1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究上篇 審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定的幾個(gè)問題下篇 構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系框架內(nèi)部資料 注意保管企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究審計(jì)署審計(jì)科研所 潘 博2012年11月15日目 錄 上篇 審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定的幾個(gè)問題 一、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任概念的理解 二、關(guān)于科學(xué)進(jìn)展觀與審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)系的理解 三、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮作用的理解 四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的三原則和差不多要求 五、直接責(zé)任的界定 六、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定 下篇 構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系框架 一、構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系框架的原則 二、企業(yè)總體財(cái)務(wù)狀況及其任期內(nèi)的要緊變化 三、企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策和重大財(cái)務(wù)違法

2、違規(guī)情況 四、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)的情況 五、企業(yè)落實(shí)科學(xué)進(jìn)展觀、落實(shí)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和監(jiān)管政策措施的情況（政策評(píng)價(jià)） 六、企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策項(xiàng)目的實(shí)施及其績(jī)效情況 七、企業(yè)的公司治理和對(duì)所屬機(jī)構(gòu)的管控情況企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究2010年10月中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳公布黨政要緊領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱“兩辦規(guī)定”）。依照兩辦規(guī)定和近年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐來看，關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部（企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)，是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人及所在地區(qū)、部門、企業(yè)事業(yè)單位最為關(guān)注的審計(jì)結(jié)果之一，也是社會(huì)各界最為關(guān)注的審計(jì)事項(xiàng)之一。因此審計(jì)機(jī)關(guān)需要從“國(guó)家治理”的高度，科學(xué)地

3、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，形成客觀、公正的審計(jì)結(jié)論，以維護(hù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。以這種認(rèn)識(shí)為基點(diǎn)，關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，本文要緊研究國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)（包括相應(yīng)的金融企業(yè)，下同）領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的概念、科學(xué)進(jìn)展觀與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的關(guān)系、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)家治理中的作用、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定、構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系框架等幾個(gè)問題。上篇 審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定的幾個(gè)問題 一、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任概念的理解討論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)，首先應(yīng)當(dāng)清晰何為“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，其概念是什么，以及企業(yè)法定代表人與黨政要緊領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有何差不、如何有針對(duì)性有區(qū)不地評(píng)價(jià)各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 通過多年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐和相關(guān)問題的研究

4、討論，社會(huì)各界和有關(guān)部門（要緊是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議的組成部門，黨的紀(jì)檢監(jiān)察、組織部門，政府的審計(jì)、人力資源、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門）對(duì)此已達(dá)成共識(shí)，并將共識(shí)集中體現(xiàn)在有關(guān)法律法規(guī)中。 2006年2月修訂的審計(jì)法，第一次在國(guó)家法律層面明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位，其第二十五條規(guī)定：“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是關(guān)于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象（地區(qū)或單位）的要緊負(fù)責(zé)人，“在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況”。簡(jiǎn)單來講，審計(jì)法所規(guī)定的領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要緊是“財(cái)政財(cái)務(wù)收支責(zé)任的履行情況”。兩辦規(guī)定第四條規(guī)定：經(jīng)濟(jì)責(zé)任“是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對(duì)本地區(qū)、

5、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。”兩辦規(guī)定連續(xù)了審計(jì)法的規(guī)定，再次明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確實(shí)是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支所擔(dān)負(fù)的職責(zé)義務(wù)。審計(jì)法第二條、第二十一條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有或者國(guó)有資本占控股、主導(dǎo)地位的企業(yè)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。兩相對(duì)比來看，兩辦規(guī)定和審計(jì)法規(guī)定的表述內(nèi)容是相同的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任也相同。兩辦規(guī)定第十七條進(jìn)一步具體規(guī)定了國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有三個(gè)方面：本企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部操縱制度的建立和執(zhí)行情況；履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)治理和監(jiān)督職責(zé)的情況。這三方面概括起來，要緊的經(jīng)濟(jì)責(zé)任依舊企業(yè)的

6、財(cái)務(wù)收支，以及與之緊密相關(guān)的履行國(guó)有資產(chǎn)出資人的治理和監(jiān)督職責(zé)情況。那么企業(yè)及其要緊領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于財(cái)務(wù)收支負(fù)有哪些“職責(zé)義務(wù)”呢？1999年10月全國(guó)人大常委會(huì)修訂的中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法對(duì)此有明確的規(guī)定。會(huì)計(jì)法第三條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整”；第五條、第十三條規(guī)定：任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)法第三章專門設(shè)立了“公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特不規(guī)定”。關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，第二十五條規(guī)定：“公司、企業(yè)必須依照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者

7、權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)。”關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合法性，第二十六條規(guī)定：“公司、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不得有下列行為：隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者損益；虛列或者隱瞞收入，推遲或者提早確認(rèn)收入；隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本；隨意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算、分配方法，編造虛假利潤(rùn)或者隱瞞利潤(rùn)； 違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他行為。”關(guān)于企業(yè)履行國(guó)有資產(chǎn)出資人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，2008年通過的中華人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法（簡(jiǎn)稱“國(guó)有資產(chǎn)法”）也有明確的規(guī)定。其第五章“關(guān)系國(guó)有資產(chǎn)出資人權(quán)益的重大事項(xiàng)”規(guī)定

8、，下列事項(xiàng)為國(guó)有企業(yè)的“重大權(quán)益”：企業(yè)改制、與關(guān)聯(lián)方的交易、資產(chǎn)評(píng)介、國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。國(guó)有資產(chǎn)法第三十條規(guī)定：國(guó)家出資企業(yè)合并、分立、改制、上市，增加或者減少注冊(cè)資本，發(fā)行債券，進(jìn)行重大投資，為他人提供大額擔(dān)保，轉(zhuǎn)讓重大財(cái)產(chǎn)，進(jìn)行大額捐贈(zèng)，分配利潤(rùn)，以及解散、申請(qǐng)破產(chǎn)等重大事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)以及企業(yè)章程的規(guī)定，不得損害出資人和債權(quán)人的權(quán)益。關(guān)于金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任，2003年修正的中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法第五十四條和五十五條規(guī)定：商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)依照法律和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，建立健全本行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，真實(shí)記錄并全面反映其業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，編制年度財(cái)

9、務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并按照規(guī)定及時(shí)報(bào)送。商業(yè)銀行不得在法定的會(huì)計(jì)賬冊(cè)外另立會(huì)計(jì)賬冊(cè)。兩辦規(guī)定在審計(jì)上述第十七條要緊內(nèi)容時(shí)，第十八條還規(guī)定“應(yīng)當(dāng)關(guān)注”領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的下列情況：貫徹落實(shí)科學(xué)進(jìn)展觀，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)進(jìn)展的情況；遵守有關(guān)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的治理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定的情況。從法律層次和兩辦規(guī)定的表述看，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中差不多明確第十七和十八條的“主從關(guān)系”，前者為“要緊內(nèi)容”，后者為“關(guān)注情況”第十七條是審計(jì)和評(píng)價(jià)的主體，第十八條

10、從屬于前者，是在審計(jì)評(píng)價(jià)中“應(yīng)當(dāng)關(guān)注”的內(nèi)容。兩辦規(guī)定第十四條也是如此界定的：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，本企業(yè)“財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，嚴(yán)格依法界定審計(jì)內(nèi)容。”另外，第十八條“關(guān)注的內(nèi)容”是針對(duì)前面第十五至十七條的內(nèi)容而言，針對(duì)三種不同的審計(jì)對(duì)象而言，并不僅僅針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言。一個(gè)地區(qū)的黨政領(lǐng)導(dǎo)不是一個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)，他領(lǐng)導(dǎo)的范圍和內(nèi)容包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、科技、民生等等專門多方面，他的經(jīng)濟(jì)責(zé)任要緊是一個(gè)地區(qū)的財(cái)政收支或預(yù)算執(zhí)行情況。而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任只能局限于本企業(yè)的財(cái)務(wù)收支，他的經(jīng)濟(jì)責(zé)任要緊是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以及履行國(guó)有

11、資產(chǎn)出資人的監(jiān)督治理職責(zé)的情況。以第十八條內(nèi)容套用到企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照實(shí)際情況突出重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，不應(yīng)當(dāng)以一個(gè)審計(jì)模式（內(nèi)容）套用到所有不同的審計(jì)對(duì)象上。目前在專門多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中，有些誤解或誤讀二者的關(guān)系，將二者關(guān)系本末倒置，將十八條的內(nèi)容作為主體，而十七條的內(nèi)容作為“從屬”，在評(píng)價(jià)十八條的內(nèi)容時(shí)，“順便關(guān)注”第十七條的內(nèi)容。這不僅是對(duì)兩辦規(guī)定的誤解誤讀，而且是對(duì)審計(jì)法關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的誤解誤讀。對(duì)“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的這種理解，事關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根基，需要嚴(yán)肅認(rèn)真討論，明確最差不多的問題。 綜上，企業(yè)法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，最要緊的是對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)收支應(yīng)當(dāng)履行的責(zé)任義務(wù)，履行作為國(guó)有資產(chǎn)出

12、資人代表的責(zé)任，以及與之緊密相關(guān)的對(duì)重大投資與決策等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。二、關(guān)于科學(xué)進(jìn)展觀與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)系的理解 科學(xué)進(jìn)展觀是黨的十七大提出的關(guān)于國(guó)家進(jìn)展的重大理論和實(shí)踐指導(dǎo)原則，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所要重點(diǎn)“關(guān)注”的內(nèi)容。那么企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員如何在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中貫徹落實(shí)科學(xué)進(jìn)展觀精神、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)又如何“關(guān)注”科學(xué)進(jìn)展觀的落實(shí)情況，也需要深入研究討論。 2008年9月，胡錦濤總書記提出：要深刻理解和全面把握科學(xué)進(jìn)展觀的科學(xué)內(nèi)涵、精神實(shí)質(zhì)和全然要求。第一，要把進(jìn)展作為黨執(zhí)政興國(guó)的第一要?jiǎng)?wù)。第二，要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)好、維護(hù)好、進(jìn)展好最寬敞人民的全然利益；貫徹落實(shí)科學(xué)進(jìn)展觀的過程，要成為不斷為民造福的過程

13、，成為不斷提高人民生活質(zhì)量和水平的過程。2008年11月，溫家寶總理全面闡述了科學(xué)進(jìn)展觀的科學(xué)內(nèi)涵、精神實(shí)質(zhì)和全然要求。第一，必須加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期又好又快進(jìn)展。第二，必須統(tǒng)籌城鄉(xiāng)進(jìn)展，堅(jiān)持把解決好“三農(nóng)”問題作為全黨工作的重中之重。第三，必須大力推進(jìn)自主創(chuàng)新，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整。第四，必須堅(jiān)持資源節(jié)約和環(huán)境愛護(hù)的差不多國(guó)策，增強(qiáng)可持續(xù)進(jìn)展能力。第五，堅(jiān)持以人為本、執(zhí)政為民，著力進(jìn)展以改善民生為重點(diǎn)的社會(huì)事業(yè)。第六，必須深化改革開放，構(gòu)建有利于科學(xué)進(jìn)展的體制機(jī)制。2012年4月，溫家寶總理在瑞典一個(gè)國(guó)際論壇上的發(fā)言中指出：中國(guó)是世界上最大的進(jìn)展中國(guó)家，正處于工業(yè)化、城鎮(zhèn)化快速

14、進(jìn)展的進(jìn)程中，進(jìn)展中不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)的問題還專門突出。我們一定要走出一條生產(chǎn)進(jìn)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明進(jìn)展道路。最近十年來，我們有兩件事做得比較出色：第一，我們?cè)陉P(guān)注經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的同時(shí)，更加重視社會(huì)事業(yè)的進(jìn)展，包括教育、科技、衛(wèi)生；第二，我們通過多年努力，已形成一個(gè)差不多的社會(huì)保險(xiǎn)體系。關(guān)于科學(xué)進(jìn)展觀與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)系，要緊理解三點(diǎn)。第一，什么是科學(xué)進(jìn)展觀，其科學(xué)內(nèi)涵和精神實(shí)質(zhì)是什么，在工作中應(yīng)當(dāng)從哪些方面貫徹落實(shí)科學(xué)進(jìn)展觀，這確實(shí)是上面引述的中央領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于科學(xué)進(jìn)展觀的論述。第二，科學(xué)進(jìn)展觀與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的關(guān)系。依照上述科學(xué)進(jìn)展觀的科學(xué)內(nèi)涵和精神實(shí)質(zhì)，可見貫徹落實(shí)科學(xué)進(jìn)展觀是全黨上

15、下的共識(shí)和共同努力的目標(biāo)，那個(gè)過程是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任，但更是政治責(zé)任、社會(huì)責(zé)任、精神文化責(zé)任。從那個(gè)方面理解，貫徹落實(shí)科學(xué)進(jìn)展觀，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)系也沒有關(guān)系：在宏觀層面上，科學(xué)進(jìn)展觀的大部分內(nèi)容與財(cái)政財(cái)務(wù)收支沒有直接關(guān)系；然而落實(shí)科學(xué)進(jìn)展觀的許多具體措施，又與財(cái)政財(cái)務(wù)收支發(fā)生直接關(guān)系，也就與領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)生直接關(guān)系。因此兩辦規(guī)定專門好地處理了那個(gè)關(guān)系：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要緊內(nèi)容是財(cái)政財(cái)務(wù)收支，另外在審計(jì)中“關(guān)注”科學(xué)進(jìn)展觀的貫徹落實(shí)情況及其效果，“關(guān)注”領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中有關(guān)的治理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。 第三，科學(xué)進(jìn)展觀的科學(xué)內(nèi)涵和精神實(shí)質(zhì)表明，科學(xué)進(jìn)展觀是全社會(huì)經(jīng)

16、濟(jì)、社會(huì)、民生、文化進(jìn)展的總體目標(biāo)，這是一個(gè)地區(qū)進(jìn)展的責(zé)任；而一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)展只能與其中一項(xiàng)或一個(gè)方面的具體進(jìn)展目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，不可能涉及所有進(jìn)展目標(biāo)。如此，一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任專門難與所有科學(xué)進(jìn)展觀目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，他貫徹落實(shí)科學(xué)進(jìn)展觀的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，只能體現(xiàn)在那個(gè)企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，體現(xiàn)在財(cái)務(wù)收支中。只有搞清晰那個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)收支狀況，才能搞清晰其要緊負(fù)責(zé)人落實(shí)科學(xué)進(jìn)展觀的具體措施和社會(huì)效果，而不是把那個(gè)審計(jì)過程顛倒過來。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)貫徹落實(shí)科學(xué)進(jìn)展觀的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有專門大區(qū)不；只有明晰這種區(qū)不，才可能恰當(dāng)?shù)亍⒂嗅槍?duì)性地實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并給予客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)意見。三、關(guān)于經(jīng)

17、濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮作用的理解劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出：國(guó)家審計(jì)實(shí)質(zhì)上是國(guó)家依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，是一個(gè)內(nèi)生的、具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國(guó)家治理的重要組成部分。這段論述是對(duì)國(guó)家審計(jì)本質(zhì)的全面、深刻的認(rèn)識(shí)、理解和解讀，也深刻揭示了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與國(guó)家治理的關(guān)系，同樣對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有重要的指導(dǎo)意義。具體來講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要在幾個(gè)方面發(fā)揮和實(shí)現(xiàn)“參與國(guó)家治理”的職能作用。第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮國(guó)家治理的作用，首先要按照兩辦規(guī)定第十八條的要求，在審計(jì)中“關(guān)注”企業(yè)貫徹落實(shí)科學(xué)進(jìn)展觀的情況，例如企業(yè)的環(huán)境愛護(hù)和污染情況，能源資源的節(jié)約或消耗水平，企業(yè)的職工收入和社會(huì)保障情況，

18、企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況等等，關(guān)注企業(yè)為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)展做出的具體貢獻(xiàn)及其經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益等。 第二，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要關(guān)注企業(yè)貫徹落實(shí)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的情況，關(guān)注監(jiān)管部門貫徹落實(shí)監(jiān)管政策的情況及事實(shí)上施效果，特不要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)展中的體制機(jī)制等宏觀經(jīng)濟(jì)問題，為中央的宏觀經(jīng)濟(jì)決策和維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全提供有講服力的依據(jù)。第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠站在國(guó)家治理的立場(chǎng)和高度上，監(jiān)督國(guó)有企業(yè)及其監(jiān)管部門，切實(shí)履行國(guó)有資產(chǎn)出資人的職責(zé)，切實(shí)維護(hù)國(guó)家所有者的權(quán)益。為此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要按照會(huì)計(jì)法的要求，特不關(guān)注企業(yè)的成本費(fèi)用核算、利潤(rùn)分配情況，關(guān)注監(jiān)管部門的監(jiān)管政策執(zhí)行情況、執(zhí)行效果，對(duì)

19、監(jiān)管政策提出科學(xué)的具體的評(píng)介意見。關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不可回避國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門的監(jiān)管。這些部門建立十多年來（包括部門建立前的相應(yīng)機(jī)構(gòu)），實(shí)踐證明其監(jiān)管是專門有效的，特不經(jīng)歷這次全球金融危機(jī)和我國(guó)經(jīng)濟(jì)最近十多年飛速進(jìn)展的檢驗(yàn)，更充分證明我國(guó)的金融監(jiān)管和國(guó)有企業(yè)監(jiān)管是極其成功的。因此對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，要充分尊重這些監(jiān)管內(nèi)容和監(jiān)管政策，審計(jì)評(píng)價(jià)體系、評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)意見不應(yīng)當(dāng)脫離這些監(jiān)管考核內(nèi)容；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)支持監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)管和考核。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能替代或等同于監(jiān)管內(nèi)容，評(píng)價(jià)體系要有“審計(jì)”特色，要站在“國(guó)家治理”的立場(chǎng)上，對(duì)企業(yè)的監(jiān)管政策措施、

20、監(jiān)管效果、監(jiān)管機(jī)制等做出評(píng)介，提出評(píng)介意見。 第四，審計(jì)機(jī)關(guān)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮作用，最終目標(biāo)差不多上維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全和經(jīng)濟(jì)利益；或者講，假如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)了上述三個(gè)目標(biāo)，也就發(fā)揮了參與國(guó)家治理的作用。因此，從國(guó)家治理的高度評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也要以其對(duì)財(cái)務(wù)收支履行的職責(zé)義務(wù)為基礎(chǔ)、為依據(jù)，來評(píng)價(jià)這方面的審計(jì)事項(xiàng)。四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的三原則和差不多要求所謂領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定，是指依照兩辦規(guī)定，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任按照實(shí)際情況區(qū)分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，其中直接責(zé)任比較重，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任比較輕。依照實(shí)際情況區(qū)分輕重不同的三種責(zé)任，是在以往規(guī)定基礎(chǔ)上的重要?jiǎng)?chuàng)新，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果最受社

21、會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。兩辦規(guī)定公布兩年來，審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定有著不同的理解和不同的做法，其中一種比較普遍但不專門適當(dāng)?shù)睦斫夂妥龇ǎ前阎苯迂?zé)任等同于“主管工作責(zé)任”，即領(lǐng)導(dǎo)干部直接主管部門、主管工作的責(zé)任，此外的問題差不多上領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任假如按照“主管財(cái)務(wù)工作”來理解，那么領(lǐng)導(dǎo)干部假如不主管財(cái)務(wù)工作，豈不是不用承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任？目前有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和地點(diǎn)政府領(lǐng)導(dǎo)正是通過“不分管財(cái)務(wù)或財(cái)政部門”的方法，來規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任的。從審計(jì)實(shí)施效果來看，這種理解和做法專門難行得通，大部分領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)務(wù)收支問題都?xì)w結(jié)為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，確實(shí)是這種做法的直接結(jié)果。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)如何理解、責(zé)任界定如何實(shí)施，需要進(jìn)

22、一步討論。兩辦規(guī)定第三十三、三十四條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí)，依照法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和政策，以及責(zé)任制考核目標(biāo)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一，評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計(jì)證據(jù)支持。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)不不同情況作出界定。依照這些規(guī)定的精神，能夠歸納出經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的三原則。第一個(gè)原則，所有問題都要明確直接責(zé)任，要形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任鏈條。關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中查證認(rèn)定的所有問題，特不關(guān)于界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的問題，都要依據(jù)相關(guān)

23、法律法規(guī)同時(shí)界定直接責(zé)任和主管責(zé)任，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任鏈條。依照兩辦規(guī)定的精神，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)覺的任何問題都有三個(gè)責(zé)任（直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任），這是一個(gè)責(zé)任鏈條。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追求和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的責(zé)任鏈條，即在領(lǐng)導(dǎo)干部不承擔(dān)直接責(zé)任的情況下，發(fā)生問題的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鏈條不能斷開，要依照審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)，由相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)干部填補(bǔ)那個(gè)鏈條，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。只有堅(jiān)持那個(gè)原則，形成責(zé)任鏈條，才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任人格化，使之落到實(shí)處。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要幸免經(jīng)濟(jì)責(zé)任空泛化，為下一步運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果和“問責(zé)”奠定基礎(chǔ)，也需要堅(jiān)持那個(gè)原則。第二個(gè)原則，程序合法不能免除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)法第二十五條、兩辦規(guī)定第四條，都明確

24、規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是履行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的責(zé)任或“職責(zé)義務(wù)”，都沒有規(guī)定與決策程序相關(guān)聯(lián)。因此，按照法律法規(guī)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任與程序合法無直接關(guān)聯(lián)，集體討論的意見不能免除領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更不能作為規(guī)避或推卸經(jīng)濟(jì)責(zé)任的借口；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中更不能以“程序合法”免除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中有一種誤解，即程序合法就不必承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，大概只要決策程序通過集體討論、多數(shù)同意，要緊領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的重大失誤就能夠不承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，或者只承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，這是最大的誤解。企業(yè)要緊經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任要緊是“財(cái)務(wù)收支責(zé)任”，有關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管部門也有明確的考核原則和考核指標(biāo)，有具體的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核責(zé)任書來確定這種法律關(guān)

25、系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任只考核經(jīng)營(yíng)成果或財(cái)務(wù)狀況，領(lǐng)導(dǎo)人員只對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果負(fù)責(zé)，不能以“程序合法”免除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 假如以程序合法代替經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中也專門難操作。首先，有關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管部門都以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)收支狀況作為考核依據(jù)，以程序合法替代經(jīng)濟(jì)責(zé)任，則于法無據(jù)。其次，審查“程序”不是審計(jì)機(jī)關(guān)的專長(zhǎng)，也超出審計(jì)責(zé)任，更不符合審計(jì)法和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)中難以操作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)證據(jù)要緊是財(cái)務(wù)憑證和有關(guān)書面文件；重大經(jīng)營(yíng)決策之前，企業(yè)高管或者董事之間會(huì)有許多情況和決策意見溝通，這些溝通情況專門難取得相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，并形成有適當(dāng)和充分審計(jì)證據(jù)支持的審計(jì)評(píng)價(jià)意見和責(zé)任認(rèn)定依據(jù)，據(jù)此認(rèn)定直接責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)

26、任更是依據(jù)不足。第三個(gè)原則，主管工作不能等同于直接責(zé)任。兩辦規(guī)定第三十五條明確規(guī)定：直接責(zé)任是“履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中”應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。另外，依照會(huì)計(jì)法和國(guó)資委對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人考核方法的規(guī)定，其直接責(zé)任首先是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任，與其是否主管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作或部門無關(guān)。因此，領(lǐng)導(dǎo)干部主管的部門或主管的工作不能等同于其直接責(zé)任。在堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的上述原則的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還要依照兩辦規(guī)定第三十四、三十五條的規(guī)定，符合三個(gè)差不多要求。第一個(gè)要求，在審計(jì)機(jī)關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即依照審計(jì)法第三章（審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)）和第四章（審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限）規(guī)定的職權(quán)范圍認(rèn)定責(zé)任。超出這些職權(quán)范圍的事項(xiàng)，都不應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的事項(xiàng)，

27、例如審查領(lǐng)導(dǎo)干部的“重要人事任免”等事項(xiàng)。再例如查清晰企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部治理規(guī)定的行為，差不多大大超出審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限，審計(jì)機(jī)關(guān)也難以實(shí)現(xiàn)。第二個(gè)要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)事項(xiàng)，要作為審計(jì)內(nèi)容、通過審計(jì)程序、并有充分的審計(jì)證據(jù)支持。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)或界定的事項(xiàng)，要與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一，評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計(jì)證據(jù)支持。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)，一定是審計(jì)機(jī)關(guān)查證認(rèn)定的事實(shí)，其他機(jī)關(guān)或單位認(rèn)定的“事實(shí)”只能作為參考或輔助證據(jù)，例如環(huán)保部門、安監(jiān)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定的事實(shí)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)評(píng)價(jià)不能超出審計(jì)責(zé)任，偏離審計(jì)目標(biāo)，收集的審

28、計(jì)證據(jù)要適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)性、可靠性、充分性的要求，發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見要有審計(jì)證據(jù)支持。審計(jì)評(píng)價(jià)意見要執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序作為基礎(chǔ)，不能照抄一些其他部門的材料，評(píng)價(jià)意見不能超出經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍。第三個(gè)要求，依法評(píng)價(jià)、依法界定責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果或認(rèn)定的事實(shí)，要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)定作出評(píng)價(jià)，并界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任；沒有相關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)，不能作出評(píng)價(jià)更不能界定責(zé)任。另一方面，有相關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)，一定要作出審計(jì)評(píng)價(jià)和界定責(zé)任，不能遺漏或者隱瞞或者回避這些事項(xiàng)。 五、直接責(zé)任的界定兩辦規(guī)定第三十五條規(guī)定：“直接責(zé)任”是指領(lǐng)導(dǎo)干部“對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中”的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)

29、的責(zé)任：直接違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部治理規(guī)定的行為；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部治理規(guī)定的行為；未經(jīng)民主決策、相關(guān)會(huì)議討論而直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并造成重大經(jīng)濟(jì)損失白費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)峻后果的行為；主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究，然而在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失白費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)峻后果的行為；其他應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為。在這方面，黨政領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)的法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有專門大差不。那么，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、法定代表人關(guān)于財(cái)務(wù)收

30、支應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么責(zé)任義務(wù)，相關(guān)法律法規(guī)如何規(guī)定的？第一，會(huì)計(jì)法和審計(jì)法的規(guī)定。會(huì)計(jì)法關(guān)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)履行財(cái)務(wù)收支的職責(zé)義務(wù)，在多處明確規(guī)定要承擔(dān)直接責(zé)任。會(huì)計(jì)法第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”第二十一條第二款規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。”第二十八條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。”第四十六條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的

31、，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。”會(huì)計(jì)法第五十條同時(shí)具體明確，單位負(fù)責(zé)人在企業(yè)是指“法定代表人”。審計(jì)法依照會(huì)計(jì)法的這些規(guī)定，相應(yīng)地在第三十一條第二款規(guī)定：被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)法明確企業(yè)法定代表人對(duì)財(cái)務(wù)收支負(fù)直接責(zé)任，“應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)工作、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整、合法”，也經(jīng)歷了曲折過程。會(huì)計(jì)法1985年經(jīng)第六屆全國(guó)人大常委會(huì)審議實(shí)施后的實(shí)際情況表明，會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告造假的問題，絕大多數(shù)是企業(yè)法定代表人所為，即授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提供虛假資料或報(bào)告。因此1993年、1999年修訂會(huì)計(jì)法時(shí)，專門將“不得提供虛假的會(huì)計(jì)資

32、料和會(huì)計(jì)報(bào)告”的責(zé)任，直接落實(shí)到企業(yè)法定代表人頭上。因此，領(lǐng)導(dǎo)干部關(guān)于本單位、本地區(qū)違反會(huì)計(jì)法、預(yù)算法等財(cái)政財(cái)務(wù)法律法規(guī)制度的行為，不管是否直接操縱或指使（會(huì)計(jì)法沒有規(guī)定操縱、指使的相應(yīng)條款），都應(yīng)當(dāng)將其經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定為直接責(zé)任。這是會(huì)計(jì)法修訂的主導(dǎo)思想。第二，國(guó)有資產(chǎn)法和商業(yè)銀行法的規(guī)定。兩個(gè)法律關(guān)于國(guó)有企業(yè)法定代表人關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)治理應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任義務(wù)，也有明確規(guī)定。國(guó)有資產(chǎn)法第七十一條規(guī)定：“國(guó)家出資企業(yè)的董事、監(jiān)事、高級(jí)治理人員有下列行為之一，造成國(guó)有資產(chǎn)損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任；屬于國(guó)家工作人員的，并依法給予處分：利用職權(quán)收受賄賂或者取得其他非法收入和不當(dāng)利益的；侵占、挪用

33、企業(yè)資產(chǎn)的； 在企業(yè)改制、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等過程中，違反法律、行政法規(guī)和公平交易規(guī)則，將企業(yè)財(cái)產(chǎn)低價(jià)轉(zhuǎn)讓、低價(jià)折股的；違反本法規(guī)定與本企業(yè)進(jìn)行交易的；不如實(shí)向資產(chǎn)評(píng)介機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供有關(guān)情況和資料，或者與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所串通出具虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告的；違反法律、行政法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的決策程序，決定企業(yè)重大事項(xiàng)的；有其他違反法律、行政法規(guī)和企業(yè)章程執(zhí)行職務(wù)行為的。”關(guān)于違反上述規(guī)定的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，造成國(guó)有資產(chǎn)重大損失的，由國(guó)資委依法予以免職或者提出免職建議。商業(yè)銀行法第七十五條、七十八條規(guī)定：商業(yè)銀行提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表的，情節(jié)特不嚴(yán)峻或者逾期不改

34、的，關(guān)于其責(zé)任人員，應(yīng)當(dāng)給予紀(jì)律處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第三，國(guó)資委的規(guī)定。國(guó)資委代表國(guó)家履行國(guó)有資產(chǎn)出資人的監(jiān)管職責(zé)；2010年修訂施行的中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行方法（簡(jiǎn)稱“業(yè)績(jī)考核方法”）規(guī)定，一個(gè)企業(yè)要緊領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，首先是“財(cái)務(wù)責(zé)任”，這是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和考核目標(biāo)決定的。從企業(yè)要緊領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)能力看，他最重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)是財(cái)務(wù)狀況和重大經(jīng)營(yíng)決策；假如他不能承擔(dān)財(cái)務(wù)責(zé)任和重大經(jīng)營(yíng)決策結(jié)果，則喪失了經(jīng)營(yíng)治理企業(yè)的差不多能力。從國(guó)家所有者對(duì)國(guó)企要緊經(jīng)營(yíng)者考核的目標(biāo)看，國(guó)資委考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目標(biāo)是：國(guó)有資產(chǎn)保值增值；股東價(jià)值最大化；企業(yè)可持續(xù)進(jìn)展。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)

35、務(wù)狀況看，其要緊決定因素之一是重大經(jīng)營(yíng)決策，這也是要緊經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的要緊經(jīng)濟(jì)責(zé)任。考核重大經(jīng)營(yíng)決策的經(jīng)濟(jì)責(zé)任要緊是考核財(cái)務(wù)成果，而不是考核“決策程序”；假如決策程序合法合規(guī)，但決策結(jié)果失敗，造成財(cái)產(chǎn)損失甚至財(cái)務(wù)狀況惡化，要緊決策者（企業(yè)要緊領(lǐng)導(dǎo)）同樣應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。業(yè)績(jī)考核方法關(guān)于央企負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任還有更直接的規(guī)定第三十三條規(guī)定：“企業(yè)違反中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)章，虛報(bào)、瞞報(bào)財(cái)務(wù)狀況的，國(guó)資委依照具體情節(jié)給予降級(jí)或者扣分處理，并相應(yīng)扣發(fā)企業(yè)法定代表人及相關(guān)負(fù)責(zé)人的績(jī)效薪金、任期激勵(lì)或者中長(zhǎng)期激勵(lì)；情節(jié)嚴(yán)峻的，給予紀(jì)律處分或者對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行調(diào)整；涉嫌

36、犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)處理。”第三十四條規(guī)定：企業(yè)法定代表人及相關(guān)負(fù)責(zé)人違反國(guó)家法律法規(guī)和規(guī)定，導(dǎo)致重大決策失誤、重大違紀(jì)和法律糾紛案件，給企業(yè)造成重大不良阻礙或者造成國(guó)有資產(chǎn)流失的，國(guó)資委依照具體情節(jié)給予降級(jí)或者扣分處理，并相應(yīng)扣發(fā)其績(jī)效薪金、任期激勵(lì)或者中長(zhǎng)期激勵(lì)；情節(jié)嚴(yán)峻的，給予紀(jì)律處分或者對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行調(diào)整；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)處理。如上所述，企業(yè)法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定，要緊依據(jù)審計(jì)法、會(huì)計(jì)法、兩辦規(guī)定、國(guó)資委、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)等與之簽訂的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)責(zé)任書等，而不是依據(jù)所主管的工作或部門，或者是其他因素認(rèn)定責(zé)任。依照審計(jì)法、會(huì)計(jì)法、兩辦規(guī)定，以及領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔從業(yè)的有關(guān)規(guī)定，

37、領(lǐng)導(dǎo)干部（包括黨政領(lǐng)導(dǎo)干部）在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任（對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支履行的職責(zé)義務(wù)）的過程中，關(guān)于所發(fā)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題、關(guān)于重大經(jīng)濟(jì)決策造成的損失及效益低下的問題、關(guān)于其本人經(jīng)濟(jì)上的不廉潔問題，都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)覺的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，十分明顯違反會(huì)計(jì)法的規(guī)定、違反相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，也明顯地違反兩辦規(guī)定第三十五條第一款的規(guī)定。關(guān)于這些問題，完全有充分的法律依據(jù)直接界定為直接責(zé)任。 六、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定兩辦規(guī)定第三十六和三十七條規(guī)定：主管責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任：除直接責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為；主持相關(guān)會(huì)議或者以其他

38、方式研究，同時(shí)在多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失白費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)峻后果的行為。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的其他行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。依照經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的三原則，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定要緊有兩個(gè)問題。第一，關(guān)于一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門的領(lǐng)導(dǎo)干部，假如他對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支工作不直接負(fù)責(zé)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任可能專門多界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。然而，依照兩辦關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定精神，關(guān)于國(guó)家財(cái)政收支存在的任何問題、關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)的任何重大經(jīng)濟(jì)損失，都要有領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)責(zé)任。具體來講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)

39、責(zé)任的事實(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)認(rèn)定就同一事實(shí)承擔(dān)直接責(zé)任和主管責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部，并在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中同時(shí)披露。例如某市委書記的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告認(rèn)定，其對(duì)某項(xiàng)市政工程發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，那么審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)同時(shí)認(rèn)定，主管此項(xiàng)工程的副市長(zhǎng)應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任，具體組織此項(xiàng)工程的城建局長(zhǎng)承擔(dān)直接責(zé)任。這項(xiàng)直接責(zé)任還要作為該領(lǐng)導(dǎo)干部今后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任之一，列入其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中。只有如此明確所有領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任鏈條，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及其責(zé)任追究才能落到實(shí)處，才能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部形成切實(shí)的監(jiān)督和責(zé)任追究機(jī)制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)才能發(fā)揮切實(shí)作用，兩辦規(guī)定才能切實(shí)執(zhí)行。第二，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定要

40、實(shí)現(xiàn)“重要性界定”目標(biāo)，即界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)是關(guān)于一個(gè)地區(qū)、一個(gè)企業(yè)進(jìn)展的重大問題，而不應(yīng)當(dāng)是一些零碎的具體問題。關(guān)于后者，違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政、廉潔從業(yè)的問題，違反會(huì)計(jì)法的問題，應(yīng)當(dāng)直接界定為直接責(zé)任，不要界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。下篇 構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系框架一、構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系框架的原則依照以上關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的理解，構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系框架的差不多原則是：以企業(yè)財(cái)務(wù)狀況為本，以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，以發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的國(guó)家治理作用為指導(dǎo)思想，以監(jiān)管部門的考核評(píng)價(jià)內(nèi)容為參考，以貫徹落實(shí)科學(xué)進(jìn)展觀、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、監(jiān)管政策的具體措施為輔，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體

41、系。其具體內(nèi)容如下：1依法評(píng)價(jià)：關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)或問題，必須依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、制度規(guī)定作出審計(jì)評(píng)價(jià)和界定責(zé)任；沒有法律法規(guī)、制度規(guī)定依據(jù)的事實(shí)不能評(píng)價(jià)。2發(fā)揮國(guó)家治理作用：審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家治理的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要站在國(guó)家治理和科學(xué)進(jìn)展觀的立場(chǎng)與高度上，在審計(jì)評(píng)價(jià)中充分發(fā)揮國(guó)家治理作用，結(jié)合“政策評(píng)估”的審計(jì)內(nèi)容，注重揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)和企業(yè)監(jiān)管的體制機(jī)制問題，注重為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策和日常監(jiān)管提出有充分依據(jù)的審計(jì)意見建議。3兼顧效益性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、全局性：企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，特不對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策項(xiàng)目的評(píng)價(jià)，要在充分發(fā)揮國(guó)家治理作用的基礎(chǔ)上，充分貫徹落實(shí)科學(xué)進(jìn)展觀，兼顧項(xiàng)目的效益性、長(zhǎng)

42、遠(yuǎn)性、全局性，做出符合客觀實(shí)際、符合科學(xué)進(jìn)展觀的評(píng)價(jià)。例如關(guān)于項(xiàng)目實(shí)施中的有些問題，要深刻理解科學(xué)進(jìn)展觀的精髓，以經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)展的大局、全局為背景，實(shí)事求是地提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見。4重要性：關(guān)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重大或重要問題，其他問題能夠作為“企業(yè)治理建議書”的內(nèi)容來揭示或者提示。5歷史性（進(jìn)展進(jìn)程）：這類評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)能夠歷史地反映一個(gè)企業(yè)的進(jìn)展進(jìn)程，特不是反映領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任或者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的完成情況。6通行性（普遍性）：這類評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在大多數(shù)企業(yè)都行得通、都能夠提煉出來并具有可比性，最具那個(gè)特征的評(píng)價(jià)內(nèi)容是財(cái)務(wù)狀況（財(cái)務(wù)指標(biāo)）。7行業(yè)適用性：這類評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)

43、當(dāng)關(guān)于一個(gè)行業(yè)具有明顯的“指標(biāo)特征”，標(biāo)志一個(gè)企業(yè)在全行業(yè)的進(jìn)展?fàn)顩r、進(jìn)展水平，例如產(chǎn)量（生產(chǎn)能力）、營(yíng)業(yè)收入、市場(chǎng)占有率、能耗水平、環(huán)境愛護(hù)（污染）情況等。8界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任：關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)覺的重大問題，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)法律法規(guī)明確界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。依照有關(guān)法律法規(guī)，關(guān)于本框架第二至第四部分問題和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)責(zé)任書有明確規(guī)定的問題，領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任；關(guān)于本框架第五至第七部分問題，應(yīng)當(dāng)依照問題發(fā)生的具體情節(jié)，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任或直接責(zé)任。另外，關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)人員承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和主管責(zé)任的問題，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)明確承擔(dān)直接責(zé)任的人員。依照以上指導(dǎo)思想和原則，

44、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系框架大體如下：一、構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系框架的原則。二、企業(yè)總體財(cái)務(wù)狀況及其任期內(nèi)的要緊變化評(píng)價(jià)。三、企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策和重大財(cái)務(wù)違法違規(guī)情況。四、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)情況。 以上四項(xiàng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)有直接責(zé)任。五、企業(yè)落實(shí)科學(xué)進(jìn)展觀、落實(shí)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和監(jiān)管政策措施的情況（政策評(píng)估）。 六、企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策項(xiàng)目的實(shí)施及其績(jī)效情況。七、企業(yè)的公司治理和對(duì)所屬機(jī)構(gòu)的管控情況。 二、企業(yè)總體財(cái)務(wù)狀況及其任期內(nèi)的要緊變化（一）企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的差不多情況及其要緊變化。【評(píng)價(jià)事項(xiàng)】審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等差不多情況的要緊變化，審查資產(chǎn)負(fù)債率水平，審查國(guó)資委考

45、核的要緊財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況。【評(píng)價(jià)內(nèi)容】企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的差不多情況及其要緊變化表任期項(xiàng) 目 年 度任 職前一年任 職第一年任 職第二年任 職第三年離任年度2007年2008年2009年2010年2011年資產(chǎn)總額負(fù)債總額所有者權(quán)益總額 其中：國(guó)有權(quán)益總額資產(chǎn)負(fù)債率利潤(rùn)總額國(guó)有資本保值增值率國(guó)資委考核的其他財(cái)務(wù)指標(biāo)1資產(chǎn)負(fù)債率工業(yè)企業(yè)操縱在75%以內(nèi)，非工業(yè)企業(yè)操縱在80%以內(nèi)。 2審計(jì)范圍一般為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期的35年為限，發(fā)覺重大問題或者有重點(diǎn)的審計(jì)內(nèi)容，其審計(jì)范圍能夠追溯以往。【評(píng)價(jià)依據(jù)】1企業(yè)相應(yīng)年度、月份的資產(chǎn)負(fù)債表。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度審計(jì)報(bào)告。3國(guó)資委中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行方法，

46、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員與國(guó)資委簽訂的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)責(zé)任書。【評(píng)價(jià)意見】 1領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)實(shí)現(xiàn)了國(guó)有資產(chǎn)保值增值（年均增長(zhǎng)10%以下）；國(guó)有資本權(quán)益有所增加；完成了國(guó)資委的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)。 2領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)總額比任職前增長(zhǎng)了30%以上（任期內(nèi)總增長(zhǎng)），實(shí)現(xiàn)了較大幅度增加。 或 任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)比任職前有所增加（增加20%以下）；或 任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)比任職前有所減少（減少10%以內(nèi)）。3領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)國(guó)有資本權(quán)益有所增加（任期內(nèi)增加5%）以內(nèi)； 或 任期內(nèi)國(guó)有資本權(quán)益較多增加（增加515%）； 或 任期內(nèi)國(guó)有資本權(quán)益大幅度增加（增加15%）以上。4企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)全面完成了與國(guó)資委簽訂的年度和任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)責(zé)任書

47、中的財(cái)務(wù)指標(biāo)。5任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率操縱在合理范圍內(nèi)（工業(yè)企業(yè)在75%以內(nèi)，非工業(yè)企業(yè)在80%以內(nèi)）。6任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)增長(zhǎng)10%以上的，應(yīng)列明要緊增長(zhǎng)項(xiàng)目及增長(zhǎng)緣故。增長(zhǎng)緣故要緊包括兩大類：第一，經(jīng)營(yíng)緣故，指因企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)改善而引起的增長(zhǎng)。第二，外部緣故，指因企業(yè)外部宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、政策或者監(jiān)管政策、財(cái)政政策等因素變化而引起的增長(zhǎng)，這些變化因素一般與企業(yè)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系，例如國(guó)際金融危機(jī)、財(cái)政專項(xiàng)投入、資產(chǎn)評(píng)估、政府或國(guó)資委指定的企業(yè)并購(gòu)重組等緣故。7與第5項(xiàng)評(píng)價(jià)意見相反，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)資產(chǎn)總額發(fā)生較大減少的（10%以上），也應(yīng)當(dāng)按照上述分類方法簡(jiǎn)要分析緣故。8簡(jiǎn)要講明企業(yè)完成（或未完成

48、）國(guó)資委財(cái)務(wù)考核指標(biāo)要緊緣故；緣故分類同上，即經(jīng)營(yíng)緣故和外部緣故。（二）企業(yè)盈利、繳稅的差不多情況及其要緊變化。【評(píng)價(jià)事項(xiàng)】審查企業(yè)盈利和向國(guó)家繳稅貢獻(xiàn)的情況。【評(píng)價(jià)內(nèi)容】任職期間企業(yè)盈利、繳稅的總體情況表任期項(xiàng) 目 年 度任 職前一年任 職第一年任 職第二年任 職第三年離任年度2007年2008年2009年2010年2011年?duì)I業(yè)收入利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入年增長(zhǎng)率%利潤(rùn)總額年增長(zhǎng)率%凈利潤(rùn)年增長(zhǎng)率%上繳所得稅上繳營(yíng)業(yè)稅 上繳增值稅上繳其他稅費(fèi)繳稅合計(jì)【評(píng)價(jià)依據(jù)】1企業(yè)相應(yīng)年度、月份的利潤(rùn)表。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度審計(jì)報(bào)告。3有關(guān)繳稅報(bào)表或稅務(wù)報(bào)告。【評(píng)價(jià)意見】 1領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)有所

49、增加（增加10%以下）； 或 任期內(nèi)利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)有較大增加（增加10%以上）； 或 任期內(nèi)利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)有所下降（下降10%以內(nèi)）。 2領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)上繳國(guó)家的所得稅和其他稅費(fèi)有所增加（增加10%以內(nèi)）； 或 任期內(nèi)上繳國(guó)家的所得稅和其他稅費(fèi)有較大增加（增加10%以上）； 或 任期內(nèi)上繳國(guó)家的所得稅和其他稅費(fèi)有所下降（下降10%以內(nèi)）。 3企業(yè)盈利、稅收變化的要緊緣故簡(jiǎn)要分析：分析要素同前。 經(jīng)營(yíng)緣故。 外部緣故。（三）企業(yè)利潤(rùn)分配、所有者權(quán)益的差不多情況及其要緊變化。【評(píng)價(jià)事項(xiàng)】了解領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)分配及國(guó)家所有者權(quán)益的總體情況和要緊變化。審查國(guó)有資產(chǎn)的收益情況，審查國(guó)有資本的保

50、值增值情況和控股能力的變化。【評(píng)價(jià)內(nèi)容】企業(yè)利潤(rùn)分配、所有者權(quán)益的差不多情況及其要緊變化表任期項(xiàng) 目 年 度任 職前一年任 職第一年任 職第二年任 職第三年離任年度2007年2008年2009年2010年2011年所有者投入資本其中：國(guó)有資本 上交國(guó)有資本收益利潤(rùn)分配其中：盈余公積資本公積 未分配利潤(rùn) 其他資本積存 彌補(bǔ)往常年度虧損2所有者投入資本變化 =離任年度投入資本任職前一年度投入資本3國(guó)有資本變化 =離任年度國(guó)有資本總額任職前一年度國(guó)有資本總額4國(guó)有資本占總資本的比重 任職前=任職前一年國(guó)有資本總額/ 任職前一年實(shí)收資本總額100% 離任時(shí)=離任年度國(guó)有資本總額/ 離任年度實(shí)收資本總額

51、100% 國(guó)有資本比重的變化=離任時(shí)數(shù)據(jù)任職前數(shù)據(jù) 正數(shù)表明國(guó)有資本控股能力增強(qiáng)，負(fù)數(shù)時(shí)表明國(guó)有資本控股能力減弱，但應(yīng)與資本總額結(jié)合考核；假如資本總額有較大增長(zhǎng)（例如增長(zhǎng)5%以上），而國(guó)有控股比例略有下降（例如下降3%），總體上國(guó)有資本控股能力也略有增加。【評(píng)價(jià)依據(jù)】1企業(yè)相應(yīng)年度的所有者權(quán)益變動(dòng)表。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度審計(jì)報(bào)告。【評(píng)價(jià)意見】 1企業(yè)資本總額在任職期間有所增長(zhǎng)（增長(zhǎng)13%），其中國(guó)有資本也有相應(yīng)的增長(zhǎng)（增長(zhǎng)13%）。 或 有較大增長(zhǎng)（增長(zhǎng)510%）。2企業(yè)利潤(rùn)分配實(shí)現(xiàn)了國(guó)有股權(quán)與非國(guó)有股權(quán)的等比例分配，保證了國(guó)有股權(quán)的正當(dāng)權(quán)益。 3在總股本中，國(guó)有資本所占比例比領(lǐng)導(dǎo)人員任職前一年的

52、50%略有增長(zhǎng)，增長(zhǎng)了（13%），達(dá)到（52%）。 或 國(guó)有股本所占比例比任職略有下降（下降13%），但資本總額增長(zhǎng)5%，國(guó)有股本隨之增長(zhǎng)2%，增長(zhǎng)總額為萬元，仍然實(shí)現(xiàn)了國(guó)有資本保值增值。（四）企業(yè)全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算的制定與完成情況。 【評(píng)價(jià)事項(xiàng)】 審查企業(yè)全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算的制定與完成情況，并簡(jiǎn)要講明未完成經(jīng)營(yíng)預(yù)算的要緊緣故（經(jīng)營(yíng)緣故、外部緣故）。 【評(píng)價(jià)內(nèi)容】 企業(yè)上報(bào)國(guó)資委和財(cái)政部的全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算。 【評(píng)價(jià)依據(jù)】1國(guó)務(wù)院關(guān)于試行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的意見（國(guó)發(fā)200726號(hào)）2財(cái)政部中央企業(yè)國(guó)有資本收益收取治理暫行方法（財(cái)企2007309號(hào)）3財(cái)政部中央國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算編報(bào)方法（財(cái)企2011318號(hào)） 4

53、國(guó)資委關(guān)于進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算治理工作的通知 （國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)2011167號(hào)）【評(píng)價(jià)意見】 1企業(yè)按照國(guó)務(wù)院和財(cái)政部的規(guī)定，編制和上報(bào)了企業(yè)全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算。或 企業(yè)未執(zhí)行國(guó)務(wù)院和財(cái)政部的規(guī)定，沒有編制企業(yè)全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算。 2企業(yè)完成了編制和上報(bào)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的工作。 3企業(yè)部分完成了經(jīng)營(yíng)預(yù)算。 完成情況見下表。完成情況表格。 4、企業(yè)未能完成大部分全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算。未完成的情況見下表。 未完成情況表格。 未完成全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算的要緊緣故分析。假如要緊摘自企業(yè)的有關(guān)資料，應(yīng)講明：“依照企業(yè)自己的分析，未能完成有關(guān)指標(biāo)的要緊緣故是”。 三、企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策和重大財(cái)務(wù)違法違規(guī)情況（一）審計(jì)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策或經(jīng)營(yíng)活

54、動(dòng)中的財(cái)務(wù)收支、大額資金運(yùn)作及重大經(jīng)濟(jì)損失等事項(xiàng)。【評(píng)價(jià)事項(xiàng)】按照“兩辦”企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定，審查和評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在重大經(jīng)營(yíng)決策執(zhí)行中是否有下列違法違規(guī)行為或重大經(jīng)濟(jì)損失。 【評(píng)價(jià)內(nèi)容】 1企業(yè)是否有改制、兼并、重組、破產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)交易等事項(xiàng)。假如有這些事項(xiàng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否有下列行為：（1）隱匿、截留、轉(zhuǎn)移、侵吞國(guó)有資產(chǎn)；（2）將國(guó)有資產(chǎn)集體私分給個(gè)人；（3）利用職務(wù)上的便利，索取他人財(cái)物或者同意他人財(cái)物，非法處置國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益，為他人謀取利益；（4）編造或者提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；（5）不履行或者不正確履行職責(zé)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。2企業(yè)是否有投資、融資、擔(dān)保、拆借資金、托付理財(cái)、

55、為他人代開信用證、購(gòu)銷商品或服務(wù)、招標(biāo)投標(biāo)等事項(xiàng)。假如有這些事項(xiàng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否有下列行為：（1）違反規(guī)定以企業(yè)資產(chǎn)提供擔(dān)保，為他人代開信用證；（2）違反規(guī)定投資、融資、拆借資金，或者違反規(guī)定將企業(yè)資金、證券等金融性資產(chǎn)托付他人治理的投資；（3）違反規(guī)定購(gòu)銷商品和服務(wù)、招標(biāo)投標(biāo)。3企業(yè)是否有未經(jīng)批準(zhǔn)或者批準(zhǔn)后未辦理保全國(guó)有資產(chǎn)的法律手續(xù)，以個(gè)人或者其他名義用企業(yè)資產(chǎn)在國(guó)外、境外注冊(cè)公司、投資入股、購(gòu)買金融產(chǎn)品、購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)或者進(jìn)行其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事項(xiàng)。假如有這些事項(xiàng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否有違法違規(guī)行為。4重大財(cái)務(wù)損失情況：指涉及重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)或重大經(jīng)濟(jì)損失的訴訟案件情況，企業(yè)發(fā)生的安全生產(chǎn)事故、食品安

56、全事故、環(huán)境污染事故及自然災(zāi)難等不測(cè)事件造成的經(jīng)濟(jì)損失。【評(píng)價(jià)依據(jù)】1中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定（2009年7月13日，中辦發(fā)200926號(hào)）2中共中央紀(jì)委違反國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定行為適用中國(guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例的解釋（2012年2月4日，中紀(jì)發(fā)20123號(hào)）3有關(guān)部門（例如安監(jiān)局、質(zhì)監(jiān)局、藥監(jiān)局、環(huán)保局、國(guó)資委）的事故報(bào)告等有關(guān)文件。【評(píng)價(jià)意見】1領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間，企業(yè)發(fā)生（或者沒有發(fā)生）改制、兼并、重組、破產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)交易等事項(xiàng)。（或發(fā)生上述部分事項(xiàng)）2領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間，企業(yè)發(fā)生（或者沒有發(fā)生）投資、融資、擔(dān)保、拆借資金、托付理財(cái)、為他人代

57、開信用證、購(gòu)銷商品或服務(wù)、招標(biāo)投標(biāo)等事項(xiàng)。（或發(fā)生上述部分事項(xiàng)）3領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間，企業(yè)發(fā)生（沒有發(fā)生）未經(jīng)批準(zhǔn)或者批準(zhǔn)后未辦理保全國(guó)有資產(chǎn)的法律手續(xù)，以個(gè)人或者其他名義用企業(yè)資產(chǎn)在國(guó)外、境外注冊(cè)公司、投資入股、購(gòu)買金融產(chǎn)品、購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)或者進(jìn)行其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事項(xiàng)。（或發(fā)生上述部分事項(xiàng)）4領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間，企業(yè)未發(fā)生（或發(fā)生）重大經(jīng)濟(jì)損失情況。假如發(fā)生此類情況，應(yīng)依照相關(guān)的起訴書、判決書、律師意見書等法律文件，或依照有關(guān)部門確認(rèn)的事故或?yàn)?zāi)難情況，簡(jiǎn)要敘述情況，特不是其中涉及的財(cái)務(wù)損失等與財(cái)務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的情況。針對(duì)上述事項(xiàng)，提出以下審計(jì)評(píng)價(jià)意見。審計(jì)中發(fā)覺，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中及大額度資金運(yùn)

58、作事項(xiàng)中，發(fā)生下列違反國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)規(guī)定和違反其他法律法規(guī)、相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的問題，或重大經(jīng)濟(jì)損失。 下面詳細(xì)列出違法違規(guī)或重大經(jīng)濟(jì)損失的問題性質(zhì)、金額、要緊違規(guī)（損失）情節(jié)和相應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)，并有相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)支持。（二）審計(jì)企業(yè)重大財(cái)務(wù)違法違規(guī)情況。【評(píng)價(jià)事項(xiàng)】審計(jì)企業(yè)的要緊財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其憑證賬簿的合法性，檢查企業(yè)是否有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)違法違規(guī)的問題。 【評(píng)價(jià)內(nèi)容】 1企業(yè)是否依照會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，依照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)； 2企業(yè)是否有隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法

59、，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的行為； 3企業(yè)是否有虛列或者隱瞞收入，推遲或者提早確認(rèn)收入的行為； 4企業(yè)是否有隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本的行為； 5企業(yè)是否有隨意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算、分配方法，編造虛假利潤(rùn)或者隱瞞利潤(rùn)的行為；6企業(yè)是否有違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他行為。【評(píng)價(jià)依據(jù)】針對(duì)要緊的違法違規(guī)行為或事實(shí)，列明相應(yīng)的法律法規(guī)；其中應(yīng)當(dāng)特不注意下列法律法規(guī)。1中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法第三條 各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，并保證其真實(shí)、完整。第十三條 任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)

60、會(huì)計(jì)報(bào)告。第十四條 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予同意，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。第四條 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。第二十一條 單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。 第二十五條 公司、企業(yè)必須依照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)。 第二十六條 公司、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不得有下列行為： （一）隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確