1、四、本章習題（三）持續經營假設16.多/持續經營/風險評估如果被審計存在（）事項或情況，可能表明其存在因財務方面導致的錯報風險。資不抵債無法償還到期在建工程難以按期完工D.因損失C、D 都可能導致持續經營方面的AB不確定性，但都不屬于財務方面。17.單/持續經營/評估期間會計師對被審計2011 年 1 月至 6 月財務報表進行審計，并于 2011 年 8 月 31 日出具審計。下列各項中，管理層在編制 2011 年 1 月至 6 月財務報表時，評估其持續經營能力應當涵蓋的最短期間是（A.2011 年 7 月 1 日至 2012 年 6 月 30 日止期間B.2011 年 9 月 1 日至 20

2、12 年 8 月 31 日止期間C.2011 年 7 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日止期間D.2011 年 7 月 1 日至 2012 年 12 月 31 日止期間）。管理層評估持續經營能力應當涵蓋的最短期間是自財務報表日起的十二個月。A201218.多/持續經營/審計意見根據對被審計持續經營能力的審計結論會計師在判斷應出具何種類型的審計時，下列說法中，正確的有（）。A.如果被審計運用持續經營假設適當但存在不確定性，且財務報表附注已作充分披露，應當無保留意見，并在審計中增加強調事項段B.如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的不確定性，且財務報表附注已作充分披露，在極少數情況下

3、，可能認為C.如果存在可能導致對被審計無法表示意見是適當的持續經營能力產生疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當保留意見D.如果管理層編制財務報表時運用持續經營假設不適當，應當否定意見在 C 中情況下，可能保留意見，也可能否定意見。ABD201219.綜/持續經營/強調事項段/考生練習版A 和 B料如下：會計師首次接受委托，負責審計上市公司甲公司 208 年度財務報表。相關資因主導產品不符合國家環保要求，30 日前停止生產和銷售該類產品。A 和B部門于 208 年 12 月要求甲公司在 209 年 9 月會計師復核了管理層對持續經營能力作出的評估和擬采取的應對措施，認為在編制財務報

4、表時運用持續經營假設是適當的，但可能導致對持續經營能力產生披露。要求：疑慮的事項或情況存在不確定性。甲公司已在財務報表附注中作出充分假定只存在所述情況，代為續編以下審計審計甲公司全體股東：。（引言）一、管理層對財務報表的責任（略）二、會計師的責任（略）三、審計意見會計師（蓋章）中國會計師：A（簽名并蓋章）中國會計師：B（簽名并蓋章）二九年月日中國市2009三、審計意見認為，甲公司財務報表已經按照企業會計準則和會計制度的規定編制，在所方面公允反映了甲公司 208 年 12 月 31 日的財務狀況以及 208 年度的經營成果和現有金流量。四、強調事項行動的未來結果存在不確定性提醒財務報表使用者關注

5、，如財務報表附注所述，由于主導產品不符合國家環保要相關部門于 208 年 12 月要求甲公司在 209 年 9 月 30 日前停止生產和銷售該類產求，品。甲公司已在財務報表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續經營能力仍然存在不確定性。可能無法在正常的經營過程中變現資產清償審計意見。20.簡/持續經營/考生練習版。本段內容并不影響已的ABC 會計師接受委托,對甲公司 2013 年度財務報表進行審計,委派A會計師擔任項目。審計工作底稿記載了 A會計師對甲公司持續經營假設相關事項的考慮和決策。部分事項摘錄如下：（1）會計師對持續經營假設的責任是就持續經營假設的適當性獲取充分、適當的審計，并就持

6、續經營能力是否存在不確定性得出結論。（2）由于甲公司現有的產品失去市場競爭力，但無法獲得開發必要的新產品或所需的A會計師認為該情況對甲公司的持續經營能力產生影響。，（3）針對甲公司無法償還一項已到期到，A會計師認為這可能表明甲公司存在因持續經營問題導致的的負債項目。錯報風險，并且該項風險與財務報表整體廣泛相關，并非僅限于相關（4）A會計師從以下方面評價了管理層針對自資產負債表日起的未來 12 個月對其持續經營能力所作的評估：1）管理層作出評估時遵循的程序；2）管理層評估時所依據的假設。（5）對于超出管理層評估期間并可能導致對被審計持續經營能力產生疑慮的事項或情況，A會計師僅實施了詢問程序。除此

7、之外，沒有實施其他任何審計程序。（6）考慮到甲公司同時存在的導致對持續經營假設產生疑慮的多項高度不確定性事項，A會計師擬在審計的意見段后增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注持續經營假設的高度不確定性。要求：分別針對上述各種事項，不考慮其他情況，A會計師對與持續經營假設相關的事項或情況的考慮或處理是否存在不當之處。如存在不當之處，簡分析明理由。（1）責任會計師對持續經營假設的責任是就持續經營假設的適當性獲取充分、適當的審計，并就持續經營能力是否存在不確定性得出結論。情況（1）不恰當。會計師的責任是就管理層在編制和列報財務報表時運用持續經營假設的適當性，而不是直接針對持續經營假設的適當性獲取充分

8、、適當的審計。（2）財務方面由于甲公司現有的產品失去市場競爭力，但無法獲得開發必要的新產品或所需的，A會計師認為該情況對甲公司的持續經營能力產生影響。情況（2）恰當。（3）風險的層次針對甲公司無法償還一項已到期到，A會計師認為這可能表明甲公司存在因持續經營問題導致的錯報風險，并且該項風險與財務報表整體廣泛相關，并非僅限于相關的負債項目。情況（3）恰當。（4）評估的內容A會計師從以下方面評價了管理層針對自資產負債表日起的未來 12個月對其持續經營能力所作的評估：1）管理層作出評估時遵循的程序；2）管理層評估時所依據的假設。情況（4）不恰當。A前情況下是否可行。會計師還應當評估管理層的未來應對計劃

9、以及管理層的計劃在當（5）超出評估期間的事項對于超出管理層評估期間并可能導致對被審計持續經營能力產生疑慮的事項或情況，A會計師僅實施了詢問程序。除此之外，沒有實施其他任何審計程序。情況（5）恰當。（6）審計確定性事項，A考慮到甲公司同時存在的導致對持續經營假設產生疑慮的多項高度不會計師擬在審計的意見段后增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注持續經營假設的高度不確定性。情況（6）不恰當。事項段。會計師應當考慮無法表示意見，而不是在審計中增加強調情況（1）不恰當。會計師的責任是就管理層在編制和列報財務報表時運用持續經營假設的適當性，而不是直接針對持續經營假設的適當性獲取充分、適當的審計情況（2）恰

10、當。情況（3）恰當。情況（4）不恰當。A前情況下是否可行。情況（5）恰當。情況（6）不恰當。事項段。（四）期初余額會計師還應當評估管理層的未來應對計劃以及管理層的計劃在當會計師應當考慮無法表示意見，而不是在審計中增加強調21.多/期初余額/審計目標會計師針對 X 公司財務報表的期初余額確定的審計目標中，正確的是（）。A.確定期初余額是否含有對本期財務報表產生影響的錯報B.確定期初余額反映的恰當會計政策是否在本期得到一貫運用 C.確定會計政策的變更是否已作恰當的處理和充分的列報與披露D.確定針對期初余額形成的審計結論是否在審計中恰當表述D 屬于審計的工作內容。但即使針對本期交易、事項，會計師也不

11、會把審計意見作為審計目標,何況針對期初余額形成的審計結論也不一定需要在審計中表述。ABC22.單/期初余額/審計程序首次接受 X 公司財務報表審計業務時會計師未對上期期末存貨實施監盤。通過實施下列（）審計程序幾乎無法提供有關期初持有存貨的審計。對本期存貨的期末余額實施計價測試監盤期末存貨數量并調節至期初存貨數量 C.對期初存貨項目的計價實施審計程序D.對毛利和存貨截止實施審計程序本期期末存貨中可能完全不包含期初存貨，對其進行的計價測試與上期存貨是否存在錯報可能毫無關聯。B、C、D 屬于準則規定的審計程序本題的正能量所在，都直接涉及到期初存貨。A23.單/期初余額/審計會計師首次接受委托對被審計財務報表進行審計時，下列說法中，正確的是（）。A.應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計審計意見，對本期財務報表中的對應數據B.可以不與前任會計師溝通C.如果期初余額存在明顯微小的錯報，無需對此提出審計調整或披露建議D.如果前任會計師對上期財務報表了無保留意見，即使上期運用的會計政策不恰當，也無需提請被審計