光公司年度財務報表時，注意到向購貨與付款循環相關的內部控制存在缺陷。他們認為紅光公司管理層在資產負債表日故意推遲記錄發生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未人賬的應付賬款。要求：注冊會計師 A和B應如何查找未入賬的應付賬款 ？.審計人員在審查某公司應付賬款明細賬時，發現 2006年開富化工廠明細賬有貸 方余額86000元，經查證有關憑證，是其 2003年向開富化工廠購買化工原料的貨款。要求：分析可能存在的問題，是否要進行進一步的審查，如何審查？怎樣提出審計意見？.從以下方面比較應收賬款函證與應付賬款函證的

58、異同：(1)函證的適用性；(2)函證形式；(3)選擇需要確認的賬戶。六、案例1.表32列示了應收賬款和固定資產項目的若干審計目標及可能實施的主要審計程序。要求:請針對每一審計目標，選出能夠實現該審計目標的一項最佳審計程序.將其英文大寫字母編號填列在表33內，每一項審計程序最多只能被選擇一次。表32審計目標及審計程序審計項日名稱審計目標審計程序應之賬私固有資(1)在帥廣耳，責表應收賬款記錄 完整像W寸(3)在資產負債表 曾，應收賬款余額 正確(4)在貝才務報表中, 康收賬款分類反映 恰當均具A.至析應收賬款同銷售的比率關系，比較Br實施銷售截止測試，確定銷售業務 用的存貨及銷售成本記錄在恰當的會

59、(5)被審計單位對 游審計會計期間所 里固定資產享有所 看權怦賽矗期搞 舂號責表近有固定鷺產 的凈值均已正確 計量期間c.核計提壞賬準備的范圍和標準測算 已提壞賬準備是否充分，并提請調整大額差 已D.檢查銷售退回和折讓是否附有按順 庠編號并經主管人員核準的貸項通知單國復核所有貸款協議，確定應收賬款 是否已作抵押F抽杳被審計單位職員及有關部門的款項的記錄工確定已記入正確的賬戶G分析應收賬款各月末余額與應付賬 款客月末余額的非正常比例關系A.將固定資產明細賬期初余額與上年 度審計工作底稿核委B.復核折舊費用的計提，并確定固定 資產 有效使用年限及折舊方法同以前年度c確定固定資產記錄部門與保管使用I

60、蝙遺e離D.審善固定資產契約和保險單據E實施截止測認，證實固定資產維護費已GflSBU)L表3-3選項表(1)(2)(3)(4)(5)(6)審計目標審計程序七、練習題參考答案一）判斷題1. V2.， 3. X 4.， 5. X 6. X7. V8. X9. V10. V11. V12. VX 14. X 15. X 16. V（二）單項選擇題A2. A3. D4. C5. D6. A7. C8. A9. C10. A11. A12. A13. C14. D（三）多項選擇題. BCDE2 BD3. BCD4 ACD5 ABCD6 ABC7 BC8. ABC9 ABCD10 ACD11 ABC12